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Casos Prácticos

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Ejemplo Nº 1 Actualización sin pagos posteriores a la fecha de vencimiento del plazo
para resolver.
La empresa "Belleza y Salud S.A." identificada con RUC Nº 20130000008 tiene una
deuda reclamada por concepto de IGV del período 11-2004 por un importe de S/,
19,572,559. El 18 de enero de 2008 venció el plazo máximo para que la Administración
Tributaria resuelva el reclamo (nueve (9) meses). Posteriormente el 10 de abril 2008 se
emite la Resolución de Intendencia Nº 0110002355 que resuelve el recurso de reclamación.
Se desea conocer el procedimiento para la actualización de la deuda tributaria con el IPC
durante el período en que se suspende la aplicación de los intereses moratorios.

Cálculo a la fecha de emisión de la Resolución: 10.04.2008

Monto base: 19,572,559


Mes de vencimiento Enero 2008
Mes de emisión RI Abril 2008

IPC MARZO 08* 115.80


IPC DICIEMBRE 07 114.85

Cálculo del factor del IPC:


Monto de actualización con el factor del IPC

Ejemplo Nº 2 Actualización con pagos posteriores a la fecha de vencimiento del plazo


para resolver.
La empresa "Mejore su economía S.A.C" identificada con RUC Nº 20102000007 tiene una
deuda reclamada por concepto de ISC por un importe de S/, 3,250. El 15 de febrero del
2008 venció el plazo máximo para que la Administración Tributaria resuelva el reclamo
(nueve (9) meses). Posteriormente el 10 de abril 2008 la empresa realiza un pago parcial de
S/. 100 y el 28 de junio se emite la Resolución de Intendencia Nº 0121000352 que resuelve
el recurso de reclamación. Se desea conocer el procedimiento para la actualización de la
deuda tributaria hasta la fecha en que se resolvió el reclamo.
Cálculo a la fecha del pago parcial 10.04.08 (1er. Tramo)
CONTADORES - ASOCIADOS

sábado, 29 de mayo de 2010


Actualización de la deuda tributaria
INFORME ESPECIAL
CASOS PRÁCTICOS
CONTENIDO
Casos Prácticos
B1 Actualización de la deuda tributaria
En la presente sección se desarrollan casos especificos relacionados
con la actualización de la deuda tributaria que son recurrentemente
consultados, teniendo como sustento normativo los artículos 31º,
33º, 34º y 181º del Código Tributario.
CASO PRÁCTICO Nº 1
ACTUALIZACIÓN DE TRIBUTO Y MULTA
Enunciado
La empresa Asunción SAC, identificada con RUC Nº 20372521739,
presentó el 10 de diciembre de 2009 la declaración correspondiente
al período noviembre a través del formulario virtual Nº 621, en el cual
ha omitido declarar para efectos del IGV un anticipo recibido ascendente
a S/. 58,670. Al respecto se pide determinar a cuanto ascenderá
el importe de la multa si se sabe que la subsanación se efectuará en
forma voluntaria el 04.05.2010.
Datos
– Ventas gravadas con IGV declaradas : S/. 495,600.00
– Compras gravadas declaradas : S/. 195,200.00
– Base imponible por anticipo no declarado : S/. 58,670.00
– Subsanación : voluntaria
Solución
1. Infracción incurrida y sanción aplicable
El no incluir una operación gravada con el Impuesto General a las
Ventas, influye en forma directa en la determinación de la obligación
tributaria, por lo cual se configura la infracción que se encuentra
tipificada en el numeral 1 del artículo 178º sancionada con una
multa ascendente al 50% del tributo omitido la misma que no puede
ser menor al 5% de la UIT (S/. 177.50, para el ejercicio 2009).
En el supuesto que la subsanación se realice en forma voluntaria
y se cumpla con el pago de la multa, se rebajará en un 90% de
acuerdo al régimen de incentivos dispuesto en el artículo 179º del
Código Tributario.
2. Tasa de Interés Moratorio
El artículo 181º del TUO del Código Tributario establece que las
multas impagas serán actualizadas aplicando el interés diario a
que se refiere el artículo 33º desde la fecha en que se cometió la
infracción o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en
que la Administración Tributaria detectó la infracción.
A continuación se presenta el cálculo de los intereses moratorios
respecto de la multa incurrida, para lo cual se debe considerar que
la infracción del numeral 1 del artículo 178º se entiende cometida
desde el día en que se presenta la Declaración Jurada, salvo cuando
se sustituya ésta (es decir, hasta la fecha de vencimiento de la
declaración jurada), subsanando el error.
3. Determinación de la Deuda Tributaria
3.1 Determinación del tributo omitido
Declaración Declaración Tributo
Original Rectificatoria Omitido
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Concepto Base Impuesto Base Impuesto
Imponible Imponible
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ventas 495,600.00 94,164.00 554,270.00 105,311.30
Compras (195,200.00) (37,088.00) (195,200.00) (37,088.00)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
300,400.00 57,076.00 359,070.00 68,223.30 11,147.30
3.2 Determinación de la Multa
Infracción : 178º numeral 1
Sanción : 50% del tributo no pagado
Monto omitido : S/. 11,147.30
Tributo omitido : S/. 11,147.30
Porcentaje de la multa : 50%
Multa : S/. 5,573.65
La multa no puede ser menor al 5% de la UIT : S/. 177.50
En este caso se considera el mayor, esto es: S/. 5,573.65
3.3 Actualización de la multa
a. Multa rebajada
Considerando que la subsanación es voluntaria se aplicará
una rebaja del 90%, para lo cual deberá cancelar la multa en
forma íntegra actualizada hasta la fecha de pago.
Multa : 5,573.65
Rebaja 90% : (5,016.29 )
Multa rebajada : 557.36
INFORME ESPECIAL
1ra. quincena, mayo 2010
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA B2
Informativo
Caballero Bustamante
b. Tasa de Interes Moratorio (TIM)
Fecha de infracción : 10.12.2009
Fecha de subsanación : 04.05.2010
TIM Vigente hasta 28.02.2010 = 1.500%
TIM Diaria = 0.05000%
TIM vigente desde 01.03.2010 = 1.200%
TIM diario = 0.0400%
c. Cálculo del interés moratorio del 10.12.2009 al 04.05.2010
c.1 Cálculo de la tasa de interés moratorio del 10.12.2009 al
28.02.2010
Días transcurridos del 10.12.2009 al 28.02.2010 : 81 días
TIMA (81 días x 0.05000%) : 4.0500%
c.2 Cálculo de la tasa de interés moratorio del 01.03.2010 al
04.05.2010
Días transcurridos del 01.03.2010 al 04.05.2010 : 65 días
TIMA (65 días x 0.04000%) : 2.6000%
c.3 Cálculo de la tasa de interés moratorio en ambos casos
– Multa x TIMA del 10.12.2009 al 28.02.2010
(S/. 557.36 x 4.0500%) = S/. 22.57
– Multa x TIMA del 01.03.2010 al 04.05.2010
(S/. 557.36 x 2.6000%) = S/. 14.49
d. Determinación del importe total de la Multa Actualizada
Importe de la multa : S/. 557.36
Intereses moratorios del
10.12.2009 al 28.02.2010 : S/. 22.57
Intereses moratorios del
01.03.2010 al 04.05.2010 : S/. 14.49
Total multa actualizada
al 04.05.2010 : S/. 594.42
3.4 Actualización del tributo omitido
a. Tributo omitido S/. 11,147.30
Fecha de vencimiento de la Declaración Jurada: 10.12.2009
Fecha de inicio de cómputo de interses moratorios: 11.12.2009
b. Cálculo del interés moratorio del 11.12.2009 al 04.05.2010
b.1. Cálculo de la tasa de interés moratorio del 11.12.2009 al
28.02.2010.
Días transcurridos del 11.12.2009 al 28.02.2010 : 80 días
TIMA (80 días x 0.05000%) : 4.0000%
b.2. Cálculo de las tasas de interés moratoria del 01.03.2010
al 04.05.2010.
Días transcurridos al 01.03.2010 al 04.05.2010 : 65 días
TIMA (65 días x 0.04000%) : 2.6000%
b.3. Cálculo de la tasa de interés moratorio en ambos casos
– Tributo omitido x TIMA del 11.12.2009 al 28.02.2010
(S/. 11,147.30 x 4.0000%) = S/. 445.89
– Tributo omitido x TIMA del 01.03.2010 al 04.05.2010
(S/. 11,147.30 x 2.6000%) = S/. 289.83
c. Determinación del importe total del tributo omitido actualizado
Importe del tributo omitido S/. 11,147.30
Interés moratorio al 28.02.2010 S/. 445.89
Interés moratorio al 04.05.2010 S/. 289.83
Total tributo actualizado 11,883.02
LLENADO DE LA GUÍA DE PAGOS VARIOS RELATIVA A LA MULTA
1 r a . quincena, mayo 2010
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA B3
Informativo
Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL
CASO PRÁCTICO Nº 2
ACTUALIZACIÓN DE TRIBUTO IMPAGO CUANDO SE EFECTÚAN
PAGOS PARCIALES
Enunciado
La empresa PERÚ METAL S.A. dedicada a la fabricación y comercialización
de productos para la industria de maquinarias identificada
con RUC Nº 20101425466 en el mes de febrero presentó
su declaración jurada mensual en el PDT 621 IGV - Renta correspondiente
al periodo tributario enero 2010, en el cual obtuvo un saldo
a favor de IGV y un pago a cuenta del Impuesto a la Renta por
S/. 17,800.00 que no se llegó a cancelar.
Además se sabe que realizó pagos parciales por dicha deuda tributaria
de la siguiente manera:
Importe de la deuda tributaria: S/. 17,800.00
Fecha de vencimiento: 09.02.2010
1er pago parcial: S/. 8,400.00
Fecha 1er pago parcial: 26.02.2010
2do pago parcial: S/. 4,900.00
Fecha 2do pago parcial: 08.04.2010
Cancelación del saldo: 13.05.2010
Solución
Teniendo en cuenta lo dispuesto por el artículo 31° del TUO del
Código Tributario los pagos que se realicen para cancelar deudas tributarias
se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés moratorio
y luego al tributo o multa de ser el caso.
A su vez, el deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y
el periodo por el cual realiza el pago, en caso adeude varios tributos
o multas del mismo período. Cuando el deudor tributario no realice
dicha indicación, el pago parcial se imputará, en primer lugar, a la
deuda de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores.
En función a lo expuesto, a continuación se procede a desarrollar
el procedimiento que se debe efectuar a fin de actualizar la deuda
tributaria, cuando se efectúan pagos parciales.
a. Imputación del pago parcial realizado el 26.02.2010
a.1 Cálculo de intereses moratorios acumulados (TIMA)
Cómputo del número de días de atraso del 10.02.2010 al
26.02.2010
TIMM : 1.5%
TIMD : 0.05%
Días de atraso : 17
TIMA : TIMD x Nº de días de atraso
TIMA : 0.05% x 17
TIMA : 0.85%
a.2 Actualización del tributo insoluto
Tributo insoluto S/. 17,800.00
TIMA aplicable al tributo insoluto (17,800 x 0.85%) 151.30
Deuda actualizada al 26.02.2010 S/. 17,951.30
a.3 Aplicación del pago parcial
Interés moratorio S/. 151.30
(–) 1er. Pago parcial S/. (8,400.00)
S/. 8,248.70
Imputación al tributo insoluto
Tributo insoluto 17,800.00
Saldo por aplicar (8,248.70)
Saldo del tributo al 26.02.2010 9,551.30
b. Imputación del pago parcial realizado el 08.04.2010
b.1 Cálculo de intereses moratorios acumulados (TIMA)
Cómputo del número de días de atraso del 27.02.2010 al
08.04.2010
• TIMM : 1.5%
TIMD : 0.05%
Días de atraso : 2
TIMA : TIMD X Nº de días de atraso
TIMA : 0.05% x 2
TIMA : 0.10%
• TIMM : 1.2% (*)
Días de atraso : 39
TIMA : 0.04% x 39
TIMA : 1.56%
(*) Según lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia Nº
053-2010/SUNAT dada el 15 de febrero del 2010 la tasa de
interés moratorio disminuye a 1.2%, la cual entrará en vigencia
a partir del 01.03.2010.
b.2 Actualización del tributo insoluto
Tributo insoluto S/. 9,551.30
TIMA aplicable al tributo insoluto
(9,551.30 x 0.10%) S/. 9.55
(9,551.30 x 1.56%) S/. 149.00
–––––––
Deuda actualizada S/. 9,709.85
b.3 Aplicación del pago parcial
Interés moratorio S/. 158.55 (**)
(–) 2do. Pago parcial S/. (4,900.00)
––––––––
S/. 4,741.45
(**) S/. 9.55 + S/. 149.00
Imputación al tributo insoluto
Saldo del Tributo insoluto 9,551.30
Saldo por aplicar (4,741.45)
––––––––
Saldo del tributo 4,809.85
c. Actualización de la Deuda Tributaria al 13.05.2010
c.1 Cálculo de intereses moratorios acumulados (TIMA)
Cómputo del número de días de atraso del 09.04.2010 al
13.05.2010
TIMM : 1.2%
TIMM : (1.2% / 30) : 0.04%
Días de atraso : 35 días
TIMA : TIMD X Nº de días de atraso
TIMA : 0.04% x 35
TIMA : 1.40%
c.2 Actualización del tributo insoluto
Saldo del Tributo insoluto S/. 4,809.85
TIM aplicable al tributo insoluto
(4,809.85 x 1.40%) S/. 67.34
–––––––
Deuda actualizada al 13.05.2010 S/. 4,877.19
El importe total que el contribuyente deberá cancelar al
13.05.2010 asciende a S/. 4,877.19.
INFORME ESPECIAL
1ra. quincena, mayo 2010
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA B4
Informativo
Caballero Bustamante
CASO PRÁCTICO Nº 3
DETERMINACIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA POR PAGOS A
CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA NO REALIZADOS EL
EJERCICIO ANTERIOR
Enunciado
La empresa KARIN S.A. con RUC Nº 20425125717 no efectuó los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los períodos tributarios de
octubre y noviembre 2009, según el siguiente detalle:
Octubre: pago a cuenta IR por S/. 25,000.00, cuyo vencimiento
fue el 19.11.2009.
Noviembre: pago a cuenta IR por S/. 31,000.00, cuyo vencimiento
fue el 22.12.2009.
Además, se sabe que la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta fue presentada el día 9 de abril 2010.
Al respecto, se consulta la forma de actualización de la deuda
tributaria a fin de cancelarla el día 20.05.2010.
Solución
Para el caso planteado se debe tener en cuenta que la deuda que
se encuentra pendiente de pago corresponde solo a los intereses, dado
que la obligación tributaria por el pago a cuenta se ha quebrado con
la presentación de la declaración jurada anual. Por lo tanto, la empresa
deberá proceder a regularizar el pago de los intereses originados
por no efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta. El cálculo
de los intereses por los pagos a cuenta debe ser realizado de acuerdo
a lo establecido en el artículo 34º del TUO del Código Tributario, en
el que se establece que el interés diario correspondiente a los pagos a
cuenta no pagados oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento
o determinación de la obligación principal y a partir de ese momento
los intereses devengados constituirán la nueva base para el cálculo del
interés moratorio hasta la fecha de cancelación de la deuda.
En consecuencia, en virtud a lo señalado se procederá a efectuar
el cálculo de los intereses de acuerdo a los datos planteados, tal como
se muestra a continuación:
1. Determinación de la deuda tributaria por el pago a cuenta del
período octubre 2009
a. Cálculo del Interés moratorio al 09.04.2010
Deuda S/. 25,000.00
Fecha de vencimiento 19.11.2009
Fecha inicio cómputo de intereses 20.11.2009
Fecha de vencimiento de la
Declaración Jurada Anual 09.04.2010
Días transcurridos
(del 20.11.2009 - 28.02.2010) 101
(del 01.03.2010 - 09.04.2010) 40
Cálculo del interés moratorio hasta el 28.02.2010
Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA)
(101 días x 0.0500%) 5.05%
Interés Calculado (25,000.00 x 5.05%) 1,262.50 (a)
Cálculo del Interés moratorio desde 01.03.2010 hasta el
09.04.2010
Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA)
(40 días x 0.0400%) 1.60%
Interés Calculado
(25,000.00 x 1.60%) 400 (b)
Total intereses acumulados al 09.04.2010 S/. 1,662.50
(a + b)
b. Actualización de la Deuda Tributaria al 20.05.2010
Deuda tributaria al 09.04.2010 S/. 1,662.50
Días transcurridos
(del 10.04.2010 - 20.05.2010) 41
TIM 0.04%
Cálculo de interés moratorio
Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA)
(41 días x 0.0400%) 1.64%
Interés Calculado
(1,662.50 x 1.64%) 27.27
––––––––
Deuda tributaria al 20.05.2010 S/. 1,689.77
2. Determinación de la deuda tributaria por el pago a cuenta del
período noviembre 2009
a. Cálculo del Interés moratorio al 09.04.2010
Deuda S/. 31,000.00
Fecha de vencimiento 22.12.2009
Fecha inicio cómputo de intereses 23.12.2009
Fecha de vencimiento de la
Declaración Jurada Anual 09.04.2010
Días transcurridos
(del 23.12.2009 - 28.02.2010) 68
(del 01.03.2010 - 09.04.2010) 40
Cálculo del interés moratorio hasta el 28.02.2010
Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA)
(68 días x 0.0500%) 3.40%
Interés Calculado (31,000.00 x 3.40%) 1,054.00 (a)
Cálculo del Interés moratorio desde 01.03.2010 hasta el
09.04.2010
Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA)
(40 días x 0.0400%) 1.60%
Interés Calculado
(31,000.00 x 1.60%) 496.00 (b)
Total intereses acumulados al 09.04.2010 S/. 1,550.00
b. Actualización de la Deuda Tributaria al 20.05.2010
Deuda tributaria al 09.04.2010 S/. 1,550.00
Días transcurridos
(del 10.04.2010 - 20.05.2010) 41
TIM 0.04%
Cálculo de interés moratorio
Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA)
(41 dias x 0.0400%) 1.64%
Interés Calculado
(1550 x 1.64%) 25.42