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El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a la Renta (también
llamado Impuesto a las Ganancias) pues el principal inconveniente que se suscita al contabilizar
este impuesto está relacionado con el tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:
En ese sentido en el reconocimiento por parte de la entidad de cualquier activo o pasivo, esta
inherente la expectativa de que recuperara el primero o liquidara el segundo, por los valores en
libros que figuran en las correspondientes partidas. Por lo cual cuando sean probables que la
recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya dar lugar a mayores o menores
pagos futuros de Impuesto a la Renta, la presente norma exige que la entidad reconozca un
pasivo o un activo por el impuesto diferido.
Por lo cual esta norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones
o sucesos económicos.
Para entender la NIC 12 es necesario tener claro los conceptos de base contable y base
tributaria.
BASE CONTABLE. - es el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo (por su
importe neto) en el Estado de situación financiera de acuerdo a las NIIFs.
BASE TRIBUTARIA
Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en
libros.
BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO. - Es igual a su importe en libros menos el importe que será
deducible tributariamente respecto de tal partida en futuros periodos.
Asimismo debemos tener en cuenta que cuando la base tributaria de un activo o un pasivo no
resulte obvia inmediatamente, es útil considerar el principio fundamental sobre el que se basa
esta norma, esto es, que la entidad debe reconocer un pasivo (o un activo) por impuesto
diferidos, siempre que la recuperación y el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya
a producir un pago mayor o menor del Impuesto a la Renta que aquel que resultaría si tales
recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
Además podemos añadir que cuando al comparar la base contable y la base tributaria de un
activo (o pasivo) y estas sean diferentes entonces se aplicara la NIC 12
En tal sentido cuando nos referimos al gasto por Impuesto a la Renta debemos tener presente
(el importe neto (suma o resta) resultante del impuesto corriente y del impuesto diferido, lo
cual a nivel contable se apreciará en el importe neto de la cuenta 88 IMPUESTO A LA RENTA de
PCGE
IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO CORRIENTE
En resumen, el impuesto corriente comprende el impuesto por pagar o el saldo a favor del
impuesto a la renta. Las cuentas contables del PCGE relacionadas son las siguientes.
Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos están relacionados a las diferencias
temporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos están vinculados a las diferencias
temporales imponibles.
Son aquellas diferencias que dan lugar a cantidades imponibles o gravadas al determinar la
ganancia (o perdida) tributaria correspondientes a periodos futuros, cuando el importe en libros
se ha recuperado o el pasivo sea liquidado. Las diferencias temporales imponibles generan el
reconocimiento de pasivos tributarios diferidos.
Son aquellas diferencias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la
ganancia (o perdida) tributaria correspondiente a periodos futuros cuando el importe en libros
del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado
CASOS PRACTICOS
CASO 1 VACACIONES NO PAGADAS A LA FECHA DE LA PRESENTACION DE LA D.J. ANUAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
La Empresa IMNOVA SAC tiene registrado en sus libros contables al 31/12/2013 vacaciones por
pagar por un importe de S/ 15,000.00.
Se estima que este monto será pagado efectivamente en el mes de Mayo del 2014 con
posterioridad a la presentación de la D.J. ANUAL 2013 y que por consiguiente será un gasto
deducible para el año 2014. Con estos datos la Empresa nos consulta sobre la aplicación de la
NIC 12 a esta operación, sabiendo que la utilidad antes de impuestos 2013 es de S/ 170,000.00
SOLUCION
ASIENTOS CONTABLES
Asiento 1
88 55500
881
37 4500
371
3712
40 55500
401
4017
40171
88 4500
882
Siguiendo el caso anterior, se conoce que en el ejercicio 2014 la empresa paga las vacaciones
que estuvieron contabilizadas al 31-12-2013.Por lo cual el gasto de S/15,000.00 es aceptado
para el ejercicio 2014.
SOLUCION
Considerando que el gasto por vacaciones reconocido en el 2013, es aceptado como gasto
procederemos a efectuar la determinación del impuesto a la rentab del ejercicio 2014.
Por consiguiente, al cierre del ejercicio económico 2014 se debe efectuar el siguiente asiento
contable.
ASIENTO 1
88 34,500
881
88 4,500.
882
40 34,500
401
4017
40171
37 4,500
371
3712
CASO 3
DIFERENCIA TEMPORAL
SOLUCION
AÑO 2014 FISCAL FINANCIERA
UTILIDAD 10,000 10,000
DEPRECIACION 1,250 2,500
UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTOS S/ 8,750 S/ 7,500
Es una diferencia temporal por que dicha diferencia se manifiesta a través del tiempo