PROJET DE RECHERCHE :

THEME: CONTROLE DE GESTION EN CONTEXTE PME

IVOIRIENNES : L’INFORMATION COMPTABLE EST ELLE MOBILISEE ?

GONDO Tongbé Césaire

Doctorant en Sciences de Gestion, domaine de recherche :
Contrôle de Gestion.
Université Felix Houphouët-Boigny Abidjan/Cocody
E- mail : gondocesaire@yahoo.fr
Cel : +225 07 68 42 72

1- CONTEXTE ET JUSTIFICATION DE LA RECHERCHE

Suite aux phénomènes de mondialisation et d’intégration économique des économies nationales,

l’environnement économique actuel des organisations est marqué par des transformations courantes.
Ces nécessaires mutations favorisent l’accélération de la productivité et rendent plus complexe voir
incertain le pilotage des entreprises (Bigou-Lare, 2001). Pour une maitrise de ces phénomènes, les
organisations et particulièrement les petites et moyennes entreprises (PME) doivent adapter leurs
modes de fonctionnement et mobiliser l’information comptable pour le contrôle de gestion (Abi
Azar., 2005).
Le pilotage des organisations sur la base des outils de contrôle de gestion et particulièrement de
l’information comptable s’inscrit dans les principes immuables de management. Il permet de mettre
sous tension l’organisation et de coordonner les actions individuelles et collectives pour atteindre un
but commun (Alain Burlaud, 2009), celui de la performance.
Cependant en contexte PME, des études (GREPME, 1997 ; Lamine Dia, 1991 ; Colot et Michel,
1996 ; Lavigne B., 2002) ont fait état de l’attraction des managers pour les sources d’information
orales, informelles et improvisées. Au-delà de ce constat général, la littérature sur les PME révèle la
particularité de ces entreprises sur le continent africain. Ainsi pour des raisons d’ordre culturel, les
dirigeants des PME privilégient la communication orale plutôt que le discours formel ou rédigé
(Lamine Dia, 1991).

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2- PROBLEMATIQUE ET QUESTIONS DE LA RECHERCHE

Les résultats de ces travaux antérieurs mentionnés ci-dessus ont donné une idée du mode de gestion
des promoteurs dirigeants des PME africaines. Mais les styles de gestion des dirigeants de ces
entreprises semblent avoir évolué ces vingt dernières années.

En effet, on note sur le continent africain la diffusion des connaissances notamment par le biais des
formations académiques, l’élaboration dans les zones économiques des documents encadrant les
systèmes comptables comme le Système OHADA1. De plus certains Etats africains ont adopté des
lois afin de favoriser la gestion des PME à travers les Centres de Gestion Agrées (CGA).
Par ailleurs, même si en vertu des difficultés de gestion, certaines PME disparaissent avant leur
cinquième année d’existence2, d’autres par contre sont pérennes et ont excédé leur dixième année
de vie. Ces catégories de PME, pilotées efficacement par des gestionnaires avertis résistent mieux
aux crises organisationnelles et économiques. Elles s’étendent même sur le territoire national et
dans les pays étrangers
Il convient donc de prendre du recul par rapport aux stéréotypes relatifs aux modes de
gestion traditionnel des PME et de réinterroger les techniques de gestion actuelles des managers de
ces organisations pour éventuellement confirmer les idées reçues. Cela nous emmène à nous poser
dans le cadre de cette recherche un certain nombre de questions.
Ainsi, comment dans le contexte environnemental dynamique actuel, marqué par la concurrence
accrue entre les firmes, les promoteurs dirigeants des PME pilotent-ils leurs entreprises pour
pouvoir résister aux crises ? Mieux, comment les chefs de ces PME contrôlent leur gestion ? A
partir de l’information comptable à l’image des gestionnaires des entreprises de grande dimension
ou sans outils ? Jusqu’où l’information comptable est-elle mobilisée en contexte PME ?
De ces différentes interrogations qui précèdent ressortent la question principale de recherche
suivante :
Dans le contexte ivoirien, l’information comptable est-elle mobilisée pour le pilotage des PME ?
De cette question principale découlent les questions spécifiques qui suivantes :

1
Système comptable OHADA : Système comptable applicable aux pays membre de l’Organisation pour
Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires.
2
En Côte d’Ivoire, sur dix PME créées, six disparaissent au bout de trois ans et huit au bout de cinq ans (Anasse, A.,
2013).
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 Quel est le degré de mobilisation de l’information comptable en contexte PME ivoiriennes ?
 Quelles sont les structures de propriété et le secteur d’activité des PME qui mobilisent
l’information comptable ?

3- OBJECTIF DE LA RECHERCHE

L’objectif général de cette recherche est de vérifier si l’information comptable est mobilisée pour
contrôler la gestion des PME ivoiriennes. Partant de cet objectif général, il s’agit dans recherche :
 D’identifier les outils de contrôle de gestion favorisant la production de l’information
comptable dans les PME ivoiriennes.
 De montrer le degré de mobilisation de l’information comptable.
 De déterminer à travers une étude typologique la structure de propriété et le secteur
d’activité des PME qui mobilisent l’information comptable.

4- REVUE DE LITTERATURE
4.1- ANTERIORITE DE L’ETUDE
Le regain d’intérêt pour le contrôle de gestion dans les entreprises de petites dimensions date
de 2001. En effet, les travaux de Thierry Nobre (Nobre, 2001a et 2001b) relatifs aux outils de
contrôle et aux activités du contrôleur de gestion de la PME ont favorisé la diffusion de
publications dans ce domaine de recherche (Condor R. 2008). Depuis cette date, un certain nombre
d’études (Davila et Foster, 2005 ; Van Caillie, 2003 ; Lavigne B. 2002) se sont inscrit, dans les pays
occidentaux, dans une perspective contingente du contrôle de gestion dans les PME.

En Afrique, un certain nombre de travaux de recherches (Ngongang D., 2010, Ngantchou

A., 2016, ont fait état des outils de contrôle de gestion dans les PME. A ces études s’ajoutent celle
de Bampoky et Meyssonnier (2012) dont l’échantillon est composée entre autres de PME
sénégalaises.

Notre travail de recherche s’appuie sur ces rares travaux et met en évidence la dimension
instrumentale du contrôle de gestion en contexte PME ivoiriennes. En effet, la recherche en contrôle
de gestion est dominée par deux questions principales :

 La question des outils ou instruments mobilisés pour le contrôle et

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 La question de l’instrumentation c’est-à-dire la relation le sujet actant et l’outil.

A notre connaissance, une telle étude n’a été menée dans le contexte ivoirien. Cette
recherche a donc l’avantage de révéler la réalité des modes de pilotage des PME ivoiriennes. Elle
permet donc de mettre en avant les facteurs communs en termes d’outils de production de
l’information comptable mais aussi les disparités existants entre les techniques de pilotage des PME
ivoiriennes et celles des autres Etats ou ses études ont été réalisées.

4.2- CADRE THEORIQUE

Même si les travaux antérieurs semblent avoir révéler les modes de gestion des PME
africaines, l’efficacité d’une structure dépend du contexte dans lequel elle évolue. En effet, dans un
contexte particulier, certaines organisations sont plus efficaces que d’autres. Le fonctionnement
d’une structure n’est pas régi par une loi universelle. Ceci implique que l’efficacité d’une structure
dépend du contexte. En effet, il n’y a pas universellement une meilleure façon d’organiser et que
dans un contexte particulier, certaines structures sont plus efficaces que d’autres (Ghorbel J.,
2015b). Dans ce contexte, nous mobilisons la théorie de la contingence développée par Lawrence et
Lorsch, (1967) et Woodward (1965) pour apprécier le mode de gestion des PME ivoiriennes car
selon (Chapellier 1994) cette théorie permet d’analyser le processus interne de pilotage des
organisations.

Ce choix s’appuie aussi sur un certain nombre de travaux recherche scientifiques en contrôle
de gestion qui ont été faites dans une perspective contingente. Ces recherches prennent en compte
les facteurs de contingence suivants : la taille, la technologie, la structure organisationnelle, la
stratégie, et la culture de l’entreprise (Davila, 2005 ; Ghorbel, 2015a; Ngongang, 2013 ; Ngantchou
2016).

4.3- DEFINITION DES CONCEPTS

4.3.1- CONTROLE DE GESTION

Dans cette étude, nous retenons les définitions de contrôle de gestion de Burlaud (1988) et
de Teller R. (1999)3.

3
Cite par Aude Deville (2010).
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Pour Burlaud (1988) le contrôle de gestion est l’un des rouages essentiels de la régularisation
interne et du pilotage. Il vise à mettre sous tension les ressources humaines de l’organisation et à
rendre cohérentes les activités des différents acteurs au sein de l’entreprises afin qu’elles concourent
à la réalisation de l’objectif commun (Teller R. 1999).

4.3.2- INFORMATION COMPTABLE

La notion d’information comptable est souvent équivoque. Sa définition varie d’un auteur à
un autre. Pour (Solle G., 2010) l’information comptable est une information produite pour aider, en
usage interne, les managers à assurer le pilotage de l’entreprise c’est-à-dire le contrôle de gestion.
C’est une information fondée sur la comptabilité financière et la comptabilité d’engagement dans le
but de pourvoir utiliser la valeur économique de l’entreprise (Bierman Jr., 1992).

Pour Chapellier P., (1997), il s’agit des données comptables de gestion. Ces données sont selon
Baidari B., (2005) des données à base comptable, historiques ou prévisionnelles, recouvrant à la fois
la comptabilité générale, la comptabilité analytique, le système budgétaire et l’analyse financière.
L’information comptable recouvre un domaine beaucoup plus vaste. Elle renferme tout contenu
informatif des nombres comptables traités par les préparateurs des chiffres (Ngantchou, 2010).

Ainsi, nous pouvons déduire qu'une information comptable est nécessairement une information
financière ou sa substance. Ainsi, par ICF nous faisons allusion à toutes les données comptables et
financières favorables à la prise de décision dans l'entreprise données relatives : à la comptabilité
générale ; à l'analyse des coûts ; à l'analyse financière ; à la gestion prévisionnelle et au tableau de
bord.

4.3.3- DÉFINITION DES PME RETENUE

Nous considérons comme Petite ou Moyenne Entreprise (PME) toute entreprise qui emplois
entre 10 et 200 personnes et qui réalise un chiffre d’affaires compris entre 30 millions et un
milliard de francs. Sont donc exclues de notre champ de recherche les entreprises de très petites
dimensions ayant moins de Moins de 10 employés et réalisant un chiffre d’affaires inferieure ou
égal à trente millions de FCFA

5- METHODOLOGIQUE ET POSITIONNEMENT EPISTEMOLOGIQUE.

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 5.1- METHODOLOGIE DE LA RECHERCHE

Il s’agit ici d’une démarche hypothético-déductive et d’une démarche inductive relative à

l’étude qualitative, où le raisonnement théorique servira à déduire des hypothèses que l’on va tester
ensuite en les confrontant à la réalité observable et observée (Evrard et al. 2003).
Ainsi, nous analysons, dans un premier temps, la littérature sur le contrôle de gestion en contexte
PME tout en déterminant les outils qui favorisent la production de l’information comptable.
Un modèle de recherche à travers un corps d’hypothèses. Ce modèle sera adapté au contexte
d’étude au travers d’une première étude qualitative. Ensuite, il sera testé sur un échantillon constitué
200 PME.
Dans la pratique, pour mener à bien ce travail, nous allons réaliser plusieurs enquêtes
complémentaires dont nous faisons mention à différents endroits :
 Une enquête exploratoire : dont l’un sous forme d’entretiens individuels (10) auprès des
chefs comptables ou contrôleurs de gestion de PME. Ces entretiens nous permettra de structurer
notre recherche afin d’élaborer et adapter notre modèle de recherche.
 Une enquête quantitative confirmatoire auprès de 200 PME ivoiriennes sur la base de
laquelle se développera notre analyse de recherche.
 Une enquête qualitative confirmatoire qui sera menée auprès de 5 chefs comptables ou
contrôleurs de gestion de PME : cette deuxième étude qualitative nous permettra d’approfondir les
résultats de la phase quantitative confirmatoire.
5.2- POSITIONNEMENT EPISTEMOLOGIQUE

De la méthodologie adoptée découle tout naturellement le positionnement épistémologique

de recherche que nous adaptons. Dans le cadre de cette recherche nous adoptons une posture
épistémologique mixte ou positivisme aménager.

Méthode de traitement

 Traitement des données qualitatives à partir du logiciel Nvivo 11.

 Identifié les différentes outils de favorisant la production de l’information comptable.
 Résultats qualitative

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Tableau 1 : Guide d’entretien

Contenu Objectifs poursuivis

Thème I : obtenir des informations relatives aux caractéristiques générales de
Les caractéristiques l’entreprise.
de l’entreprise
Thème II : Recueillir des informations sur la fonction contrôle de gestion notamment
La fonction et les ses moyens, ses missions, ses objectifs, ses responsables ou acteurs, son
acteurs du contrôle lien avec la haute hiérarchie (niveau stratégique) et les autres fonctions
de gestion (niveau opérationnel), les facteurs influençant l’utilisation des
instruments du contrôle de gestion.
Thème III : Identifier des instruments du contrôle de gestion, les méthodes
Les instruments du d’utilisation et les fréquences d’utilisation, les concepteurs, les
contrôle de gestion utilisateurs,
Thème IV : Recueillir des informations relatives à l’expérience professionnelle, à la
Les caractéristiques nature de la formation, aux motivations et objectifs, à la perception de
du contrôle de l’instrumentation du contrôle de gestion, au style de management du
gestion dirigeant.
Source : Ngantchou A. (2016)

Tableau 1 : Caractéristiques des PME explorées et profil des personnes interviewées.

PME Secteur Durée de Structure de Durée Fonction de

d’activité l’entretien propriété d’existence l’interviewé
(E1) Services 1h 08 min Mixte 18 ans Chef Comptable
(E2) industrielle 51 min Non familiale 29 ans Chef Comptable
(E3) commerciale 1h 16 min Non familiale 16 ans Comptable
(E4) commerciale 1h 03 min Non familiale 35 ans Chef Comptable
(E5) Services 1h 09 min Non familiale 19ans Chef Comptable
(E6) Service 56 min Familiale 20 ans Chef Comptable
(E6) Service 1h 02 min Non familiale 32 ans Comptable
(E7) Service 53 min Non familiale 18 ans Chef Comptable
(E8) commerciale 57 min Non familiale 13 ans Chef Comptable
(E9) Services 1h 03 min Mixte 23 ans Chef Comptable
(E10) Services 52 min Non familiale 16 ans Chef Comptable
Sources : nous-même.

6- LES RESULTATS ATTENDUES

6.1- Nuages de mots résultants des entretiens semi – directifs.

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6.2- Interprétation et discussion des résultats relatives à la mobilisation de l’information comptable.

Les résultats de l’analyse qualitative révèlent que les PME ivoiriennes élaborent :

 Le budget de trésorerie,
 Compte de résultat d’exploitation
 Le bilan en fin d’exercice
 Le tableau de bord opérationnel
 Calcul le cout de revient
 Etablissent le compte de résultat en fin d’exercice

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Ces nuages de mots peuvent être mieux interpréter à partir de l’arbre de mots découlant des
entretiens semi-directifs. On peut provisoirement déduire que les PME ivoiriennes mobilisent en
effet l’information comptable. Ces résultats concordent avec ceux de Davila (2005), Nobre (2001a),
Condor (2012).

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Press.

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ANNEXES : Arbres de mots extraient des verbatim suite au traitement sur Nvivo11

1- Extrait des verbatim relatif à l’utilisation du budget de trésorerie

2- Extrait des verbatim relatif à l’élaboration du compte de résultat d’exploitation

3- Extrait des verbatim relatif à l’élaboration du bilan de fin d’exercice

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4- Extrait des verbatim relatif à l’élaboration du tableau de bord opérationnel

5- Extrait des verbatim relatif au calcul le cout de revient

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