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NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

CUAL ES EL OBJETIVO DE LA NIC 12

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a la Renta (también
llamado Impuesto a las Ganancias) pues el principal inconveniente que se suscita al contabilizar
este impuesto está relacionado con el tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:

a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (o pasivos)


que se han reconocido en el Estado de Situación Financiera de la entidad; y ,
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los Estados Financieros.

En ese sentido en el reconocimiento por parte de la entidad de cualquier activo o pasivo, esta
inherente la expectativa de que recuperara el primero o liquidara el segundo, por los valores en
libros que figuran en las correspondientes partidas. Por lo cual cuando sean probables que la
recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya dar lugar a mayores o menores
pagos futuros de Impuesto a la Renta, la presente norma exige que la entidad reconozca un
pasivo o un activo por el impuesto diferido.

Por lo cual esta norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones
o sucesos económicos.

Es necesario recordar que la resolución del CNCN No 046-2011-EF/94 de fecha 03/02/2011


establece que la N IC 12 no es aplicable a la participación de los trabajadores en las utilidades
puesto que le resulta aplicable la NIC 19 Beneficios a los Empleados.

DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA

Para entender la NIC 12 es necesario tener claro los conceptos de base contable y base
tributaria.

BASE CONTABLE. - es el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo (por su
importe neto) en el Estado de situación financiera de acuerdo a las NIIFs.

BASE TRIBUTARIA

BASE TRIBUTARIADE UN ACTIVO. - la base tributaria de un activo es el importe que será


deducible de los beneficios económicos tributarios que obtenga la entidad en periodos futuros,
cuando recupere el importe en libros de dicho activo.

Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en
libros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO


a) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIA
El costo de una maquina es de S/ 100,000.00 .De los mismos ya han sido deducidas
una depreciación acumulada de S/ 30,000.00 (En el periodo corriente y en los
anteriores),el resto del costo será deducible en futuros periodos, ya sea como
depreciación o como un importe deducible en caso de disposición del activo.
Análisis: la base tributaria de la maquina es S/70,000.00 puesto que es importe que
se espera deducir en periodos futuros.
b) BASE TRIBUTARIA DE UNA CUENTA POR COBRAR
Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tiene un importe en libros de
S/50,000.00 .Los ingreso de actividades ordinarias correspondientes a los mismos
han sido ya incluidos, para la determinación de la renta neta .Asimismo se sabe que
la empresa ha efectuado una estimación de cobranza dudosa por S/ 50,000.00 que
será aceptada como gasto tributario en el próximo ejercicio.
Análisis.- La base tributaria de las cuentas por cobrar es de S/ 50,000.00 puesto que
la cobranza dudosa no afecta la base para el presente ejercicio.

BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO. - Es igual a su importe en libros menos el importe que será
deducible tributariamente respecto de tal partida en futuros periodos.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO


a) BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAR. -
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de honorarios pendientes de pago
de gastos devengados, con un importe en libros de S/ 20,000.00. El gasto
correspondiente será deducible tributariamente cuando se pague.
Análisis. - La base tributaria de los honorarios por pagar es S/ 0.00. Esto resulta de
acuerdo al concepto de base tributaria del pasivo, que es importe en libros del pasivo
(S/20,000.00) menos el importe que será deducible en periodos futuros, es decir
cuando se pague el honorario (S/20,000.00)
b) BASE TRIBUTARIA DE UNA FACTURA POR PAGAR
Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar provenientes de gastos
devengados, por un importe en libros de S/ 5,000.00. El gasto correspondiente ya ha
sido incorporado y aceptado como tal en la determinación del Impuesto a la Renta.
Análisis. - La base tributaria de las facturas por pagar por gastos devengados es de S/
5,000.00.

Asimismo debemos tener en cuenta que cuando la base tributaria de un activo o un pasivo no
resulte obvia inmediatamente, es útil considerar el principio fundamental sobre el que se basa
esta norma, esto es, que la entidad debe reconocer un pasivo (o un activo) por impuesto
diferidos, siempre que la recuperación y el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya
a producir un pago mayor o menor del Impuesto a la Renta que aquel que resultaría si tales
recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.

Además podemos añadir que cuando al comparar la base contable y la base tributaria de un
activo (o pasivo) y estas sean diferentes entonces se aplicara la NIC 12

QUE COMPRENDE EL IMPUESTO A LA RENTA


Una idea errónea en nuestro medio es pensar que el gasto por impuesto a la renta es aquel que
se va a pagar al fisco o aquel monto que aparece en la cuenta 40 del PCGE, lo cual
definitivamente no es correcto.

En tal sentido cuando nos referimos al gasto por Impuesto a la Renta debemos tener presente
(el importe neto (suma o resta) resultante del impuesto corriente y del impuesto diferido, lo
cual a nivel contable se apreciará en el importe neto de la cuenta 88 IMPUESTO A LA RENTA de
PCGE

IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

VEAMOS QUE SIGNIFICA CADA UNO DE ELLOS

IMPUESTO CORRIENTE

El impuesto corriente es la cantidad a pagar (o a recuperar) por el impuesto relativo al resultado


tributario del ejercicio.

Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al periodo presente y a los anteriores


debe ser reconocido como un pasivo en la medida en la que no haya sido liquidado. No obstante,
si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores excede el
importe a pagar por esos periodos, el exceso debe ser reconocido como un activo (saldo a favor).

En resumen, el impuesto corriente comprende el impuesto por pagar o el saldo a favor del
impuesto a la renta. Las cuentas contables del PCGE relacionadas son las siguientes.

IMPESTO A LA RENTA CORRIENTE CUENTA 88 IMP.A LA RTA.


SUBCUENTA 881 IR CTE.
ACTIVO POR IMPUESTO A CUENTA 40
LA
RENTA CORRIENTE SUBCUENTA 4017
40171
PASIVO POR IMPUESTO CUENTA 40
A LA RENTA CORRIENTE SUB- CUENTA 4017
40171
IMPUESTO DIFERIDO

El impuesto diferido es la cantidad del impuesto a la renta a recuperar o a pagar en periodos


futuros, lo cual está relacionada con el reconocimiento de activos y/o pasivos tributarios
diferidos

El impuesto diferido está relacionado con la siguientes ctas. Del PCGE.

IMPUESTO A LA RENTA CUENTA 88


DIFERIDO SUB CUENTA 882
ACTIVO TRIBUTARIO CUENTA 37
DIFERIDO SUB CUENTA 371
PASIVO TRIBUTARIO CUENTA 49
DIFERIDO SUBCUENTA 491
Ahora bien los activos y pasivos tributarios diferidos se originan por los siguientes hechos

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS Es la cantidad de impuesto a la renta a


recuperar en periodos futuros.
Está relacionado con:
a) Las diferencias temporales deducible
b) La compensación de pérdidas
obtenidas en periodos anteriores
c) La compensación de créditos
utilizados procedentes de periodos
anteriores

PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDOS Es la cantidad de impuesto a la renta a pagar


en periodos futuros. Está relacionada con las
diferencias temporales imponibles.

Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos están relacionados a las diferencias
temporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos están vinculados a las diferencias
temporales imponibles.

DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES

Son aquellas diferencias que dan lugar a cantidades imponibles o gravadas al determinar la
ganancia (o perdida) tributaria correspondientes a periodos futuros, cuando el importe en libros
se ha recuperado o el pasivo sea liquidado. Las diferencias temporales imponibles generan el
reconocimiento de pasivos tributarios diferidos.

DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES

Son aquellas diferencias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la
ganancia (o perdida) tributaria correspondiente a periodos futuros cuando el importe en libros
del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado

CASOS PRACTICOS
CASO 1 VACACIONES NO PAGADAS A LA FECHA DE LA PRESENTACION DE LA D.J. ANUAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA

La Empresa IMNOVA SAC tiene registrado en sus libros contables al 31/12/2013 vacaciones por
pagar por un importe de S/ 15,000.00.

Se estima que este monto será pagado efectivamente en el mes de Mayo del 2014 con
posterioridad a la presentación de la D.J. ANUAL 2013 y que por consiguiente será un gasto
deducible para el año 2014. Con estos datos la Empresa nos consulta sobre la aplicación de la
NIC 12 a esta operación, sabiendo que la utilidad antes de impuestos 2013 es de S/ 170,000.00

SOLUCION

En el caso planteado nos encontramos frente a un pasivo(vacaciones por pagar) que no es


deducible como gasto en el año 2013,no obstante si será deducible en el ejercicio en que dicho
pasivo se pague( 2014) LO CUAL ESTARIA ORIGINANDO LA APLICACIÓN DE LA NIC 12 que para
efectos de su análisis lo plantearemos de la siguiente forma:

EJRCICI ACTIVO BASE BASE AJUSTE DIFERE TIPO DE GENERA MONTO


O CONT TRIBUT AL I.R NCIA DIFERNREN
ABLE ARI CIA
2013 VAC. POR 15000 15000 Adició 15000
PAGAR n
MONTO (15000)
QUE SERA
DEDUCIBLE
NIC 12
CIERRE VAC. POR 15000 0 15000 DEDUCIBLE ACT.TRI 4500
2013 PAG. B.
DIFERID
O
2014 PAGO DE (15000 deducc 15000
VAC. ) ión
CIERRE VAC. POR 0 0 0
2014 PAG.
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA MONTO
Utilidad antes de impuestos 2013 17000
(+) Adición por vac. No pagadas (diferencia 15000
temporal)
Resultados antes de impuestos 185000
Impuesto a la renta corriente 30% 55500
Gasto por impuesto a la renta
Impuesto a la renta corriente (30%) 55500
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12 (4500)
GASTO POR IMPUESTO A LA RE NTA 51000

ASIENTOS CONTABLES

Asiento 1
88 55500

881

37 4500

371

3712

40 55500

401

4017

40171

88 4500

882

x/x por el reconocimiento del impuesto a la renta del ejercicio

caso 2 – REVERSION DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

Siguiendo el caso anterior, se conoce que en el ejercicio 2014 la empresa paga las vacaciones
que estuvieron contabilizadas al 31-12-2013.Por lo cual el gasto de S/15,000.00 es aceptado
para el ejercicio 2014.

Al respecto y considerando que en el ejercicio 2014 no se ha generado nuevas diferencias


temporales, la Empresa INNNOVA STAR S.A.C. lleva a cabo el tratamiento de la operación
sabiendo que la utilidad antes de impuestos en el ejercicio 2014 es de S/ 130,000.00

SOLUCION

Considerando que el gasto por vacaciones reconocido en el 2013, es aceptado como gasto
procederemos a efectuar la determinación del impuesto a la rentab del ejercicio 2014.

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA MONTO ( S/)


2014
Utilidad antes de impuestos 2014 130,000
(-) DEDUCCION POR VACACIONES ACEPTADA ( 15,000.)
COMO GASTO
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 115,000
IMPUESTO A LA RENTA 30% 34,500
Gasto por impuesto a la renta
Impuesto a la renta corriente (30 %) 34,500
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ( NIC 12 ) 4,500
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA 39,000

Por consiguiente, al cierre del ejercicio económico 2014 se debe efectuar el siguiente asiento
contable.

ASIENTO 1

88 34,500

881

88 4,500.

882

40 34,500

401

4017

40171

37 4,500

371

3712

X/X POR EL RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO.

CASO 3

DIFERENCIA TEMPORAL

La Empresa adquiere un computador el 01/04/2014 en S/ 5,000.00, la depreciación contable


financiera es del 50% y la depreciación fiscal es del 25%. La utilidad en el 2014 es de S/ 10,000.00

Se pide determinar la diferencia temporal

SOLUCION
AÑO 2014 FISCAL FINANCIERA
UTILIDAD 10,000 10,000
DEPRECIACION 1,250 2,500
UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTOS S/ 8,750 S/ 7,500

AÑO 2014 FISCAL FINANCIERA


IMPUESTO A LA RENTA 30% 2,625 2,250
UTILIDAD NETA 6,125 5,250

DIFERENCIA TEMPORAL BASE IMPONIBLE FISCAL – BASE FINANCIERA


DIFERENCIA TEMPORAL 8,750 - 7,500
DIFERENCIA TEMPORAL = S/ 1,250
_______________

Impuesto a la renta diferido S/ 375

Es una diferencia temporal por que dicha diferencia se manifiesta a través del tiempo

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