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Inventarios:
En el concepto de inventarios se incluyen también los bienes adquiridos para la reventa
tales como mercancías, terrenos y otros activos inmuebles mantenidos para la venta. En
estos inventarios también podemos encontrar los bienes producidos terminados por la
entidad o los bienes con producción en curso. En la mayoría de las entidades en el tema
de inventarios incluyen los bienes activos o producidos por la entidad para ser
distribuidos a terceros, en la mayoría de los casos sin contraprestación alguna o con una
contraprestación mínima. Asimismo, en la mayoría de entidades del sector público, los
inventarios guardaran mayor relación con la prestación de servicios que con mercancías
compradas y mantenidas para la venta. (MEF, 2017, p. 502)
Costos de Adquisición: Son todos los costos de compra incluyendo los aranceles de
importación y otros impuestos que no sean recuperables por la entidad (transporte,
almacenamiento). (MEF, 2017, p. 504)
Otros Costos: Se incluirán en este rubro los costos que hubieran sido necesarios para
dar la condición y ubicación actual. (desperdicio de materiales, el costo de
almacenamiento), cuando se presente el caso de que la entidad adquiera un activo con
pago aplazado, es decir con financiación, en este supuesto la diferencia del precio de
adquisición entre una compra normal y con crédito no será reconocido cono costos, si
no como gasto a lo largo del periodo de financiación. (MEF, 2017, p. 504)
Técnicas de medición de costo:
Existen dos tipos de técnicas, las que se detallan a continuación:
Costo estándar: Se relaciona con el costo por unidad y son aquellos que esperan
lograrse en condiciones normales de trabajo de un proceso de producción. Se
basan en cantidades estándares fijadas al inicio de la producción. Esta técnica
presenta al costo unitario que debe ser. (Andia, 2012, p. 115)
Método de los minoristas: El método de los minoristas se usa a menudo, en el
sector comercial al por menor, para la medición de inventarios, cuando hay un
gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares.
Este método simplifica el proceso contable, pues no requiere determinar el costo
exacto de cada unidad vendida. (NIC SP 2)
La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
aplica a productos determinados de los inventarios. Este es el tratamiento
adecuado para los productos que se segregan para un proyecto específico, con
independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la
identificación específica de costos resultará inadecuada cuando, en los
inventarios, haya un gran número de productos que sean habitualmente
intercambiables. En tales circunstancias, el método para seleccionar qué
productos van a permanecer en inventario, podría ser usado para obtener
efectos predeterminados en el resultado (ahorro o desahorro) del periodo. (MEF,
2017, p. 506)
Una entidad empleará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan
una misma naturaleza y uso para la Entidad. Caso contrario, para inventarios con
diferente naturaleza o uso se puede justificar utilizar fórmulas de costo diferentes.
(MEF, 2017, p. 506)
La práctica de rebajar el saldo de los inventarios, por debajo del costo hasta el valor
realizable neto, es coherente ya que los activos no deben registrarse por encima de los
beneficios económicos futuros, o servicios potenciales económicos esperados a realizar
con su venta, intercambio, distribución o uso. (MEF, 2017, p. 507)
La rebaja en los inventarios hasta alcanzar el valor realizable neto, se suele calcular para
cada tipo de producto. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado
agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de productos en
inventario que tienen propósitos o usos finales similares y no pueden ser, por razones
prácticas, evaluados separadamente de otros productos de la misma línea. (MEF, 2017,
p. 507)
Al hacer las estimaciones del valor realizable neto, también se tendrá en consideración
el propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto
realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de
venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato. Si los
contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor
neto realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta.
Las guías para el tratamiento de provisiones o pasivos contingentes, tales como los que
surgen en los contratos firmes de venta que excedan las cantidades de inventario
mantenidas, o por contratos de compra firmes pueden ser encontrados en la NICSP 19
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. (MEF, 2017, p. 507)
El importe de cualquier rebaja en los inventarios, y todas las pérdidas en los mismos, se
reconocerán como un gasto en el periodo en que tenga lugar dicha rebaja. El importe
de cualquier reversión de las rebajas de inventarios se registrará como una reducción
en el importe de los inventarios reconocidos como un gasto, en el periodo en que la
reversión tenga lugar. (MEF, 2017, p. 509)
Los castigos al valor realizable neto se reconocen como un gasto en el período de
pérdida o cuando ocurre el castigo. Las reversas que surjan de un incremento en el valor
realizable neto se reconocen como una reducción del gasto de inventario en el período
en el cual ocurren. (Deloitte, 2018, P. 18)
Información a revelar
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo
la fórmula de medición de los costos utilizada.
b) El importe total en libros de los inventarios y los importes según la clasificación
que resulte apropiada para la entidad.
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los
costos de venta.
d) El importe de los inventarios reconocido como un gasto durante el periodo.
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios reconocidas como un gasto
en el periodo.
f) Los importes de las reversiones en las rebajas de valor que son reconocidas en el
estado de rendimiento financiero del período.
g) Las circunstancias o eventos que han producido la reversión de las rebajas de los
inventarios. (MEF, 2017, p. 510)
Conclusiones
Desde mi punto de vista, la medición y el reconocimiento que propone para los activos
esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Publico – NIC SP 12, es bastante
comprensible y permite a todas las entidades del sector público, homogenizar el regis tro
de los hechos económicos, para de este modo poder realizar la comparabilidad de los
estados financieros entre entidades de la misma naturaleza, ya que se entiende que las
entidades que apliquen las NICSP en su totalidad no deberían de tener diferencias en el
reconocimiento, medición, registro y procesamiento de los hechos económicos.
Asimismo, considero que esta norma se encuentra acorde a la realidad de nuestras
entidades públicas básicamente en el punto del reconocimiento y medición de los
bienes que las entidades adquieren o producen para que con posterioridad sean
entregados a los ciudadanos sin recibir contraprestación alguna, estos casos se pueden
ver en el transcurrir de sus días de las entidades de los gobiernos locales, siendo así que
la forma correcta de registrar estos hechos económicos son por el costo de adquisición
o el costo de producción.
Bibliografía
1. Ministerio de Economía y Finanzas. (2017). Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Publico. Recuperado 10 octubre, 2019, de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/nicsp/NICSP12_
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2. Andía, W. A. V. (2012). Manual de Costos y Presupuestos (Ed. rev.). Lima, Perú:
Librería Editorial "El Saber".
3. Deloitte. (2018, septiembre). Las NICSP en su bolsillo. Recuperado 10 octubre,
2019, de
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/ec/Documents/public-
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4. Jorge, N. J. V. (2018). Aplicación de las NICSP en la elaboración de los Estados
Financieros de la Oficina de Contabilidad de la Dirección Regional de Transportes
y Comunicaciones Huancavelica, 2016. Recuperado de
http://repositorio.uigv.edu.pe/bitstream/handle/20.500.11818/2967/TESIS_NA
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5. Contraloría General de Chile. (2015, septiembre). Portal NICSP. Recuperado 10
octubre, 2019, de https://www.contraloria.cl