Plantel “Venustiano Carranza I”

Formación Tècnica

APUNTES: IDENTIFICACIÓN DE ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA

Objetivo del módulo:

Identificar el control interno, el marco conceptual, objetivos, normas y

procedimientos de la auditoría estructurando la planeación y emisión de los informes
de la misma.

1.- Planificación de la auditoría.

1.1. Identifica los distintos tipos de auditoría de acuerdo con sus objetivos y
procedimientos.

1.1.A. Realizar un trabajo escrito dirigido a precisar la definición de la auditoría

conteniendo los tipos de auditoría, objetivos, procedimientos y normas.

Concepto de auditoría.

Inspección o verificación de la contabilidad de una empresa o una entidad, realizada

por un auditor con el fin de comprobar si sus cuentas reflejan el patrimonio, la
situación financiera y los resultados obtenidos por dicha empresa o entidad en un
determinado ejercicio.

Tipos de auditorías:

a) Auditoría interna
b) Auditoría externa
c) Auditoria de gobierno(fiscal)

Tipos de revisiones de auditoría:

a) Auditoría integral
b) Auditoría a través de pruebas selectivas.

Clasificación de las auditorías:

a) Auditoría integral
 Diagnóstico: Evaluar los objetivos, atribuciones, cumplimiento de proyectos
y programas, y el aprovechamiento de los recursos humanos, materiales,
presupuestales, financieros y tecnológicos: Evaluar los objetivos,

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 atribuciones, cumplimiento de proyectos y programas, y el aprovechamiento
de los recursos humanos, materiales, presupuestales, financieros y
tecnológicos
 De cumplimiento: Verificar el cumplimiento de la normativa aplicable tales
como manuales de organización, políticas y procedimientos, programas de
actividades, circulares, leyes, reglamentos y otros requerimientos
importantes para el logro de objetivos.
 De desempeño: Evaluar el grado y forma de cumplimiento de los objetivos y
metas de los proyectos, programas, actividades seleccionadas de las áreas
operativas, administrativas y tecnológicas, con base en los criterios de
eficiencia, eficacia y economía.

b) Auditoría específica:
 Auditoría Presupuestal: Verificar la razonabilidad del gasto en función de las
actividades institucionales; que el ejercicio del gasto, pago y registro, se
ajustó a las disposiciones normativas aplicables; que los pagos se
encuentren debidamente justificados, comprobados y devengados; que los
recursos se hayan administrado con base en criterios de legalidad,
honestidad, eficiencia, eficacia, economía, racionalidad, austeridad, control y
rendición de cuentas.
 Auditoría Financiera: Verificar que la información contable de las principales
cuentas de los estados financieros, refleje en forma razonable su situación
financiera y la protección de los activos, conforme a las leyes fiscales y
demás normas que le sean aplicables.

c) Otras revisiones:
 Seguimiento de recomendaciones y propuestas de solución: Dar seguimiento
hasta la solventación de las recomendaciones por parte de las áreas
auditadas; respecto de las propuestas de solución, tener conocimiento de las
acciones y/o análisis realizados.
 Visita de Inspección: Son revisiones que se realizan a cualquier unidad
administrativa por posibles situaciones presuntamente irregulares originadas
por quejas o denuncias verbales o escritas. Para ello se integra un equipo de
auditoría que de inmediato y sin aviso previo, se presenta ante el área
correspondiente, se identifica y llevan a cabo las formalidades de una
auditoría.
 Acompañamiento preventivo a censos, encuestas y otros programas y
proyectos institucionales: Verificar de manera selectiva, en campo y durante
el desarrollo de eventos censales, encuestas y otros programas y proyectos
institucionales, el cumplimiento de sus programas de trabajo, la efectividad
de los controles implementados, el uso adecuado de recursos y el
cumplimiento de la normativa aplicada

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1.1.B. Normas de auditoria generalmente aceptadas(NAGAS)

Concepto:

Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios

fundamentales de las auditoría, a los que deben enmarcarse y tomar como base
durante el proceso de las revisiones.. Con estos principios, se garantiza la calidad
del trabajo profesional del auditor.

Las normas de auditoría son:

I.- Normas generales

 1.-La auditoría la realiza una persona o persona que tengan una formación
técnica adecuada y competencia como auditores.
 2.-En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o auditores
mantendrán su independencia de actitud mental.
 3.- Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la
auditoría y al preparar el informe.

II.- Normas de ejecución del trabajo

 1.-El trabajo se planeará adecuadamente y los asistentes si los hay deben

ser supervisados rigurosamente
 2.-Se obtendrá un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear
la auditoría y determinar la naturaleza, el alcance y la extensión de otros
procedimientos de la auditoría.
 3.-Se obtendrá evidencia suficiente y competente mediante la inspección, la
observación y la confirmación, con el fin de tener una base razonable para
emitir una opinión respecto a los estados financieros auditados.

 Normas de información

 1.-El informe indica si los estados financieros están presentados conforme a

los principios de contabilidad generalmente aceptados.
 2.-El informe especificará las circunstancias en que los principios no se
observaron consistentemente en el periodo actual con respecto al periodo
anterior.
 3.-Las revelaciones informativas de los estados financieros se consideran
razonablemente adecuadas salvo que se especifique lo contrario en el
informe.
 4.-El informe contendrá una expresión de opinión referente a los estados
financieros tomados en su conjunto una aclaración que no pueda expresarse
una opinión.

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Técnicas de auditoría

Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que
el contador público utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para
su opinión.

Las técnicas que se aplican en una auditoría de estados financieros son las
siguientes:

1.-Estudio General: Es la apreciación que el auditor hace de la fisonomía o

características generales de las empresas, ésta se hace aplicando su juicio
profesional basándose en su experiencia el auditor puede apreciar claramente las
características fundamentales de los saldos de unas cuentas, asimismo puede
apreciar claramente la importancia relativa de algunas de ellas, y por lo tanto sabe
que cuentas requieren de mayor atención.

2.- Análisis: Es la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales

que forma una cuenta o una partida determinada (integración de saldos), el análisis
puede ser de dos clases: a) análisis de saldos, b) análisis de movimientos

3.- Inspección: Esta técnica se aplica principalmente al examen físico de los bienes
materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un
activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros.

4.- Confirmación: Esta técnica consiste en cerciorarse en la autenticidad de

activos, operaciones, etcétera, mediante un escrito de una persona independiente
de la empresa examinada, y que se encuentra en condiciones de conocer la
naturaleza y condiciones de la operación y por tanto de informar de una manera
valida sobre ella.

5.- Investigación: Ésta técnica consiste en obtener información de parte de los

funcionarios o empleados de otras áreas que tienen relación laboral directa con el
departamento auditado.

6.- Declaración: Es una manifestación por escrito con la firma de los interesados,
del resultado de las investigaciones con los funcionarios y empleados de la
empresa. Esta técnica se aplica cuando la importancia de los datos o resultados de
las investigaciones realizadas lo ameritan.

7.- Certificación: Obtención de un documento en el que se asegura la verdad de

un hecho, legalizado por lo general con la firma de una autoridad de la empresa,
esto sirve para confirmar por escritito, las afirmaciones que la administración de la
empresa ha hecho al auditor durante el curso de la auditoría.

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8.- Observación: Es la técnica por medio de la cual el auditor se cerciora de ciertos
hechos y circunstancias, principalmente los relativos a la forma como las
operaciones se realizan, dándose cuenta personalmente, de la forma como el
personal de la empresa realiza ciertas operaciones.

9.- Cálculo: Una parte de los datos de la contabilidad que se reflejan en los estados
financieros es el resultado de cálculo o computo realizados sobre bases
predeterminadas, es la confirmación de las operaciones aritméticas, aplicación de
intereses, depreciaciones, retención y pago de impuestos, etcétera.

1.2.A. Identificación de los elementos para la evaluación del control interno.

El Control Interno es un elemento muy importante en el funcionamiento y operación

de las empresas y tiene un gran efecto en la calidad, oportunidad y veracidad de la
información que genera la empresa.

El auditor debe realizar un estudio y evaluación del Control Interno, como parte de
una revisión de estados financieros practicada conforme a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, debe llevar a cabo un trabajo más profundo o con un
objetivo más preciso sobre el Control Interno de la empresa..

El Control Interno tiene como objetivo general: Proteger los activos, verificar la
exactitud y confiabilidad de la información financiera y promover la eficiencia de las
operaciones.

Los elementos del Control Interno son:

 El Ambiente de Control.
 La Evaluación de Riesgos.
 Los Sistemas de Información y Comunicación.
 Los Procedimientos de Control.
 La Vigilancia.

Ambiente de control

Es la combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una

entidad fortaleciendo o debilitando sus controles, algunos de los factores a
considerar como integrantes del Control son:

o Actitud de la Administración hacia el Control Interno.

o Estructura de organización de la Entidad.
o Funcionamiento del Consejo de Administración y sus Comités.
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 o Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.
o Métodos de control para supervisar y dar seguimiento (incluyendo auditoria
interna).
o Políticas y prácticas de personal.

Evaluación de riesgos

Es la Identificación, Análisis y Administración de Riesgos Relevantes en la

preparación de Estados Financieros que pudieran evitar que estos estén
razonablemente presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, los Riesgos Relevantes a la información financiera,
incluyen eventos o circunstancias externas o internas que pueden ocurrir y afectar
la habilidad de la entidad en el Registro, Procesamiento, Agrupación o Reporte de
Información.

Algunos de los riesgos relevantes que pueden presentarse en una Empresa, y sobre
los cuales el auditor debe poner especial interés por el efecto que pueden tener en
la información financiera son:

 Cambios en el ambiente operativo.

 Nuevo personal.
 Sistemas de información nuevos o rediseñados.
 Crecimientos acelerados.
 Nuevas tecnologías.
 Nuevas líneas en los productos o actividades.
 Reestructuraciones Corporativas.
 Cambio en Sistemas contables.
 Personal con mucha antigüedad.

Sistemas de información y comunicación.

Para que un sistema contable sea útil y confiable debe contar con métodos y
registros que:

 Identifiquen y registren las transacciones reales.

 Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle que permita
su clasificación.
 Cuantifiquen el valor de las operaciones.
 Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
 Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los Estados
Financieros.

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  Que se den a conocer las funciones y responsabilidades relativas al control
interno de los reportes financieros.

Procedimientos de control

Una de las situaciones frecuentes con las que se enfrenta el auditor es la falta de
formalización de los procedimientos de control, el auditor debe estar más interesado
en evaluar el funcionamiento efectivo de los procedimientos de control que en su
formalización dentro de la empresa.

Los procedimientos de control pueden tener el carácter preventivo o correctivo de

acuerdo a su diseño destinado a evitar errores o a identificarlos y corregirlos, están
orientados al cumplimiento con los objetivos Específicos del Control, los cuales
deben contener:

 Autorización.
 Segregación de funciones y responsabilidad.
 Correcto registro de operaciones (diseño y uso de documentos y registros
apropiados).
 Protección de los activos.
 Adecuada valuación y verificación independiente.

La vigilancia

La vigilancia es un proceso que asegura la eficiencia del control interno a través del
tiempo, incluye la evaluación del diseño y operación de procedimientos de control
en forma oportuna, así como, aplicar medidas correctivas cuando sea necesario.

El proceso de vigilancia se lleva a cabo sobre actividades en marcha, evaluaciones

separadas o la combinación de ambas, asi mismo debe incluir el uso de información
o comunicaciones de externos como son: Quejas de clientes o usuarios, registros
de comentarios o sugerencias de usuarios y comunicaciones de auditores externos.

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2. Ejecución de la auditoría de estados financieros.

2.1. Identifica los elementos de los estados financieros de acuerdo con los
procedimientos de auditoría a aplicar.

2.1.1- Identificación de disponibilidades, inversiones, créditos deudas y

capital.

Disponibilidades
Es el dinero en efectivo en Caja y Bancos y otros valores de poder y liquidez, que
tiene una empresa para solventar todas sus necesidades operativas, así como
pagar sus deudas a corto o largo plazo.
A)-El rubro Caja se utiliza para registrar el movimiento de fondos que se realiza
con el papel moneda o moneda en circulación, y ésta la integran las siguientes
cuentas:
 Caja en moneda nacional:
 Caja en moneda extranjera
 Recaudaciones a depositar: se utiliza cuando el ente hace uso restringido de
caja para efectuar control sobre las operaciones. Este procedimiento consiste
en que las cobranzas e ingresos de caja de una fecha se depositan al día
siguiente.
 Fondo fijo: es un sistema que permite efectuar pagos menores en efectivo.

Para comprobar la razonabilidad de las cuentas de caja, es necesario elaborar

arqueos físicos por lo menos cada mes.
B)-En el rubro Bancos se encuentran las siguientes cuentas:
 Caja de ahorro: la colocación de fondos en una cuenta de caja de ahorro de
una empresa es otra forma de colocar fondos disponibles en corto plazo.
 Bancos: los ingresos que tiene la empresa puede depositarlos en una o más
cuentas corrientes bancarias y luego podrá extraer esos fondos por medio de
la emisión de cheques.
 Valores al cobro: cuando se dispone de un cheque sobre una plaza en la que
no es factible efectuar el depósito, para su acreditación, se encarga a un
banco que haga la cobranza y hasta que el banco no informe de la gestión,
no se dispone de los fondos.
Para comprobar la razonabilidad de las cuentas de bancos es necesario realizar
la conciliación bancaria, ya que es la tarea de cotejar las anotaciones que figuran
en el extracto bancario con el libro banco a los efectos de determinar el origen de
las diferencias. Consiste en verificar la igualdad entre las anotaciones contables y
las constancias que surgen de los resúmenes bancarios, efectuando el cotejo
mediante un básico ejercicio de control, basado en la oposición de intereses entre
la empresa y el banco. La conciliación bancaria NO es un registro contable, es una
herramienta de control.

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 C)- Almacén: Como otro medio de inversión está la mercancía ya que esta se
compra más barata y se vende más cara ya que se aumenta el porcentaje de
utilidad, entre más barata se compra mayor será la utilidad que se genere.
Como medida de control, ya que es una de las inversiones más fuertes de la
empresa es necesario practicar inventarios físicos periódicos, se sugiere para mayor
seguridad que se realice mensualmente.
Inversiones
son inversiones las realizadas con el objeto de obtener una renta u otro beneficio,
explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad
principal de la empresa, y las colocaciones efectuadas en otras instituciones
públicas o privadas.
Según el plazo en que se realicen, pueden clasificarse en:
 Temporarias: cuando se dispone de un excedente por un corto plazo, éste se
canaliza a inversiones de fácil realización: acciones, títulos públicos, depósitos a
plazo fijo, etc.
 Permanentes: bienes muebles, inmuebles, participaciones societarias, inversiones
financieras, entre otros.
 Plazo fijo: consiste en un depósito de dinero a un plazo fijo en una entidad financiera
autorizada por el Banco Central, con el fin de ganar un interés. Este interés es
vencido, lo que implica que hasta el vencimiento de la operación no se puede
realizar el cobro del capital depositado más los intereses.
 Títulos privados: estas inversiones se efectúan adquiriendo la participación en una
empresa como por ejemplo las acciones.
 Títulos públicos: son emitidos por el Estado en cualquiera de sus niveles como por
ejemplo los certificados de tesorería.
Cuentas por cobrar (créditos)
Son los derechos que una empresa posee contra terceros para percibir sumas de
dinero y otros bienes o servicios, sus cuentas principales son:
Clientes: Son las deudas que tienen terceras personas hacia la empresa (de
palabra) por ventas de mercancías a crédito y éstas se cobran a su vencimiento.
Documentos por cobrar: Son las deudas que tienen terceras personas hacia la
empresa por ventas de mercancías a crédito, se queda como garantía un
documento (pagaré o letra de cambio) y éstas se cobran a su vencimiento.
Deudores diversos: son deudas que contraen los empleados hacia la empresa por
préstamos personales o anticipos de sueldos, y se les va descontando en
parcialidades de su pago de nómina.
Anticipo a proveedores: Son pagos a cuenta de alguna compra de mercancía o
de algún otro bien que se pagan en forma anticipada y se liquidan cuando dicho
bien se haya recibido a satisfacción, ésta cuenta se cancela cuando se haya
liquidado en su totalidad.

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Deudas (Pasivo)

Las cuentas por pagar es un grupo de cuentas que se abordan en una empresa
debido que son la que mantienen a la empresa operativa, ya que son ellas las que
controlan las deudas que tiene la empresa con terceros, ya que los mismo son los
que proporcionan las compras y servicios.

Por otro lado, es conocido que el objetivo que se persigue con respecto
al procedimiento de las cuentas por pagar debe ser acertadas al momento de
cancelar las deudas contraídas con terceras personas ajenas a la empresa así como
también el beneficio que cumplen dichas cuentas, ya que sin ella seria imposibles
cumplir con todas las metas trazadas.

Estas cuentas pueden ser:

1.- Pasivo a corto plazo: Deudas por pagar a corto plazo menos de un año sus
cuentas principales:

Proveedores: Importe de las deudas por compras de mercancías a crédito, de

acuerdo al giro de la empresa

Acreedores diversos: Importes que se deben pagar a su vencimiento por adquirir

a crédito algún bien o servicio.

Documentos por pagar: Comprende obligaciones provenientes de las operaciones

o transacciones, tales como la adquisición de mercancías y/o servicios, por la
obtención de préstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el
activo, se representan por letras de cambio y pagarés.

Impuestos por pagar: Son los impuestos que se retienen a terceras personas por
venta de mercancías, pago de sueldos, pago de honorarios (Iva, isr) este dinero
únicamente se retiene y posteriormente se paga a la Secretaría de Hacienda Y
Crédito Publico.

2.- Pasivo a largo plazo: Deudas por pagar a más de un año.

Documentos por pagar a largo plazo: Representan obligaciones presentes

provenientes de las operaciones de transacciones pasadas tales como la
adquisición de mercancías o servicios.

Acreedores hipotecarios: obligaciones presentes provenientes de las operaciones

de transacciones pasadas como un financiamiento bancario y se deja como garantía
un título de propiedad de la empresa, como las escrituras del terreno, Acta
Constitutiva, facturas de equipo de transporte.

2.- Capital social: Toda la aportación de los socios, como ya se sabe no es

propiedad de la empresa, es de los socios y en el momento que uno de ellos opta

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por salirse de la empresa, se le tiene que regresar el importe de su aportación más
los dividendos que le corresponda.

2.1.2. Identificación de elementos de los ingresos y egresos para efectos de

auditoría

Elementos de las operaciones de ingresos y egresos

La auditoría de ingresos y egresos puede hacerse con el propósito de desarrollar

una opinión competente en relación a la razonabilidad y coherencia de la
presentación de los estados financieros del cliente y de permitir certificar dichos
estado, así como de ayudar a la dirección en el control de operación del negocio o
en las funciones implicadas.

Con ambos propósitos en la verificación de los estados financieros, el programa de

auditoria de ingresos debe orientarse hacia la determinación de que:

a) Los ingresos se registran e informan en las cuentas de resultados apropiadas

sobre bases coherentes.
b) Los ingresos se registran e informan en la cantidad correcta
c) Los ingresos se registran cuando se han ganado
d) Los ingresos se registran e informan en el mismo periodo fiscal en que se
generaron.
e) Los ingresos se registran apropiadamente en las
cuentas correspondientes del balance.
f) Se han recibido y registrados todos Los ingresos que el negocio tiene
derecho.
g) Los procedimientos de control son los adecuados para tener
la seguridad de que los ingresos se registran e informan apropiadamente.

Adicionalmente a fin de ayudar a la dirección, el programa debe establecer la

determinación de que:

a) Los ingresos se maximizan dentro del sistema de objetivos y políticas del

negocio.
b) Los controles sobre ingresos- producción operativa son los adecuados para
prevenir pérdidas por errores, fraudes o falta de atención, y para que se sigan
los procedimientos de control.
c) Las operaciones de ingresos- producción se conducen legalmente y no
exponen al negocio a un pasivo significativo, pérdida o menoscabo de su
reputación.
d) Las operaciones ingreso producción se conducen eficaz y económicamente.
e) Los ingresos se analizan, clasifican y se informa de ellos a la dirección
adecuadamente.

control interno de los ingresos y egresos

a) Deben existen políticas y procedimientos escritos para las ventas y compras

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 b) Deben existir proyecciones, presupuestos y otros controles de ventas y
gastos
c) Verificar si se e informa regularmente a la dirección del rendimiento real de
las ventas y los gastos comparado con el proyectado.
d) Debe existir y estar disponible una lista de precios.
e) Debe existir evidencia de que aprueban los ejecutivos responsables
cualquier cambio en los precios establecidos.
f) Verificar que apruebe el departamento de crédito todos los pedidos y si el
departamento de crédito pertenece al área de ventas o compras
g) Checar si todos los envíos son por medio de comprobantes de envíos
numerados secuencialmente.
h) Checar que todos los envíos sean contabilizados y coincidan con las facturas
de ventas y gastos
i) Que estén la, cargos de proveedores y acreedores pedidos de compra, de
reparaciones y de otros documentos facturas de venta numeradas
secuencialmente y se contabilicen todos los números y que las canceladas
existan físicamente y en original.
j) Verifican que periódicamente se chequen los precios, condiciones,
operaciones aritméticas y registro de las facturas.
k) Que en caso de devoluciones del cliente, verificar que exista
un procedimiento escrito.

Las cuentas de ingresos a revisar son:

Ventas
Ventas a comisión
Productos financieros
Otros ingresos

Las cuentas de egresos a revisar son:

Gastos de venta
Gastos de administración
Gastos financieros
Otros egresos

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