Correccion Programas de Investigación de Cañibano Avance

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTADURÍA PÚBLICA
LA IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS DE INVESTIGACIÓN DE
LEANDRO CAÑIBANO PARA LOS PROFESIONALES DE LA
CONTABILIDAD EN EL ANÁLISIS DE LA TEORÍA CONTABLE
CARDENAS CARDENAS WILLIAM EMIRO,
OSORIO HUERTAS MARTHA ISABEL Y
RAMIREZ OLEA JAVIER ALBERTO
DOCTORA DIANA FRANCO
MONTERÍA, COLOMBIA
2019
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INDICE GENERAL
1. MARCO REFERENCIAL. ............................................................................... 4
1.1 Planteamiento del problema. .............................................................................................................. 4
1.2 Formulación del problema. ................................................................................................................ 7
1.3 Justificación. ....................................................................................................................................... 7
1.4 Objetivos del proyecto ........................................................................................................................ 8

1.4.1 Objetivo general ................................................................................................................................... 8
1.4.2 Objetivos específicos. .......................................................................................................................... 8
2. MARCO TEÓRICO. ........................................................................................................ 9
2.1 antecedentes. ....................................................................................................................................... 9

2.1.1 Capitulo 1: ........................................................................................................................................... 9
2.1.2 Capítulo 2: ......................................................................................................................................... 16
2.1.3 Capítulo 3........................................................................................................................................... 24
2.1.4 Capítulo 4........................................................................................................................................... 30
2.2 bases teóricas. ................................................................................................................................... 37

2.2.1 Programa de investigación según Leandro Cañibano. ....................................................................... 37
2.2.1.1 Programa de investigación legalista ........................................................................................... 39
2.2.1.2 Programa de investigación económico. ...................................................................................... 42
2.2.1.3 Programa formalizado. ............................................................................................................... 47
2.2.2 Teoría del conocimiento y su evolución. .................................................................................... 55
2.2.3 Evolución de la teoría contable................................................................................................... 55
2.2.4 La dinámica y desarrollo de la teoría contable en Colombia ...................................................... 56
2.3 bases legales. ..................................................................................................................................... 56
3. MARCO METODOLÓGICO. ...................................................................................... 57
3.1 tipo de investigación. ........................................................................................................................ 57
3.2 tipos de recolección de datos. ............................................................................................................ 57
3.3 Delimitaciones de la investigación. ................................................................................................... 58

3.3.1 Delimitación espacial. ................................................................................................................ 58
BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................ 59
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LISTA DE TABLAS
Tabla 1.................................................................................................................................. 37
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1. MARCO REFERENCIAL.
1.1 Planteamiento del problema.
Uno de los mayores problemas para el desarrollo de la ciencia contable se debe a la
falta de comprensión metodológica en el análisis de cada uno de los conceptos y propuestas
planteadas para lograr brindar una mayor claridad y orientación en temas específicos.
El papel del contador es fundamental en el desarrollo económico de las empresas,
por ello, tanto las instituciones académicas y profesionales deben estar en constante
investigación del análisis de teoría contable, el cual es deficiente en gran parte de esta
muestra de población, para tener fundamentos y las herramientas necesarias para la
metodología y cambios contables, la cual sufre a través del tiempo y por el crecimiento del
mercado, el problema del contador no es solo técnico u operativo, (de registrar, sumar y
restar) es mas en la responsabilidad social, en el cual la competitividad y existencia de la
hacienda o ente económico en el mercado, dependerá no solo de los informes o estados
financieros emitidos por el contador, sino por la toma de decisiones de este, por ello, el
estudiante, el profesional y las universidades deben tener bases en los programas de
investigaciones en el análisis de teoría contable.
Las causas que originan el problema es, empezando por los estudiantes de
contaduría pública quienes comienzan a sentar bases en el manejo y comprensión de teorías
contables, deben tener las herramientas idóneas para la investigación en el análisis de teoría
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contable, la cual es suministrada por las instituciones de educación, debido a que la visión
de la contabilidad ha cambiado en gran medida, no es la profesión la que se concentra en
mantener registros, sino en interpretarlos y comunicarlos para el buen manejo de los
recursos del ente económico y para la toma de decisiones, y la hermenéutica contable es un
problemas de los estudiantes, quienes realizamos registros mecánicamente, dejando de lado
la analítica por no tener herramientas en teoría contable, la cual es fundamental para ejercer
contabilidad de manera eficiente.
Los profesionales de la contabilidad quienes con su experiencia en el manejo de
conceptos contables buscan mejorar sus bases conceptuales, y como funcionarios, dan fe
pública, lo cual conlleva una responsabilidad de afianzamiento de la transcendencia de la
contabilidad como disciplina, por ello es importante reconocer la necesidad de investigar el
campo de la contabilidad para que se puedan fomentar las regulaciones y para ejercer
integralmente las actualizaciones y necesidades que presente el mercado.
Una deficiencia de los contadores es que la extracción de criterios debe ser apoyada
en las prácticas contables y en la investigación para dar un sentido más equilibrado, para
ello, Cañibano establece un marco conceptual como herramienta esencial para desarrollar el
ejercicio de la contabilidad en el cual se requiere práctica y teoría para que las posibles
normas se conviertan en estándares. En otras palabras, el proceso de contabilidad debe
pasar el filtro de práctica. Esto está vinculado a las necesidades de los medios de
comunicación y representa lo que se puede implementar en la sociedad.
Por ello el contador debe tener competencias teóricas y prácticas, no solo, por la
suspensión de la tarjeta profesional, por falta de investigación en los informes financieros,

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antes de firmar, o en la falta de criterio para consentir evasión de impuesto, “aplicando
estrategias” (lo cual tiene consecuencias graves para la integridad del contador, de tal
manera que se le puede suspender la tarjeta profesional temporal o permanente) sino
también, para tener resultados fidedignos y verídicos para ejercer un mayor control de la
empresa.
Finalmente las empresas las cuales buscan a partir de nuevos conceptos poder tener
una mayor comprensión y eficiencia de la contabilidad para lograr administrar de manera
adecuada y eficiente sus recursos. El desarrollo del mercado capitalista fue lo más
importante. Esto se debe a que requiere mantener una contabilidad objetiva y confiable que
refleje las condiciones financieras y de capital, por ello se le exige a la contabilidad de
llevar cifras realista, esto parte de los programas de investigación de Leandro Cañibano, el
cual lo resalta en programa económico, de la necesidad de llevar la contabilidad para evitar
la descapitalización de las empresas, respecto a esto, uno de los problemas que manejan los
entes económicos es que buscan que el contador “maquille” sus estados financieros, lo cual
afecta la integridad del contador o que la empresa emita cifras de rentabilidad erradas, para
obtener beneficios de terceros, esto puede inducir a tomar decisiones erradas, otro problema
es que la empresa debe velar por los registros contables, estén de acuerdos a la política del
ente económico y estén sujetos a la realidad adoptado por este (como es el caso de la
causación o devengo), la falta de soporte teórico en las empresa es el principal problema
que afectan el desarrollo de la norma contable de la empresa, tal como lo expone Cañibano.
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1.2 Formulación del problema.
¿Cuál es la importancia de los programas de investigación de Leandro cañibano
para los profesionales de la contabilidad en el análisis de la teoría contable?
1.3 Justificación.
Para el profesional de la contabilidad resulta imprescindible estar al día con todas
las normativas, sopena de llegar a cometer algún error al momento de la ejecución de sus
funciones, esta idea con lleva a que sufra consecuencias relacionadas con su trabajo que le
puede generar problemas complejos, problemas legales o de otra índole que puedan dar al
traste con su integridad profesional. Por tal motivo realizamos este proyecto, se trata de dar
al profesional de la contaduría las herramientas viables para que pueda ejecutar una
investigación con las bases adecuadas y de esta manera poder realizar su labor de manera
correcta y eficiente.
Por tal razón es indispensable para cada uno de los actores de esta investigación
como son: los estudiantes de contaduría, el programa de contaduría pública, profesionales,
empresas y la sociedad, conocer las diferentes perspectivas a la luz de las cuales se ha
enfocado los principios sobre los que descansa la teoría de la contabilidad a partir del
conocimiento y la aplicación de cada uno de los programas de investigación de Leandro
Cañibano. Sin embargo, las investigaciones contables se pueden diseñar de acuerdo con las
necesidades del usuario, lo importante es que se determine la relación entre la realidad y el

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comportamiento de la sociedad. Este tipo de investigación empírica y altamente es
desarrollada en los años 70 por Cañibano y Gonzalo en 1996, especialmente en la decisión
interna de la empresa. Sin embargo, los usuarios externos y sus decisiones también se
aplican como en préstamos e inversiones.
1.4 Objetivos del proyecto
1.4.1 Objetivo general
Contrastar la importancia de los programas de investigación de Leandro cañibano
para los profesionales de la contabilidad respecto al análisis de la teoría contable.
1.4.2 Objetivos específicos.
 Conocer cada uno de los programas de investigación de Leandro cañivano
 Identificar la manera como estos programas de investigación influyen en el
análisis de la teoría contable. uno de los factores establecidos al momento
del análisis de la teoría contable.
 Explicar de forma detallada cada uno de los programas de investigación de
Leandro cañibano.
 Conocer la manera como los programas de investigación influyen en cada
uno de los factores establecidos al momento del análisis de la teoría
contable.
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2. MARCO TEÓRICO.
2.1 antecedentes.
2.1.1 Capitulo 1:
Conocer cada uno de los programas de investigación de Leandro Cañibano
La contabilidad a lo largo de la historia ha respondido a necesidades socioeconómicas,
de manera empírica, el cual se han fundamentado teorías contables en bases a
investigaciones de la esencia de la contabilidad del control y de su cumplimiento, exacto y
fiel en sus informes. Mejía, establece que, “El objetivo de la contabilidad era brindar
información útil para determinar el patrimonio de los propietarios y servir de garantía a
terceros bajo un enfoque jurídico. No logró satisfacerlo plenamente en épocas de inflación;
la situación posterior a la Segunda Guerra Mundial en Alemania es una muestra La
situación anterior lleva a que el papel de la contabilidad en la sociedad se redimensione,
con los objetivos y procedimientos utilizados. Este nuevo viraje hace nacer un nuevo
programa de investigación.” (Eutimio Mejía, 2006).
Para conocer cada uno de los programas de Cañibano, se traza cronológicamente, la
evolución pensamiento contable, hasta el preámbulo de las escuelas económicas, cuya
esencia se basa en el valor económico, para identificar y desde una cosmovisión de la
contabilidad, deducir en qué aspectos estos acontecimientos, influyeron en los programas
de investigación que planteó Cañibano, infiriendo de esta manera la relación o el
comportamiento que estos programas reflejan en el quehacer contable, desde otra otro
punto de vista, analizando la cosmovisión que se puede inferir de los programas de
Cañibano. Tua (2006) afirma.

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Con este planteamiento, distinguimos 3 etapas o conjuntos de escuelas: las agrupadas
en los períodos clásico, económico y actual. Sin embargo, al abordar la situación actual de
nuestra disciplina, cambiamos la denominación de escuela por la de enfoque o tendencia.
En efecto, en los planteamientos actuales de la contabilidad el concepto de escuela, en su
acepción clásica, que implica una cierta división en compartimentos, estancos e, incluso,
algún grado de rivalidad entre ellos, se difumina notablemente. En esta etapa, el
investigador, más que escuelas, tiene ante sí diferentes enfoques, a los que puede
adscribirse alternativa, sucesiva y simultáneamente.
Empezando, después del tiempo primigenio de la contabilidad que abarca
aproximadamente entre los años (3000- 8000 a.C.) caracterizado por las fichas contables
que empleaban los sumerios quienes a través del tiempo, donde surgieron más necesidades
socioeconómicas, utilizaron dispositivos contadores para llevar sus registros no monetario
de propiedades inmuebles y agrícolas, prestaciones de servicio y demás actividades sociales
que se ejercían, Asiria, Babilonia, llevaban registros en miles de tablas cuneiformes, donde
se registraban las transacciones económicas como arriendo, pago de salario, entre otros y en
Egipcio el uso del papiro facilitó de gran manera la regulación de los registros, de tal
manera que estos eran soportes gubernamentales, para recaudo de impuesto, por ello el
Antiguo Egipto se caracterizó por tener un gobierno sofisticado; otra de las ciudades que
empezaron con la parte contable fue India quienes tenían una visión técnica, y llevaban
cuentas con títulos propios e identificaba los productos que representaban en ese entonces
las transacciones con terceros (lagash), en Grecia quienes practicaban la contabilidad con
una visión ético y Roma de aspecto social donde surgió por primera vez la referencia
jurídica, con fin de qué se disminuya las consecuencias de la morosidad del deudor o
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“nexum”, regulada por las doce tablas y las cuentas eran de actividades agrícolas, las cuales
se resumía en el Codex y llevaban un proceso cronológico (calendario) relacionado con los
registros. El periodo empírico (siglo XXIII) parte desde el año 1000 a.C. hasta 1202 a.C.,
que como se mencionó anteriormente, es la fecha en cual culmina el génesis o la infancia
de la contabilidad. Luego en la edad de oro nace con el renacimiento (de la partida doble),
posteriormente entre 1494 a 1914 empieza el periodo clásico, donde surgen doctrinas de la
visión contable, caracterizada por escuelas clásicas/contista donde su esencia eran las
cuentas, algunas de ellas fueron la escuela contista la cual se caracterizaba por 5 cuentas y
su proceso era practico y técnico, Tua la define como “La Escuela Contista no pretende
sino explicar y justificar las reglas que rigen los movimientos de las cuentas.”
La escuela del propietario, donde se establece que el propietario del ente económico es
un pasivo interno de esta, la escuela personalista, con su mayor exponente que fue Cerboni,
cuya escuela nace en respuesta de la anterior la cual se basa en función de las transacciones,
relaciones administrativo y jurídico, donde se establecen los derechos y deberes de los
terceros, para la regulación mercantil; escuela lombarda, donde Francisco Villa, es su
principal representante, la cual era de orden superior, donde la contabilidad es el control
destinada a la dinámica de las haciendas y escuela controlista, con su mayor representante
Fabio Besta, la cual se basa en la ciencia del control de las cuentas donde se miran tres
aspectos fundamentales que son: Gestión, dirección y control;
Esta escuela es donde La contabilidad, desde el punto de vista teórico, estudia y
enuncia las leyes del control económico en las haciendas de cualquier clase, y deduce las
oportunas normas a seguir para que dicho control sea verdaderamente eficaz, convincente y
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completo; desde el punto de vista práctico, es la aplicación ordenada de estas normas a las
distintas haciendas. (Goxens, 1970, p. 34).
En esta escuela, ya podemos apreciar la normatividad y técnica de la regulación
contable de una hacienda, que cabe mencionar, que, por “hacienda” no hace referencia a
fincas con grandes terrenos, donde se practica la agricultura, sino al término que se le
atribuye a cualquier organización. En esta escuela nace en contraposición de la escuela
personalista, porque no personalizan las cuentas, si no que le dan importancia al hecho
económico con un componente teórico y práctico.
Posteriormente, las escuelas económicas, donde surgen los programas de
investigación de Leandro Cañibano en el año 1975, donde se le demanda a la contabilidad a
llevar sus cuentas realista, (a los informes generados de la práctica contable) es decir, que
sus informes sean fidedignos, esta es una característica fundamental y que aún sigue
vigente por la legislación colombiana, y en respuesta a aquel entorno contemporáneo, por
ello la contabilidad debe adaptarse al medio y responder a las necesidades que presenta en
el mercado, en ese tiempo, después de la segunda guerra mundial, la contabilidad debía
disminuir la descapitalización de las empresas y otras características de las escuelas en
base a la contabilidad, es que, los resultados responden a principios económicos, que en
contraste, con la realidad, su trascendencia no fluctúa.
Desde la infancia de la contabilidad, el análisis de la contabilidad y por ende la
constante evolución del pensamiento contable, ha dado pasados agigantados, hasta el día de
hoy, sin embargo se puede apreciar un intervalo de tiempo desde el comienzo hasta donde
se plantean los programas de investigación de Cañibano con lenguaje de Lakatos, donde se

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puede apreciar fundamentos, y guía para simplificar y homogenizar la práctica contable, de
tal manera que cada informe del ente territorial estén bajo las mismas condiciones y que al
momento de leer e interpretar los informes, se tomen decisiones que fortalezcan u
optimicen el funcionamiento del ente económico, o por el contrario, si la información es
para terceros, tomar decisiones de abstenerse o invertir para ganar utilidades.
Los programas de investigación de Leandro Cañibano Calvo, son: Programa de
investigación legalista, el cual podemos asociar con algunas escuelas tales como la escuela
personalista, donde se establecen las responsabilidades jurídicas entre personas que
interviene con la administración del patrimonio y por ende la actividad económica de la
empresa; la escuela controlista desde el enfoque legal como control económico de las
organizaciones, la escuela económica, desde el punto de vista del marco conceptual del
programa legalista, porque en esta escuela se utiliza conceptos bien definidos para la
práctica contable. En el programa Económico podemos asociarlo con la escuela
Neocontista, Esta doctrina defendida por Fabio Vesta presenta valores en el fondo de su
enfoque. "La doctrina neocontista rechaza la ficción antropomórfica adoptada por el clásico
Contista, y en cambio se preocupa por el concepto de valor" capturado y manifestado a
través de la cuenta y el equilibrio”. (Besta, 1872). Y por último, el programa formalizado
guarda relación con la escuela del propietrio porque comparten similitudes en sus
características
Nos enseñan como la investigación más que un método de aprendizaje es una ciencia
de carácter social, la cual busca consolidar su estatus de cientificidad en la obtención del
conocimiento conceptual a través de métodos específicos que permitan llenar los vacíos
ideológicos y conceptuales que en ocasiones el estudio de diversas teorías nos genera, y nos
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resalta el proceso de cada programa de investigación y el marco conceptual de Cañibano,
de tal manera que se pueda contrastar en la labor no solo del contador, sino también de los
estudiantes de contabilidad y por ende la institución encargada de fomentar la investigación
contable. La metodología de los Programas de investigación en contabilidad de Leandro
Cañibano es una opción de carácter epistemológica entre un número importante de
alternativas, la cuales nos permiten tener una mayor claridad sobre el marco conceptual de
la teoría contable además de apoyarse en diversas teorías de investigadores que a lo largo
del tiempo han reflejado su posición frente a las diversas maneras de comprender y analizar
la teoría contable la cual es extensa y compleja si hablamos de un campo específico de las
ciencias sociales como es la contabilidad.
Este trabajo es sumamente importante ya que como esta investigación busca dar luz a
los estudiantes y profesionales de la contaduría sobre cómo sacar un mejor provecho de
cada una de estas teorías contables y tener bases más sólidas y un mejor juicio profesional
en el ejercicio de la profesión de contador público, teniendo como una base primordial la
investigación contable, la cual es fundamental para el desarrollo de la contabilidad, para
quien la ejerza, en este trabajo se contrastan los programas de investigación de Cañibano,
como pilar para la gestión contable; en la actualidad, las estadísticas muestran cifras de
contadores sancionados en un promedio de 23 sanciones en estos dos últimos años y de 91
contadores que cancelaron su inscripción, según el último comité de Registro realizado por
la junta central de contadores, por ello es importante formar a profesionales con bases en en
el análisis de la teoría contable, porque el pensamiento contable va evolucionando
dependiendo de la necesidades del entorno socioeconómico, por ello cabe resaltar dentro de
los programas de investigación de Cañibano, el marco conceptual que es un modelo que

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contiene todos los aspectos necesarios para gestionar la contabilidad de forma eficiente. Por
ello es importante cada uno de los programas de investigación que en especial plantea
Cañibano, quien las presentó en el año 1975 basado en la metodología de Lakatos quien
estudia y da un gran aporte a la ciencia con: los programas científicos de investigación, que
en síntesis es un conjunto de teorías. Los tres programas que plantea Cañibano, contienen
subprogramas, donde el énfasis es la contabilidad como ciencia y los aplicaciones en las
necesidades de la economía, cabe destacar la tesis de cada programa y es que del programa
legalista se contemplan los mecanismo de regulación empleados por organismos
supranacionales, del programa económico se resalta que, así como la economía gira
alrededor de lo contable brindando una información la cual debe ser controlada de la mejor
manera para se permitan tener unos resultados verídicos y oportunos, es decir, que el
control de esta información nos revele la información de la empresa en el momento
adecuado, por último el programa formalizado, donde se formaliza la contabilidad, la cual
apoyado en los cálculos y algebra matricial que se lleva a cabo, es interpretar la semántica
del cálculo en contraste con la realidad empresarial, para tomas decisiones acorde con las
necesidades del ente económico para optimizar los resultados.
Como vemos en estos tres programes son fundamentales y abarcan la transcendencia
de la economía, la cual se adapta a todos los cambios y necesidades sin modificar sus bases
pero si evolucionando en contrate con las actualizaciones del mercado global. Esta es una
de las características de la contabilidad, la cual nace desde los años primigenios de
responder a las necesidades sociales de la economía.

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2.1.2 Capítulo 2
Identificar la manera como estos programas de investigación influyen en el análisis de
la teoría contable. Uno de los factores establecidos al momento del análisis de la teoría
contable.
Evaluar la teoría contable cómo ciencia, resaltando los aspecto en que los programas
de investigación de Cañibano aportan al carácter científico y riguroso de la contabilidad,
para determinar como trasciende cada programa en la evolución de la investigación y el
análisis contable, especificar cada elemento de cada programa que influyen en la teoría
contable y como aporta a la problemática de los tres factores de esta investigación Criticar
el modo en que los factores emplean de forma errada el análisis de la teoría en apoyo a las
investigaciones que hizo Cañibano en el 1975, basados en las investigacion de Kuhn, en lo
cual Jacobo Echeverría, anota que “Cañibano (1974) hace notar que, pese a los beneficios
causados por las ideas de Kuhn, que han conducido a una reformulación de la metodología
Popperiana, aunque no toda la exposición de Kuhn es totalmente objetiva, pues el que la
aceptación del paradigma corra a cargo de la comunidad de científicos tiene un notorio
carácter sociológico. Además a menudo se presenta la existencia de varios paradigmas
simultáneos en una misma disciplina científica, o se presenta el abandono de uno o varios
paradigmas sin la necesidad de acumulación de anomalías, como lo sostiene Kuhn. Sin
embargo los beneficios derivados de la polémica Kuhn-Popper suscitada han convergido en
la aparición de una nueva idea lanzada por LÁKATOS quien reemplaza el término de
Paradigma por el de PROGRAMA DE INVESTIGACIÓN” (Echavarría, 2016).
En este trabajo, desarrollado por Echeverría, busca conocer las principales tendencias
del pensamiento científico que han incidido en la investigación contable para la aplicación
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de la metodología más adecuada en el desarrollo de los proyectos de investigación contable
de acuerdo a los diferentes modelos, programas y paradigmas de la investigación entre ellos
los programas de investigación contable de Leandro Cañibano. Este análisis que va muy de
la mano con nuestra investigación ya que reconoce los programas de investigación contable
de Leandro Cañibano como teorías muy influyentes en la manera como analizamos los
conceptos contables y la gran importancia que estos tiene dentro del proceso de
aprendizaje, estos programas de investigación influyen de tal manera en la teoría contable,
la cual no solo se destacan aspectos técnicos, normativos, sino también un sistema o
mecanismo de información para la gestión de la toma de decisiones, el cual cae sobre la
responsabilidad social que tienen los contadores, y las instituciones de educación superior
que emplean la contabilidad en su labor.
Por ello cabe destacar que es un trabajo pertinente, porque los programas de
investigación es fundamento para que los profesionales de la contabilidad sean mayormente
capacitados, con mejores técnicas de análisis, para estar integralmente informados y, con
ello, ofrecer un conjunto de servicios integrales a sus clientes, con lo que se les va a
facilitar su actividad profesional cotidiana. Resulta un aporte importante, ya que se les
brinda a los profesionales de la contabilidad, mecanismos adecuados, ágiles y dinámicos
para llevar a cabo sus propias investigaciones, ampliar sus conocimientos, manteniendo su
información al día, lo que va a generar un impacto positivo en el ejercicio de su profesión;
un ejemplo de este es el subprograma de análisis circulatorio el cual se destaca de este
subprograma, entre otras razones, su visión global y general de la problemática contable
aparejada al planteamiento analítico particular o individual de los hechos económicos, así
mismo la unificación de los ámbitos micro y macro contable, lo cual permite una visión
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comprensiva de los fenómenos económicos, alcanzando también niveles de predicción de
dichos fenómenos.
El tema de la contabilidad es campo extenso para los enfoques del análisis e investigaciones
lingüísticas porque se entiende que es el resultado de la relación socioeconómica del
mercado, dentro de esta zona que está mediado por el lenguaje. De esta manera, se plantea
el motivo de la investigación, es decir, la exploración de tales conflictos y explicaciones
conceptuales. Por lo tanto, existen dos posibles alternativas a la investigación contable,
todas dirigidas al desarrollo del crecimiento disciplinario y / o profesional. Ante los vacíos
en las investigaciones metodológicas en la contabilidad, con inclinación paradigmática, se
hace necesario un cuerpo técnico para resolver enigmas que se plantean, sobre bases
generales, por ello una de las exigencias de este campo de conocimiento, es la rigurosidad
analítica y del lenguaje tales como la medición contable y valoración. Por ello se analiza y
se puede inferir la implicación o el impacto que generó y que aún permanece en la
actualidad sobre los estudios y programa de investigación de Leandro Cañibano Calvo y la
influencia que genera sobre el análisis al momento de hacer análisis de teoría contable.
Si bien es cierto, muchos de los contadores y estudiante de contabilidad en la
actualidad, desarrollan procesos de forma mecánica, por falta de análisis conceptual y
también en parte es debido a la falta de la metodológica que emplean las universidades,
donde primero se le enseña de forma remota, algunos temas que abarcan el desarrollo de la
contabilidad, en el cual “no se requiere de análisis” y todo es automático, y posteriormente
le explícitamente los llevan en un diferente plano de resolver la situación anterior con
herramientas de análisis e interpretación contable de lo que se está realizando. Esto es una
deficiencia de Colombia con respecto a la educación, donde es lenguaje encargado de

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resolver problemas e inclusive enigmas para su resolución y aportes importantes para la
ciencia, pero se ha refutado implícitamente este concepto que se ha manejado en distintos
países para el progreso metodológico del campo científico. Por eso en este trabajo se resalta
la importancia de uno de los aportes de la ciencia de la contabilidad y cómo influyen en
análisis de la teoría contable, lo cual es importante ya que la contabilidad es susceptible de
cambios o actualizaciones porque responde de acuerdo a las necesidades socioeconómica y
por ello se requiere de una estructura sólida para responder satisfactoriamente ante
diferentes situaciones en particular que enfrenta la teoría contable.
Por ello es pertinente resaltar las consecuencias de los programas de investigación de
Leandro Cañibano, empezando por el programa legalista que dentro de sus subprograma se
puede analizar y comprender las regulaciones contables que son emitidas por órganos de
control y alimentación para este proceso que es el marco conceptual que sigue siendo una
necesidad fundamental para la ciencia contable, pero se puede considerar la contabilidad
como ciencia, si bien podemos resaltar que el mecanismo es por medio del método
operativo, donde es importante tener un amplio conocimiento, para que el juicio de valor no
pase a ser problemas para a llevar a cabo este proceso por ser de carácter subjetivo, por ello
es importante tener bases fundamentales sobre el análisis de la teoría contable para que el
juicio sea de manera objetiva y la persona cognoscente no este susceptible a errores que
afectan en la toma de decisiones, el cual también trasciendo, no solo en el quehacer de la
contabilidad si no en el desarrollo científico, de esta y cualquier ciencia en particular.
Cañibano también advierten que este tipo de estudio, que quiere apoyar elementos
empíricos, está más interesado en obtener una curva de observación que se adapte a los
datos, en lugar de una teoría coherente y racional, posteriormente el programa económico

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Justificada por la aparición de numerosas irregularidades en la información contable de las
realidades económicas que ocurrieron en la primera postguerra mundial, donde la economía
europea y la hiperinflación exacerban su estructura productiva y comercial, provocando de
esta manera la descapitalización de las empresas en aquel entonces. El nivel, la economía
hasta el momento, no reveló los notorios desequilibrios que causaron cambios
significativos en los problemas contables, pero fue donde la contabilidad tuvo que cambiar
su piedra angular de las cuentas a valor económico, para responder y poder adaptarse al
medio, mostrando de esta manera cifras realistas en el cual sean base para la estructura
económica del ente económico.
Varios autores y profesionales de la contabilidad han cuestionado los estándares de
costos históricos como base para evaluar los hechos económicos, y han surgido nuevas
propuestas sobre medición e información económica, que proporcionan beneficios reales
para la gestión empresarial. Para la toma de decisiones que le interesa saber y luego
conocer la utilidad de los datos. En este programa podemos resaltar los nuevos conceptos y
herramientas que nos ayudan para el análisis y la interpretación de la teoría contable tales
como la valoración contable en los hechos económicos que percuten dentro de la
organización o estructura socioeconómica de la empresa, Creemos que las propiedades de
la investigación de la información contable son los ejes principales para la toma de
decisión, la cual tenga bases sólidas para optimizar los resultados, en el cual se tiene en
cuenta factores tales como el entorno y las características de los terceros que son estos
usuarios quienes toman decisiones, y que su eficiencia se mide de acuerdo con las
utilidades que proporcionan para lograr finalidades explícitas. Por ello, se aseguran de que
la búsqueda de la información contable en sí misma no sea valiosa, sino que permite a los
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usuarios tomar decisiones más eficientes, para diferentes situaciones en la que se encuentra
la organización o de los usuarios. De este programa económico también podemos resaltar el
subprograma positivista el cual se mencionaron en los aportes de Vlaemminck como de
Montesinos, en la clasificación de contabilidad pura, donde se vla contabilidad como
objetivo formal y no trasciende necesariamente sobre la actividad económica, este hecho
puede refutarse, pero cabe resaltar las investigaciones y las trasfondos que la contabilidad
puede ejercer, que citándolos, no solo la contabilidad esta en función de la economía sino
en otros campos del saber Citando a Henry Antonio Romero León, Especialista
Universidad Central Bogotá, resalta que los dos modelos de ciencia aunque relativamente
divergentes tienen el mismo propósito. Buscar la verdad entendida como correspondencia.
Y la epistemología derivada de las mismas se centra en buscar fundamentos, algo a lo cual
el hombre se pueda asir y tener certeza, para no caer en el escepticismo.” En donde la teoría
positivas tiene un enfoque en las investigaciones empíricas en las ciencias, para la
construcción de teorías contables, el cual puede asemejarse en la construcción de la teoría
contable.
Por último el programa formalizado, el cual no busca formular nuevos fenómenos que
trasciende o pueden impactar en la teoría contable, si no de manera de simplificar las
verdades que actuales y que se han investigado, en su estructura lógica, este programa lo
que pretende hacer un formulación de los conocimientos existentes para hacerlos claros y
compresibles, por ello es importante estas investigaciones de Cañibano porque simplifican
conceptualmente lo que implica en la contabilidad. El trabajo de Mattessich para Cañibano
y Gonzalo, citados por Álvarez (2001, 50), “constituye el trabajo más importante, desde
una perspectiva lógica, en el proceso de dotar a la disciplina contable de un conjunto de

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hipótesis básicas que le permitan derivar, desde ahí, conjuntos de reglas específicas
aplicadas en la elaboración de la información contable útil para la toma de decisiones
económicas-financieras.” Donde se destaca, entre otros motivos por el razonamiento global,
tomando las problemáticas de esta ciencia en planteamientos analíticos que hace referencia
en la parte económica particular y en general que compone el ente económico, tomando en
cuenta los factores económicos existentes en el mercado como la oferta y la demanda y que,
con estudios matemáticos determinar y proporcionalidad de utilidades y sistematizar la
realidad económica de la empresa en un contexto dado, para de esta manera poder tener
bases esenciales en la toma de decisiones, recordando como piedra angular el valor
económico que se destaca en los programas de investigación de Cañibano que están
explícitamente en el auge de fundaron de las escuelas económicas, donde se plantearon
estas investigaciones junto con otras escuelas, donde la importancia de las cuentas quedó en
un segundo plano, y es aquí donde se dan grandes aportes para la contabilidad como
disciplina, que con estos fundamentos, su exactitud y veracidad en los informes, la
normatividad, donde la contabilidad se regula por leyes y legislaciones, en donde las
escuelas económicas de Estados unidos dieron su gran aporte en este ámbito, el contraste
que se puede realizar con respecto a diferentes entidades con la capacidad de prediciir
acontecimientos futuros para la tomar decisiones, podemos decir, que nuestra disciplina es
una ciencia con carácter social, con lenguaje riguroso que requiere de investigaciones para
su comprensión y ejecución y es por ello que trasladándonos a la actualidad, debemos
imponer estos elementos básicos que componen la contabilidad para poder avanzar y no
estancarnos por falta de análisis, para poder progresar económicamente, Colombia cuenta
con pocas empresas que son grandes contribuyentes, las cuales requieren de una veracidad
y un control optimo, de igual manera las pymes pero no con tanta exigencia, pero en
23
cualquier circunstancia, los datos o informe que sean arrojados por la contabilidad deben
ser fidedignos y deben cumplir con la normatividad vigente y con el marco conceptual, para
poder homogenizar y se pueda tomar decisiones debido a que todos lo informes, locales,
nacionales e inclusive mundial, estén bajo el mismo lenguaje. Por ello las universidades e
instituciones de educación, deben tener una metodología analítica, aplicando el campo
científico donde el estudiante y futuro contador pueda tener las herramientas necesarias
para poder enfrentarse a los desafíos en el que se encuentra el mercado. Porque a pesar, de
que, las investigaciones de Cañibano, no se hayan realizado en nuestra misn,a de tiempo, si
bien es cierto que la esencia contable no cambia, inclusive desde la infancia de la
contabilidad, lo que cambia es el entero y las necesidades económicas, la contabilidad tiene
la capacidad de adaptarse al medio y generar resultados idóneos y óptimos para la
resolución de estos problemas, por ejemplo el marco conceptual planteado por Cañibano
conserva las mismas características del marco conceptual actual bajo las normas
internacionales, y aunque están se lleguen a modificar en un futuro no será un reto al
contador, estudiante, institución de educación y empresa de aplicarlas, si tienen bases en la
búsqueda y análisis de la información contable, si tienen estas bases, será sencillo poder
responder a las necesidades de acuerdo al entorno.
Pero, el mayor problema, es este, no analizamos los procedimientos contables, todo es
de manera mecánica, ni aun teniendo herramientas y grandes aportes como los programas
de Cañibano que son útiles debido que simplifican y son guía para la investigación de la
información contble, por ello, muchos estudiantes cancelan semestres, contadores son
sancionados y empresas disueltas, por falta de análisis en la teoría contable.

24
2.1.3 Capítulo 3:
Explicar de forma detallada cada uno de los programas de investigación de Leandro
Cañibano.
La observación de la diversidad de programas de investigación históricos y actuales en
contabilidad entre estos los programas de investigación de Leandro Cañibano, contribuye a
replantear una variedad de problemas teóricos y epistemológicos, doctrinarios y formales,
que deben comenzar a estar presentes en nuestras cátedras, extendiendo su concepción
técnico-legalista hacia una más amplia, que reconozca el carácter multiparadigmático de la
disciplina, los autores Beatriz Brozzú docente adjunto facultad de ciencias económicas,
universidad nacional del litoral, Néstor Gabriel Haquín jefe de trabajos prácticos facultad
de ciencias económicas, universidad nacional del litoral y Andrés Labath ayudante alumno
facultad de ciencias económicas, universidad nacional del litoral. “La observación de la
diversidad de programas de investigación históricos y actuales en contabilidad, contribuye a
replantear una variedad de problemas teóricos y epistemológicos, doctrinarios y formales,
que deben comenzar a estar presentes en nuestras cátedras, extendiendo su concepción
técnico-legalista hacia una más amplia, que reconozca indubitablemente el carácter
multiparadigmático de la disciplina”. (Brozzú, Haquín, & Labath, 2006).
Este trabajo se toma como referente porque nos brinda una perspectiva diferente sobre
cómo abordar la investigación desde un punto de vista más metódico la cual nos brinda
diferentes opciones para realizar un proceso investigativo de forma diferente, pero con
resultados mucho más eficientes. Evolución histórica de la contabilidad y su relación con la
investigación y regulación contable en estados unidos, sur de Europa y argentina. Cada
programa de investigación de Leandro Cañibano será analizado en detalle dentro de las

25
bases teóricas, pero cabe resaltar como estos programas de investigación se convierten en
temas fundamentales para un análisis de la contabilidad, interpretación y toma de
decisiones, cuando fueron planteadas, su fundamento era para evitar la descapitalización de
la empresas en aquella época de Cañibano, sin embargo no solo transciende en eso, si no
que exige a la contabilidad de mostrar datos realista, convirtiéndose así la contabilidad en
una disciplina fidedigna donde se muestra la esencia de quien la ejerce, la persona debe ser
integra y esto debe reflejarse en los informes, porque maneja un patrimonio de confianza o
también llamado responsabilidad social, por ello hoy en día, se debe tener buenas bases en
teoría contable si se quiere dar fe de lo expuesto. Este tema de investigación abarca las
problemáticas que se vive actualmente y que a lo largo de la historia se ha generado, y son
bases técnico-normativa, regulación contable, dejando de lado lo empírico,
Se puede identificar la contabilidad como sistema de información como el autor lo
menciona, “”un conjunto de entes cualesquiera que se denominarán objetos, los cuales
interaccionan entre sí en el tiempo, y esa interacción adopta la forma de fenómenos de
circulación que se producen dentro de las relaciones orientadas y estables entre los objetos
a los que se denominan canales”” (Peinó, 2002:81). Pero también la contabilidad también
es una disciplina que abarca mucha búsqueda para este sistema de información contable e
inclusive financiera. Para resaltar los detalles y características de cada programa en los tres
factores y ver la relación de tal manera que se pueda discriminar como interactúa los
factores y qué papel juega cada programa de investigación en estos factores que son, los
estudiantes, los profesionales, las instituciones de educación y las empresas, implícitamente
se critica el comportamiento en el que estos asumen la problemática que abarca esta
investigación y de qué manera afecta en el quehacer de la contabilidad, debido a que los

26
papeles que asumen estos actores es fundamental en el quehacer de la contabilidad, es
importante porque de ello se parte para la toma decisiones para la optimización y
proporcionalidad de utilidad.
Los programas de investigación de Leandro Cañibano tienen gran importancia en la
evolución del pensamiento contable, que a traves de la historia de la contabilidad o los
procesos que ha sufrido la contabilidad en un intervalo del tiempo, que según científicos,
historiadores, ha sido durante cuatro periodos de tiempo,que identifican como: “Periodo
empírico; periodo de génesis y aparición de la partida doble; periodo de expansión y
consolidación de la partida doble y periodo científico”(Peinó.2002: 20). Donde cada
programa tanto explícitamente como implícitamente hace denotar esta evolución a través
del tiempo. Cañibano ha hecho aportes en investigaciones junto con Gonzalo, con lenguaje
de Lakatos, que según, Lakatos (1983:), “se dice que un programa de investigación
progresa mientras sucede que su crecimiento teórico se anticipa a su crecimiento empírico,”
y después de esto es donde varios autores comienzan con su búsqueda y aportan a la ciencia
contable programas de investigación, sin embargo nos enfocaremos en los planteados por
Cañibano a mediados del siglo XX en el año 1975. Los programas de son: el programa
Legalista con 3 subprogramas, que son; los códigos y leyes, determinación de los principios
contables, marco conceptual de la regulación contable, del programa económico el cual
cuenta con 3 subprogramas: búsqueda del beneficio verdadero, utilidad para el decisor,
teoría contable positiva.
En el programa legalista podemos destacar como la contabilidad en un principio fue
desvalorizada donde solo la consideraban como la acción de registrar pero a medida del
tiempo se la ha dado la importancia que se merece, con diferentes enfoques, donde se da

27
alusión a la regulación contable, la cual no puede quedar como segundo plano en la
actividad económica. Como plantea Cañibano que, la regulación contable no puede perder
la intensidad en normas sobre el registro, medición, valorización y captación, a medida de
este programa, surge conceptualizar el cuerpo de la contabilidad como disciplina que
justifica el ámbito normativo. Este programa más que en una estructura técnica de la
contabilidad como los registro, como se mencionó anteriormente es darle prioridad a la
normatividad que regula todos los hechos que se llevan a cabo en un periodo contable,
haciendo de esta manera el quehacer contable, donde la persona que hace esta ejecución
debe tener cimientos en los planteamientos y el situación jurídica actual, para poder
responder de manera adecuada a las necesidades, exigencias y responsabilidades que se
establecen en el marco normativo. Los subprogramas del programa legalista son guía para
poder aplicar el referente normativo que influyen en la actividad económica de las
empresas, que a pesar que no todas se tengan el mismo mecanismo, el lenguaje de los
informes este homogenizado con respecto a demás informes a nivel local que estén bajo la
normatividad, para que los ente de control, terceros y usuarios de la información, tengan un
informe claro, fidedigno sobre los datos que están revelando la situación de la empresa,
para en base a esto tomar decisiones. El subprograma de códigos y normas legales alude la
información contable que ha venido cambiando en el ámbito normativo y técnico, donde se
le da importancia al carácter de valoración. En el subprograma de la determinación de
principios contables, donde su importancia radica según Tua en, la subordinación de
normas de la contabilidad a finalidades específicas; y en el subprograma de marco
conceptual para la regulación contable, para la regulación de la contabilidad financiera para
que se lleve un mejor control por parte de los que practican la contabilidad en la
elaboración y publicación y de los entes que se encargan de controlar y vigilar la situación

28
financiera de la empresa, este marco conceptual es para alimentar la regulación contable y
al mismo tiempo, para justificar el quehacer de la contabilidad, así la emisión de normas
será más fácil llevarlas a cabo, porque el marco es una visión de los acercamientos de la
razón o de los planteamientos de la legislación, donde se construye un sistema operativo
deductivo.
El programa económico, está por delante las prácticas de la contabilidad que están bajo
la normatividad contable, que en aquella donde Cañibano plantea estos programas, la
economía sufrió una hiperinflación, en donde los procesos que ejercían sobre la
contabilidad, quedaron obsoletos por que no respondía adecuadamente a la necesidades, la
contabilidad antes de ese entonces y hasta ahora se ha replanteado, pero no en su estructura,
es en el enfoque debido a los problemas económicos que presenta la sociedad, sin embargo
el quehacer contable ha respondido y responde de forma idónea de acuerdo a las
necesidades, pero hay que estar capacitado en la regulaciones que se ejercen sobre esta para
llevar un control y mecanismo interno eficiente; dentro de este programa de investigación
se encuentran tres programas como la búsqueda del beneficio verdadero que plantea nuevos
conceptos y herramientas en el campo de la valoración contable de los hechos económicos
al interior de las organizaciones empresariales, otro subprograma es la utilidad para el
decisor el cual considera que las características de la información contable es una materia
prima, dentro de un modelo de decisión que tiene en cuenta el entorno y las características
del usuario decisor, cuya eficiencia se mide en función de la utilidad que le proporciona
para conseguir objetivos explícitos; y el subprograma de la teoría contable positivista,
donde la distinción de que es artificial para Cannibano y Gonzalo y tiene poca importancia
para las operaciones cotidianas de quienes realizan tareas científicas, critica abiertamente la
29
inclusión de juicios de valor en el proceso de desarrollo de estándares contables. No sé si
vale la pena, pero al explicarlos en cada encuesta, una vez que conoces su existencia,
puedes limitar la validez de las conclusiones que obtienes.
Por último el programa formalizado que se sumerge dentro la metodología hipotético-
deductiva, Según el profesor Cañibano, era esencial resolver la necesidad de una institución
teórica formal que permitiera establecer una base general. En 1957, Richard Mattessich
estableció una serie de axiomas, definiciones, teoremas y requisitos utilizando el álgebra
matricial como lenguaje formal. La rigurosa formalización de la teoría fue dada por el
trabajo del profesor Mattessich en 1964 sobre métodos de contabilidad y análisis y
pronósticos de ingresos y riqueza a nivel microeconómico y macroeconómico. Aspectos de
la teoría contable, como la medición, la evaluación y el pronóstico. Este programa de
investigación se contempla el subprograma de axiomatización de la contabilidad donde se
desarrollan trabajos importantes de Cañibano y Mattessich, desde una perspectiva lógica,
en el proceso de dotar a la disciplina contable de un conjunto de hipótesis básicas que le
permitan derivar, desde ahí, conjuntos de reglas específicas aplicadas en la elaboración de
la información contable útil para la toma de decisiones económicas-financieras; otro
subprograma de investigación es la teoría de la agencia, la cual se enfoca en la
investigación empírica, basado en la optimización de la eficiencia del mercado, la cual nace
como fruto de las relaciones contractuales entre principal (propietario empresarial,
accionista) y agente (gerente, administrador), relaciones por naturaleza conflictivas, al
encarnar intereses contrapuestos. Se busca conseguir un contrato que induzca a la actuación
óptima del agente con el principal, de tal forma que logre maximizar su esperanza de
utilidad y una fórmula para compartir los riesgos

30
2.1.4 Capítulo 4: •
Conocer la manera como los programas de investigación influyen en cada uno de los
factores establecidos al momento del análisis de la teoría contable.
Es importante resaltar la manera en como trasciende estos programas de investigación
de Leandro cañivano en la cosmovisión de la contabilidad, porque no solo en la práctica
influyen sino que también en la búsqueda del conocimiento contable, varios autores como
Marcolini, anotan que, “Esta realidad descripta por el autor, ha sido el inicio de nuestra
investigación, pues el fenómeno regulador, ha sufrido un desarrollo relevante en los últimos
30 años. Hemos abordado el análisis de este fenómeno desde dos ópticas: la primera a
través de la evolución histórica que ha sufrido la disciplina contable, para así identificar en
que momento histórico aparece la necesidad de la regulación contable. La segunda de ellas,
a través de la evolución del pensamiento contable de acuerdo a los paradigmas en los cuales
se enroló, intentando identificar si la regulación había sido objeto de investigaciones o
programas de investigación. El objetivo final del análisis es establecer si el fenómeno
regulador ha tenido o tiene, un adecuado marco teórico para su emisión. Esto
necesariamente implica estudiar la relación existente entre la teoría de la contabilidad y las
normas contables, a través de la historia o de los programas de investigación.” (Mileti,
Berri, Gastaldi , Ilundain, Marcolini , & Veron , 2001).
Este estudio sirve como referencia porque la educación contable necesita aclarar no
solo las prácticas que enfatizan la profesión instrumental del contador, sino también la
elaboración de conceptos que apoyan las prácticas contables. A los estudiantes se les debe
31
otorgar acceso verdadero al pensamiento contable, así como a los documentos comúnmente
establecidos para fines curriculares. Esta idea no se limita a los libros de texto y los
mandatos reglamentarios, como generalmente creen los estudiantes.
Según una encuesta universitaria gratuita, hay alrededor de 230,400 contadores
públicos certificados en Colombia (según un informe del Comité Central de Contabilidad
(JCC)). Según la Organización de Monitoreo de Educación y Trabajo (OLE), se estima que
hay 58,000 estudiantes que se han graduado en los últimos tres años. Entre los principales
desafíos técnicos que estos profesionales deben superar, este informe se centra en el
conocimiento y la actualización constante de las normas internacionales de información
financiera conocidas como NIIF. "Según la Cámara de Comercio e Industria de Bogotá,
según los indicadores de la Asociación Colombiana de Contadores, el 98% de las
organizaciones colombianas son pymes. En esta área, asesores comerciales, excelentes
comunicadores, analistas financieros, negociadores influyentes" Estos expertos dicen que
Bermúdez, director de la Oficina Pública del programa Cont de la Universidad Pública.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 37.7 de la Ley 43 de 1990, los
funcionarios públicos tienen competencia con la competencia de los servicios prestados por
compañeros de trabajo y compañeros de trabajo con respecto a la renovación de
capacidades y ocupaciones. Eres responsable de la contratación. Efectivo y satisfactorio. En
este sentido, el Consejo Técnico de Contabilidad Pública está obligado a actualizar el
conocimiento necesario para sus logros profesionales, especialmente la necesidad de interés
público y la necesidad de progreso socioeconómico, mientras continúe operando. Por esta
razón, es esencial para cada actor en este estudio, como los estudiantes de contabilidad, los
programas de contabilidad pública, los profesionales, las empresas y la sociedad, conocer

32
diferentes perspectivas en términos del enfoque en los principios en los que se basa la teoría
de la contabilidad. . Del conocimiento y aplicación de cada programa de investigación de
Leandro Cañibano.
De acuerdo con Lakatos (1970), el concepto de programa de investigación surge como
alternativa de respuesta a las diversas propuestas que planteó Popper, quién plantea que no
se trata solo de la aplicación de teorías negativas para la resolución de situaciones
contables, sino que corresponde a todo un conjunto de recursos o teorías conexas las cuales
van ganando cada vez más un carácter empírico producto de la experiencia obtenida del
tipo de investigación científica, la cual supone a su vez una garantía de progreso en el
sistema, caso contrario a los programas que implícitamente hacen referencia a sistemas
degenerativos que acaban en estancamiento.
Es sabido que los programas de investigación aportan al ejercicio contable el
mecanismo de aplicación de teorías con un fin específico que trata de reducir el margen de
error cuando de tomar decisiones trascendentes se trata. Tal como se había manifestado con
anterioridad, los planteamientos realizados por Cañibano a cerca de los programas de
investigación, carecen de fuerza si se trata meramente de teorías académicas que dejan de
trascender al plano del ejercicio consciente de las facultades profesionales, lo que dificulta
o deteriora las habilidades del contador al momento de ejercer. Cañibano referencia los tres
tipos de programas, correspondiendo a uno de tipo legalista, otro económico y uno último
formalizado; el tipo de programa legalista dejó ver que la ciencia contable podría trascender
significativamente del ejercicio habitual de registro de datos a una implicación o inmersión
en el ámbito jurídico de las empresas.

33
Los criterios contables empezaron a plasmarse en normas desde hace muchos años,
siendo España pionero en este programa. Más tarde, un ejemplo aun mayor fue presentado
por Estados Unidos, en donde se promulgaron leyes con la finalidad de ordenar el mercado
de valores de aquel entonces cuando sobrevino la Gran Depresión en 1929, marcando este
hecho el punto de partida de lo que hoy se conoce como regulación contable.
La aplicación de códigos y leyes en la ciencia contable, ha representado un ejercicio
progresivo en el que poco a poco los países han ido aplicando, especialmente los países
latinos o de medio desarrollo económico, quienes han basado sus iniciativas individuales en
normativas de carácter supranacional, pretendiendo la estandarización de la información
contable derivada de las empresas trasnacionales.
Este tipo de ejercicio permitió a las naciones obtener un panorama completo de la
situación económica, el engranaje con la aplicación de códigos, normas, leyes exigió la
ejecución de un sistema transparente que facilitara el correcto sustento y aplicación de la
ciencia contable funcionando, así como un criterio de control cuyo principio fundamental
era combatir el fraude. Si bien es conocido, el principio de las negociaciones y las bases del
funcionamiento de un sistema económico se basaban en principios de buena fe, en los que
las palabras de cada individuo cobraban sentido y eran tomadas como importantes,
relevantes y de confianza, de modo que si algo era acordado o pactado, ese seria el acuerdo
que llegaría a buen término a menos de que algo extremo durante el proceso ocurriera; sin
embargo, la inserción de un plano legal en el ejercicio de la contabilidad, supuso la
alternativa de respuesta ante la cantidad de hurtos, estafas y un sinfín de incumplimientos
en el que el anterior principio de “buena fe” sería completamente reemplazado por la mala
34
fe, en la que se concibe a cada individuo como persona de la que se deben tener ciertas
reservas al momento de ejecutar una negociación.
Este cúmulo de teorías producto del programa legalista surgieron del resumen de la
vivencia de los contadores en pleno ejercicio de esta disciplina, podría reiterarse entonces
que el principio de estas ha sido un tipo de construcción a partir del empirismo profesional,
donde la aplicación de la profesión ha dado luces y/o ha permitido la validación de teorías
de carácter replicable, facilitando la toma de decisiones en situaciones que guardan
similitudes entre sí.
Es así como la práctica, que tanto hace falta en el sistema actual de formación de
contadores profesionales, deja entrever la brecha existente que resulta en falencias durante
el ejercicio profesional de los mismos; ejercicio, que si bien permite afianzar el
conocimiento obtenido de experiencias pasadas, también podría significar la causal de
creación de nuevo conocimiento, a partir de la vivencia de situaciones significativamente
particulares.
Por otra parte, nos encontramos en este entramado de programas con el
correspondiente programa de investigación económico, este surge en Alemania luego del
período de Guerra Mundial, antes de este relevante hecho, la economía mundial basaba sus
movimientos en el criterio del coste histórico, en el cual se tenía en cuenta el tradicional
modelo contable de rendición de cuentas, sin embargo, este sistema pierde utilidad y se
vuelve obsoleto ante el desfase de precios existente.

35
Este sistema de investigación permitió encontrar que la idea de valorizar los informes
de tipo empresarial, anularían la consideración del beneficio tradicional con el fin de
sustituirlo por un conjunto de teorías basadas en el precio del mercado y los flujos de caja
recibidos, incluyendo de este modo algunos excedentes de tipo financiero que antes no eran
sopesados y olvidando otros de tipo real debido a una carga inevitable de reparto en el
tiempo.
Esto comprende un punto más a favor de la teoría o el aprendizaje académico aliado
con el práctico, pues la ciencia contable, aún siendo de muchos años antes estudiada, no
deja de ofrecer nuevos conceptos, teorías y conocimiento que significan para ella misma
una evolución constante que enriquece la dinámica de estudio de todos sus
descubrimientos.
Otro subprograma generado a partir de la evolución de la investigación de tipo
económica es la utilidad para el decisor, todos los adjetivos con los que se pueda expresar
que dicho subprograma es de tipo predictivo, útil, de gran relevancia y de una alta
idoneidad, son calificativos que describen perfectamente esta línea en la que las decisiones
del profesional de contaduría en plena capacidad de ejecución de su ejercicio aporta bases
con principios tangibles que facilitan la toma de decisiones ante situaciones complejas pero
que a su vez han tenido lugar en el empirismo, quedando como conocimiento de archivo
para generaciones futuras, observando el engranaje que este método permite vivir entre
distintas generaciones, guardando que los profesiones guarden la excelencia de sus
operaciones, incluso sin llegar a conocerse, haciendo de esta práctica una que perdura e
incluso se perfecciona con la aplicación de nuevas herramientas y disponibilidad de
transmisión de comunicación e información.

36
El último eslabón de este tipo de programa económico corresponde a la teoría contable
positiva, la cual llega con un tono de controversia a la sala de exposición de corrientes, pues
no dejando a un lado lo normativo se sostiene más de lo que “es” que de aquello que “debe
ser”, en este caso se realizan investigaciones acerca del modus operandi en distintos casos
llevados a cabo por entidades, incluyendo el grado de subordinación en el que estas se
encuentran, lo que la convierte en una herramienta eficaz para evaluar y pronosticar el
comportamiento de las empresas desde un punto de vista objetivo, todo esto con el fin de
comprender el desarrollo de la contabilidad, determinar cuáles son sus características y la
interacción de sus elementos.
La tradición de investigación positivista cuenta con importantes seguidores, siendo
algunos calificados como los investigadores más admirados de la comunidad internacional
como lo son R.L. Watts y J.L. Zimmerman, quienes son conocidos como los máximos
exponentes de la Escuela de Rochester.
Este tipo de modelo, no es como los mencionados con anterioridad en los que incluso
se pueden hacer predicciones o en los que, basados en experiencias, dan lugar a nuevas
teorías que entran a hacer parte del vasto conocimiento de la ciencia contable, sino que este
modelo busca dar explicación veraz de los movimientos internos en una empresa y buscar
los fundamentos de cada uno de ellos, evidenciando el grado de transparencia de las
mismas, solo a partir de la búsqueda de explicaciones económicas de tipo alternativo para
sustentar las regularidades empíricas observadas.
Finalmente se encuentra el programa de investigación de tipo formalizado, el cual
según Cañibano, surge como una propuesta para extraer todo el conocimiento formal
37
aportado por todo el cuerpo teórico, buscando dar explicaciones basadas en sistemas
axiomáticos en los que la base del sustento contable fuesen la lógica y la matemática. Si
bien este representa una propuesta ambiciosa, su actual presente está representado por el
abandono de los pioneros del mismo y la completa inserción en la vida profesional. Es
evidente que en la comunicad científica, los profesionales en el área quieren encontrar
bases axiomáticas en sus estudios y teorías y aún más allá, que estas sean aplicadas por sus
colegas, por más sencillas que sean. Sin embargo, la profundidad de esta maravillosa
ciencia revela que sus explicaciones trascienden la lógica-matemática, que sus predicciones
sólo encuentran regresión en las experiencias de generaciones pasadas y que han sido
celosamente guardadas y cedidas a las generaciones siguientes hasta la actualidad,
contabilidad si bien es un gran cúmulo de movimientos numéricos posee bases que
trascienden la lógica humana, impidiendo de este modo sustentar con axiomas lo que las
predicciones sustentan con hechos.
2.2 bases teóricas.
2.2.1 Programa de investigación según Leandro Cañibano.
En 1995 Leandro Cañibano y Gonzalo Angulo presentaron en la primera jornada de
teoría de la contabilidad en Jerez España una ponencia “Los programas de investigación en
contabilidad” que contiene una actualización de los planteamientos iníciales de Cañibano y
que se pueden sintetizar en el siguiente cuadro:
Tabla 1
38
Clasificación y actualización del Pensamiento Contable según Leandro Cañibano y
Gonzalo Angulo
PROGRAMA DE
SUBPROGRAMAS
INVESTIGACION
Legalista  Códigos y leyes
 Determinación de los principios contables
 Marco conceptual de la regulación contable
Económico 
Formalizado  La axiomatización de la contabilidad
 El análisis circulatorio0
 La teoría de la agencia
 La economía de la información
 El modelo CAPM/HEM (Modelo de precios de
activos financieros / hipótesis de la eficiencia
del mercado)
El profesor Cañibano identifica tres programas a partir de la reflexión teórica de Paciolo
en 1494, a continuación se presentará cada programa con sus respectivos subprogramas,
con la tesis planteada por Cañibano y posteriormente el análisis de la investigación, para
ampliar este tema desde la teoría contable, así:

39
2.2.1.1 Programa de investigación legalista
La visión de la contabilidad ha cambiado en gran medida. No es la profesión la que se
concentra en el registro y operaciones algebraicas, sino en interpretarlos y comunicarlos
para la toma de decisiones. El desarrollo del mercado capitalista fue lo más importante, en
la época de Cañibano, el cual exige mantener una contabilidad objetiva y confiable que
refleje la situación financiera del ente económico, de manera fidedigna”
El Programa legalista (1494 – 1914), donde la finalidad entra dentro de unos causes
estrictamente jurídicos, en el cual la objetividad de la información contable se entiende en
sentido legalista, y cuya representación y valoración de los hechos contables puedan ser
considerados como prueba o garantía a terceras personas, por ejemplo en el caso del
concepto jurídico de patrimonio.
Señala Cañibano (1979) que desde las primeras formulaciones contables ha
permanecido subyacente el objetivo de información económica, quedando anulado frente a
este requerimiento legalista.
Código y normas legales.
Según Cañibano, todo se rige por reglas y es la conversión de estándares contables a
normas de contabilidad. Esto se hace para administrar mejor las actividades de la empresa,
en el cual cabe resaltar los derechos y obligaciones de carácter legales para socios, clientes,
países y demás terceros. Deben contemplarse también las modernas regulaciones actuales
impulsadas por organismos supranacionales

40
Determinación de los principios contables.
Es importante que se tenga conciencia sobre la necesidad de investigar, sobre el campo
de la contabilidad para que se nutra la normatividad. La extracción de las normas se debe
apoyar en la práctica e investigación contable para dar un sentido más equilibrado. Se
requiere de la práctica para que un posible criterio se convierta en norma, es decir, un
proceso contable debe pasar por un filtro de práctica en donde se exprese que este se acopla
a las necesidades del medio, y pueda ser puesto en práctica por la sociedad.
Si en un proceso se acumulan varias anomalías, quiere decir que no es el mejor proceso
para llevar la contabilidad, no se busca eliminar la esencia de la contabilidad, solo que estos
procesos que están presentando falencias den pasó a nuevos métodos que permitan la
continuidad de las bases que se llevan hasta ahora.
El subprograma determinación de los principios contables: ha buscado la elevación a la
categoría de norma de los criterios contables, coincidiendo con los tres subprogramas
denominados por Tua como de búsqueda, lógico y teleológico que se abordarán en la
clasificación siguiente.
En este sentido, se resaltan los trabajos investigativos presentados por Moonitz en
cuanto a los postulados propuestos en 1961 y los principios que este mismo autor elaboró
junto con Sprouse en 1962. Estos postulados y principios sobre los cuales debe sustentarse
la contabilidad empresarial son:

41
 El beneficio obtenido se debe imputar al desarrollo de la actividad
económica de la empresa. Los cambios en los recursos pueden ser
por: cambios en los niveles de precio, costos, ventas, valores netos de
realización, entre otros.
 La valoración de los activos no depende de la forma de adquisición
de los mismos.
 La valoración de los activos está relacionado con la medición de
servicios futuros, la cual ocurre en tres etapas: la ocurrencia de
servicios futuros, la cantidad de los mismos y el criterio para
valorarlos.
 Las obligaciones monetarias se deberán mostrar por su valor
descontado a la tasa de interés pactada cuando se adquirió dicha
obligación.
 Las obligaciones no monetarias se valoran de acuerdo al precio de
venta pactado.
Marco conceptual para la regulación contable.
El marco conceptual se requiere para cubrir la necesidad de regular el campo contable
y al mismo tiempo es una justificación de la actividad económica, se debe llevar un manejo
adecuado de este marco conceptual para que nos proporcione la información del propio
quehacer. Al ordenar el marco conceptual con su esencia, limites, estados financieros y
funciones se facilitaría la emisión de normativas contables. En el subprograma marco
conceptual para la regulación contable: surge como una necesidad para alimentar la
regulación con el propósito de dotarla de un soporte teórico que permita la determinación

42
de los conceptos básicos para la definición y desarrollo de la norma contable. Afirman
Cañibano y Angulo que “al prescribir el marco conceptual la naturaleza, funciones y límites
de la contabilidad financiera y de los estados financieros, el proceso de emisión de normas
contables será más fácil y más operativo.
Una vez asentadas las bases conceptuales, está delimitado el campo de juego, por lo
tanto las reglas que se derivan de ellas tendrán mayor coherencia lógica, se evitaran
contradicciones, las discrepancias se resolverán por referencia a las bases comunes, etc.”
En 1988, en el seno del IASC (Consejo de Estándares Internacionales de
Contabilidad) se propuso un proyecto de marco conceptual para superar la dificultad de
disponer de un soporte teórico que justifique la adopción de alternativas para el tratamiento
contable de la información financiera.
Se está aquí ante el proceso de regulación contable internacional el cual se abordará en
el próximo capítulo. El Marco conceptual fue definitivamente aprobado en el año 1989. En
septiembre de 2010 el mencionado marco es modificado por el IASB.
2.2.1.2 Programa de investigación económico.
La realidad económica está sobre las prácticas y las normas de la contabilidad, en
nuestro entorno siempre se presentan hechos económicos independientemente si se tiene un
registro de esto, o si se está realizando legamente. Si se repiten hechos que están
perjudicando la economía, se buscan nuevos modelos para cambiar los procesos que
presentan ciertos errores. Se pueden evitar pérdidas mejorando estos procesos desde
43
un principio, pero a veces se espera que el daño sea mayor para reconocer que hay errores
en la contabilidad. Se busca conectar la realidad económica con las necesidades de la
empresa para que esto genere información contable que sirva como base para la toma de
decisiones. El decisor se basa en razonamientos, esto quiere decir, que para obtener
unos resultados, se debe analizar, medir y presentar la realidad económica de la empresa. A
veces los métodos que sustenta la norma son un poco complejos y resultan otros procesos
que se hacen más sencillos para la sociedad en los que se obtiene la información verídica
que se requiere.
El Programa Económico (1914 – 1960) Plantea Cañibano que las transformaciones
socioeconómicas originadas en la primera posguerra mundial como es el caso de la
inflación galopante en Alemania, posibilitaron el cambio del orden de importancia,
buscando permitir valorar la dinámica realidad económica, programa económico que se
desarrolló primero en Alemania y luego en el resto del mundo.Estas circunstancias
alteraron sustancialmente el papel de la información contable, buscando ofrecer una base de
cifras realistas, cuyos resultados respondan a principios económicos, evitando por ejemplo
la descapitalización de las empresas.
Dentro de este programa se desarrollan conceptos valorativos como: costo de
reposición, resultados exógenos y good will, y se introduce un nuevo concepto que apunta
hacia la homogenización de criterios en el proceso de medición e información contable,
además soporte del encuentro de las micro y macro, magnitudes contables como es el Plan
de Cuentas que tiene amplia aceptación en Europa y Latinoamérica. El programa de
investigación económico, está justificado con la aparición de una gran cantidad de
anomalías en la relación realidad económica – información contable, originado luego de la

44
primera guerra mundial donde la economía de Europa sale resentida y la hiperinflación
deteriora su estructura productiva y comercial, situación que no sucedía ni a nivel nacional
ni internacional, donde la economía hasta entonces no había manifestado desequilibrios
notorios que hicieran pensar en cambios notables en materia contable.
El criterio del costo histórico como base de la valoración de los hechos económicos es
cuestionado por diversos autores y por la profesión contable, aflorando nuevas propuestas
para la medición y la información económica, apareciendo el interés por conocer el
beneficio verdadero de la gestión empresarial y posteriormente por la utilidad de los datos
para la toma de decisiones.
Búsqueda del beneficio verdadero:
En el subprograma de búsqueda del beneficio verdadero: plantea nuevos conceptos y
herramientas en el campo de la valoración contable de los hechos económicos al interior de
las organizaciones empresariales. Los aportes de destacados autores de esta tendencia, que
tiene su mayor desarrollo en la década del 60 del siglo pasado, tienen un denominador
común en la crítica al costo histórico, aunque tienen diferencias en las soluciones
propuestas: para Edwards y Bell (1961) en su obra ‘Teoría del Resultado de la Empresa’
plantea que lo que se requiere es la reconstrucción del concepto económico de Resultado de
la Empresa y una importante modificación del actual concepto contable de dicho resultado.
El AICPA (1963) propone sobre los problemas originados en los cambios en los
niveles de precios, una diferenciación entre dos conceptos distintos:

45
a) Las variaciones de los precios individuales de ciertas mercancías, que
cambian como consecuencia del comportamiento de la oferta y la demanda
de sus mercados específicos,
b) Las variaciones en la capacidad adquisitiva del dinero que se originan en el
funcionamiento del mercado monetario y por la dirección tomada por los
precios individuales de bienes y servicios; por lo tanto no tiene por qué
haber correspondencia entre la situación inflacionaria de la economía y la
ascensión de los precios de ciertas mercancías; plantea que si la contabilidad
no contempla las alteraciones de los bienes individuales de los bienes
poseídos por la empresa, estaría suministrando información alterada que no
permite comparar inversiones efectuadas en distintos momentos y no
representara un poder adquisitivo que sea equiparable; la solución planteada
es ajustar cada una de las partes de los estados financieros introduciendo
ajustes por nivel de precios.
Utilidad para el decisor:
El subprograma de Utilidad para el Decisor está constituido por orientaciones que
indagan la relación existente entre la realidad y el comportamiento del sujeto, admitiendo
aproximaciones positivas o normativas.
Considera que las características de la información contable es una materia prima,
dentro de un modelo de decisión que tiene en cuenta el entorno y las características del
46
usuario decisor, cuya eficiencia se mide en función de la utilidad que le proporciona para
conseguir objetivos explícitos.
Por consiguiente afirman, la información contable no tiene valor por si misma sino por
permitir decisiones más eficientes a sus usuarios. Citando a Tua (1991), Cañibano y
Gonzalo(1979) afirman que en contabilidad financiera los pronunciamientos vinculados a la
regulación contable externa ponen a la utilidad como el objetivo más importante a
conseguir por la información emanada de las empresas o sea la información financiera tiene
como objetivo suministrar información útil para la toma de decisiones económicas.
En esta orientación se menciona el informe Trueblood que se realizó para fundamentar
conceptualmente al FASB, emitido en el seno del AICPA (1973) y el marco conceptual del
IASC, el cual al desarrollar su análisis más intuitivo que lógico, cuando sus elaboraciones
pasan más por el consenso entre las partes implicadas que por la refutación empírica y al
admitir su punto de vista teleológico parece ubicarse más en el programa legalista.
Teoría contable positiva:
La teoría contable positiva es un subprograma de investigación del programa
económico, enfoque positivista que se diferencia de los dos enfoques precedentes, que son
más de carácter normativos. Esta escuela se mencionó en los apartes de la clasificación de
Vlaemminck como Contabilidad Pura y en la de Vicente Montesinos en el literal d. Teoría
Matemática y el Empeño Formalizador que considera que ésta juega un papel importante en
dicho empeño formalizador.
Esta teoría, como se dijo con anterioridad, critica abiertamente la inclusión de juicios
de valor en el proceso de elaboración de normas contables, distinción que para Cañibano y

47
Gonzalo es artificial y con poca trascendencia para el quehacer diario de quienes llevan a
cabo tareas científicas, donde el problema no reside en admitir juicios de valor o no, sino
en explicarlos en todas y cada una de las investigaciones, pues una vez conocida su
existencia permite limitar la validez de las conclusiones obtenidas.
Advierten además que este tipo de investigación en su afán de sustentar sus elementos
empíricos, terminan más preocupados por obtener una curva de observaciones más
ajustadas a los datos, que en una teoría consistente y bien fundamentada. Cañibano y
Gonzalo (1995) cita a los profesores de la Universidad de Rochester Ross L. Watts y Jerold
L. Zimmerman con su obra Positive Accounting Theory (1986) como reconocidos
investigadores de esta corriente positiva que plantean que el objetivo contable es explicar y
predecir la práctica contable.
Cañibano y Gonzalo señalan que dentro de las tres contribuciones importantes de este
enfoque esta la construcción de una teoría positiva de la determinación de los contenidos de
las normas contables, basado en el juego de la oferta y demanda de los intereses de las
partes implicadas.
De igual manera, destacan los citados autores el avance que para la disciplina contable
significa la aplicación, desde la perspectiva positiva, de elementos teóricos derivados de la
economía y las finanzas, en el estudio de los fenómenos del mercado de bienes financieros
y en la explicación de los comportamientos de las partes que se mueven dentro de la
empresa.
2.2.1.3 Programa formalizado.

48
Programa Formalizado (1960…): Menciona que en la “segunda posguerra se vive un
auge de las aplicaciones matemáticas para solucionar problemas científicos y técnicos. La
contabilidad no es ajena a dicha influencia. Así se desarrollan los costos estándar y técnicas
presupuestales basadas en formulaciones matemáticas y estadísticas resueltas con ayuda del
computador. La aplicación de la investigación operativa a las ciencias económicas pronto
permea la contabilidad y contribuye a que las exigencias informativas de las empresas
comiencen a ser respondidas con mayores perspectivas de acierto con relación a las
predicciones que se realizaban cuando no se hacía uso de esta herramienta”. Cañibano
(1979, 15) plantea que es a partir de la “revolución en el campo de la informática y de la
cibernética, (con) el diseño de nuevos ordenadores, cada vez más poderosos, hace factible
el tratamiento de modelos matemáticos aplicados a las ciencias empresariales, dentro de
ellas a la contabilidad”.
Ante el vacío de estudios metodológicos en la contabilidad, dada su orientación hacia
lo pragmático, se hacía indispensable resolver la necesidad de contar con un cuerpo teórico
formalizado que permitiera establecer las bases generales, preocupación que según el
profesor Cañibano, comienza a resolverse con el surgimiento del artículo “Hacia una
Fundamentación General y Axiomática de la Contabilidad” publicado en 1957 por Richard
Mattessich, donde establece una serie de axiomas, definiciones, teoremas y requisitos,
apoyándose en el álgebra matricial como lenguaje formal. La formalización rigurosa de la
teoría se dio con la obra del profesor Mattessich “Contabilidad y Métodos Analíticos y
Proyección de Ingresos y de Riqueza a Nivel Micro y Macro económico” en 1964,
caracterizado por la rigurosidad formal que ha permitido un análisis a mayor profundidad

49
de aspectos de gran relevancia en la teoría de la contabilidad tales como medición,
valoración y predicción.
Señala Leandro cañibano (1979) que este programa motivó el interés de gran cantidad
de estudiosos contables, programa que se dirige a “la reducción de las proposiciones
contables a cálculos lógicos o matemáticos, para, en virtud de las reglas de inferencia,
llegar a unos resultados capaces de ser interpretados semánticamente, y cuyo contraste con
la realidad ira elevando, de día en día, su potencialidad explicativa y predictiva.” Este
programa está altamente influenciado por el campo de la informática y de la cibernética, su
elemento característico es abstraer principios del conocimiento teórico obteniendo así las
ventajas de un modelo formal de investigación, se trata de reducir las posposiciones
contables a cálculos lógicos matemáticos. Algunos subprogramas son:
Axiomatización en contabilidad.
“Es ir desde las hipótesis básicas de la ciencia contable hasta las reglas concretas.” La
axiomatización de la contabilidad: tal como se expresó en el Programa Formalizado del
profesor Cañibano mencionado con anterioridad, la preocupación de los investigadores
contables por fundamentar la disciplina contable con una base teórica y metodológica de
carácter hipotético-deductivo, que permitiera abstraer del cuerpo global de conocimientos
aquellos principios sobre los cuales descansa el cuerpo teórico, permitió el aparecimiento
de diversos trabajos a partir de desarrollos lógico- matemáticos, hasta que aparece la obra
de Richard Mattessich (1964) en la que formula la propuesta formal más acabada en el
camino de la fundamentación axiomática contable. El trabajo de Mattessich para Cañibano

50
y Gonzalo, “constituye el trabajo más importante, desde una perspectiva lógica, en el
proceso de dotar a la disciplina contable de un conjunto de hipótesis básicas que le
permitan derivar, desde ahí, conjuntos de reglas específicas aplicadas en la elaboración de
la información contable útil para la toma de decisiones económicas-financieras.”
Análisis circulatorio.
Esta es una herramienta de tipo formal que permite reconstruir la estructura de la
circulación económica para representarla analíticamente o gráficamente. Por medio de este
subprograma los procesos de regulación y control pueden ser más eficaces.
El subprograma El Análisis Circulatorio razona sobre los flujos de circulación de valor
y su acumulación. Hacen parte de este subprograma, tal como se citó en la clasificación
anterior de Vlaenminck Teorías Económicas Contables, los autores Rene Delaporte y J.
Dumarchey, se fundamentaron en el análisis económico de los Fisiócratas y los
economistas Clásicos.
Esta vertiente es impulsada desde los años 70 del siglo pasado por el profesor de la
Universidad Autónoma de Madrid Moisés García G, mencionado y ubicado en la
clasificación de Vicente Montesinos en la corriente doctrinal la Teoría Matemática y el
Empeño Formalizador con su obra Contabilidad Social.
Esta metodología es una poderosa alternativa del desarrollo futuro de la disciplina
contable que permite analizar, en lo que a la contabilidad económica compete, los flujos de
51
valor en el proceso de examen de las actividades económicas y en el intercambio de bienes
y servicios de una economía.
El profesor Cañibano expresa en el prólogo de la publicación de la tesis
doctoral ‘Contabilidad Social’ del Profesor Moisés García (1980) que: “…con los
instrumentos formales diseñados, se profundiza en el análisis de la actividad económica, su
estructura y componentes, a fin de llegar a ofrecer una imagen rigurosa de la circulación de
valores en los diferentes procesos económicos, en los que se encadenan procesos de
intercambio, producción y consumo según sus peculiaridades respectivas, esto es, conforme
sean de producción, distribución, financiación, etc.….tras la disección del sistema se
impone su reconstrucción: surgen entonces los modelos contables como los instrumentos
adecuados para facilitar el conocimiento y el control de la circulación económica. Su diseño
y análisis bajo distintas ópticas preocupan al autor, sobre todo porque a través de ellos
introduce la visión macro y microeconómica de la circulación…”
Teoría de la agencia.
La Teoría de la Agencia es el tercer subprograma nace como fruto de las relaciones
contractuales entre principal (propietario empresarial, accionista) y agente (gerente,
administrador), relaciones por naturaleza conflictivas, al encarnar intereses contrapuestos.
Se busca conseguir un contrato que induzca a la actuación óptima del agente con el
principal, de tal forma que logre maximizar su esperanza de utilidad y una fórmula para
compartir los riesgos; tal como se reseñará y ampliará, más adelante, en el presente capítulo
52
de la Clasificación de la Investigación Contable de Richard Mattessich, en la ‘tradición
investigativa de la Gerencia’ y su propuesta ‘original de la agencia’.
Cañibano y Gonzalo, señalan las posibilidades de investigación en este modelo de
agencia: “El estudio de la minimización de los costos del contrato de agencia para el
principal, en especial si desea seguir de cerca las actuaciones del agente. Las elecciones
contables del agente…para maximizar su remuneración en función de la variable que se
utilice para medir el resultado del periodo.
Las decisiones de endeudamiento del agente, tratando de optimizar la relación entre el
riesgo asumido y la remuneración esperada, así como el diseño de las cláusulas con
condiciones basadas en las cifras económicas en los contratos de préstamo.
El diseño de sistemas de control interno, donde el principal y el agente pertenecen a
niveles jerárquicos diferentes en la organización empresarial, por ejemplo a través de los
procesos de asignación de costes.”
La economía de la información
La Economía de la Información es el cuarto subprograma propuesto dentro del
programa Formalizado de Cañibano y Gonzalo. Está fundamentado en la teoría matemática
de la decisión, en la teoría microeconómica de la empresa, en el concepto de modelos de
decisión de la producción o de consumo que se basan en las funciones de utilidad de los
sujetos decidores.
53
Cañibano y Gonzalo plantean que “la economía de la información es complementaria
con el de la teoría de la agencia y por consiguiente se asocien. Se requiere tan solo
considerar dentro de la relación principal-agente al profesional contable (contador,
evaluador, auditor, etc.) para así incluir dentro del modelo al sistema de información
contable y sus señales, aunque tal inclusión puede ser empleada por parte del agente
para obtener provecho de la emisión de señales equivocadas”.
Mencionan como propios de este subprograma los modelos teóricos del ‘azar moral’ y
de la ‘selección adversa’ que se caracterizan por la asimetría de la información manejada
por los participantes en una relación contractual, asimetría que beneficia al agente en
perjuicio del principal, por lo cual la solución generalmente no alcanza un óptimo
paretiano.
El primer modelo se refiere a un desarrollo de la teoría de la agencia con relación a la
diferente información que maneja el principal y el agente, donde se plantea que la solución
es un contrato que incluya un esquema de pago que motive al agente a actuar en el mejor
interés del principal, y esta solución en el mejor de los casos es subóptima. El segundo
modelo se refiere a que el agente, al ser profesional de su oficio, puede manejar mejor la
información que el principal, pero si además, se da la circunstancia que el principal
desconoce cómo se realiza la actividad, nos encontramos en una de las peores
circunstancias. Una posibilidad es delegar en el agente la propia selección del contrato que
se le va a aplicar entre el menú de alternativas ofrecidas a priori, sin embargo no será un
primer mejor al desconocerse como se genera el resultado.

54
El modelo CAPM/HEM
El modelo CAPM/HEM (modelo de precios de activos financieros/ hipótesis de la
eficiencia del mercado) Hace parte central de la teoría financiera de la empresa, siguiendo
las ideas del economista I. Fisher, “quien afirma que el valor actual de cualquier activo
financiero depende de la corriente de flujos líquidos que vaya a suministrar en el futuro, así
como el riesgo asociado con tal corriente. Lo que supone para la empresa, que la misma o
los títulos representativos de su propiedad tienen para sus propietarios un valor igual a la
corriente descontada de dividendos en el intervalo de tiempo que se considere, más los
importes obtenidos por la hipotética venta final de la propiedad”. Continua expresando que
según Watts y Zimmerman el llamado modelo de mercado se ha deducido de esta forma de
valorar, en la que se afirma que la rentabilidad de cada título está correlacionada con el
mercado, siendo el coeficiente de regresión lineal una medida de riesgo sistemático del
mismo, lo que da posibilidad de predecir la rentabilidad del activo en función de la obtenida
por el conjunto de los activos cotizados.
En desarrollo de la investigación contable este modelo ha fortalecido la teoría y la
metodología positiva en la literatura contable. La hipótesis de la eficiencia del mercado
(HEM) ha originado la producción de literatura sobre las relaciones entre ganancias
contables y precios de las acciones y ha originado cambios en la regulación empresarial. El
modelo de precios de los activos financieros (CAPM), introducidos desde las finanzas,
permitió en esta literatura contable identificar los factores que afectan los mercados de
valores de obligaciones, específicamente los flujos de caja esperados y su riesgo.

55
2.2.2 Teoría del conocimiento y su evolución.
Muestra la relación existente entre el sujeto que conoce y el objetivo conocido, que
viene a desembocar en el conocimiento científico; es decir, la epistemología contribuye a
la dilucidación del tipo de proceso llevado a cabo por cualquier grupo de individuos que
utilizaron determinado Método para acceder al objeto de estudio. Así pues al hablar de
ciencia y de metodología, no podemos ser ajenos a la importancia de la epistemología, pues
nos sirve para: Sentar las bases de lo que se entiende por investigación y por conocimiento;
dilucidar problemas tales como las circunstancias históricas, sociológicas que llevan a su
obtención; cuáles han sido y cuáles son los criterios por los cuales se justifican o invalidan
ciertas teorías o conocimientos; entender un poco más sobre el conocimiento en sí y
analizar más profundamente el porqué de ese conocimiento, de donde viene, cuáles son sus
bases, razones y fundamentos y brindar las bases del conocimiento para aplicarlo a una
realidad laboral, a nivel del razonamiento epistemológico, que permita validar o refutar este
conocimiento para aplicarlo a nuestro contexto y realidad.
2.2.3 Evolución de la teoría contable
Trata de hacer un recordatorio de la teoría contable, es decir, considera los cuatro
grandes periodos del desarrollo de la contabilidad; el período empírico, el periodo de
génesis y aparición de la partida doble; en periodo de expansión y consolidación de la
partida doble, así como, el periodo científico.

56
2.2.4 La dinámica y desarrollo de la teoría contable en Colombia.
Que se lleva a cabo entre los años 1970 y 2000, en los años 70 se da la señalización de
la investigación científica como una opción de la teoría contable; en los años 80 la
epistemología moderna convencional como una fuente de la teoría contable; los años 90
como una metodología y concreción de la teoría contable con lecturas desde otras
disciplinas y en el año 2000 en que la teoría contable se nota como un espacio institucional
y surge la necesidad de los acuerdos colectivos mínimos.
2.3 bases legales.
El marco jurídico de la contabilidad en Colombia está conformado por la ley 145 de
1960, en los artículos que aún siguen vigentes. Por la ley 43 de 1990, por el decreto 2649
de 1993 y por el código de comercio.
Quizás la norma más importante es el decreto 2649 de 1993, por cuanto es esta la
norma que regula los principios que debe observar la contabilidad. La contabilidad para que
tenga validez como prueba y para que cumpla con sus objetivos, debe ajustarse a lo
dispuesto por el decreto 2649 de 1993.
La ley 43 de 1990 reglamenta la profesión de Contador público, profesional en el que
recae la responsabilidad de llevar la contabilidad en debida forma, esto es que debe
asegurarse que la contabilidad cumpla con todas las normas que la reglamentan.
57
3. MARCO METODOLÓGICO.
3.1 tipo de investigación.
La investigación es de tipo documental siendo esta carácter científico, la cual
constituye una estrategia donde se observa y se reflexionan realidades, así los
investigadores logran abordan un problema concreto, bien delimitado a través de un
proceso secuencial y riguroso usando para ello diferentes tipos de documentos se indaga,
interpreta y se presentan datos e información sobre el tema tratado.
De igual manera dentro del marco metodológico se puede resaltar que la investigación
es de carácter formativa, esta consiste en el análisis de las definiciones relacionadas con un
tema, para estudiar sus elementos en forma exhaustiva y poder comprender con mayor
profundidad.
3.2 tipos de recolección de datos.
Los datos necesarios para nuestro estudio, fueron recopilados de libros que nos sirven
como guía de estudio en nuestra carrera, y paginas oficiales, además de contar con el apoyo
de nuestros docentes en el tema de investigación contable, quienes nos orientan en qué
dirección debemos llevar el proyecto y nos facilitaron toda la información correspondiente
con este tema.

58
3.3 Delimitaciones de la investigación.
3.3.1 Delimitación espacial.
Esta investigación es realizada en la ciudad de montería, departamento de córdoba, con
estudiantes y docentes de la facultad de contaduría pública (área de ciencias económicas,
administrativas y contables), de la universidad del Sinú Elías Bechara Zainum.

59
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https://docs.google.com/spreadsheets/d/1MbxdV0CjJYgl_FSQHWXbQGOJxGiXGYc
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Revista de Contabilidad. Vol 0 (0). ISSN 1138-4891. Consultado [en línea]. Disponible
61
en:
https://www.researchgate.net/publication/41394879_Los_Programas_de_Investigacion
_en_Contabilidad

Correccion Programas de Investigación de Cañibano Avance

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

LA IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS DE INVESTIGACIÓN DE

LEANDRO CAÑIBANO PARA LOS PROFESIONALES DE LA

CONTABILIDAD EN EL ANÁLISIS DE LA TEORÍA CONTABLE

CARDENAS CARDENAS WILLIAM EMIRO,

OSORIO HUERTAS MARTHA ISABEL Y

RAMIREZ OLEA JAVIER ALBERTO

DOCTORA DIANA FRANCO

1. MARCO REFERENCIAL. ............................................................................... 4

1.1 Planteamiento del problema. .............................................................................................................. 4

1.2 Formulación del problema. ................................................................................................................ 7

1.3 Justificación. ....................................................................................................................................... 7

1.4 Objetivos del proyecto ........................................................................................................................ 8

2. MARCO TEÓRICO. ........................................................................................................ 9

2.1 antecedentes. ....................................................................................................................................... 9

2.2 bases teóricas. ................................................................................................................................... 37

2.3 bases legales. ..................................................................................................................................... 56

3. MARCO METODOLÓGICO. ...................................................................................... 57

3.1 tipo de investigación. ........................................................................................................................ 57

3.2 tipos de recolección de datos. ............................................................................................................ 57

3.3 Delimitaciones de la investigación. ................................................................................................... 58

1.1 Planteamiento del problema.

Uno de los mayores problemas para el desarrollo de la ciencia contable se debe a la

falta de comprensión metodológica en el análisis de cada uno de los conceptos y propuestas

El papel del contador es fundamental en el desarrollo económico de las empresas,

muestra de población, para tener fundamentos y las herramientas necesarias para la

restar) es mas en la responsabilidad social, en el cual la competitividad y existencia de la

hacienda o ente económico en el mercado, dependerá no solo de los informes o estados

estudiante, el profesional y las universidades deben tener bases en los programas de

investigaciones en el análisis de teoría contable.

contaduría pública quienes comienzan a sentar bases en el manejo y comprensión de teorías

de la contabilidad ha cambiado en gran medida, no es la profesión la que se concentra en

mantener registros, sino en interpretarlos y comunicarlos para el buen manejo de los

recursos del ente económico y para la toma de decisiones, y la hermenéutica contable es un

problemas de los estudiantes, quienes realizamos registros mecánicamente, dejando de lado

contabilidad de manera eficiente.

Los profesionales de la contabilidad quienes con su experiencia en el manejo de

pública, lo cual conlleva una responsabilidad de afianzamiento de la transcendencia de la

contabilidad como disciplina, por ello es importante reconocer la necesidad de investigar el

integralmente las actualizaciones y necesidades que presente el mercado.

normas se conviertan en estándares. En otras palabras, el proceso de contabilidad debe

comunicación y representa lo que se puede implementar en la sociedad.

suspensión de la tarjeta profesional, por falta de investigación en los informes financieros,

antes de firmar, o en la falta de criterio para consentir evasión de impuesto, “aplicando

manera que se le puede suspender la tarjeta profesional temporal o permanente) sino

una mayor comprensión y eficiencia de la contabilidad para lograr administrar de manera

refleje las condiciones financieras y de capital, por ello se le exige a la contabilidad de

cual lo resalta en programa económico, de la necesidad de llevar la contabilidad para evitar

causación o devengo), la falta de soporte teórico en las empresa es el principal problema

1.2 Formulación del problema.

¿Cuál es la importancia de los programas de investigación de Leandro cañibano

para los profesionales de la contabilidad en el análisis de la teoría contable?

Para el profesional de la contabilidad resulta imprescindible estar al día con todas

como son: los estudiantes de contaduría, el programa de contaduría pública, profesionales,

empresas y la sociedad, conocer las diferentes perspectivas a la luz de las cuales se ha

conocimiento y la aplicación de cada uno de los programas de investigación de Leandro

necesidades del usuario, lo importante es que se determine la relación entre la realidad y el

comportamiento de la sociedad. Este tipo de investigación empírica y altamente es

desarrollada en los años 70 por Cañibano y Gonzalo en 1996, especialmente en la decisión

aplican como en préstamos e inversiones.

1.4 Objetivos del proyecto

1.4.1 Objetivo general

Contrastar la importancia de los programas de investigación de Leandro cañibano

para los profesionales de la contabilidad respecto al análisis de la teoría contable.