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CASO PRACTICO INTEGRAL DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE

TERCERA CATEGORIA – EJERCICIO 2015


La empresa INVERSIONES ACAPULCO S.A.C. se dedica a la administración de
prendas de vestir y al cierre del ejercicio 2015, tiene los siguientes datos:

a) Utilidad antes de Impuesto a la Renta: S/. 600,000


b) La empresa no tiene perdidas tributarias de ejercicios anteriores.
c) Los ingresos netos del ejercicio fueron de: S/. 10´0000,000
d) Los egresos por costos del ejercicio fueron de: S/. 8´000,000
e) Los gastos del ejercicio fueron de: S/. 1´400,000
f) La empresa no está obligada a pagar participación de utilidades a trabajadores.

DESCRIPCIÓN EJERCICIO O
PERIODO

Ventas Netas (ingresos operacionales) 10,000,000


Total de Ingresos Brutos 10,000,000

Costo de ventas 8,000,000


Utilidad Bruta 2,000,000

Gastos Operacionales (1,400,000)


Utilidad Operativa 600,000

Otros Ingresos (gastos) 0


Resultados antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 600,000

Asimismo, la empresa al efectuar el análisis de sus operaciones ha determinado que las


siguientes observaciones que pueden generar adiciones y deducciones al Impuesto a la
Renta:

1. La empresa ha incurrido en gastos por intereses comerciales por la suma de S/.


23,000, además tiene gastos de intereses por fraccionamiento tributario de S/. 2,000.
Por otra parte se conoce que ha generado ingresos inafectos por intereses de bonos
emitidos por el Estado Peruano por la suma de S/. 8,000 (ingresos inafectos al
Impuesto a la Renta).
2. La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/. 9,000 como
consecuencia del robo de mercaderías “Z” ocurrido en el mes de octubre de 2015,
acreditado con la denuncia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre del 2015, la investigación del delito continuaba en
trámite y aun no se había podido identificar a los autores del delito.
3. Se efectuó gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 66,900.
Estos gastos comprenden los agasajos por el día de la madre, día de la empresa,
fiestas patrias, fiestas navideñas, entre otros. Estos gastos se encuentran
sustentados con comprobantes de pago.
4. Los gastos de representación incurridos por la empresa en el ejercicio fueron de S/.
111, 40, los cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes.
5. La empresa ha efectuado la provisión (estimación) de cuentas de cobranza dudosa
por la deuda de un accionista por S/. 132,000, la cual fue cargada a gasto. Se sabe,
además, que dicho accionista tiene el 40% de las acciones de la empresa. Cabe
indicar que la empresa ha cumplido con protestar la letra y con discriminar la
provisión en el libro de Inventarios y Balances.
6. En el mes de octubre de 2015 la empresa incurrió en gastos de mantenimiento y
publicidad por montos de S/. 8,000 y S/. 4,000, respectivamente. El pago de estos
gastos se realizó en efectivos sin utilizar los medios de pago.
7. Al cierre del ejercicio 2015, se aprecia que en el mes de enero de 2015 la empresa
contabilizo gastos por servicios informáticos por la suma de S/. 4,000, sustentados
en comprobantes de pago cuya fecha de emisión correspondía al mes de diciembre
de 2016, pero que fueron recibidos en el mes de enero de 2015.
8. La empresa ha depreciado un vehículo (adquirido a inicios del 2015) cuyo costo es
de S/. 22,000 aplicando la tasa del 25% anual (por 12 meses) de acuerdo a su vida
útil.
9. La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos:
 Multas del Ministerio de Trabajo S/. 6,000
 Intereses moratorios de deudas tributarias S/. 1,500
 Multas de tránsito S/. 500
10. La empresa ha incurrido en los siguientes gastos sustentados con boletas de ventas
(B/V), de diversos vendedores y/o prestadores del Régimen General (R.G.),
Régimen Especial (R.E.R.) y Nuevo Régimen Único Simplificado (R.U.S).

GASTOS SUSTENTADOS CON B/V MONTO

S/. 4,300
B/V emitidas por sujetos del R.G.
S/. 2,700
B/V emitidas por sujetos del R.E.R.
S/. 3,500
B/V emitidas por sujetos del R.U.S.

Asimismo, se conoce que las operaciones anotadas en el Registro de Compras,


sustentadas con comprobante de pago y que permiten sustentar costo y/o gasto
ascienden a S/. 9´000,000.

11. La entidad tiene contabilizados los siguientes gastos, llos cuales ya fueron
cancelados, pero se ha cumplido con efectuar la detracción correspondiente:
 Servicios jurídicos S/. 3,000
 Servicios de publicidad S/. 14,000
 Servicios de seguridad S/. 6,000

12. La empresa ha contabilizado gastos por viáticos de viajes al interior del país por un
importe de S/. 8,884. El viaje fue realizado por el Gerente de Comercialización a la
ciudad de Arequipa por un lapso de 10 días durante el mes de setiembre del 2015.
Cabe indicar que los gastos por concepto de viáticos (alimentos, alojamiento y
movilidad) se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
13. En el ejercicio 2015, la empresa en aplicación de la NIC 2 “Existencias”, ha efectuado
el registro por desvalorización de sus existencias (Mercaderias ABC) por un monto
de S/. 7,000 afectando a resultados. No obstante se conoce que la empresa
efectuara el procedimiento regulado en la normatividad del Impuesto a la Renta para
la destrucción de dichas existencias en el mes de mayo del ejercicio 2016.
14. La empresa ha otorgado donaciones en efectivo por S/. 6,960 a la asociación de
fines de lucro “Paz y Bienestar”, la cual se dedica a actividades cultiurales a favor
de la comunidad. Sin embargo se sabe que dicha asociación no se encuentra
calificada como una entidad perceptora de donaciones por parte de SUNAT.
15. La empresa tiene registrado como gasto un servicio prestado por un Ingeniero de
Sistemas en el mes de diciembre de 2015, por la suma de S/. 8,500 sustentando en
un recibo por honorarios, Asimismo, se conoce que dicho gasto recién será
cancelado el 20.04.2016, después de la presentación de la DJ anual 2015, de
acuerdo a la programación de pagos de la entidad.
16. Se ha pagado penalidades a un cliente por un importe de S/. 15,000 según las
cláusulas contractuales, con motivo de la demora en la entrega de la mercadería.
Se conoce que el motivo de este hecho fueron las malas condiciones climáticas en
la región. Dicho gasto se encuentra sustentado con nota de débito, que fue emitida
por cliente.
17. Durante el ejercicio 2015, la empresa ha recibido dividendos por S/. 18,000 con
motivo de sus inversiones en INMOBILIARIA ALFA S.A.C.
18. La empresa tiene contabilizados gastos por S/. 13,500, los cuales se encuentran
sustentados con notas de contabilidad, recibos de caja y notas de recobranza. La
empresa no cuenta con los comprobantes de pago respectivos de estas
operaciones.
19. En el mes de julio de 2016 un accionista aporto a la entidad un intangible (marca)
valorizado en un costo de S/. 50,000, el cual se estimo que será utilizada por un
periodo de cinco (5) años, puesto que se espera obtener beneficios económicos
futuros durante dicho periodo. En tal sentido la empresa contabilizo como gasto el
importe de S/. 5,000 correspondiente a la amortización de dicho intangible en el
ejercicio 2015 (por los meses de julio a diciembre).
20. A inicios del ejercicio 2015, la empresa adquirio una camioneta a través de un
contrato de leasing celebrado con LEASING FORD S.A., a un plazo de 2 años por
un costo de S/. 40,000 la cual para efectos contables se deprecio en función a su
vida útil (5años) a la tasa del obstante para efectos tributarios, la empresa prevé
considerar la depreciación acelerada aplicando la tasa de 50% anual en función a
los años del contrato.
Asimismo, se tiene conocimiento que la empresa posee lo siguientes créditos contra
el Impuesto a la Renta:
a) El remanente del saldo a favor del ejercicio 2011 ascendiente a S/. 45,000,
ha sido aplicado en su totalidad contra los pagos a cuenta de los meses de
enero y febrero del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que el saldo a favor del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2011 fue aplicado contra los pagos a cuenta
correspondientes del ejercicio 2012 y el remanente fue aplicado contra los
pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del ejercicio 2015.
b) La empresa, en base a su Estado de Situación Financiera al 31.12.2012 ha
determinado un Impuesto Temporal a los Activos Netos por S/. 81,000, el
cual fue apagado y aplicado en su totalidad contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2015.
c) Los pagos a cuenta realizados en el ejercicio 2015 ascienden a S/. 219,000.
Este monto incluye los pagos efectivamente realizados por S/. 93,000, asi
como los pagos via compensación por un monto total de S/. 126,000 (45,000
+ 81,000).
Teniendo en cuenta estos datos procederemos a la determinación del Impuesto a la
Renta, la aplicación de los créditos y la contabilización del impuesto considerando los
efectos de la NIC 12 “Impuesto a la Renta”.
SOLUCION:
1. En primer lugar estableceremos las adiciones y deducciones al Impuesto a la
Renta y asimismo identicaremos las diferencias temporales o permanentes.

ANALISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES Y TIPO DE


DEDUCCIONES DIFERENCIA

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS S/. 600,000

ADICIONES
1. El inciso a) del artículo 37° de la Ley de S./ 8,000 DIFERENCIA
Impuesto a la Renta (LIR) establece que PERMANENTE
solo serán deducibles los intereses en
la parte en que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados e
inafectas. Por lo cual se debe efectuar
el siguiente calculo:
Total gasto por intereses (23,000 +
2,000) : S/. 25,000
Total ingresos por intereses inafectas
: S/. 8,000
Monto deducible :
S/. 17,000
Monto no deducible :
S/. 8,000
2. El inciso d) del articulo 37° de la LIR S/. 9,000 DIFERENCIA
establece que son deducibles las TEMPORAL
perdidas extraordinarias sufridas por
caso foruito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o
por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales perdidas
no resulten cubieras por
indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que
es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente.
En el presente caso se observa que al
31.12.2015 no se habían cumplido con
los requisitos para deducibilidad, puesto
que la denuncia policial por si sola no es
suficiente para acreditar la perdida
extraordinaria, por lo tanto se debe
adicionar el gasto.
Cabe indicar que esta diferencia es
temporal puesto que el gasto será
aceptado cuando se cumplan los
requisitos indicados, lo cual ocurre en el
ejercicio 2016.

ADICIONES Y TIPO DE
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES
DEDUCCIONES DIFERENCIA
11. Al respecto debemos mencionar que, mediante la
Ley N° 29173 (vigente del 01.01.2008) se derogo el
numeral 2 de la Primera Disposición Final del D.S. N°
155-2004-EF (TUO del SPOT) que establecía que para
la deducción del gasto era un requisito necesario haber
- -
cumplido con la detracción.
Por consiguiente, en la actualidad ya no es exigible
que el contribuyente haya cumplido con efectuar el
depósito de la detracción para la deducción de los
gastos.
12. La LIR establece que los viáticos comprenden los
gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los
cuales no podrán exceder el doble de monto que, por
ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía. En este
DIFERENCIA
sentido, se debe observar la siguiente norma: S/. 2,484
PERMANENTE
CALCULO DEL LIMITE ACEPTADO
Viaje a la ciudad de Arequipa por 10 días
Total de días: 10 x s/. 640= S/. 6,400
Total contabilizado = S/. 8,884
Gasto no deducible= S/. 2,484
13. El inciso f) del artículo 44° de la LIR establece que
no son deducibles las provisiones no admitidas en la
LIR.
Por lo tanto para el ejercicio 2015, el gasto contabilizado
con motivo de la provisión por desvalorización de
DIFERENCIA
existencias (mercaderías ABC) de acuerdo a la NIC 2 S/. 7,000
TEMPORAL
“Existencias” no será deducible para efectos tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2016 si será un gasto
aceptado puesto que la empresa cumplirá con la
destrucción de mercaderías, por lo que esta diferencia
califica como “temporal”.
14. El inciso x) del artículo 37° de la LIR establece que
DIFERENCIA
son deducibles los gastos por concepto de donaciones S/. 6,960
PERMANENTE
otorgados en favor de entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda fines culturales (entre otros). A
su vez el Reglamento de la LIR establece ciertas
condiciones que se deben cumplir para que el gasto por
donaciones sea aceptado. Uno de estos requisitos es
que el donatario se encuentre calificado como entidad
perceptora de donaciones por SUNAT.
Por lo expuesto, al no haberse cumplido este requisito
el gasto no es aceptado y debe adicionarse.

ADICIONES
TIPO DE
Y
ANÁLISIS DE OPERACIONES DIFERENCI
DEDUCCION
A
ES

15. De acuerdo a lo regulado en el inciso v) del art. 37°


de la LIR, se señala que los gastos que constituyan
para Su perceptor rentas de cuarta categoría
podrán deducirse en el ejercicio gravable al cual
correspondan, siempre que hayan sido pagados
dentro del plazo establecido para la presentación de
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio.
Por consiguiente, como el mencionado gasto será
pagado recién el 20.04.2016, dicho gasto deberá
ser adicionado en la Declaración Jurada Anual DIFERENCIA
S/. 8,500
2015. Sin embargo de acuerdo los regulado en la TEMPORAL
cuadragésimo octava disposición transitoria y final
de la LIR, se señala que los gastos a que se refiere
el inciso v) Del art. 37° que no hayan sido deducidos
en el ejercicio al que corresponde, serán deducibles
en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun
cuando se encuentren provisionados en un ejercicio
anterior.
En ese sentido, el gasto recién será aceptado en el
ejercicio 2016, generándose de esta forma una
diferencia temporal.
16. Al respecto podemos señalar que el gasto por
“penalidad” en el cual incurre la empresa es
deducible para efectos tributarios, puesto que éste
se genera en el normal desarrollo de sus
actividades y por un factor medioambiental difícil de
prever.
Por lo cual el gasto es deducible y no genera
ninguna adición.

18. El inciso j) del artículo 44° de la LIR señala que no


son deducibles los gastos cuya documentación
sustentatoria no cumpla con los requisitos y DIFERENCIA
características mínimas establecidos por el S/. 13,500 PERMANEN
Reglamento de Comprobantes de Pago. Por lo cual TE
estos gastos deben ser adicionados por el
contribuyente.

19. En lo concerniente, al tratamiento tributario de los


intangibles aportados a la entidad, es necesario
señalar que la LIR prohíbe expresamente la
DIFERENCIA
amortización y/o gasto que generen estos activos,
S/. 5,000 PERMANEN
de acuerdo a lo estipulado en el inciso g) del art. 44°
TE
de la LIR. Por consiguiente, el importe de la
amortización cargado a gastos deberá hacer
adicionado.

TOTAL ADICIONES S/. 302,484

DEDUCCIONES

1. El inciso h) del art. 18° de la LIR señala que se DIFERENCIA


encuentran inafectos del puesto a la renta los S/. 8,000 PERMANEN
intereses y ganancias de capital provenientes de TE
bonos emitidos por la República del Perú.
17. De acuerdo a lo indicado en el artículo 24°-B de la
DIFERENCIA
LIR se establece que no constituye un ingreso S/. 18,000 PERMANEN
gravado para efectos del impuesto, los dividendos TE
percibidos por personas jurídicas.
Por lo cual, dicho ingreso debe ser deducido.

20. De acuerdo a lo establecido en el Decreto


Legislativo N° 299 (Norma que regula el Contrato
de Arrendamiento financiero), se establece que los
bienes objeto de arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario y su
depreciación se efectuará conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de
depreciación máxima anual aquella que se DIFERENCIA
S/. 12,000
TEMPORAL
determine de manera lineal en función a la cantidad
de años que comprende el contrato.

Por consiguiente, la entidad puede considerar


como gasto para efectos tributarios la suma de S/.
20,000. En esa línea, puesto que ya está registrado
la suma de S/. 8,000, solamente se procederá a
deducir el importe de S/. 12,000 (S/. 20,000 - S/.
8,000).

TOTAL DEDUCCIONES S/. 38,000

RENTA NETA DEL EJERCICIO S/. 864,484

A continuación presentaremos un resumen de las adiciones y deducciones analizadas


anteriormente:

OP. DETALLE S/. DIFERENCIA

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

ADICIONES

1 INTERES EN EXCESO 8,000 PERMANENTE

2 PÉRDIDA EXTRAORDINARIA 9,000 TEMPORAL

3 GASTOS RECREATIVOS 16,900 PERMANENTE

4 GASTOS DE REPRESENTACIÓN 61,040 PERMANENTE


5 ESTIMACION DE COBRANZA DUDOSA 132,000 PERMANENTE

6 BANCARIZACIÓN 12,000 PERMANENTE

7 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 4,000 PERMANENTE

8 DEPRECIACIÓN DE VEHÍCULO 1,100 TEMPORAL

9 SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO 8,000 PERMANENTE

10 GASTOS SUSTENTADOS UN B/V 7,000 PERMANENTE

11 DETRACCIONES NO EFECTUADAS - -

12 VIÁTICOS AL INTERIOR DEL PAÍS 2,484 PERMANENTE

13 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 7,000 TEMPORAL

14 DONACIONES NO DEDUCIBLES 6,960 PERMANENTE

15 HONORARIOS NO CANCELADOS 8,500 TEMPORAL

16 GASTO POR PENALIDAD - -

GASTOS NO SUSTENTADOS CON


18 13,500 PERMANENTE
COMPROBANTES

19 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES 5,000 PERMANENTE

TOTAL ADICIONES 302,484

DEDUCCIONES

1 INTERESES INAFECTOS 8,000 PERMANENTE

DIVIDENDOS PERCIBIDO DE EN P.
17 18,000 PERMANENTE
JURÍDICA

20 MAYOR DEPRECIACIÓN POR LEASING 12,000 TEMPORAL

TOTAL DEDUCCIONES 38,000

RENTA NETA DEL EJERCICIO 864,484

1. Con esta información a continuación procederemos a calcular el Impuesto a la


Renta. Para lo cual veamos el siguiente cuadro :
RENTA NETA DEL EJERCICIO 864,484

PÉRDIDA TRIBUTARIA DE EJERCICIOS ANTERIORES -

RENTA NETA IMPONIBLE 864,484

IMPUESTO A LA RENTA (28%) 242,056

2. Enseguida procederemos a aplicar los créditos contra el impuesto a la renta.


En ese sentido a continuación mostraremos el análisis de dichos créditos.

CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN

Pagos a cuenta realizados en el Ejercicio S/. 219,000

De acuerdo a los datos planteados, se observa que saldo a favor del ejercicio 2011 y
el crédito de ITAN fueron aplicados contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2015.

P.A.C. UTILIZACIÓN
PERIODO MES DE COMPENSACIÓN MONTO
DEL DE S.A.F (IR
2015 PAGO ITAN PAGADO
MES 2011)

Enero Febrero 29,000 29,000 0

febrero Marzo 18,000 16,000 2,000

Marzo Abril 19,000 9,000 10,000

PERIODO MES DE P.A.C. UTILIZACION COMPENSACION MONTO


2015 PAGO DEL DE S.A.F. (IR ITAN PAGADO
MES 2011)

Abril Mayo 11,000 9,000 2,000

Mayo Junio 18,000 9,000 9,000


Junio Julio 22,000 9,000 13,000

Julio Agosto 17,000 9,000 8,000

Agosto Septiembre 10,000 9,000 1,000

Septiembre Octubre 19,500 9,000 10,500

Octubre Noviembre 26,500 9,000 17,500


Noviembre Diciembre 14,000 9,000 5,000

Diciembre Enero 15,000 15,000

TOTAL 219,000 45,000 81,000 93,000

4.- Ahora bien, teniendo en cuenta el impuesto calculado y los créditos contra el
impuesto, determinaremos cuanto es el saldo por regularizar:
IMPUESTO CALCULADO S/. 259,345
CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION
Pagos a cuenta realizados en el ejercicio (s/. 219,000)
SALDO POR REGULARIZAR A FAVOR DEL FISCO S/. 40,345
En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un saldo de S/. 40,345 Nuevos Soles.
5.- Enseguida procederemos a determinar las diferencias temporales que hemos
detectado en nuestro caso, y los activos y/o pasivos tributarios que se generen en
concordancia con la aplicación de la NIC 12 “Impuesto a la Renta”.
DIFERENCIAS DE BASES DIFERENCIA GENERA CTA.
TEMPORAL PCGE

Base Contable Activo > Base Tributario Imponible Pasivo 49


Activo Diferido

Base Contable Activo < Base Tributario Deducible Activo Diferido 37


Activo
Base Contable > Base Tributario Deducible Activo Diferido 37
Pasivo Pasivo
Base Contable < Base Tributario Imponible Pasivo 49
Pasivo Pasivo Diferido

a) Diferencia temporal por la pérdida extraordinaria (robo de mercaderías)

CTA. BASE BASE DIFEREN TIPO DE GENE MONT


CONTAB TRIBUTARI CIA DIFEREN RA O
LE AA CIA (28%)

20
MERCADER 9,000 9,000
IAS “Z”

Perdida (9,000)

CIERRE Activo
0 9,000 9,000 Deducible Tributa 2,520
2015
rio
Diferid
o

b) Diferencia temporal por el exceso de depreciación del vehículo.

CTA. BASE BASE DIFEREN TIPO DE GENE MONT


CONTAB TRIBUTARI CIA DIFEREN RA O
LE AA CIA (28%)

33
Unidades
de 22,000 22,000
Transport
e

39
Depreciaci (5,500) (4,400)
ón
Activo
CIERRE Tributar
16,500 17,600 1,100 Deducible 308
2015 io
Diferido

c) Diferencia temporal por desvalorización de existencias.

CTA. BASE BASE DIFEREN TIPO DE GENE MONT


CONTAB TRIBUTARI CIA DIFEREN RA O
LE AA CIA (28%)

20
Mercaderías 7,000 7,000
ABC

29
Desvaloriza (7,700)
ción

Activo
Tributa
CIERRE
0 7,000 7,000 Deducible rio 1,960
2015
Diferid
o

d) Honorarios no cancelados.
CTA. BASE BASE DIFEREN TIPO DE GENE MONT
CONTAB TRIBUTARI CIA DIFEREN RA O
LE AA CIA (28%)

42
8,500 8,500
Honorarios

29
Desvaloriza (8,500)
ción

Activo
Tributa
CIERRE
8,500 0 8,500 Deducible rio 2,380
2015
Diferid
o

e) Mayor depreciación del activo adquirido vía leasing.

CTA. BASE BASE DIFEREN TIPO DE GENE MONT


CONTAB TRIBUTARI CIA DIFEREN RA O
LE AA CIA (28%)

33
Unidades
de 40,000 40,000
Transport
e

39
Depreciaci (8,800) (20,000)
ón

Pasivo
CIERRE Tributar
32,000 20,000 12,000 Imponible 3,360
2015 io
Diferido

GASTO POR IMPUESTO A LA MONTO


RENTA
IMPUESTO POR PAGAR S/. 259,345
(+) TOTAL PASIVO TRIBUTARIO S/. 3,360
DIFERIDO
(-) TOTAL ACTIVO TRIBUTARIO (S/. 7,168)
DIFERIDO
= GASTO POR IMPUESTO A LA S/. 255,537
RENTA
6.- Asientos contables por el Impuesto a la Renta, considerando los activos y/o pasivos
tributarios diferidos.

---------------------- x/x------------------- DEBE HABER

85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E 600,000


IMPUESTOS
851 Resultados antes de participaciones e impuestos
89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL 600,000
EJERCICIO
891 UTILIDAD
X/X Por la transferencia de los resultados antes de
impuestos
---------------------- x/x-------------------

88 IMPUESTO A LA RENTA 255,537


881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 255,537
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categoría
401711 Renta de Tercera
Categoría–Renta Anual
X/X Por el Impuesto a la Renta Corriente del ejercicio
---------------------- x/x-------------------

Xx
37 ACTIVO DIFERIDO 7,680
371 Impuesto a la renta diferido 7680
88 IMPUESTO A LA RENTA
883 Impuesto a la renta – Diferido
x/x Por el Impuesto a la Renta Diferido deducible del ejercicio
Xx
88 IMPUESTO A LA RENTA 3,600
882 Impuesto a la renta – Diferido
49 PASIVO DIFERIDO 3,600
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
x/x Por el impuesto a la Renta diferido imponible del ejercicio
Xx
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 255,265
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,680
882 Impuesto a la renta – Diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 3,600
882 Impuesto a la renta – Diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 259,345
881 Impuesto a la renta - Corriente
x/x Por la aplicación del impuesto a la renta contra el resultado del ejercicio
Xx
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 344,735
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 344,735
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
x/x Por el reconocimiento de la utilidad neta del ejercicio.
Xx

7. Estado de Resultado Integral 2015


DESCRIPCIÓN EJERCICIO O
PERIODO

Ventas Netas (ingresos operacionales) 10,000,000


Total de Ingresos Brutos 10,000,000

Costo de ventas (8,000,000)


Utilidad Bruta 2,000,000

Gastos Operacionales (1,400,000)


Utilidad Operativa 600,000

Otros Ingresos (gastos) 0


Resultados antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 600,000
Impuesto a la Renta (255,265)
344,735
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

DEL EJERICIO 2015

………

(85) Utilidad antes de impuesto 600,000

(88) Impuesto a la Renta (255,265)

………….…….

(89->59) Utilidad Neta 344,735

8. Ahora realizaremos los asientos contables referentes a la aplicación de los créditos


contra el Impuesto a la Renta para determinar el impuesto por regularizar
Xx
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 219,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría-Renta anual
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 219,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría-Pagos a cuenta
x/x Por la aplicación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta contra
el impuesto anual
Xx
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40,345
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría-Renta anual
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 40,345
104 Cuentas Corrientes En Instituciones Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del impuesto a la renta por regularizar
Xx
9. Finalmente presentamos algunas pantallas principales del PDT 684 Renta Anual
2016 – Tercera Categoría