DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES -

DIAN
Bogotá, D.C., 07 de octubre de 2005

Concepto: 073037

Señor
ENRIQUE CALDERÓN JUNGUITO
Diagonal 108 No.0- 76 Este
Bogotá

Ref: Consulta radicada bajo el número 58012 de 15/07/2005

Cordial saludo:

Mediante radicado de la referencia, formula usted una consulta sobre un caso particular, y al
respecto pregunta, que debe hacer la empresa para que la DIAN acepte la deducción del salario
anual pagado a un trabajador, a quien es imposible aportarle al Fondo de Pensiones Obligatorias y
por lo tanto no hay un soporte del pago del aporte parafiscal correspondiente.

De conformidad con lo establecido en el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999 y la Resolución No.
5467 del 15 de junio de 2001, este despacho es competente para absolver en sentido general y
abstracto las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas
tributarias cuyos impuestos administra la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, por lo
tanto bajo los anteriores presupuestos se atenderá su solicitud.

Tema. Impuesto Sobre la Renta.

Descriptores. Deducción por salarios- Aportes parafiscales.

Sobre el particular, el artículo 108 del Estatuto Tributario, señala:

"Artículo 108. Los aportes parafiscales son requisito para la deducción de salarios. Para
aceptar la deducción por salarios, los patronos obligados a pagar subsidio familiar y a hacer
aportes al Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), al Instituto de Seguros Sociales (ISS), y al
instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), deben estar a paz y salvo por tales conceptos
por el respectivo año o período gravable, para lo cual, los recibos expedidos por las entidades
recaudadoras constituirán prueba de tales aportes. Los empleadores deberán además
demostrar que están a paz y salvo en relación con el pago de los aportes obligatorios
previstos en la Ley 100 de 1993.

Adicionalmente, para aceptar la deducción de los pagos correspondientes a descansos

remunerados es necesario estar a paz y salvo con el SENA y las Cajas de compensación familiar.

...."(Resaltado fuera de texto)

Es claro, que con relación a la deducción por salarios, el legislador determinó como requisito
indispensable para su procedencia, estar a paz y salvo en el pago de los aportes obligatorios
previstos en la Ley 100 de 1993, correspondientes al pago de la nómina del empleador.

Por su parte, la Ley 100 de 1993 es expresa en señalar cuales son los aportes obligatorios que
deben ser cancelados dentro del Sistema de Seguridad Social Integral y las condiciones que deben
cumplirse, específicamente el artículo 17 ibídem, modificado por el artículo 4o de la Ley 797 de
2003, establece la obligatoriedad de las cotizaciones durante la vigencia de la relación laboral,
obligación que cesa en el momento en que el afiliado reúna los requisitos para acceder a la
pensión mínima de vejez, o cuando el afiliado se pensione por invalidez o anticipadamente.

Respecto del tema, este Despacho se ha pronunciado, entre otros, mediante Conceptos 032141 de
2003 (Ver problema Jurídico No 2) y 045994 de 1998, de los cuales se envía copia para su
conocimiento.

Teniendo en cuenta lo anterior, se debe atender lo prescrito en la ley, para tener derecho a la
deducción por salarios pagados.

Finalmente, le informo que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a
los contribuyentes, usuarios y público en general el acceso directo a sus pronunciamientos
doctrinarios, ha publicado en su página de Internet www.dian.gov.co http://www.dian.gov.co, la base
de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaría expedidos desde el año 2001, a la cual
se puede ingresar por el icono de "Normatividad" -"técnica"-, dando click en el link "Doctrina
Oficina Jurídica".

Atentamente,

CAMILO VILLARREAL G
Delegado - División De Normativa Y Doctrina Tributaria