1.
Evolución histórica de los delitos
tributarios
Previo a analizar los conceptos y los tipos penales
relacionados a los delitos tributarios, es necesario
conocer un poco de la evolución en el transcurso de la
historia de estas normas penales (Generales o
especiales), para que de dicha manera conozcamos de
manera acertada cuales son las normas actualmente
vigentes:
2. ¿Qué son los delitos tributarios?
Son actos ilícitos que se desarrollan en diversas
modalidades, que perjudican gravemente al sistema
tributario nacional con la finalidad de evadir
impuestos y causar enriquecimiento ilícito.
¿Qué es la evasión de impuestos?
Es una actividad ilícita que comete personas o
empresas cuando ocultan bienes o ingresos ante la
SUNAT o sobrevaloran los conceptos deducibles, con
el fin de pagar menos impuestos.
¿Qué es el enriquecimiento ilícito? Es una actividad
ilícita, en que se incrementa el patrimonio de un
funcionario público de manera desmesurada sin que
exista justificación alguna de su adquisición.
3. Tipos de Delito Tributarios
Defraudación Tributaria (Tipo Base)
Descripción del tipo penal: (Articulo 1, Decreto
Legislativo 813) “El que, en provecho propio o de un
tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen
las leyes, será reprimiendo con pena privativa de
libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365
a 730 días multa”
Bien jurídico protegido: Para el presente delito
penal, el bien jurídico a protegerse es el Patrimonio
del Estado
Sujetos:
 Activo: Deudor Tributario (Contribuyente,
Responsable de la contribución); Puede ser
persona natural o jurídica.
 Pasivo: El Estado Peruano (Representada por
SUNAT, Gobiernos Locales u otros
organismos públicos)
 Cómplice: El contador
Actos Materiales (Tipicidad Objetiva)
 Comportamiento consistente en defraudar.
(Artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta)
 Incumplimiento de la obligación de pagar total
o parcialmente los tributos
 Provecho Patrimonial
 Daño económico al estado
Tipicidad Subjetiva
 Es necesario actual con Dolo (No procede la
culpa)
 Animo de Lucro
Consumación
 Es un delito de resultado (Admite tentativa)
 Se produce mediante un perjuicio económico
al estado
Penalidad
 Pena privativa de libertad: De 5 a 8 años
 Pena económica: De 365 a 730 días multa
Defraudación Tributaria (Modalidades)
Descripción del tipo penal (Articulo 2, Decreto
Legislativo Nº 813)
“Son modalidades de defraudación tributaria
reprimidas con la pena del artículo anterior:
 Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos,
rentas o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el
tributo a pagar
 No entregar al acreedor tributario el monto de
las retenciones o percepciones de tributos que
se hubieren efectuado, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes.”
Modalidades:
 Ocultar bienes, ingresos y rentas
 Consignar Pasivos Falsos
 No entregar a la SUNAT: Las retenciones o las
Percepciones que se hubieren efectuado
Defraudación Tributaria (Tipo agravado)
Descripción del tipo penal (Articulo 4, Decreto
Legislativo Nº 813)
“La defraudación tributaria será reprimida con pena
privativa de libertad no menor de 8 ni mayor de 12
años y con 730 a 1460 días multa cuando:
 Se obtenga exoneraciones o inafectaciones,
reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios
incentivos tributarios, simulando la existencia
de hecho que permitan gozar de los mismos.
 Se simule o provoque estados financieros de
insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos”.
Tipo agravado
 Simulación de hechos para la obtención
indebida de beneficios
 Simulación de insolvencia patrimonial
Penalidad
 Pena privativa de libertad: No menor de 8 ni
mayor de 12
 Pena económica: 730 a 1460 días multa
Delito Contable
Descripción del Tipo Penal (Articulo 5, Decreto
Legislativo Nº 813)
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180 a 365 días
multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:
 Incumple totalmente dicha obligación
 No hubieren anotado actos, operaciones,
ingresos en los libros y registros contables
 Realice anotaciones de cuentas, asientos,
cantidades, nombres y datos falsos en los
libros y registros contables.
 Destruye u oculte total o parcialmente los
libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributación”
Bien jurídico
El bien jurídico protegido es: Los procesos de ingreso
y egresos del estado.
Sujetos:
 Activo: Deudor Tributario (Contribuyente,
Responsable de la contribución); Puede ser
persona natural o jurídica.
 Pasivo: El Estado Peruano (Representada por
SUNAT, Gobiernos Locales u otros
organismos públicos)
 Cómplice: El contador
Actos materiales (Tipicidad objetiva)
 Incumplimiento de llevar libros
 No anotación en registros contables
 Realizar anotaciones falsas en los libros
 Destruir u ocultar libros
Tipicidad subjetiva
 Requiere Dolo
Consumación
 No se requiere el no pago de tributos
 Es un delito de mera actividad
 Se sanciona los actos preparatorios
Delito tributario por brindar información falsa
al RUC para obtener autorización de
impresión de C.P
Descripción del Tipo penal (Artículo 5-A, del
Decreto Legislativo Nº 1114)
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180 a 365 días –
multa, el que a sabiendas proporcione información
falsa con ocasión de la inscripción o modificación de
datos en el Registro único de Contribuyentes, y así
obtenga autorización de impresión de Comprobantes
de Pago, Guías de Remisión, Notas de Créditos o
Notas de Debito”
Actos Materiales
 Proporcionar información falsa al RUC
 Tener autorización para imprimir
comprobantes de pago, guías de remisión, nota
de crédito y debito
Delito tributario por almacenar bienes con
valor superior a 50 UIT en lugares no
declarados
Descripción del Tipo Penal (Artículo 5-B, Decreto
Legislativo Nº 1114)
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180 a 365 días –
multa, el que estando inscrito o no ante el órgano
administrador del tributo almacena bienes para su
distribución, comercialización, transferencia y otra
forma de disposición, cuyo valor total supere las 50
UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal o
establecimiento anexo, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para
dejar de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
 Como valor de los bienes, a aquél consignado
en el comprobante de pago. Cuando por
cualquier causa el valor no sea fehaciente, no
esté determinado o no exista comprobante de
pago, la valorización se realizará teniendo en
cuenta el valor de mercado a la fecha de la
inspección realizada por la SUNAT, el cual
será determinado conforme a las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.
 La UIT vigente a la fecha de la inspección a
que se refiere el literal anterior.”
Actos Materiales
 Almacenar bienes en lugares no declarados
 Valor de los bienes superior a 50 UIT
DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR,
OBTENER, VENDER O FACILITAR
COMPROBANTES DE PAGO,
INDEBIDAMENTE, PARA COMETER O
POSIBILITAR LA COMISION DE DELITOS
TRIBUTARIOS
Descripción del Tipo Penal (Artículo 5-C, Decreto
Legislativo Nº 1114)
“Será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días-
multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a
cualquier título, Comprobantes de Pago, Guías de
Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito, con el
objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos
tipificados en la Ley Penal Tributaria.”
Actos Materiales:
 El acto de confeccionar, obtener, vender o
facilitar comprobantes de pago
 El objeto es cometer o posibilitar delitos
tributarios (deducir gastos no reales, crédito
fiscal)
Ejemplo:
En caso de facturas clonadas, cuando esta es emitida
por una empresa informal (no registrada en SUNAT)
que suplanta a una empresa formal y realiza una venta
o servicio con dicha factura, genera un aumento del
débito fiscal a la empresa formal y una supuesta
omisión de ingresos para esta ocasionándole así
contingencias tributarias.
De esta forma, la empresa informal obtiene ingresos
por ventas sin carga tributaria, a costa de perjudicar
directamente a la empresa formal que suplanta;
violando el deber de contribuir a los gastos públicos
mediante un sistema tributario justo, de igualdad,
positiva progresividad y de acuerdo a nuestra
capacidad económica.
Circunstancias agravantes de los nuevos
delitos tributarios
Descripción del Tipo penal (Artículo 5-D, Decreto
Legislativo 1114)
“La pena privativa de libertad será no menor de 8 ni
mayor de 12 años y con 730 a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) días-multa, si en las conductas tipificadas en
los artículos 1º y 2º del presente Decreto Legislativo
concurren cualquiera de las siguientes circunstancias
agravantes:
 La utilización de una o más personas
naturales o jurídicas interpuestas para ocultar
la identidad del verdadero deudor tributario.
 Cuando el monto del tributo o los tributos
dejado de pagar supere las 100 UIT en un
 periodo de 12 meses o 1 ejercicio gravable.
Para este efecto, la UIT a considerar será la
vigente al inicio del periodo de doce meses o
del ejercicio gravable, según corresponda.
 Cuando el agente forme parte de una
organización delictiva.”
4. Casos especiales de regularización de
obligaciones tributarias (Decreto Legislativo
Nº 1264)
En el 2016 cuando vivíamos el gobierno del ex
Presidente Pedro Pablo Kuczzynski se promulgo el
Decreto Legislativo Nº 1264 que establecía un
régimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta
para la declaración, repatriación e inversión de rentas
no declaradas; el siguiente análisis es el claro ejemplo
de que en determinados momentos el gobierno
peruano puede promulgar normas especiales con la
finalidad de regular obligación tributaria adeudadas
por los contribuyentes.
¿Cuál era el objetivo del Decreto Legislativo Nº
1264?
Su objetivo era establecer un régimen temporal y
sustitutorio del impuesto a la renta que permita a los
contribuyentes domiciliados en el país declarar y
repatrias e invertir en el Perú sus rentas no declaradas,
a efectos de regularizar sus obligaciones tributarias
respecto de dicho impuesto.
Finalidad del Régimen:
Son para contribuyentes que al año de la
promulgación del decreto legislativo cuentes con
rentas no declaradas generadas hasta el ejercicio
gravable 2015. Este régimen es aplicable a las rentas
gravadas con el impuesto a la renta y que no hubieran
sido declaradas o cuyo impuesto correspondiente no
hubiera sido objeto de retención o pago.
¿Qué son las rentas no declaradas?
Son las rentas gravadas que se encuentran dentro del
ámbito de aplicación del impuesto a la renta y que a la
fecha del acogimiento al régimen no hayan sido
declaradas o cuyo impuesto correspondiente no
hubiera sido objeto de retención o pago.
¿Cuál era su base imponible?
La base imponible estaba constituida por los ingresos
netos percibidos hasta el 31 de diciembre de 2015, que
califique como renta no declarada, que estén
representados en dinero, bienes y derechos; situados
dentro o fuera del país.
¿Cuál era el proceso de acogimiento?
1. Se presentaba una declaración jurada donde se
señalaba los ingresos netos que constituyen la
base imponible; así como la fecha y el valor de
adquisición de los bienes o derecho; y el
importe del dinero, identificando la entidad
bancaria o financiero en la que se encuentra
depositado.
2. Efectuar el pago del íntegro del impuesto
declarado hasta el día de la presentación de la
declaración.
Exclusión al régimen:
No se pudieron acogerse al presente régimen:
 El dinero, bienes y derechos que representen
renta no declarada al 31 de diciembre de 2015
se haya encontrado en pases o jurisdicciones
catalogadas por el Grupo de Acción Financiera
como de Alto Riesgo o No Cooperantes
 Las personas naturales que al momento del
acogimiento cuenten con sentencia
condenatoria consentida o ejecutoriada vigente
por diversos delitos.
 Las personas naturales que a partir del año
2009 hayan tenido o que al momento del
acogimiento al régimen tenga la calidad de
funcionario público.
 Las rentas no declaradas al momento del
acogimiento al Régimen se encuentren
contenidas en una resolución de determinación
debidamente notificada.
¿Cuáles eran los efectos del acogimiento?
Cuando te acogías al presente régimen se entendieron
cumplidas todas las obligaciones tributarias del
impuesto a la renta correspondiente a las rentas no
declaradas. La SUNAT no pudo determinar la
obligación tributaria vinculadas con dichas rentas
referidas al impuesto a la renta, no determino
infracciones ni aplico sanciones, así como tampoco
cobro intereses moratorios devengados, vinculados a
dichas rentas.
No procederá el ejercicio de la acción penal por parte
del Ministerio Publico, ni la comunicación de indicios
por parte de la SUNAT, con relación a las rentas no
declaradas.
OJO: El presente régimen temporal tenía como
finalidad que los contribuyentes cumplan con todas
sus obligaciones tributarias del impuesto a la renta,
sin que se le inicie proceso penal alguno por algún
delito que puedan haber cometido. Por ello, dicho
Decreto legislativo fue un eximente de
responsabilidad tributaria con la excepción de que no
aplica en caso de lavado de activos, finan cimiento
del terrorismo o crimen organizado.
5. Aspectos generales previo proceso penal
¿Cómo se presentan los delitos tributarios?
Cuando la SUNAT, en medio de su función
fiscalizadora, detecte hechos que constituyan indicios
de la comisión de delito tributario, elaboraran el
correspondiente informe de indicios.
En caso de que la SUNAT tome conocimiento de
actos o hechos ilícitos tributarios, sea por denuncia de
terceros o por información personal en el ejercicio de
sus funciones, procederá a la fiscalización y formulara
el respectivo informe de indicios de Delito Tributario.
¿Existen tentativa en los delitos tributarios?
Procederá que se formule el informe de delito
tributario cuando se estuviera ante una tentativa de
comisión, debiéndose acreditar que no ha existido un
desistimiento voluntario del agente.
¿Cuáles son las acciones de fiscalización que no
requieren autorización judicial?
1. Inmovilización: Cuando se presume la
extensión de evasión tributaria se podrá
disponer la inmovilización de libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes de
cualquier naturaleza.
¿Qué acciones de fiscalización requieren
autorización judicial?
1. Levantamiento del secreto
bancario: Cuando se requiera conocer
información de las empresas del sistema
financiero sobre operaciones pasivas con sus
clientes, deudores tributarios sujetos a
fiscalización, incluidos los sujetos con lo que
estos guarden relación y que se encuentren
vinculado a los hechos investigados. El pedido
de levantamiento del secreto bancario se
efectuará ante el juez competente, mediante
escrito, adjuntando todos los requisitos de ley.
2. Inspección de locales: En el caso de
inspección de locales cerrados o de domicilios
particulares, se realizará mediante escrito
dirigido al juez competente solicitándole la
autorización para realizar la inspección en
locales que estuvieran cerrados en domicilios
particulares.
3. Incautación: Cuando se presuma la existencia
de evasión tributaria, se podrá realizar
incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes de cualquier
naturaleza, incluidos programas informativos y
archivos en soporte magnético o similares que
guarden relación con la realización de hechos
susceptibles de generar obligación tributaria,
para lo cual se presentará una solicitud dirigida
al juez especializado en lo Penal.
6. Proceso Penal
Etapas del proceso penal (Código Procesal
Penal de 2004)
Los plazos de la investigación preliminar
respecto del delito de defraudación tributaria
En primer lugar, debemos decir que el encargado de la
investigación es el Ministerio Publico, por lo que el
desarrollara las respectivas Diligencias Preliminares y
de la Investigación Preparatoria, en búsqueda de los
medios probatorios que el permitan obtener los
elementos de convicción necesario a fin de formular o
no acusación.
El plazo que tiene el Fiscal para las diligencias
preliminares son de 20 días, el que podrá ser ampliado
atendiendo las características, complejidad y
circunstancias de los hechos objeto de investigación.
OJO: Dicho plazo no puede ser superior a la de la
investigación preparatoria.
Ejemplo:
 El fiscal realizara una serie de diligencias
preliminares como evaluación previa de las
denuncias por delito tributario que se le
planteen, y si llega al convencimiento de estar
ante la probable existencia de indicios de la
comisión de delito tributario dispondrá que
copias de lo actuado se remita a al SUNAT
para que ejerza la función fiscalizadora y
procesa a expedir el informe motivado, luego
de lo cual es Fiscal dispondrá lo conveniente.
 En caso de que la SUNAT, en curso de sus
actuaciones administrativas, considere que
existen indicios reveladores de la comisión de
delitos tributarios, procederá a comunicar estos
indicios al Ministerio Publico cuando
determine el perjuicio fiscal por ser este un
elemento de tipo penal.
En conclusión:
Uno de los dos supuestos mencionados en la parte
superior dispondrá que el Fiscal, a efectos de disponer
la formalización de la investigación preparatorio o la
formalización de la denuncia, deberá esperar que la
SUNAT remita un informe motivado
La excusa absolutoria
La excusa absolutoria es cuando no procede el
ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio
Publico ni la formulación de denuncia penal por delito
tributario por parte de la SUNAR cuando se den de
manera continua los siguientes requisitos:
 Que se regularice la situación tributaria
vinculada con el delito tributario
 Que esta regularización se realice ante que se
inicie la correspondiente investigación fiscal o
la SUNAT notifique cualquier requerimiento
en relación al tributo y periodo en que se
realizaron las conductas señaladas.
La aplicación del principio del ne bis in ídem
en materia de defraudación tributaria
¿Qué es el ne bis in ídem?
Es la prohibición de un ejercicio reitera del derecho
sancionador del Estado.
Por ejemplo:
 En el aspecto material “nadie puede ser
castigado dos veces por un mismo hecho”
 En el aspecto procesal “nadie puede ser
juzgado dos veces por los mismos hechos”
Que se necesita para que se configure el ne bis in ídem
se debe recurrir los siguientes requisitos:
1. La identidad del sujeto se refiere al imputado,
sancionado o administrado
2. Los hechos constitutivos de la infracción
deben ser los mismo en ambos procedimientos
3. La identidad entre los bienes jurídicos
protegidos y los intereses tutelados por las
distintas nomas sancionadoras
La reparación civil en el delito de
defraudación tributaria
La reparación civil es el resarcimiento económico a la
víctima del delito (estado peruano), por los daños y
perjuicios causados. Es un resarcimiento obligatorio
que debe acompañar a la sentencia bajo sanción de
nulidad
La reparación comprende:
1. La restitución del bien o el pago de su valor
2. La indemnización de los daños y perjuicios