Diapositivas IVA Hecho Gravado2

Tributación II – Impuesto al Valor
Agregado
Hecho gravado 2
Christian E. Becerra T.
Universidad de Chile
Centro de Estudios Tributarios – Universidad de Chile

Diagonal Paraguay # 257, Piso 21, Oficina 2104 - Teléfono (56-2) 2978 3753 - Santiago, Chile
Caso en Clase: Analice si hay hecho
gravado
• Aplicación del IVA en la transferencia de
imágenes satelitales tomadas del territorio
nacional

IVA Imágenes satelitales
• Oficio Nº 332 de 24.02.2010 que consulta por

la aplicación del IVA en la transferencia de
imágenes satelitales tomadas del territorio
nacional, las cuales estarían afectas a este
tributo debido a que las fotografías con un
bien corporal mueble.

IVA Imágenes satelitales
• El Servicio aludió al hecho que un bien con esta naturaleza es aquel
que se puede percibir por los sentidos, según lo señalado por los
artículos 565 y 567 del Código Civil. Esta concepción la aplicó al
concepto “imagen” que serían los objetos que se transan en las
fotografías satelitales. Para ello recurrió a la definición del
Diccionario de la Real Academia indicando por tal: “reproducción de
la figura de un objeto por la combinación de rayos de luz que
producen de él”. Esta concepción es totalmente aplicable a la
“imagen” que se transa, porque ellas son perceptibles por los
sentidos y pueden ser trasladada de un lugar a otro sin detrimento
de su estructura (esto último es atributo de bienes corporales
muebles).

Hecho Gravado

HECHO GRAVADO BASICO: SERVICIOS
SERVICIOS (Art. 2 N°2)
“La acción o prestación que una persona realiza

para otra y por la cual percibe un interés, prima,
comisión o cualquiera otra forma de
remuneración, siempre que provenga del ejercicio
de las actividades comprendidas en los Nº 3 y 4,
del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta”

HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS: REQUISITOS
1. Debe existir una acción o prestación en favor de
otra persona.
2. Por esta prestación se debe percibir una
remuneración.
3. Las actividades deben estar contempladas en los
Números 3 ó 4 del artículo 20 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
4. Debe existir un prestador de servicios
(habitualidad)
5. Territorialidad: El servicio debe ser prestado o
utilizado en territorio nacional.
HECHO GRAVADO SERVICIOS: REQUISITOS
1. Acción o prestación
• Lo importante es que se trate de una
actuación que realiza una persona, ya sea
natural o jurídica, a favor de otra. Esto
implica la constatación de una “acción”
que se debe determinar en función del
beneficio que reporta para el beneficiado.

2. Se debe percibir una remuneración
• Interés: “el concepto de interés debe extraerse del
artículo 2° de la Ley N° 18.010, publicada en el
Diario Oficial de 27 de Junio de 1981, en el sentido
que en las operaciones de crédito de dinero no
reajustables constituye interés toda suma que
recibe o tiene derecho a recibir el acreedor, a
cualquier título, por sobre el capital, o bien,
tratándose de operaciones reajustables, constituye
interés toda suma que recibe o tiene derecho a
recibir al acreedor por sobre el capital reajustado.”

• Prima: “precio que el asegurado paga al
asegurador, de cuantía unas veces fija,
otras proporcional”.
• Comisión: “remuneración que percibe el
comisionista, esto es, la persona a quien se
encomienda la celebración de las
comisiones mercantiles, objeto de dicho
contrato”.

• Remuneración: “(Remunerar) equivale a
recompensar, premiar, galardonar;
retribución por servicios personales o por
prestaciones de cualquier especie, sin
importar que las sumas se encuentren o no
afectas a los servicios”

3. Debe provenir de actividades de los
números 3 y 4 de la LIR
• Remuneración: “(Remunerar) equivale a
recompensar, premiar, galardonar;
retribución por servicios personales o por
prestaciones de cualquier especie, sin
importar que las sumas se encuentren o no
afectas a los servicios”

Actividades Art. 20 N°3 LIR
• Industria, Comercio, Minería
• Explotación Riquezas del mar,
• Compañías Aéreas y de Seguros, Bancos
• Ahorro y Préstamo; Fondos Mutuos
• Sociedad de Inversión, Financieras
• Constructoras, Periodísticas, Publicitarias
• Radiodifusoras, Televisión
• Procesamiento de datos, Telecomunicaciones
Actividades Art. 20 N°3 LIR
• Art. 20 Código Civil Las palabras de la ley

se entenderán en su sentido natural y
obvio, según el uso general de las mismas
palabras; pero cuando el legislador las
haya definido expresamente para ciertas
materias, se les dará en éstas su
significado legal

Actos de comercio
Art. 3° Son actos de comercio, ya de parte de ambos
contratantes, ya de parte de uno de ellos:
1° La compra y permuta de cosas muebles, hecha con
ánimo de venderlas, permutarlas o arrendarlas en la
misma forma o en otra distinta, y la venta, permuta o
arrendamiento de estas mismas cosas.
Sin embargo, no son actos de comercio la compra o
permuta de objetos destinados a complementar
accesoriamente las operaciones principales de una
industria no comercial.

Actos de comercio
2° La compra de un establecimiento de comercio.
3° El arrendamiento de cosas muebles hecho con
ánimo de subarrendarlas.
4° La comisión o mandato comercial.
5° Las empresas de fábricas, manufacturas, almacenes,
tiendas, bazares, fondas, cafés y otros establecimientos
semejantes.
6° Las empresas de transporte por tierra, ríos o canales
navegables.
7° Las empresas de depósito de mercaderías,
provisiones o suministros, las agencias de negocios y los
martillos.
Actos de comercio
8° Las empresas de espectáculos públicos, sin perjuicio
de las medidas de policía que corresponda tomar a la
autoridad administrativa.
9° Las empresas de seguros terrestres a prima, inclusas
aquellas que aseguran mercaderías transportadas por
canales o ríos.
10 Las operaciones sobre letras de cambio, pagarés
cheques sobre documentos a la orden, cualesquiera que
sean su causa y objeto y las personas que en ella
intervengan, y las remesas de dinero de una plaza a otra
hechas en virtud de un contrato de cambio.

Actos de comercio
11. Las operaciones de banco, las de cambio y
corretaje.
12. Las operaciones de bolsa.
13. Las empresas de construcción, carena, compra
y venta de naves, sus aparejos y vituallas.
14. Las asociaciones de armadores.
15. Las expediciones, transportes, depósitos o
consignaciones marítimas.
16. Los fletamentos, seguros y demás contratos
concernientes al comercio marítimo.

Actos de comercio
17. Los hechos que producen obligaciones en los
casos de averías, naufragios y salvamentos.
18. Las convenciones relativas a los salarios del
sobrecargo, capitán, oficiales y tripulación.
19. Los contratos de los corredores marítimos,
pilotos lemanes y gente de mar para el servicio de las
naves.
20. Las empresas de construcción de bienes
inmuebles por adherencia, como edificios, caminos,
puentes, canales, desagües, instalaciones industriales y
de otros similares de la misma naturaleza.
Actividades Art. 20 N° 4 LIR
• Corredores Titulados
• Comisionistas con oficina establecida
• Agentes de Aduana
• Embarcadores
• Agentes de Seguro, no personas naturales
• Colegios Academias e Institutos de enseñanza
particular y otros establecimientos
• Clínicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos análogos particulares
• Empresas de diversión y esparcimiento
SERVICIOS NO GRAVADOS
Toda aquella acción o prestación de servicios que
no provenga de actividades comprendidas en el
Art. 20º Nos 3 y 4 de la LIR, no son hechos
gravados con el IVA.
Ej. asesorías técnicas, financieras, y

administrativas; la prestación de servicios
profesionales, tecnológicos y de asesoría técnica
de especialidad en general, que sean prestados por
personas naturales o jurídicas clasificadas en la
Primera Categoría.

SERVICIOS NO GRAVADOS
No se encuentran gravados los servicios que digan

relación directa con la actividad agrícola, como
asimismo, las relacionadas con la actividad
cooperativa en sus relaciones entre cooperativas y
cooperado, en la forma y condiciones que lo
determine la Dirección de Impuestos Internos,
todo ello en conformidad a lo dispuesto por el
inciso segundo del artículo 5º del reglamento del
IVA.

4. Prestador de Servicios
Se entiende por prestador de servicios, aquel
contribuyente que presta servicios y recibe por
ello una remuneración, sin importar si éstos
servicios son habituales o esporádicos, pero
considerando el hecho de que tales
remuneraciones provengan de actividades
comprendidas en los Nº 3 y 4 del artículo 20º de
la Ley de la Renta.

5. Territorialidad
• “El impuesto establecido en esta ley gravará los
servicios prestados o utilizados en el territorio
nacional, sea que la remuneración correspondiente se
pague o perciba en Chile o en el extranjero.
• Se entenderá que el servicio es prestado en el
territorio nacional cuando la actividad que genera el
servicio es desarrollada en Chile, independientemente
del lugar donde éste se utilice” (Art. 5º).

Caso Centro de esquí
• Se necesita su opinión acerca de la aplicación
del Impuesto al Valor Agregado, a los ingresos
generados por la prestación de servicios
consistentes en el arriendo de pistas de esquí
y de transporte de esquiadores en
andariveles, efectuada en Centro de Esquí de
Chillán. Los antecedentes aportados por el
cliente son los siguientes:

• El Centro de Esquí desarrolla actividades
relacionadas con el deporte del esquí, y que la
persona que quiere practicar esta disciplina
deportiva debe hacerlo en las canchas
habilitadas al efecto, debiendo para ello
cancelar un boleto, que incluye arriendo de
pistas y servicio de transporte a través de
andariveles.

• Centro de Esquí es dueño de los inmuebles en
que se encuentran los terrenos arrendado para la
práctica del esquí, los que son especialmente
acondicionados en la temporada como pistas de
esquí, que son arrendadas a los esquiadores y
que el usuario de canchas no puede hacer uso de
ellas si no presenta su boleto, el que le da
derecho no sólo al uso de las canchas sino que al
transporte en andariveles cuantas veces quiera
durante el periodo diario de funcionamiento.

• En relación con el servicio de transporte en andariveles
o funicular, expresa que el servicio de transporte que
allí se presta es de carácter deportivo, y consiste en
transportar a los deportistas que practican el esquí,
desde la base de la montaña hasta las partes más
elevadas de la misma, con el fin de que puedan
deslizarse y desarrollar las habilidades propias de ese
deporte. Agrega, que el Centro de Esquí presta el
servicio de transporte en andariveles, sin ninguna
prestación adicional.

• Se señala que la cancelación de un boleto por parte del interesado
incluye el arriendo de pistas y el servicio de transporte a través de
andariveles y lo habilita para usar de ambos hasta la hora de cierre
preestablecida. No obstante que ambas prestaciones son analizadas
por el recurrente como servicios independientes, de su propia
descripción queda de manifiesto que se está en presencia de un
servicio integral e indivisible, que incluye el traslado en andariveles y
la posibilidad de usar las canchas, como alternativas para el ascenso
y descenso de la montaña por parte de los esquiadores, ello
obviamente porque no sería lógico pretender que el esquiador suba
por sus propios medios para posteriormente poder deslizarse por la
pista.

• Así, y establecido el hecho de que se está en presencia de un servicio
integral, resta por determinar su naturaleza, la que se encuentra
definida, fundamentalmente, por la posibilidad que entrega a los
usuarios del mismo, de disfrutar de la montaña a través de la
práctica del esquí, obteniendo con ello el placer y recreación propios
de este tipo de actividad, lo cual permite calificar, para efectos
tributarios, al correspondiente prestador como empresa de diversión
y esparcimiento. Distinto sería el caso si se permitiera en forma
exclusiva el uso y goce de las pistas y andariveles a una persona
natural o jurídica, toda vez que, en ese caso, jurídicamente, se
estaría ante un arriendo, y, si el inmueble cedido, cancha de esquiar,
no tuviera instalación que posibilitara la realización de una
actividad comercial o industrial, como, por ejemplo, graderías, dicho
arriendo no se encontraría gravado con IVA

• El servicio, como hecho gravado con el impuesto al valor
agregado, se encuentra definido en el artículo 2º, Nº 2, del
mismo cuerpo legal, como la acción o prestación que una
persona realiza para otra y por la cual percibe un interés,
prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración,
siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los Nºs. 3 y 4, del artículo 20, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta y dentro de las actividades
mencionadas en el N° 4 del artículo 20 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, se encuentran las rentas de las
empresas de diversión y esparcimiento

Caso Asesorías Financieras de un banco
• Una entidad bancaria se encuentra evaluando la prestación de
servicios de asesoría financiera, actividad que se encuentra
comprendida expresamente entre aquellas que el banco puede
desarrollar de conformidad con lo dispuesto en el artículo 69, de la
Ley General de Bancos, cuyo numeral 17 autoriza a las entidades
bancarias, precisamente, para prestar asesorías financieras.
• En armonía con dicha norma legal, el Capítulo 11-6 de la Revisión
Actualizada de Normas de la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras, ha aclarado que los bancos no requieren
autorización para efectuar directamente la actividad de asesoría
financiera, ya que dicho giro se encuentra expresamente autorizado
en la propia ley.

Caso Asesorías Financieras de un banco
• Conforme a lo señalado precedentemente, cabe
concluir que sin perjuicio que las asesorías por regla
general se clasifican en el Art. 20, N° 5, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, no afectándose con Impuesto al
Valor Agregado, cuando son prestadas por un banco en
virtud del Art. 69, N° 17, de la Ley General de Bancos,
pasan a formar parte de su actividad bancaria,
clasificada en el Art. 20, N° 3, de la mencionada Ley de
la Renta y, por tanto, gravadas con Impuesto al Valor
Agregado, de acuerdo al Art. 8°, del D.L. N° 825, en
concordancia con el Art. 2°, N° 2, del citado decreto ley.

Caso Asesoría y gestión deportivas
• Un contribuyente presta un servicio que consta de dos
partes.
• Asesoría deportiva. Esta prestación consiste en detección
de jugadores de fútbol en cualquier punto del país, análisis
de cualidades técnicas de uno o más jugadores, informes
técnicos específicos, de tipo individual o grupal, informes
técnicos generales, de tipo individual o grupal, promoción y
búsqueda de contactos para pactar la realización de
partidos o campeonatos a nivel nacional o internacional,
proposición de métodos de trabajo, en entrenamiento y
juego, asesoran al cuerpo técnico estable del Club.

• Gestión de negocios. Consiste en contacto y
materialización de negocios de transferencia y/o
préstamo de jugadores de fútbol, preparar y
gestionar reuniones entre empresarios
deportivos y dirigentes, negociar con jugadores
y/o representantes, las condiciones contractuales
de los respectivos contratos, promocionar
jugadores, contactar potenciales compradores de
pases de jugadores de fútbol
• Respecto a las asesorías considera que no corresponden a un hecho
gravado con IVA, ya que no cumple con el requisito de ser una
actividad definida en el artículo 20 números 3 ni 4 de la Ley de
Impuesto a la Renta. Esto, luego de analizar cada mención que
aparece en esos numerando, concluyendo que las asesorías son
hechos clasificados en el número 5 del artículo 20. De esta forma, no
se cumple ese elemento y, por ende, no da nacimiento al hecho
gravado que no permite la generación de la obligación tributaria.
• En cambio, la gestión de negocios sí la considera como un hecho
gravado, ya que constituiría una “agencia de negocios” que está
mencionado en el número 7 del artículo 3 del Código de Comercio.

Caso Gimnasio
• Una conocida empresa de gimnasios, a través de
sus representantes, señala que algunos de sus
franquiciados han tenido inconvenientes para
timbrar sus boletas de ventas y servicios no
afectas o exentas, indicando que funcionarios del
SII a cargo de la sección timbraje, les han
señalado que un Gimnasio es una empresa de
diversión y esparcimiento, y por tanto afecta a
IVA, criterio que no comparte.
Caso Gimnasio
• Considere que las clases impartidas por
Gimnasios y centros de habilitación física se
consideran como actividades docentes “siempre
que sean realizadas por instructores que
entreguen conocimientos y técnicas especiales
que permitan ejercitar en forma correcta y
adecuada el cuerpo y desarrollarlo, fortalecerlo y
darle flexibilidad por medio de determinados
ejercicios”, según una circular del SII.
Caso Gimnasio
• La empresa sostiene que lo anterior es sin perjuicio de
que la entrega de tales conocimientos y técnicas
especiales, se realice con la utilización de maquinas de
ejercicios; sea que se trate de clases grupales o
individuales o bajo el sistema denominado personal
training, ya que lo preponderante es la entrega del
conocimiento y la técnica por parte del profesor o
instructor, por sobre el material de apoyo utilizado.
• Además desea saber si la venta de máquinas,
implementos, accesorios y ropa deportiva, que realice
un gimnasio se encuentran afectas a IVA.

Caso Gimnasio
• "Ahora bien, de acuerdo a los antecedentes y la descripción
de los servicios prestados, puede concluirse que estos
califican como actividades deportivas, donde predomina la
actividad física sujeta a ciertas reglas y no la mera
recreación o esparcimiento de los usuarios (como es caso
de actividades desarrolladas, por ejemplo, en salones de
spa o saunas, así como la prestación de masajes de
relajación, etc.). Por tanto, en la medida que las actividades
se enmarquen estrictamente en lo deportivo, no se
encuentran gravadas por no caer en ninguna de las
actividades descritas en los numerales 3 y 4, artículo 20, de
la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Caso Gimnasio
• Distinta es la situación, si el gimnasio cuenta además con una serie de
instalaciones, como saunas, salones de masajes, auditorios, áreas verdes,
canchas etc., las cuales claramente tienen por finalidad la recreación y el
disfrute de quienes van a utilizarlas. En tal caso, si el monto cobrado
permite el uso de todas las instalaciones del inmueble o de parte de ellas
indistintamente, las sumas pagadas por el contratante ya sea a título de
entrada, membresía, derecho o cuota, remunerarían un servicio que en su
conjunto tiende a otorgarle un ambiente de esparcimiento y descanso, lo
cual permite clasificar estas actividades en el Art. 20°, N° 4, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, por tratarse de un servicio integral de diversión y
esparcimiento, gravándose por tanto con IVA."
• La venta cumple con todos los requisitos del HGB aun cuando las
actividades del gimnasio no estén afectas.


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• Art. 20 Código Civil Las palabras de la ley

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