Ingresos, costos y gastos.

“Seré rico en la medida en que mis ingresos

sean superiores a mis gastos y mis gastos
sean iguales a mis deseos.” (Anónimo) 1

1.1 Definición de ingresos, costos y gastos.

Para comenzar esta Unidad Temática es importante recordar que el

término costo se refiere un desembolso que se realiza con la finalidad de
producir o generar un bien o servicio que posteriormente se pondrá a la
venta a un precio determinado y para Calvo Langarica “(…) cargos que
directa o indirectamente se generan para dar a un producto su condición
de uso o venta”.2 Se diferencia del gasto porque Calvo Langarica lo cita
como “importe de las erogaciones por servicios empleados o
aprovechados en la explotación de una empresa o por artículos
consumidos en ella, aún en el caso de que no hayan sido pagados”. 3
Ahora, para efectos contables José Isauro cita al ingreso como “Aumento
en el capital contable de una entidad por concepto de venta de bienes o
prestación de servicios, sin que necesariamente exista entrada de dinero;
es decir, puede haber ingreso sin recepción de dinero, tal es el caso de las
ventas a crédito”. 4 También te hago referencia que concretamente el
control interno en 4 palabras: “segregación adecuada de funciones”,5 el
cual es para nosotros como auditores el punto en el que tenemos que
enfocarnos con un criterio prudencial (“registrar los costos y gastos cuando
se conozcan y los ingresos cuando se realicen” 6), para determinar las
Pruebas de cumplimiento (“si el control interno es efectivo”) 7 y aplicar, en
su caso, las Pruebas sustantivas (“validar el saldo de una cuenta”). 8

En la presente Unidad Temática a continuación te presento información

relevante acerca de:
1. Objetivos generales de Auditoría aplicables a la revisión de
Estados Financieros. (Boletín 1020)
2. Importancia relativa y riesgo de auditoría. (Boletín 3030)
3. Estudio y evaluación del Control Interno. (Boletín 3050)
4. Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría. (Boletín
3060)
5. Metodología para el estudio y evaluación del Control Interno.
(Boletín 6040)
____________
1
http://www.sabidurias.com/tags/ingresos/es/20078
2
César Calvo Langarica. Diccionario práctico empresarial. México, PAC, 1999. p. 101.
3
Ibid. p. 172
4
José Isauro López López. Diccionario Contable Administrativo y Fiscal, México,
Cengage Learning, p. 153.
5
María Elena Gutiérrez Rivera.
6
Ibid.
7
Ibid.
8
Ibid.
A través de los cuales recordarás o aprenderás conceptos aplicables en la
auditoría de estados financieros.

1.2 Objetivos generales de Auditoría aplicables a la revisión de Estados

Financieros.

El IMCP señala lo siguiente en 2011 en el Boletín 1020 Objetivo y

naturaleza de la auditoría de los estados financieros.

¿Cuál es la finalidad de la Auditoría de Estados Financieros? Es expresar

una opinión independiente y profesional respecto a si los estados
financieros presentan sus cifras de acuerdo a las NIF, es necesario aplicar
procedimientos de auditoría para cerciorarse de que la información que
revela los estados financieros es suficiente, confiable, asimismo, no es
necesario examinar todas y cada una de las partidas que integran los
diferentes rubros o áreas de los estados financieros, sólo se requiere
efectuar la revisión aplicando pruebas selectivas, las cuales deben
considerar para darles un alcance pertinente en tres aspectos:

1 Resultados del Estudio y Evaluación del Control Interno.

2 Importancia de monto de saldos o partidas a examinar.
3 Error probable que contengan los estados financieros.

Es inminente que el criterio del auditor interviene para determinar: el

alcance de las pruebas, clase de procedimiento de revisión así como la
oportunidad de los mismos y así emitir un juicio de valor fundamentado en
una evaluación respaldada con documentación soporte indispensable.

Nuevamente se enfatiza que el objetivo de la auditoría de los estados

financieros es emitir una opinión sobre su razonabilidad y no detectar
errores e irregularidades, por lo que existe un riesgo de detección.

1.3 Importancia relativa y riesgo de auditoría. (Boletín 3030)

El IMCP cita en 2011 en el Boletín 3030 importancia relativa y riesgo

de auditoría.

Error: El término “error” se refiere a fallas involuntarias en la información financiera,

tales como:

a) Errores aritméticos que los empleados cometen en los registros y en la

información contable.

b) Equivocaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera.

c) Falta de criterio o mala interpretación de los hechos existentes a la fecha

en que se preparan los estados financieros, por parte del empleado,
funcionario o encargado de ello.
Irregularidad o fraude: Fraude: distorsiones provocadas en el registr4o de las
operaciones y en la información financiera o actos intencionales para sustraer
activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financieros sujetos a examen.

Importancia relativa: Representa el importe acumulado de los errores y

desviaciones de las Normas de Información Financiera (NIF) que podrían
contener los estados financieros sin que a juicio del auditor y a la luz de las
circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de
las personas que confían en la información contenida en dichos estados. Se
debe juzgar el efecto cuantificado en relación con los estados financieros
tomados en su conjunto; sin embargo, también se deben considerar algunos
aspectos cualitativos como lo es el hecho de que el error o desviación afecte
varios rubros de los estados financieros.
(Importancia relativa en la planeación de la auditoría:) Los procedimientos
de auditoría se diseñan específicamente para detectar errores que en
combinación con las que puedan existir en otras áreas, sean importantes en
relación a los estados financieros tomados en su conjunto.

Riesgo de auditoría: Representa la posibilidad de que el auditor pueda dar

una opinión sin salvedades sobre unos estados financieros que contengan
errores y desviaciones a las NIF.

Existen tres diferentes riesgos:

a. Riesgo Inherente: errores importantes en un rubro específico de los

estados financieros o en un tipo específico de negocio.

b. Riesgo de Control: errores importantes que pudieran existir en un rubro

específico de los estados financieros no sean prevenidos o detectados
oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor. El
auditor debe aplicar las pruebas de cumplimiento necesarias para probar
que los controles en los que basó su evaluación operan efectivamente para
el fin que fueron implantados.

c. Riesgo de detección: riesgo de que los procedimientos aplicados por el

auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a
los procedimientos de control interno.

(Riesgo en la planeación de la auditoría:) El auditor debe considerar si existen

problemas de negocio en marcha. El auditor deberá considerar el alcance que
deben tener los procedimientos de auditoría: naturaleza de activos, pasivos y
operaciones ejecutadas; grado de centralización de los registros o el
procesamiento de la información; la efectividad del ambiente de control,
particularmente respecto al control directo de la administración sobre el ejercicio
de la autoridad de legada a otros y su habilidad para supervisar efectivamente
las actividades; la frecuencia, oportunidad y alcance de vigilancia de actividades
por la entidad; el juicio acerca de la importancia.
 Planeación de la auditoría.

Los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoría adquieren una

relevancia especial en la fase de planeación y diseño de los procedimientos a
aplicar ya que de no considerarse estos conceptos en forma adecuada, el
auditor puede llagar a la etapa final de su trabajo y encontrar que no tiene la
evidencia suficiente y competente que le permita soportar su opinión.

Evaluación de los resultados.

El riesgo de errores en los estados financieros generalmente es superior cuando

las cuentas de balance y las clases de transacciones incluyen estimaciones
contables más que información de hechos consumados debido a la inherente
subjetividad de estimar futuros eventos. Las estimaciones tales como aquellas
por obsolescencia de inventarios, cuentas de cobro dudoso y obligaciones bajo
garantía, están sujetas no solamente a eventos futuros impredecibles, sino
también a errores que pudieran originarse del uso de información inadecuada o
inapropiada o de la utilización errónea de la información. Debido a que ninguna
estimación contable puede ser considerada con seguridad como precisa, el
auditor reconoce que una diferencia entre una cantidad estimada soportada
debidamente por la evidencia de auditoría y la cantidad estimada incluida en los
estados financieros pudiera ser razonable, y tal diferencia no se debiera
considerar como un error. Sin embargo, si el auditor cree que la cantidad
estimada incluida en los estados financieros no es razonable, el auditor deberá
tratar la diferencia entre la estimación registrada y el mejor estimado posible de
esa partida como un probable error y acumularlo con otros posibles errores.
Si el auditor concluye, basado en la acumulación de evidencia suficiente, que el
conjunto de errores posibles causa que los estados financieros tuvieran errores
importantes, el auditor deberá pedir a la administración el eliminar los errores. Si
los errores importantes no son eliminados, el auditor deberá emitir una opinión
con salvedad o una opinión negativa en los estados financieros. Los errores
importantes pudieran ser eliminados, por ejemplo, por medio de la aplicación de
las NIF apropiadas, otros ajustes en las cantidades o la explicación adecuada a
los hallazgos inadecuados.

El auditor puede reducir el riesgo de errores importantes al modificar la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria planeados
continuamente al realizar la auditoria. Si el auditor cree que tal riesgo es
altamente inaceptable, deberá realizar procedimientos adicionales de auditoría
para asegurarse que la entidad ha ajustado los estados financieros para reducir
el riesgo de errores importantes a un nivel aceptable.

1.4 Procedimientos de auditoría.

Asimismo, el IMCP señala lo siguiente en 2011 en el Boletín 3050

Estudio y evaluación del Control Interno.

Generalidades
El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir
con la norma de ejecución del trabajo Que requiere Que: "El auditor debe
efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que le
sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y
le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los
procedimientos de auditoria".
El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor
establecer una relación específica entre la calidad del control interno de la
entidad y la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de auditoria. Por
otra parte, el auditor deberá comunicar las debilidades o desviaciones al
control interno del cliente que son definidas en este boletín como situaciones a
informar.

Objetivo
El objetivo de este Boletín es definir los elementos de la estructura del control
interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y
evaluación, como un aspecto fundamental al diseñar la estrategia de auditoría,
así como señalar los lineamientos que deben seguirse al informar sobre
debilidades o desviaciones al control interno.
La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y
procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Dicha estructura consiste
en los siguientes cinco elementos:
a) El ambiente de control: representa la combinación de factores que
afectan las políticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o
debilitando sus controles.
b) La evaluación de riesgos: existen riesgos relevantes que, entre otros,
se refieren a eventos o transacciones específicas.
Los riesgos relevantes a la información financiera incluyen eventos o
circunstancias externas e internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de
la entidad en el registro, procesamiento, agrupación o reporte de información,
consistente con las aseveraciones de la Administración en los estados
financieros. Estos riesgos podrán surgir o cambiar, derivado de circunstancias
como las que se mencionan a continuación:
1. Cambios en el ambiente operativo.
2. Nuevo personal.
3. Sistemas de información nuevos o rediseñados.
4. Crecimientos acelerados.
5. Nuevas tecnologías.
6. Nuevas líneas, productos o actividades.
7. Reestructuraciones corporativas.
8. Cambios en NIF.
9. Personal con mucha antigüedad en el puesto.
10. Operaciones en el extranjero.
El propósito de la evaluación de riesgos de la entidad es el de identificar,
analizar y administrar riesgos que pueden afectar los objetivos de la entidad,
en cambio en una auditoria de estados financieros, el auditor identifica los
riesgos y califica los riesgos inherentes y de control para evaluar la
probabilidad de que un error significativo pueda existir en los estados
financieros.
b) Los sistemas de información y comunicación.
c) Los procedimientos de control: Los procedimientos y políticas que
establece la Administración y que proporcionan una seguridad
razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente
los objetivos específicos de la entidad, constituyen los
procedimientos de control.
Atendiendo a su naturaleza, estos procedimientos pueden ser de carácter
preventivo o detectivo.
Los procedimientos de carácter preventivo son establecidos para evitar errores
durante el desarrollo de las transacciones. .
Los procedimientos de control de carácter detectivo tienen como finalidad
detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las
transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de control
preventivos.
d) La vigilancia: es un proceso que asegura la eficiencia del control
interno a través del tiempo, e incluye la evaluación del diseño y
operación de procedimientos de control en forma oportuna, así
como el aplicar medidas correctivas cuando sea necesario. Se
lleva a cabo a través de actividades en marcha. La existencia de
un departamento de auditoria Interna o de una persona que realice
funciones similares, contribuye en forma significativa en el proceso
de vigilancia.

Evaluación preliminar.
En esta etapa, el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el
trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseño de sus
programas de trabajo de auditoria y para Identificar gradualmente las
actividades y características específicas de la entidad.

Pruebas de cumplimiento y evaluación final.

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para
concluir si los sistemas de control establecidos por la Administración
prevendrán, detectarán y corregirán errores potenciales que pudieran tener un
efecto importante en los estados financieros. Esta conclusión permite confl8l'
en el control como fuente de seguridad general de auditoría y disminuir el
alcance de las pruebas sustantivas.

Comunicación de situaciones a informar.

El objetivo del auditor en una auditoria es emitir una opinión sobre los estados
financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligación de investigar y
encontrar “situaciones a informar".
El juicio del auditor con respecto a las 'situaciones a informar" varia en cada
trabajo, y está influenciado por la naturaleza y extensión de los procedimientos
de auditoria y otros factores, tales como el tamaño de la entidad, su
complejidad y la naturaleza y diversificación de sus actividades.

Forma y contenido del informe.

El Informe debe contener:
 La Indicación de que el propósito de la auditoria es el de emitir una
opinión sobre los estados financieros y no el de proporcionar una
seguridad del funcionamiento de la estructure del control Interno.
 Los aspectos considerados como "situaciones a informar".
 Las restricciones establecidas para la distribución de tal comunicación.

Situaciones a Informar.
Los siguientes son ejemplos de posibles “situaciones a informar”. Se
presentan agrupadas por tipo de deficiencia y situaciones específicas dentro
de cada una de ellas.

Deficiencias en el diseño de la estructura del control Interno.

 Diseño inadecuado de la estructura del control interno en general.
 Ausencia de una adecuada segregación de funciones, acorde con los
objetivos de control establecidos.
 Falta de revisión y aprobación adecuada de las transacciones, pólizas
contables o reportes emitidos.
 Procedimientos inadecuados para la evaluación y aplicación adecuada
de Normas de Información Financiera.
 Medidas deficientes para la protección de activos.
  Ausencia de técnicas de control adecuadas para el tipo de
transacciones efectuadas.
 Fallas en el diseño del sistema para suministrar información completa,
correcta, congruente y oportuna con los objetivos y necesidades de la
entidad.

Deficiencias en la operación de la estructura del control Interno.

 Deficiencias en los controles establecidos para la prevención y
detección de omisiones en la información contable.
 Fallas en el suministro oportuno de Información completa, correcta de
acuerdo con los objetivos de la entidad, como consecuencia de
omisiones en la aplicación de los procedimientos de control.
 Violación intencional de los controles establecidos, por parte de
personal de alto nivel jerárquico, en detrimento de los objetivos de
control.
 Fallas en la protección de los activos, contra pérdidas, daños o uso
indebido de los mismos.
 Fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del
control interno tales como preparación o revisión oportuna de
conciliaciones.
 Aplicación indebida de Normas de Información Financiera con la
intención de distorsionar la información financiera.
 Falta de adhesión a las políticas y procedimientos establecidos por la
Administración.
 Falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o funcionarios
para el adecuado desarrollo de sus actividades.

Otras.
 Fallas en el seguimiento y corrección de deficiencias de control interno
previamente reportadas.
 Transacciones importantes con partes relacionadas no reveladas.
 Falta de objetividad de los responsables en la toma de decisiones
contables y de información financiera.
 Declaraciones incorrectas por parte del personal del cliente hacia el
auditor.
En el Boletín 3060 Relevancia y confiabilidad de la evidencia de
auditoría, el IMCP señala lo siguiente en 2011.

La evidencia de auditoria es toda la información que utiliza el auditor para

llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoria. La
evidencia de auditoria es necesaria para soportar la opinión y el informe
del auditor. Es acumulativa por naturaleza y se obtiene, principalmente, de
los procedimientos de auditoria realizados durante el proceso de la
auditoria.

La evidencia de auditoria consta de la información que soporta y corrobora

las aseveraciones de la administración y cualquier otra información que
contradice dichas aseveraciones.

Definiciones.
 Evidencia de auditoría: Es toda la información que usa el auditor para
llegar a las conclusiones en las cuales se basa la opinión de auditoría.
La evidencia de auditoría incluye, tanto la información contenida en los
registros contables que soportan los estados financieros como en otra
información.
 Suficiencia: Representa la cantidad de la evidencia de auditoría.
 Apropiado: Representa la medida de la calidad de la evidencia de
auditoría; es decir, la relevancia y confianza al proporcionar soporte
para los estados financieros o al detectar errores importantes en los
mismos.

Información para ser utilizada como evidencia de auditoría.

Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor considerará la
relevancia y la confianza de la información que será utilizada como
evidencia de auditoría.
 Relevancia: La relevancia trata de una relación lógica con el propósito
del procedimiento de auditoría y, cuando es apropiado, la aseveración
a ser considerada. Al considerar la relevancia de la información que
será utilizada como evidencia de auditoría, se incluye la consideración
de la dirección de la prueba.
 Confiabilidad: La confiabilidad de la información que será utilizada
como evidencia de auditoría es influenciada por: su fuente y
naturaleza.

Seleccionar las partidas a examinar para obtener evidencia de

auditoría.
Al diseñar las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas, el
auditor determinará cómo seleccionar las partidas para cumplir con el
propósito del procedimiento de auditoría. Es decir, el auditor puede:
a) Seleccionar todas las partidas (una revisión a 100%).
El auditor podría decidir que será más apropiado examinar toda la
población de las partidas que forman una clase de transacciones o
del saldo de una cuenta (o un estrato dentro de esa población).
Una revisión a 100% no es factible en el caso de las pruebas de
controles; sin embargo, es más común para las pruebas
sustantivas. Es decir, una revisión a 100% podría ser apropiada
cuando:
 La población constituye un pequeño número de partidas de
alto valor.
 Existe un riesgo importante y otras opciones no proporcionen
suficiente evidencia de auditoría apropiada.
 La naturaleza repetitiva de algún cálculo o de otro proceso es
realizado automáticamente por un sistema de informática que
hace una revisión efectiva a 100%.

b) Seleccionar algunas partidas específicas.

El auditor podría decidir seleccionar partidas específicas de alguna
población. Al tomar esta decisión, los factores que podrían ser
relevantes incluyen el entendimiento del auditor de la entidad, los
riesgos evaluados del error importante y las características de la
población que prueban. La selección a juicio del auditor de las
partidas específicas está sujeta a un riesgo de no-muestreo. Las
partidas específicas podrían incluir:
 Partidas clave o de alto valor. El auditor podría decidir si se
seleccionan las partidas específicas dentro de una población,
debido a que son de alto valor o muestran otra característica.
Por ejemplo, las partidas que son sospechosas, inusuales,
propensas a riesgos, o tienen una historia de error.
 Todas las partidas que sobrepasan un importe en particular. El
auditor podría decidir si se revisan las partidas que
sobrepasan un importe en particular para verificar una
 población grande del importe total de una clase de
transacciones o del saldo de una cuenta.
 Partidas para obtener información. El auditor podría revisar las
partidas para obtener información relativa a ciertos asuntos
como son la naturaleza de la entidad o la naturaleza de las
transacciones.

c) Realizar un muestreo de auditoría.

En el Boletín 6040 Metodología para el estudio y evaluación del

Control Interno, el IMCP señala lo siguiente en 2011.

Generalidades
El estudio y evaluación del control interno debe realizarse para cumplir con
la norma de ejecución del trabajo que establece: "El auditor debe efectuar
un estudio y evaluación adecuados del control interno existente".
El Boletín 3050, Estudio y evaluación del control interno cubre aspectos
conceptuales e incorpora el término "estructura del control interno'. Los
procedimientos recomendados para su estudio y evaluación, quedan
cubiertos en este boletín y su apéndice 1.

Objetivo.
El objetivo de este boletín es dar a conocer los procedimientos de auditoria
recomendados para llevar a cabo y documentar el estudio y evaluación del
control interno durante el proceso de planeación de una auditoría de
estados financieros.

Proceso de evaluación de riesgos del auditor.

La evaluación de riesgos permite al auditor formarse un juicio profesional
acerca del grado en que se logra un objetivo de control en particular,
depende de las respuestas a la siguiente serie de preguntas básicas:
 ¿Qué podría salir mal? ¿Evitarían los procedimientos de
control existentes que esto sucediera?
 Si sucediera, ¿se descubriría en la ejecución normal de las
actividades? Si así fuera ¿Cuándo?
 Si no se descubriera el error o la irregularidad en forma
oportuna. ¿Qué efecto tendría esto en los saldos que
aparecen en los estados financieros de la entidad?
Si al contestar las preguntas anteriores se llega a la conclusión de
que podrían ocurrir errores o irregularidades que puedan afectar
en forma importante los saldos de los estados financieros de la
entidad, será necesario contestar una pregunta más:
 ¿Qué pruebas sustantivas especificas deben diseñarse para
determinar el efecto de los errores o irregularidades, si los
hubiere, sobre estados financieros y, en su caso, registrar la
corrección correspondiente?

A continuación te presento referente al Boletín 6110 Ingresos y cuentas

por cobrar lo que menciona el IMCP en 2011 y que te sirve de apoyo para
efectuar la Prueba de Ingresos de la presente unidad temática.

Objetivos de auditoría:
a) Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, así
como de los descuentos y devoluciones.
 b) Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el
registro de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa
recuperación, descuentos y devoluciones, reclamaciones por
productos defectuosos, etcétera.
d) Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados
en la contabilidad, comprobando que éstos correspondan a
transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo, y
que se hayan determinado en forma razonable y consistente.

Control interno.
La existencia de controles(…) servirá (…) para la obtención de información
básica para controlar las operaciones en esas áreas, como por ejemplo:
ventas por zonas, líneas de productos, etcétera.
Ejemplos de estos aspectos, en forma enunciativa pero no limitativa, son
los controles internos clave, como sigue:
c) Registro, en el periodo correspondiente, de la factura que amparan los
embarques a clientes y a las notas de crédito que respaldan las
devoluciones recibidas.
d) Control de las devoluciones.

Importancia relativa y riesgo de auditoría.

La planeación de las pruebas de auditoría en las áreas de ingresos y

cuentas por cobrar, debe incluir el análisis de factores o condiciones que
pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría.
Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al
renglón de que se trate, como a que los controles relativos no lo detecten
o bien, de que el auditor no lo descubra.
Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:
e) Aumento en devoluciones de productos vendidos.
o) Diferencias frecuentes entre cantidades pedidas y embarcadas.

Procedimientos de auditoría.
Planeación.
En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las principales
características de los ingresos y las cuentas por cobrar, tales como
procedimientos de facturación.

Pruebas sustantivas.
 Verificación del “corte” de ingresos de operación.
 Verificación de impuestos causados.

Control interno: estudio – evaluación y cuestionario genérico.

Cuando una firma de auditores inicia una auditoría por primera vez en una
entidad, es necesario que la conozca, por lo que de manera común se
efectúa una evaluación del control interno a través de sus operaciones y
así puede el auditor determinar: planeación de la auditoría, especialmente
si existe alguna área que requiera una atención en particular (en caso de
que en la evaluación preliminar de manera presuntiva hubiera resultado
alguna desviación), cuánto capital humano se requerirá, tiempo de visita a
la entidad y el importe de los honorarios a cobrar, -en caso de ser
contratados los servicios-. Para lo anterior, se requiere aplicar un
cuestionario de Estudio y Evaluación del Control Interno a un directivo de
mando medio hacia arriba, así como Pruebas de Cumplimiento.
Generalmente el cuestionario en comento tiene el enfoque por ciclo de
transacciones la cuales serían: Ciclo de Tesorería, Ciclo de Egresos, Ciclo
de Transformación de materia prima -en su caso-, Ciclo de Ingresos, Ciclo
de Información Financiera.

CICLO DE TRANSACCIONES

CICLO DE ADQUISICIÓN
Y PAGO CICLO DE
CICLO DE TRANSFORMACIÓN
TESORERÍA CICLO DE INGRESO
COMPRAS NÓMINAS

CICLO DE INFORMACIÓN
FINANCIERA.

Fuente: Elaboración propia basado en Estupiñán Gaitán Rodrigo. Control interno y fraudes. Bogotá. ECOE Ediciones. 2

En lo que respecta al cuestionario genérico, nos referimos a las áreas de

auditoría de la Balanza: Efectivo y equivalentes de efectivo. Inversiones
temporales. Cuentas y Documentos por Cobrar. Inventarios. Propiedades,
planta y equipo. Otros activos. Cuentas y Documentos por pagar. Pasivos
contingentes. Capital contable. Ingresos. Gastos. Otros gastos y/o
productos. Los cuestionarios genéricos son para aplicar cuando ya se está
efectuando la auditoría y su utilidad es para cotejar “el deber ser” (que es
lo que responden los encargados de la operación/área), contra lo que
efectúas es que se refiere a la actividad día a día; oralmente en las
entidades, las personas entrevistadas para contestar los cuestionarios
responden que “todo está en orden”, pero al hacer las comparaciones,
como auditor te percatas de que no es verdad.

En la presente Unidad Temática comenzaste a conocer en la praxis los

objetivos generales de auditoría además de los términos técnicos de:
control interno, importancia relativa y riesgo de auditoría así como las
pruebas de cumplimiento y sustantivas, los cuales son básicos para que el
auditor desempeñe de manera eficaz y eficiente las revisiones que le
corresponda efectuar, te cercioraste también de que es muy importante
aplicar el criterio prudencial, porque en caso contrario, las entidades
pueden llegar a padecer lo que sucedió en Enron.
De la misma manera elaboraste las cédulas respectivas para la revisión de
Ingresos, en la que plasmaste las pruebas sustantivas y de cumplimiento
que efectuaste.