REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL

Quiénes pueden tributar en este régimen

De conformidad con la Exposición de motivos de la reforma fiscal para 2014, este régi-
men fiscal es aplicable sólo a personas físicas que realicen actividades empresariales,
que enajenen bienes o que presten servicios por los que no se requiera para su realiza-
ción título profesional, con ingresos anuales de hasta un millón de pesos.
Con el régimen propuesto se pretende que la incorporación a la formalidad atraiga
esencialmente a quienes hoy ya realizan una actividad empresarial, enajenen mercan-
cías o presten servicios y no cumplen sus obligaciones fiscales.
El régimen que se propuso es exclusivo para las personas físicas que realizan una acti-
vidad empresarial, enajenan mercancías o prestan servicios; sin embargo, reconoce
que en el ejercicio de estos actos hay actividades complementarias o intrínsecas a su
realización que los hacen más competitivos o agregan valor a su actividad preponde-
rante, o bien, los animan a adoptar nuevas y sanas prácticas, como lo es la inclusión fi-
nanciera al usar terminales punto de venta de instituciones financieras o realizar
operaciones a través de ellas, al mismo tiempo, que utilizan estos medios para evitar el
manejo de efectivo que pone en riego su patrimonio.
Por lo anterior, de acuerdo con el artículo 111 de la LISR, podrán optar por pagar el ISR
en los términos establecidos en el régimen de incorporación fiscal, mismo que se anali-
za en el presente capítulo de la obra, los contribuyentes personas físicas que cumplan
los requisitos siguientes:
1. Realicen únicamente actividades empresariales.
Para efectos de este numeral, se consideran actividades empresariales las
siguientes:
a) Las comerciales, que son las que de conformidad con las leyes federales tie-
nen ese carácter y no están comprendidas en las actividades mencionadas en
los incisos b) a f) siguientes.
b) Las industriales, entendidas como la extracción, conservación o transforma-
ción de materias primas, acabado de productos y la elaboración de satisfactores.
c) Las agrícolas, que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y
la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto
de transformación industrial.

83
84 Guía ISR. Personas físicas

d) Las ganaderas, que consisten en la cría y engorda de ganado, aves de corral y

animales, así como la primera enajenación de sus productos, que no hayan
sido objeto de transformación industrial.
e) Las de pesca, que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproduc-
ción de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultu-
ra, así como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación de
esos productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.
f) Las silvícolas, que son las de cultivo de los bosques o montes, así como la
cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegeta-
ción de los mismos y la primera enajenación de sus productos, que no hayan
sido objeto de transformación industrial.
2. Que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su reali-
zación título profesional.
De acuerdo con la Exposición de motivos de la reforma fiscal para 2014 en lo que
se refiere a la prestación de servicios que no requieren título profesional para su
realización, es importante mencionar que la misma, generalmente, está relaciona-
da con una actividad empresarial, es decir, en la mayoría de los casos se acompa-
ña de la venta de algún producto que es complemento a la actividad que se presta,
tal es el caso, por ejemplo, del servicio de instalación, mantenimiento y reparación
de las conducciones de agua y otros fluidos, así como de otros servicios sanita-
rios (fontanería), en los cuales además, se proporcionan y se cobran como parte
del servicio los materiales necesarios para llevar a cabo las reparaciones (produc-
tos químicos, tubería, artículos de cobre, etc.). Por tal razón, el esquema que se
propuso está dirigido, entre otros, a las personas físicas que prestan servicios
cuyo ejercicio no requiere título profesional, toda vez que, en la mayoría de los ca-
sos, este tipo de contribuyentes, por la propia naturaleza de sus funciones requie-
ren una mayor simplicidad para el cálculo y entero de sus impuestos.
3. Que los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio in-
mediato anterior (2014), no hubiera excedido de $2’000,000.00.
Las personas físicas que opten por tributar en este régimen fiscal sólo podrán permane-
cer en el mismo durante un máximo de 10 ejercicios consecutivos. Una vez concluido di-
cho periodo, es decir, a partir del décimo primer ejercicio, deberán tributar conforme al
régimen general de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales.
Al respecto, la regla 3.13.9 de la RMF2015 indica que el plazo de permanencia en el ré-
gimen de incorporación fiscal se computará por año de tributación en dicho régimen;
es decir, cada periodo de 12 meses consecutivos comprendido entre la fecha en la que
el contribuyente se dio de alta en el RFC para tributar en el citado régimen y el mismo
día del siguiente año de calendario.
El régimen de incorporación fiscal que se establece en la LISR sustituyó el aplicable a
las personas físicas con actividades empresariales con ingresos anuales de hasta
$4’000,000.00, esto es, el régimen intermedio a las referidas actividades y el régimen
de pequeños contribuyentes.
 Guía ISR. Personas físicas 85

No podrán pagar el ISR en los términos de este régimen de incorporación fiscal los con-
tribuyentes siguientes:
1. Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes
relacionadas en los términos del artículo 90 de la LISR, o cuando exista vincula-
ción en términos del citado artículo con personas que hubieran tributado en el ré-
gimen de incorporación fiscal.
En relación con el párrafo anterior, se recomienda consultar el contenido de la re-
gla 3.13.2 de la RMF2015.
El último párrafo del artículo 90 de la LISR establece que se considera que dos o
más personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o
indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o
grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la administración, con-
trol o en el capital de dichas personas, o cuando exista vinculación entre ellas de
acuerdo con la legislación aduanera.
A su vez, el artículo 68 de la Ley Aduanera indica que se considera que existe vin-
culación entre personas para los efectos de esa Ley, en los siguientes casos:
a) Si una de ellas ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una empresa
de la otra.
b) Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios.
c) Si tienen una relación de patrón y trabajador.
d) Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la po-
sesión del 5% o más de las acciones, partes sociales, aportaciones o títulos en
circulación y con derecho a voto en ambas.
e) Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.
f) Si ambas personas están controladas directa o indirectamente por una tercera
persona.
g) Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.
h) Si son de la misma familia.
En relación con este inciso, se recomienda consultar el contenido de la regla
3.13.3 de la RMF2015.
2. Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes raíces, capi-
tales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo tratán-
dose de aquellos que únicamente obtengan ingresos por la realización de actos
de promoción o demostración personalizada a clientes personas físicas para la
compra venta de casas habitación o vivienda, y dichos clientes también sean per-
sonas físicas que no realicen actos de construcción, desarrollo, remodelación,
mejora o venta de las casas habitación o vivienda.
3. Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere la Sección II del Capí-
tulo II del Título IV de la LISR, denominado “Régimen de Incorporación Fiscal” por
los conceptos siguientes:
86 Guía ISR. Personas físicas

a) Comisión.
De acuerdo con la Exposición de motivos de la reforma fiscal para 2014, en es-
tas unidades económicas es común que exista en menor proporción la venta
de mercancías o bienes cuya naturaleza agrega valor a la actividad preponde-
rante del contribuyente, haciendo atractivo a sus clientes acudir a dichas uni-
dades; por ejemplo, aquellas que se ofrecen mediante esquemas de
comisiones mercantiles. Sin que este régimen sea para ello, considera que en
una proporción razonable de los ingresos que perciban estos contribuyentes
puedan acumularse los ingresos que perciban por concepto de comisiones
mercantiles, siempre que éstas no excedan del 30% de sus ingresos totales.
b) Mediación.
c) Agencia.
d) Representación.
e) Correduría.
f) Consignación.
g) Distribución.
Lo dispuesto en este numeral no será aplicable a aquellas personas que perciban in-
gresos por concepto de mediación o comisión y estos no excedan del 30% de sus in-
gresos totales.
Las retenciones de ISR que las personas morales les realicen por la prestación de este
servicio, se consideran pagos definitivos para efectos de la Sección II del Capítulo II del
Título IV de la LISR, denominado “Régimen de Incorporación Fiscal”.

Determinación del impuesto

Según la Exposición de motivos de la reforma fiscal para 2014, los contribuyentes de

este régimen efectuarían pagos definitivos trimestrales (bimestrales, a nuestro juicio), y
el ISR a pagar se determinaría sobre una base de efectivo, restando al total de ingresos
las deducciones autorizadas y la PTU pagada, y aplicando la tarifa del ISR de personas
físicas. En caso de que las erogaciones excedieran de los ingresos del trimestre (bi-
mestre, a nuestro juicio) se propuso permitir deducir la diferencia contra los ingresos
del siguiente trimestre (bimestre, en nuestra opinión) hasta agotarlo, dotando de justi-
cia y equidad al esquema, además de que simplificaría la mecánica de cálculo evitan-
do la complejidad de efectuar actualizaciones por inflación.
Según el artículo 111 de la LISR, las personas físicas que tributen en el régimen de in-
corporación fiscal, determinarán la utilidad fiscal del bimestre de que se trate conforme
a la siguiente operación:
 Guía ISR. Personas físicas 87

Totalidad de los ingresos obtenidos en el bimestre

en efectivo, en bienes, o en servicios
(–) Deducciones autorizadas en la LISR estrictamente
indispensables para la obtención de los ingresos,
efectivamente pagadas en el bimestre
(–) Erogaciones efectivamente realizadas en el mismo
bimestre para la adquisición de activos fijos,
gastos y cargos diferidos
(–) PTU pagada en el ejercicio
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de
amortizar, actualizadas
(=) Utilidad fiscal del bimestre, base para el pago definitivo
(cuando el resultado sea positivo)

De acuerdo con la regla 3.13.8 de la RMF2015, las personas físicas que a partir del ejer-
cicio de 2014, hayan optado por tributar conforme al régimen de incorporación fiscal,
que con anterioridad al 1o. de enero de 2014 hubiesen sufrido pérdidas fiscales que no
hubiesen podido disminuir en su totalidad a esa fecha, podrán disminuir en el mencio-
nado régimen el saldo de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir.
Las personas físicas que paguen el ISR conforme al régimen fiscal que se analiza en el
presente capítulo de la obra, aplicarán a la utilidad fiscal bimestral que se obtenga en
los términos mencionados, la siguiente tarifa bimestral del ISR:

TARIFA BIMESTRAL

Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para

$ $ $ aplicarse sobre el
excedente del límite
inferior
%

0.01 992.14 0.00 1.92

992.15 8,420.82 19.04 6.40

8,420.83 14,798.84 494.48 10.88

14,798.85 17,203.00 1,188.42 16.00

17,203.01 20,596.70 1,573.08 17.92

20,596.71 41,540.58 2,181.22 21.36

41,540.59 65,473.66 6,654.84 23.52

88 Guía ISR. Personas físicas

Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para

$ $ $ aplicarse sobre el
excedente del límite
inferior
%

65,473.67 125,000.00 12,283.90 30.00

125,000.01 166,666.67 30,141.80 32.00

166,666.68 500,000.00 43,475.14 34.00

500,000.01 En adelante 156,808.46 35.00

De acuerdo con la Exposición de motivos de la reforma fiscal para 2014, para promover
la adhesión al régimen de incorporación fiscal, se concedieron diversos beneficios,
uno de ellos consiste en otorgar descuentos en el ISR del 100% del pago, durante el pri-
mer año. Este descuento irá disminuyendo paulatinamente a lo largo de los siguientes
seis años (10 años, de acuerdo con cambios efectuados por la Cámara de Senadores),
para pagar la totalidad del ISR a partir del séptimo año (décimo primer año, de acuerdo con
cambios efectuados por la Cámara de Senadores) de su incorporación.
De esta manera, se fomenta la creación de empresas en la formalidad, al mismo tiempo
que se invita a los contribuyentes informales a regularizar su situación fiscal.
La Iniciativa contempla ciertas condiciones y requisitos que permitirán evitar abusos de
aquellos contribuyentes que ya estando en la formalidad, con el ánimo de obtener los
beneficios de la reducción en el pago, deseen trasladar sus unidades de negocio a este
régimen de incorporación fiscal, entre ellos, condiciona los descuentos a la entrega re-
gular al SAT de la información del total de sus ingresos y erogaciones, incluyendo los
relacionados a interacciones con contribuyentes que pertenecen al régimen general. El
cumplimiento de estas obligaciones se realizará a través de las herramientas electróni-
cas que, para ese fin, diseñará el SAT. Dichas herramientas además auxiliarán a los pe-
queños negocios en su contabilidad.
Por lo anterior, las personas físicas que tributen en el régimen de incorporación fiscal, po-
drán disminuir el ISR que se determine conforme a los porcentajes y de acuerdo con el
número de años que tengan tributando en el citado régimen fiscal, de acuerdo con la si-
guiente:
TABLA
Reducción del impuesto sobre la renta a pagar en el Régimen de Incorporación

Años 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Por la presentación de
información de ingresos,
erogaciones y proveedores: 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
 Guía ISR. Personas físicas 89

La regla 3.13.9 de la RMF2015 señala que el plazo de aplicación de la tabla anterior que
contiene los porcentajes de reducción del ISR, se computará por año de tributación en
dicho régimen; es decir, cada periodo de 12 meses consecutivos comprendido entre la
fecha en la que el contribuyente se dio de alta en el RFC para tributar en el citado régi-
men y el mismo día del siguiente año de calendario.
Contra el ISR reducido, no podrá deducirse crédito o rebaja alguno por concepto de
exenciones o subsidios.
De acuerdo con la Exposición de motivos de la reforma fiscal para 2014, para promover
la adhesión al régimen de incorporación fiscal, se concedieron diversos beneficios,
uno de ellos consiste en que los pagos se realizarán de manera simplificada bimestral-
mente, lo que permitirá que los contribuyentes tengan liquidez, al mismo tiempo que se
reduce la carga administrativa, tanto por lo simplificado del esquema, como porque se
reduce el número de veces en que el contribuyente tiene que destinar tiempo para cum-
plir con sus obligaciones fiscales.
Por lo anterior, en términos de la fracción VI del artículo 112 de la LISR, las personas físi-
cas que tributen en el régimen de incorporación fiscal deberán presentar, a más tardar
el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, declaracio-
nes bimestrales en las que se determinará y pagará el ISR conforme a lo dispuesto en la
Sección II del Capítulo II del Título IV de la LISR, denominada “Régimen de Incorpora-
ción Fiscal”. En la siguiente tabla se aprecian las fechas en las que las citadas personas
físicas deberán enterar el ISR correspondiente al bimestre de que se trate:

Bimestre Fecha límite de pago

Enero-febrero 17 de marzo

Marzo-abril 17 de mayo

Mayo-junio 17 de julio

Julio-agosto 17 de septiembre

Septiembre-octubre 17 de noviembre

Noviembre-diciembre 17 de enero

Según la regla 2.9.3 de la RMF2015, las personas físicas que tributen en el régimen de
incorporación fiscal, podrán presentar las declaraciones bimestrales definitivas de im-
puestos federales, incluyendo retenciones, a más tardar el último día del mes inmedia-
to posterior al bimestre que corresponda la declaración, es decir, como se muestra en
el cuadro siguiente:

Bimestre Fecha límite de pago

Enero-febrero 31 de marzo
90 Guía ISR. Personas físicas

Bimestre Fecha límite de pago

Marzo-abril 31 de mayo

Mayo-junio 31 de julio

Julio-agosto 30 de septiembre

Septiembre-octubre 30 de noviembre

Noviembre-diciembre 31 de enero

Los contribuyentes que opten por la facilidad en cita, no podrán aplicar lo dispuesto por
el artículo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas
de simplificación administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013.
La fracción V del artículo 22 de la LIF2015 indica que no se considerará incumplido el pla-
zo de presentación de las declaraciones bimestrales del ejercicio de 2014, siempre que
los contribuyentes las presenten a más tardar el 31 de enero de 2015.
Los pagos bimestrales de referencia tendrán el carácter de definitivos.
Las personas físicas que paguen el ISR conforme al régimen fiscal que se analiza en el
presente capítulo de esta obra deberán presentar la declaración a través de los siste-
mas que disponga el SAT en su página de Internet.
De acuerdo con la Exposición de motivos de la reforma fiscal para 2014, los contribu-
yentes, a través de la herramienta informática que el SAT ponga a su disposición en su pá-
gina de Internet, podrán calcular y enterar el pago tanto del ISR, como del IVA e IEPS. La
herramienta permitirá que la declaración se encuentre prellenada con la información de in-
gresos y gastos realizados por el contribuyente, dando la opción en todo momento para
realizar correcciones o agregar la información que no hubiere sido considerada.
Al respecto, la regla 2.8.1.3 de la RMF2015 señala que los contribuyentes del régimen
de incorporación fiscal, deberán ingresar a la aplicación electrónica “Mis Cuentas”, dis-
ponible a través de la página de Internet del SAT, para lo cual deberán utilizar su clave
en el RFC y Contraseña.
Una vez que se haya ingresado a la aplicación, los contribuyentes capturarán los datos co-
rrespondientes a sus ingresos y gastos, teniendo la opción de emitir los comprobantes fis-
cales respectivos en la misma aplicación. Los ingresos y gastos amparados por un CFDI,
se registrarán de forma automática en la citada aplicación, por lo que únicamente deberán
capturarse aquellos que no se encuentren sustentados en dichos comprobantes.
En dicha aplicación podrán consultarse tanto la relación de ingresos y gastos captura-
dos, así como los comprobantes fiscales emitidos por este y otros medios.
Los contribuyentes que presenten sus registros de ingresos y gastos bajo este esque-
ma, podrán utilizar dicha información a efecto de realizar la presentación de su declara-
ción.
 Guía ISR. Personas físicas 91

De acuerdo con la regla 3.13.6 de la RMF2015, los contribuyentes que paguen sus im-
puestos conforme al régimen de incorporación fiscal, y que tengan su domicilio fiscal
en las poblaciones o zonas rurales sin servicios de Internet, que el SAT de a conocer en
su página de Internet, cumplirán con la obligación de presentar declaraciones a través
de Internet o en medios electrónicos, de la siguiente forma:
1. Acudiendo a cualquier Administración Local de Servicios al Contribuyente.
2. Vía telefónica al número 018004636728 (INFOSAT), de conformidad con la ficha
de tramite 77/ISR, denominada “Presentación de declaraciones para contribuyen-
tes en poblaciones o zonas sin acceso a Internet”, contenida en el anexo 1-A de la
RMF2015.
3. En la Entidad Federativa correspondiente a su domicilio fiscal, cuando firmen el
anexo al Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal.
 Guía ISR. Personas físicas 93

INDICE

1. Determinación del ISR del primer bimestre (enero-febrero)

de 2015 de una persona física que tributa en el régimen de
incorporación fiscal a partir del ejercicio de 2014. 95
 Guía ISR. Personas físicas 95

CASO 1

Determinación del ISR del primer bimestre (enero-febrero) de 2015 de una persona físi-
ca que tributa en el régimen de incorporación fiscal a partir del ejercicio de 2014.

DATOS
q Ingresos acumulables obtenidos del 1o. de enero
al 28 de febrero de 2015, en efectivo, en bienes
o en servicios $290,000
q Deducciones autorizadas efectivamente pagadas del
1o. de enero al 28 de febrero de 2015 $230,000
q Erogaciones efectivamente realizadas del 1o. de
enero al 28 de febrero de 2015, para la adquisición
de activos fijos, gastos y cargos diferidos $20,000
q PTU pagada en el ejercicio de 2015 $0
q Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes
de amortizar, actualizadas $0
q Reducción del ISR a pagar en el régimen de
incorporación fiscal por el segundo ejercicio 90%

DESARROLLO
1o. Determinación de la utilidad fiscal del 1o. de enero al 28 de febrero de 2015.
Ingresos acumulables obtenidos del 1o. de enero
al 28 de febrero de 2015, en efectivo, en bienes
o en servicios $290,000
(–) Deducciones autorizadas efectivamente pagadas del
1o. de enero al 28 de febrero de 2015 230,000
(–) Erogaciones efectivamente realizadas del 1o. de
enero al 28 de febrero de 2015, para la adquisición
de activos fijos, gastos y cargos diferidos 20,000
(–) PTU pagada en el ejercicio de 2015 0
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
pendientes de amortizar, actualizadas 0
(=) Utilidad fiscal del 1o. de enero al 28 de
febrero de 2015 $40,000
96 Guía ISR. Personas físicas

2o. Determinación del ISR por pagar del bimestre enero-febrero de 2015.
Utilidad fiscal del 1o. de enero al 28 de
febrero de 2015 $40,000
(–) Límite inferior de la tarifa bimestral del ISR 20,597
(=) Excedente del límite inferior 19,403
(x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente
del límte inferior 21.36%
(=) Impuesto marginal 4,144
(+) Cuota fija 2,181
(=) ISR del bimestre enero-febrero de 2015 antes de
la reducción 6,325
(–) Reducción del ISR a pagar en el régimen
de incorporación fiscal por el segundo ejercicio
($6,325 x 90%) 5,692
(=) ISR por pagar del bimestre enero-febrero de 2015 $633

COMENTARIOS
Se muestra el procedimiento para determinar el ISR bimestral a cargo de una persona
física que tributa en el régimen de incorporación fiscal. Debido a la reducción del 90%
del ISR que tienen estos contribuyentes para el segundo ejercicio (ejercicio de 2015
para los contribuyentes que empezaron a tributar en el mencionado régimen a partir del
ejercicio de 2014), sólo pagarán el 10% del ISR bimestral durante el referido ejercicio.

REFERENCIA
Artículo 111.