24/12/2018

Master 2 CCA – ENCG Plan du cours

Certification des Comptes
 Chapitre 1: Généralités et définitions
 Chapitre 2: Cadre légal de référence et
définition de la mission du CAC
 Chapitre 3: La démarche d’audit
 Chapitre 4: les techniques d’Audit

Cours préparé par:

Mr Hicham Rafouk

Passer à la Passer à la
première page première page

Objectifs du cours Chapitre 1

 Connaître l’environnement professionnel Généralités et définitions
 Acquérir les bases d’exercice professionnel et
du code de déontologie
 Comprendre la mission, le rôle et la démarche
du Commissariat aux Comptes
 S’initier aux missions spéciales du CAC

Passer à la Passer à la
première page première page

1
 24/12/2018

Introduction Normes et Référentiels

 Selon la norme ISO 9000, l’audit est « un processus  L’objectif des normes est d’informer les auditeurs du
méthodique, indépendant et documenté permettant de niveau minimal acceptable pour répondre aux
recueillir des informations objectives pour déterminer responsabilités professionnelles. (Bonnes pratiques
dans quelle mesure les pratiques observées satisfont d’Audit)
aux référentiels du domaine concerné »
 Définition OEC: un audit consiste à examiner, par
sondages les éléments probants justifiant les données
contenues dans les comptes. Il consiste également à
apprécier les principes comptables suivis et les
estimations significatives retenues pour l’arrêté des
comptes et à apprécier leur présentation d’ensemble.

Passer à la Passer à la
première page première page

Introduction Chapitre 2:
 les normes de l’IFAC : "L’audit (financier) a pour
objectif de permettre à l’auditeur d’exprimer une
Cadre légal de référence et définition de la
opinion selon laquelle les états financiers ont été mission du CAC
établis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformément à un référentiel comptable défini."

Passer à la Passer à la
première page première page

2
 24/12/2018

Cadre légal de référence CAC

 Le code de commerce
 La loi 17-95 relative aux SA
 La loi 15-89 réglementant la profession
et instituant un ordre professionnel
 Le Règlement intérieur
 Les normes d’Audit Légal et
Contractuel
 Le commissariat aux comptes est une profession
règlementée par le code de commerce
 Le CAC ne peut accepter un mandat que s’il
respecte le code de déontologie
 Organe de contrôle de la profession: Ordre des
Experts Comptables

Passer à la Passer à la
première page première page

CAC Les principes déontologiques

 Le commissariat aux comptes est une profession Les principes Fondamentaux du comportement:
libérale au service de l’économie. Il peut être  Intégrité
exercé soit en nom propre, soit sous forme de  Impartialité
société
 Indépendance et prévention des conflits d’intérêts
 L’Assemblée Générale choisit librement son CAC.
La durée du mandat est de 3 ans, renouvelable  Scepticisme professionnel et esprit critique
 Les établissements financiers, les sociétés cotées  Compétence
en bourse et les sociétés devant présenter des  Confraternité
comptes consolidés doivent nommer deux CAC  Secret professionnel et discrétion

Passer à la Passer à la
première page première page

3

Les principes déontologiques
Les situations interdites:
 Il est interdit au commissaire aux comptes de
fournir à la personne ou à l’entité dont il certifie
les comptes tout conseil ou toute prestation de
services n’entrant pas dans les diligences
directement liées à la mission de commissaire aux
comptes, telles qu’elles sont définies par les
normes d’exercice professionnel
Passer à la
première page
Les missions du CAC
 Une mission générale découlant d’un mandat de 3
ans qui comprend une certification de comptes et
des vérifications et informations spécifiques
auxquelles peuvent d’ajouter
 Des diligences directement liées (DDL)
 Des interventions définies par la loi ou le règlement
 Des missions connexes:
 Commissariat aux apports, à la fusion, à la
transformation, etc,
Passer à la
première page
24/12/2018
Mission Générale du CAC
 Les commissaires aux comptes certifient, en
justifiant de leurs appréciations, que les comptes
annuels sont réguliers et sincères et donnent une
image fidèle du résultat des opérations de
l’exercice écoulé ainsi que de la situation
financière et du patrimoine de la personne ou de
l’entité à la fin de cet exercice.
Passer à la
première page
Missions Spécifiques aux CAC
 Rapport sur les comptes consolidés
 Augmentation du capital libéré par compensation des
créances
 Suppression du droit préférentiel de souscription
 Emissions d’obligations convertibles en actions
 Réduction du capital
 Conversion d’actions ordinaires en actions à dividende
prioritaire
Passer à la
première page
4

Les dispositions relatives à
l’exercice des missions
 Obligation de moyens
 Importance du jugement personnel
 Travail en équipe et intervention personnelle
 Caractère permanent de la mission
 Non immixtion dans la gestion
Passer à la
première page
Référentiel pour les missions
d’audit et les services connexes
 Le cadre conceptuel des normes internationales
d’audit (ISA) énumère les différentes missions
définies par l’IFAC (Fédération Internationale des
Experts Comptables). Il distingue :
 L’audit (des états financiers ou d’autres
informations)
 Les services connexes que l’auditeur est amené à
accomplir.
Passer à la
première page
24/12/2018
Référentiel pour les missions
d’audit et les services connexes
 Les services connexes comprennent :
 Les missions d’examen limité ISA 910 ;
 Les missions d’examen sur la base de procédures
convenues ISA 920 ;
 L’examen d’informations prévisionnelles ISA 810 ;
 Les missions d’audit spéciales ISA 800 ;
 Les missions de compilation d’informations financières
ISA 930.
Passer à la
première page
Référentiel pour les missions
d’audit et les services connexes
 Audit: Assurance élevée mais non absolue
 Examen limité: Assurance modérée
 Procédures convenues; pas d’assurance
 Compilation: pas d’assurance
Passer à la
première page
5

Responsabilités du CAC
 La responsabilité civile :
Le commissaire aux comptes est tenu responsable
tant à l’égard de la société que des tiers, des
conséquences dommageables, des fautes et
négligences commises dans l’exercice de sa
fonction, Il est civilement responsable des
infractions,
Passer à la
première page
Responsabilités du CAC
 La responsabilité pénale :
Si le commissaire aux comptes peut engager sa respons
abilité civile par une faute d’imprudence et de négligence,
sa responsabilité pénale ne peut l’être que s’il a
véritablement commis un délit pénal (sa mauvaise foie
devra être prouvée).
Le commissaire aux comptes risque une responsabilité
pénale dans les cas suivants:
 Infractions relatives aux incompatibilités,
 Le délit d’informations mensongères,
 Infractions relatives à la souscription du droit
préférentiel des actionnaires,
 La violation du secret professionnel, Passer à la
première page
24/12/2018
Responsabilités du CAC
 La responsabilité disciplinaire :
Le commissaire aux comptes doit respecter les
droits de la réglementation de l’OEC.
Passer à la
première page
Les vérifications spécifiques
Les obligations de contrôles et d’informations
spécifiques prévues par la loi sont les suivantes :
 Conventions réglementées (Art.58,59,61 et 97)
 Actions des administrateurs (Art.47 et 85)
 Egalité entre actionnaires (Art.166 alinéa 2)
 Rapport de gestion (Art.166 alinéa 1)
 Documents adressés aux actionnaires (Art.166
alinéa 1)
 Acquisition d’une filiale, prise de participation et
de contrôle (Art.172)
Passer à la
première page
6
 24/12/2018

Conventions réglementées Conventions réglementées

 Conventions réglementées (Art.58,59,61 et 97)
Le commissaire aux comptes présente sur les
conventions réglementées un rapport spécial destiné
à informer les actionnaires ou les associés appelés à
les approuver. Le commissaire aux comptes n’a pas
l’obligation de rechercher les conventions ; il
examine celles dont il a eu connaissance, c’est-à-
dire dont il a été avisé ou qu’il a découvertes à
l’occasion de ses contrôles habituels.
 Conventions réglementées comprennent:
2- les conventions dans lesquelles l’intéressé est
indirectement concerné ou celles conclues par
personnes interposées
3- Les conventions intervenant entre la société et
une entreprise dans laquelle l’un des intéressés est
propriétaire, associé indéfiniment responsable,
gérant, administrateur ou directeur général ou
directeur délègue de l’entreprise.

Passer à la Passer à la
première page première page

Conventions réglementées Conventions réglementées

 Conventions réglementées comprennent: Quelques exemples de conventions
1- conventions conclues directement entre la société réglementées:
et:  Cas des rémunérations des dirigeants:
 Un administrateur  Rémunérations exceptionnelles administrateurs
 Directeur général  Jetons de présence
 Son directeur général délégué,  Contrat de travail dirigeants
 Ses directeurs généraux délègues,  Les conventions dans un groupe
 Actionnaire détenant plus de 5% du capital, ou des  Abandon de créances
droits de vote,  Subventions
 Un membre du directoire ou du conseil de  Prêt sans intérêts
surveillance,
Passer à la Passer à la
première page première page

7
 24/12/2018

Conventions réglementées Cessation des fonctions

Procédures d’information et d’approbation autour
des conventions réglementées :  La survenance de la fin du mandat (il n’y a pas
1. L’intéressé informe le Conseil d’administration (ou le
de tacite reconduction)
conseil de surveillance) dés connaissance d’une
convention à laquelle l’article 56 est applicable.  Le décès ou la radiation du CAC
2. Le Président du conseil d’administration (ou de  Démission
surveillance) statue sur l’autorisation demandée sans que
l’intéressé ne puisse prendre part au vote.
 Relèvement judiciaire de fonction
3. Le Président du conseil avise le CAC de toutes les
conventions autorisées dans un délai de 30 jours à compter
de leur date de conclusion.
4. Le président soumet celle-ci à l’approbation de la
prochaine assemblée générale ordinaire.
5. Le CAC présente sur ces conventions un rapport spécial à
l’assemblée qui statue sur ce rapport. Passer à la Passer à la
première page première page

Trois types de conventions Cessation des fonctions

Démission
 Conventions réglementées Le CAC a le droit de démissionner pour des
 Conventions libres motifs légitimes
 Cessation définitive de l’activité
 Conventions courantes
 Motif personnel impérieux, notamment l’état de
 Conventions normales
santé
 Conventions interdites
 Difficultés rencontrés dans l’accomplissement,
 Emprunts- Découverts- Avances sous toutes lorsqu’il n’est pas possible d’y remédier
formes
 Survenance d’un évènement de nature à
 Avals et cautions compromettre le respect des règles applicables
 Exceptions à la profession, et notamment à porter atteinte à
 Personnes morales dans certains cas l’indépendance ou l’objectivité du CAC
 Etablissements bancaires ou financiers
Passer à la Passer à la
première page première page

8
 24/12/2018

Définitions
Chapitre 3:  1- Intégralité (Exhaustivité): L’auditeur doit vérifier si
toutes les opérations (actifs, dettes et transactions) ont
La démarche du CAC été enregistrées dans les comptes annuels, et que tous
les faits importants y ont été mentionnés.
 2- Exactitude L’objectif d’exactitude signifie que toutes
les opérations réalisées par l’entreprise doivent être
enregistrées dans les comptes pour leurs montants
exacts (arithmétiquement et conformément aux principes
comptables).
 3- Evaluation Cet objectif d’évaluation signifie que toutes
les opérations comptabilisées doivent être évaluées
conformément aux principes et méthodes d’évaluation
généralement admis. (bonne méthode, application de
Passer à la
première page
manière constante). Passer à la
première page

Définitions
 La finalité de la mission d’audit financier est divisée
en sept (07) objectifs d’audit énumérés ci-dessous,
appelés aussi assertions d’audit.
 Assertions : critères dont la réalisation conditionne
la régularité, la sincérité et l'image fidèle des
comptes.
Définitions
 4- Existence ou réalité Cet objectif signifie : - Pour les
éléments matériels (immobilisations stocks…) une réalité
ou existence physique ; - Pour les autres éléments
(actifs, passifs, charges et produits), la traduction
d’opérations réelles effectuées (par opposition à des
opérations fictives).
 5- Séparation des exercices (Cutoff) Il vise une bonne
démarcation entre les exercices successifs. Il s’agit de
rattacher à chaque exercice tous les produits et les
charges qui le concernent (nés de l’activité de cet
exercice) et ceux-là seulement.

Passer à la Passer à la
première page première page

9

Définitions
 6- Droits et obligations Les actifs ou les dettes se
rapportent à l’entité à une date donnée (en vertu de
droits réellement acquis ou d’obligations effectivement à
sa charge. (Vérifier les titres de propriété, les actes et
conventions).
 7- Présentation et information Cet objectif de
présentation et d’information signifie que les opérations
sont présentées dans les comptes conformément aux
règles comptables généralement admises en la matière,
appliquées de façon constante. En outre, il signifie que
les états financiers sont accompagnés de toutes les
informations : -
 Requises par les textes, et
 - Nécessaires à leur compréhension. Passer à la
première page
Définitions
 Ainsi, présentée la démarche d’audit est qualifiée de
« Audit Objective Driven ».
 le « risque d’audit » est le risque que le commissaire
aux comptes exprime une opinion incorrecte du fait
d’anomalies significatives contenues dans les
comptes et non détectées. Il se subdivise en trois
composants : le risque inhérent, le risque lié au
contrôle et le risque de non détection,
Passer à la
première page
24/12/2018
Définitions
 le « risque inhérent » est la possibilité que le solde d’un compte ou
qu’une catégorie d’opérations comporte des anomalies significatives
isolées ou cumulées avec des anomalies dans d’autres soldes ou
catégories d’opérations, nonobstant les contrôles internes existants,
 Le risque inhérent correspond à la possibilité que, sans tenir compte
du contrôle interne qui pourrait exister dans l'entité, une anomalie
significative se produise dans les comptes
Passer à la
première page
Définitions
 le « risque lié au contrôle » est le risque qu’une anomalie dans un
solde de compte ou dans une catégorie d’opérations, prise isolément
ou cumulée avec des anomalies dans d’autres soldes de comptes ou
d’autres catégories d’opérations, soit significative et ne soit ni
prévenue, ni détectée par les systèmes comptable et de contrôle
interne et donc non corrigée en temps voulu,
 Le risque lié au contrôle correspond au risque qu'une anomalie
significative ne soit ni prévenue ni détectée par le contrôle interne de
l'entité et donc non corrigée en temps voulu.
Passer à la
première page
10
 24/12/2018

Définitions Exemples risques liés aux

contrôles
 le « risque de non détection » est le risque que les contrôles mis en
œuvre par le commissaire aux comptes ne parviennent pas à détecter  Mouvements physiques non comptabilisés
une anomalie dans un solde de compte ou dans une catégorie
d’opérations qui, isolée ou cumulée avec des anomalies dans (exhaustivité)
d’autres soldes de comptes ou d’autres catégories d’opérations,
 Fuite d'information
serait significative.
 Doublon
 Cut-off erroné
 Mouvements comptables non justifiés
(exactitude / réalité)
 Absence de justificatif
 Fausse facture
Passer à la Passer à la
première page première page

Exemples risques inhérents

Exemples risques liés aux
contrôles
 Mouvements comptables mal calculés
(exactitude / intégrité)
 Données de base inexactes
 Mécanique de calcul erronée
 Mouvements comptables non conformes
aux règles (exactitude / conformité)
 Confusion charges / immobilisations

Passer à la Passer à la
première page première page

11
 24/12/2018

La démarche d’Audit La Démarche du CAC

Externe
 Acceptation de la mission,
 La prise de connaissance générale de
l’entreprise et évaluation des risques
 L’évaluation du contrôle interne,
 Mise en œuvre des procédures d’audit,
 Synthèse et rapport.
2- Planification de la mission:
 Norme 2320: Caractère significatif dans la
planification et la réalisation d’un audit
 L'audit des comptes mis en œuvre par le
commissaire aux comptes appelé à certifier les
comptes d'une entité fait l'objet d'une
planification.
Cette planification est formalisée notamment dans
un plan de mission et un programme de travail.

Passer à la Passer à la
première page première page

La démarche du CAC La démarche du CAC

1- Prise de connaissance: Planification de la mission:
 Norme 2315: Compréhension de l’entité et de son  La connaissance générale de l’entité ;
environnement aux fins de l’identification et  La compréhension des systèmes comptables
l’évaluation des risques d’anomalies significatives et de contrôle interne ;
 Le commissaire aux comptes s’assure que les  Le risque d’audit, le seuil de signification et le
collaborateurs intervenant sur la mission ont seuil de planification ;
une connaissance générale de l’activité et de  La nature, le calendrier et l’étendue des
l’entité suffisante procédures d‘audit ;
 La coordination, la direction, la supervision de
la mission
.
Passer à la Passer à la
première page première page

12

La Démarche du CAC
Documentation des travaux:
Le commissaire aux comptes :
 Constitue pour chaque entité qu’il contrôle un
dossier contenant la documentation de l’audit des
comptes Fait figurer dans son dossier les
documents qui permettent:
 d’étayer l’opinion formulée dans son rapport,
 d’établir que l’audit des comptes a été réalisé
 dans le respect des textes légaux et réglementaires
 et conformément aux normes d’exercice
professionnel
Passer à la
. première page
La démarche du CAC
Documentation des travaux:
Le CAC consigne dans son dossier les éléments qui
permettent de comprendre :
 la planification de l’audit ;
 la nature, le calendrier et l’étendue des procédures
d’audit effectuées ;
 les caractéristiques qui permettent d’identifier les
éléments qu’il a testés afin de préciser l’étendue des
procédures mises en œuvre ;
 les résultats de ces procédures et les éléments collectés
 les problématiques concernant les éléments significatifs
des comptes qui ont été relevées au cours de l’audit et
ses conclusions sur ces problématiques.
Passer à la
première page
.
24/12/2018
La démarche du CAC
 CRITERES D’ETABLISSEMENT DU SEUIL DE
SIGNIFICATION
 En fonction de deux types de critères, quantitatifs et
qualitatifs.
1- Critères quantitatifs: Il consiste à mesurer l’impact d’un
élément par rapport à une base de référence. Quelques
références :
 Résultat final ou intermédiaire (bénéfice net, bénéfice brut,
total actif).
 Résultat retraité (bénéfice compte non tenu des éléments
extraordinaires et exceptionnels).
 Résultat moyen ou résultat normal (bénéfice net moyen des
cinq (05) derniers exercices).
Passer à la
première page
La démarche du CAC
 CRITERES D’ETABLISSEMENT DU SEUIL DE
SIGNIFICATION
 Un poste d’un état financier auquel l’élément est associé
(chiffre d’affaires par exercice).
 Le solde du compte auquel appartient l’élément.
 L’effet de l’élément sur certains coefficients financiers (FR,
bénéfice net par action).
 Peut être considéré comme significatif, tout élément seul ou
avec d’autres :
 Qui modifie le résultat précédent ≥ 10%
 Qui modifie le montant du poste concerné ≥ 10%.
Ces seuils peuvent être abaissés ou relevés compte tenu des
montants en jeu.
Passer à la
première page
13
 24/12/2018

La démarche du CAC La démarche du CAC

3- Caractéristiques du contrôle interne:
 CRITERES D’ETABLISSEMENT DU SEUIL DE Objectifs du contrôle interne:
SIGNIFICATION
 Avec incidence sur les comptes annuels
 Critères qualitatifs
 Caractéristiques de l’environnement (contexte politique  Protection du patrimoine
socio-économique).  Fiabilité des informations comptables
 Caractéristiques de l’entreprise (nature des opérations,
tendances des résultats).  Sans incidence sur les comptes annuels
 Respect des politiques de la Direction Générale
 Amélioration des performances

Passer à la Passer à la
première page première page

La Démarche du CAC La démarche du CAC

3- Caractéristiques du contrôle interne: 3- Caractéristiques du contrôle interne:
Définition du CI: Le commissaire aux comptes effectue une étude et
 Ensemble des politiques et procédures mises en œuvre par une évaluation des systèmes qu’il a jugés significatifs
la direction d'une entité en vue d'assurer, dans la mesure du en vue d’identifier:
possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activités.
 Les contrôles internes sur lesquels il souhaite
 Ces procédures impliquent :
s’appuyer
 le respect des politiques de gestion,
 la sauvegarde des actifs,  Les risques d’erreurs dans le traitement des
 la prévention et la détection des irrégularités et inexactitudes, données
 l'exactitude et l'exhaustivité des enregistrements comptables Afin d’en déduire un programme de contrôle des
 l'établissement en temps voulu d'informations financières ou
comptables fiables.
comptes adaptés
 Le système de contrôle interne s'entend au-delà des
questions directement liées au système comptable.
Passer à la Passer à la
première page première page

14
 24/12/2018

La démarche du CAC La démarche du CAC

3- Caractéristiques du contrôle interne:
Le commissaire aux comptes s’intéresse notamment :
 aux catégories d’opérations ayant un caractère
significatif,
 aux procédures, informatisées ou manuelles à
caractère comptable
 aux traitements d’évènements ponctuels
susceptibles d’engendrer un risque d’anomalies
significatives
 au processus d’élaboration des comptes
 à la façon dont l’entité communique sur les
éléments significatifs de l’information financière
Passer à la
première page
4- Procédures d’audit à mettre en œuvre:
Les procédures d’audit comprennent:
 Des tests de procédures: Ils permettent de collecter
des éléments en vue d’apprécier l’efficacité des
contrôles conçus et mis en œuvre par l’entité pour
prévenir, détecter ou corriger les anomalies
significatives au niveau des assertions
 Des contrôles de substance: Procédures d’audit
mises en œuvre pour détecter les anomalies
significatives au niveau des assertions. Elles incluent
 les tests de détail
 les procédures analytiques
 Une approche mixte Passer à la
première page

La Démarche du CAC La démarche du CAC

4- Procédures d’audit à mettre en œuvre: 5- Cycles à étudier:
 Immobilisations
Après avoir pris connaissance de l'entité et évalué le  Ventes/ Clients
risque d'anomalies significatives dans les comptes, le  Trésorerie
commissaire aux comptes adapte son approche  Achats / Fournisseurs
générale et conçoit et met en œuvre des procédures
d'audit lui permettant de fonder son opinion sur les  Paye / Personnel
comptes.

Passer à la Passer à la
première page première page

15
 24/12/2018

SS: Intégration du SI dans la

La démarche du CAC démarche
5- Cycles Immobilisations (Exemple) Assertions à
valider:
Pour les flux des opérations et événements
survenus au cours de la période
 Réalité
 Exhaustivité
 Mesure
 Séparation des exercices
 Classification

Passer à la Passer à la
première page première page

SS: Intégration du SI dans la

démarche
La démarche du CAC
5- Cycles Immobilisations: Assertions à valider A. Cartographie des applications (Exemple)
Pour les comptes fin de période
 Existence
 Droits et obligations
 Exhaustivité
 Evaluation et imputation

Passer à la Passer à la
première page première page

16
 24/12/2018

SS: Intégration du SI dans la SS: Intégration du SI dans la

démarche démarche
B. Appréciation de la complexité C. Identification des processus à analyser
Exemple Objectif
Le système d’information reflète le développement de  Incidence environnement informatique sur le risque
l’entreprise, réalisé principalement par croissance externe. En inhérent et le risque lié au contrôle : notion de flux
effet, il est constitué d’un nombre important d’applications d’information ou processus.
hétérogènes liées les unes aux autres par de nombreuses
interfaces. Ces différentes applications se trouvent sur des  Seulement processus direct ou indirect lié à la
plates-formes techniques différentes gérées par des équipes production des comptes.
distinctes. La documentation de ces systèmes est partielle et  Applications (inter-relations) intervenant dans ces
de qualité inégale. Elle ne permet pas d’obtenir une vue processus : étudier
synthétique des différents composants du système
d’information.
 Incidence sur la fiabilité du système d’information :
Passer à la Passer à la
première page première page

SS: Intégration du SI dans la SS: Intégration du SI dans la

démarche démarche
B. Appréciation de la complexité C. Identification des processus à analyser
Exemple
Le système d’information reflète le développement de Travaux à réaliser
l’entreprise, réalisé principalement par croissance externe. En  Par processus : déterminer les applications
effet, il est constitué d’un nombre important d’applications
hétérogènes liées les unes aux autres par de nombreuses  Rôle joué important : évaluation du risque
interfaces. Ces différentes applications se trouvent sur des
plates-formes techniques différentes gérées par des équipes
distinctes. La documentation de ces systèmes est partielle et
de qualité inégale. Elle ne permet pas d’obtenir une vue
synthétique des différents composants du système
d’information.
 Incidence sur la fiabilité du système d’information : Elevée
Passer à la Passer à la
première page première page

17
 24/12/2018

SS: Intégration du SI dans la SS: Intégration du SI dans la

démarche démarche
C. Identification des processus à analyser D. Incidence de l’environnement informatique sur le
Résultat risque lié au contrôle

 Analyse des interfaces

 Analyse des référentiels
 Analyse des habilitations
 Analyse des traitements et paramètres
Si l’application 5 présente des risques potentiels importants compte tenu
de son obsolescence, du nombre de fonctionnalités et de l’importance
des données gérées, on peut conclure que les processus 1 et 2 devront
faire l’objet d’une analyse approfondie afin de pouvoir réduire le risque
d’audit à un niveau faible acceptable.
Passer à la Passer à la
première page première page

SS: Intégration du SI dans la

démarche
D- Incidence de l’environnement informatique sur le
risque lié au contrôle
Modalités pratiques:
 Entretiens avec les responsables / recoupements utilisateurs…
 1. L’identification des risques théoriques s’effectue en
concertation avec les acteurs et en analysant les composantes
applicatives intervenant dans le processus :
 les interfaces (flux entrants, flux sortants),
 les référentiels,
Synthèse de l’évaluation
des risques
Synthèse de l’évaluation des risques
 Incidence risque inhérent + risque lié au contrôle.
 Risque plus important pour CAC : risque de non détection.
 Relation entre les différentes composantes du risque
d’audit:
 =>Plus le niveau de ce risque est faible, plus les
contrôles à mettre en œuvre par le CAC sont importants.

 les habilitations,

 les traitements.

 degré d’importance que joue généralement chaque composante

applicative au regard des différentes assertions sous-tendant
l’établissement des comptes
Passer à la Passer à la
première page première page

18
 24/12/2018

SS: Les techniques d’Audit

assistées par ordinateur
Chapitre 4:  Face au volume considérable de données et à la
Les techniques d’Audit complexité de plus en plus accrue des systèmes
d’information utilisés par les entreprises, le
commissaire aux comptes doit faire face aux
exigences suivantes :
 effectuer les tests répondant aux objectifs de
l’audit,
 transformer des masses de données en
informations,
 automatiser les travaux d’audit habituellement
effectués manuellement
Passer à la Passer à la
première page première page

Les techniques d’Audit SS: Les techniques d’Audit

 Inspection
 Observation physique
 Demandes d’informations
 Procédures analytiques
 Demandes de confirmations
 Vérification d’un calcul
 Ré-exécution de contrôles
assistées par ordinateur (TAAO)
 Les avantages du TAAO:
 permettre l’obtention d’éléments probants dans un
environnement dématérialisé,
 dépasser le stade du sondage,
 identifier systématiquement toutes les anomalies répondant
aux critères de sélection et / ou de calcul retenus,
 procéder à des traitements par simulation pour mesurer
l’impact de changements de méthode,
 aborder des contrôles fastidieux et complexes

Passer à la Passer à la
première page première page

19
 24/12/2018

SS: Les techniques d’Audit SS: Les techniques d’Audit

assistées par ordinateur assistées par ordinateur
 1. Les outils de GED à disposition du CAC 1. Les outils de GED à disposition du CAC
 2. Les outils de recherche d’éléments probants  Exemples de logiciels:
 Objectifs  Revisaudit de la société Gest On Line
 Étapes de mise en œuvre  REVOR conçu par Norbert Lecomte Expert comptable
 Exemples
 Caseware IDEA

Passer à la Passer à la
première page première page

SS: Les techniques d’Audit SS: Les techniques d’Audit

assistées par ordinateur
1. Les outils de GED à disposition du CAC
 Certains logiciels permettent la gestion
électronique du dossier du CAC (GED):
 Importation des données comptables : produire les
documents de synthèse nécessaires
 Possibilité de générer un document de contrôle :
guider une piste d’audit
 Pour la partie révision des comptes : disposer de
feuilles de calcul
 Stocker l’ensemble du dossier sous forme
numérisée
Passer à la
première page
assistées par ordinateur
1. Les outils de GED à disposition du CAC
 Organisation des logiciels d’aide à la révision
 Le dossier permanent: il contient toutes les informations
générales et spécifiques du client (noms des associés, PVs,
les conventions…)
 Le dossier d’organisation (ou contrôle interne) permet
d’apprécier l’organisation interne de l’entité par cycle.
 Le dossier de contrôle CAC: il permet de réaliser l’approche
par les risques, de bâtir le plan de mission, et de réaliser les
contrôles spécifiques
Passer à la
première page

20
 24/12/2018

SS: Les techniques d’Audit SS: Les techniques d’Audit

assistées par ordinateur
1. Les outils de GED à disposition du CAC
 Organisation des logiciels d’aide à la révision
 Le dossier général (dossier annuel): il permet de visualiser la
balance N/N-1 importée du SI client ou bien de la comptabilité
du cabinet. Ce dossier stocke:
 Le journal
 Le bilan et le compte de résultat
 Les soldes intermédiaire de gestion
 Les principaux ratios
assistées par ordinateur
2. Les outils de recherche d’éléments probants
Objectifs
 analyser les données de l’entreprise,
parallèlement aux techniques de sondages sur les
procédures :
 pour quantifier un risque ayant fait l’objet d’une
évaluation de niveau modéré ou élevé

Passer à la Passer à la
première page première page

SS: Les techniques d’Audit SS: Les techniques d’Audit

assistées par ordinateur
1. Les outils de GED à disposition du CAC
 Organisation des logiciels d’aide à la révision
 Le dossier de révision: il comporte des feuilles de révision pré
formatées, en liaison avec la balance et le journal, qui
permettent de réaliser une révision dynamique et exhaustive.
La majorité des feuilles dispose d’un assistant de travail qui
permet:
 D’effectuer des extractions de compte ou d’écritures spécifiques
 D’automatiser certains calculs
 De récupérer les feuilles N-1
 Le contrôle des stocks
 Le contrôle des payes
 Etc….
assistées par ordinateur
2. Les outils de recherche d’éléments probants
Objectifs
 elles permettent de vérifier les calculs effectués
par les systèmes de l’entreprise, mais
également d’effectuer d’autres opérations de
gestion sur les données :
 rapprochement ligne par ligne entre différents
fichiers,
 recherche de doublons,
 extraction d’anomalies d’un fichier.

Passer à la Passer à la
première page première page

21
 24/12/2018

SS: Les techniques d’Audit

assistées par ordinateur
2. Les outils de recherche d’éléments probants
Etapes de mise en œuvre
 Récupération des fichiers
 Validation des fichiers
 Réalisation des tests
 Analyse et synthèse

Passer à la
première page

SS: Les techniques d’Audit

assistées par ordinateur
2. Les outils de recherche d’éléments probants
Exemples de tests
 Cycle achat
 Vente
 Stocks
 Immobilisations
 Etablissements de crédits
 Assurance

Passer à la
première page

22