DERECHO TRIBUTARIO Y

FINANCIERO II
Impuesto sobre la Renta de No
Residentes

Ada Tandazo
Pedro. M. Herrera

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 I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LOS NO RESIDENTES

ESQUEMA:
• Fuentes normativas
• Hecho imponible
• Contribuyentes
• Modalidades del impuesto
• Rentas obtenidas en territorio español
• Período impositivo y devengo
• Base imponible
• Cuota
• Gestión
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 I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LOS NO RESIDENTES

• Fuentes normativas
• Texto Refundido, RDL 5/2004, de 5 de marzo
• Reglamento, RD 117/2004, de 30 de julio
• Normas autonómicas
• Convenios de Doble Imposición (tienen primacía
sobre la legislación interna en virtud del art. 96.1 CE
• Hecho imponible (arts. 12 y ss. LIRNR)
• Obtención de rentas en territorio español (art. 12.1
LIRNR)
• No están sujetas las rentas sujetas al ISD (art. 12.2
LIRNR)

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 I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LOS NO RESIDENTES
• Contribuyentes (art. 5 LIRNR): personas físicas y jurídicas que no
tengan su residencia fiscal en España y que obtengan rentas en
territorio español
• Modalidades del impuesto:
• Con establecimiento permanente (arts. 16 y ss. LIRNR)
• Oficina, fábrica, taller u obra con una duración superior a 6
meses situada en España, o bien agente comercial
residente en España
• Tributa por la renta mundial del establecimiento
permanente aplicando las normas del Impuesto sobre
Sociedades
• Sin establecimiento permanente (arts. 24 y ss. LIRPF)
• Tributa separadamente por cada operación realizada en
España con arreglo a los tipos de gravamen previstos en la
Ley del IRNR
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 I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LOS NO RESIDENTES

Se entienden obtenidas en territorio español (art. 13.1 LIRNR)

• Rendimientos de actividades económicas:
• Rentas de actividades económicas realizadas mediante
establecimiento permanente (lugar de trabajo
continuado) situado en territorio español (art. 13.1.a
LIRNR)
• Rentas de otras actividades económicas realizadas en
territorio español
• De prestaciones de servicios utilizadas en territorio
español (por ejemplo un dictamen)
• De actuaciones de artistas y deportistas realizadas en
territorio español (art. 13.1.b LIRNR)
• Pero no aquellos derivados de de las compraventas
internacionales de mercancías (art. 13.2 LIRNR)
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 I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LOS NO RESIDENTES

• Rendimientos del trabajo (art. 13.1.c LIRNR):

• Derivados de una actividad personal desarrollada en
territorio español (por ejemplo, un contrato de trabajo
temporal)
• De retribuciones públicas satisfechas por la
Administración española
• De prestaciones de servicios utilizadas en territorio
español (por ejemplo un dictamen)
• Pensiones derivadas de un empleo prestado en territorio
español (art. 13.1.d LIRNR)
• Retribuciones de administradores de entidades residentes
en territorio español (art. 13.1.e LIRNR)

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 I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LOS NO RESIDENTES

• Rendimientos del capital mobiliario (art. 13.1.f LIRNR)

• Dividendos de entidades residentes en España
• Intereses derivados de la cesión de capital por personas
residentes o establecimientos permanentes situados en
España
• Cánones (derechos de la propiedad intelectual o
industrial) satisfechos por personas residentes en
territorio español o establecimientos permanentes
situados en España

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 I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LOS NO RESIDENTES

• Rendimientos del capital inmobiliario cuando los inmuebles se encuentren

en territorio español (art. 13.1.g LIRNR)
• Rentas imputadas a titulares de inmuebles urbanos situados en territorio
español y no afectos a actividades económicas (art. 13.1.h LIRNR)
• Ganancias patrimoniales derivadas de (art. 13.1.8 LIRNR):
• Valores emitidos por personas o entidades residentes en territorio
español
• Inmuebles situados en territorio español
• Rentas exentas (art. 14.1 LIRNR)
• Las previstas en el art. 7 LIRPF (por remisión del art. 14.1.a LIRNR)
• Otras muchas previstas en el art. 14.1 letras b) a m) LIRNR
(rendimientos derivados de la Deuda Pública obtenidos sin mediación
de establecimiento permanente en España, etc.)
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 I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LOS NO RESIDENTES
Período impositivo y devengo:
• Si media establecimiento permanente:
• El período impositivo el ejercicio económico del
establecimiento permanente, que no puede exceder de 12
meses (el año natural si no se declara otro) (art. 20.1
LIRNR)
• Período impositivo corto en el caso de cese de actividad,
transmisión a otra persona o fallecimiento del titular (art.
20.2 LIRNR)
• Devengo: el último día del período impositivo (art. 20.3
LIRNR)

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 I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LOS NO RESIDENTES
Período impositivo y devengo:
• Sin establecimiento permanente (art. 27 LIRNR)
• Rendimientos, cuando resulten exigibles o en la fecha del
cobro si ésta fuera anterior.
• Ganancias patrimoniales, cuando tenga lugar la alteración
patrimonial.
• Rentas imputadas correspondientes a los bienes inmuebles
urbanos, el 31 de diciembre de cada año.
• Restantes casos: cuando sean exigibles las
correspondientes rentas.
• En el caso de fallecimiento del contribuyente, todas las
rentas pendientes de imputación se entenderán exigibles
en la fecha del fallecimiento.

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 I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LOS NO RESIDENTES
Base imponible en el caso de establecimiento permanente (art. 18 LIRNR):
• Regla general: remisión a las normas del Impuesto sobre Sociedades
con algunas especialidades (art. 18.1 LIRNR)
• Establecimientos permanentes que no cierren un ciclo mercantil
completo (aquellos que trabajan exclusivamente para la casa central
y no realizan ventas o prestaciones de servicios a terceros en
territorio español) Los ingresos y los gastos se fijan con arreglo a las
normas de las operaciones vinculadas y, subsidiariamente en el
porcentaje de los gastos que fije el MEH (15 por 100) (art. 18.3
LIRNR)
• Establecimientos permanentes con actividad de duración limitada en
el tiempo (obras de construcción o actividades de temporada) (art.
18.4 LIRNR) Opción entre:
• El régimen general de los establecimientos permanentes
• El régimen de tributación de entidades no residentes sin
establecimiento permanente
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 I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LOS NO RESIDENTES
Base imponible sin establecimiento permanente (art. 24 LIRNR):
• Regla general: importe íntegro
• Prestaciones de servicios: importe íntegro menos gastos de personal y
suministros

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 I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
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Cuota con establecimiento permanente (art. 24 LIRNR):
• Tipo aplicable según las normas del IS (25 por 100 con carácter general)
• Se aplican las bonificaciones y deducciones previstas en la LIS, salvo las
correspondientes a doble imposición internacional
• También se deducen las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados
• Imposición complementaria del 19 por 100 cuando las rentas se
trasladen al extranjero (con la excepción de los Estados miembros de la
UE)

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 I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
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Cuota sin establecimiento permanente (art. 25.1 LIRNR):
• Con carácter general: 24 por 100
• Contribuyentes residentes en la UE o el EEE: 19 por 100
• Pensiones: tarifa progresiva del 8 al 40 por 100
• Reaseguro: 1,5 por 100
• Entidades de navegación marítima o aérea cuyos buques toquen
territorio español: 4 por 100
• Dividendos, intereses y ganancias de patrimonio: 19 por 100
• Contratos de temporada para trabajadores extranjeros: 3 por 100

Ingreso a cuenta en el caso de transmisiones de bienes inmuebles situados

en territorio español por contribuyentes sin establecimiento permanente
(art. 25.1 LIRNR):
• El adquirente está obligado a retener e ingresar el 3 por 100 de la 14
contraprestación acordada en concepto de pago a cuenta
 I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LOS NO RESIDENTES

Gestión del impuesto en el caso de establecimiento permanente (art. 21

LIRNR):
• Declaración en el plazo de 25 días naturales siguientes a los seis meses
posteriores a la conclusión del período impositivo
• En el caso de períodos impositivos cortos se aplican los plazos de
declaración sin establecimiento permanente.
Gestión del impuesto sin establecimiento permanente:
• Obligación de retener e ingresar a cuenta en el caso de entidades y de
personas físicas que realicen actividades económicas, respecto de las
rentas que satisfagan en el ejercicio de aquellas (art. 31 LIRNR)
• No están obligados a declarar los contribuyentes a quienes se haya
practicado la retención o el ingreso a cuenta que coincide con la cuota
del impuesto (art. 28.3 LIRNR)

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