CASO PRÁCTICO 1: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR CONTRATOS CON CLIENTES CON VALES DE DE

La empresa “Maquinarias CAT” ha realizado un contrato por la venta de un paquete por la venta de una ma
contrato es por un valor total de S/500000 + IGV, el mismo contiene:
1. Una máquina de ensamblaje
2. Instalación
3. Mantenimientos por 12 meses
4. Y adicional un vale de descuento para futuras compras por 35% valido por 10 días.
Asimismo, se tiene la siguiente información:
- El valor razonable de la maquinaria en el mercado es de S/ 350000 + IGV. Y su costo es de S/200000.
- El costo por la instalación es de S/100000 y se va a obtener un margen de 30% sobre el costo.
- El costo por el mantenimiento total es de S/50000 y se va a obtener un 50% de margen sobre el mismo. El
es S/ 4167.
- Se sabe por estadística que las compras promedio con vale de descuento ascienden a S/25000+IGV, y apro
el 80% de estos vales son efectivamente canjeados.
Se solicita:
1. Realice el reconocimiento de ingresos bajo los 5 pasos de acuerdo a la NIIF 15
3. Realice todos los asientos contables del caso que correspondan hasta el primer mes de pasado el contrat
cuando se haya entregado el equipo y se haya realizado el mantenimiento.
4. Asimismo, asuma que el vale se canjeo antes de los 10 días de plazo.
5. Determine el margen bruto de la operación al acabar el primer mes.
6. Determine el descuento estimado por la transacción de acuerdo a lo indicado anteriormente.

RESOLUCIÓN:
1. Reconocimiento de los 5 pasos.
PASO 1: Identificamos el contrato
PASO 2: Identificación de las obligaciones de desempeño
OD 1 : Maquinaria
OD 2: Instalación
OD 3: Mantenimiento
OD 4: Vale de descuento

PASO 3 : Precio del contrato

El precio del contrato es S/50 0000

PASO 4: Distribución del precio para cada obligación de desempeño

Obligación de desempeño Valor S/. Porcentaje %

OD 1 : Maquinaria 350000
OD 2: Instalación 130000 480000 85.41
OD 3: Mantenimiento 75000 75000 13.35
OD 4: Vale de descuento (*) 7000 7000 1.25
562000 562000 100.00

(*) Cálculo del vale de descuento:

Monto % Valor % Total
25000 0.8 20000 0.35 7000

En este caso al ser un resultado total, y el mantenimiento se ha realizado el primer mes, divideremos
el total 66726 entre 12 , para sacar el valor mensual que sería, 5560 y el resto quedaría como ingreso
diferido.

PASO 5 : Registro y contabilización del ingreso

----------------------------------------X--------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comercial 590000
40 Igv 90000
70 INGRESO X MAQ INSTALADA 427046
70 INGRESO X MANTENIMIENTO 5560
70 INGRESO X VALE DSTO 6228
49 INGRESO DIFERIDO 61166
x/x Por el ingreso del primer mes.

----------------------------------------X--------------------------------------------
69 CV Maquinarias 200000
69 CV Instalación 100000
69 CV Mantenimiento 4167
20 Existencias Maquinaria 200000
20 Exisencias Instalación 100000
20 Existencias mantenimiento 4167
X/X Por el costo de venta

MARGEN COMERCIAL
Ventas 438834
Costo de venta -304167
MARGEN 134667
N CLIENTES CON VALES DE DESCUENTO

n paquete por la venta de una maquinaria. El

por 10 días.

. Y su costo es de S/200000.
e 30% sobre el costo.
0% de margen sobre el mismo. El costo mensual

o ascienden a S/25000+IGV, y aproximadamente

NIIF 15
l primer mes de pasado el contrato, siempre y
.

dicado anteriormente.

Valor según el contrato

427046
66726
6228
500000

mes, divideremos
aría como ingreso
 CASO PRACTICO NIIF 15
El mes de enero del 2017 la empresa telecomunicaciones PORTA SA firma un contrato con un cliente
brindarles los siguientes servicios:

Minutos ilimitados
10 GB para navegar
WhatsApp
1,000 SMS

A la firma del contrato entrega un celular por lanzamiento marca Samsun modelo Galaxy Note 8, cuy
es de S/ 1,700

El contrato consiste en la entrega del equipo por un valor de S/ 400 que es el cobro inicial en un plan
pago de S/ 200 mensuales por 18 meses, por el cobro de los servicios.

Valor de mercado del equipo 3,000

Valor de mercado de los servicios

Mensual Total 18 meses

Minutos ilimitados 40 720
10 GB para navegar 30 540
WhatsApp 5 90
1,000 SMS 5 90
80 1,440

Se determina un cobro mensual de S/ 80 por los servicios que se prestará por un tiempo de 18 mese
tiempo que dura el contrato que significa un total de ingresos de S/ 1,440 ; que sumados al valor de
equipo S/ 3,000 con S/ 4,440 que representan el 100% que distribuidos en forma proporcional confo
los siguientes porcentajes:

Determinando el porcentaje de los bienes y servicios brindados

Total %
Equipo 3,000 67.57
Minutos ilimitados 720 16.22
10 GB para navegar 540 12.16
WhatsApp 90 2.03
1,000 SMS 90 2.03
4,440 100.00

Sin embargo, el precio del total del contrato es de S/ 4,000 al que aplicamos los porcentajes obtenid
los bienes y servicios brindados, al final de los 18 meses tendremos lo siguiente:

Equipo 400
Servicio 200 x 18 meses 3,600
Total 4,000
 % S/
Equipo 67.57 2,703
Minutos ilimitados 16.22 649
10 GB para navegar 12.16 486
WhatsApp 2.03 81
1,000 SMS 2.03 81
100.00 4,000

Aplicando los porcentajes a los servicios prestados que se conforman por: los minutos ilimitados, los
para navegar, los WhatsApp y los 1,000 SMS resultan S/ 1,297 y el valor del equipo será de S/ 2,703
acumulan para alcanzar el precio del contrato que es de S/ 4,000

Resumen de los ingresos

Equipo 2,703
Servicios prestados 1,297
Total 4,000

Se regristra el ingreso por las ventas de la siguiente manera:

En el mes que se realiza la venta 2,703

Devengado mensual por servicios prestados 72
( 1,297 / 18 = 72 ) 2,775

ASIENTOS CONTABLES DE ACUERDO A NIIF 15

X
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
70 VENTAS
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
x/x Por el registro de la venta del equipo al inicio del
contrato.
X
69 COSTO DE VENTAS
20 MERCADERIAS
x/x Por el registro del costo de ventas del equipo
entregado al inicio del contrato.
X
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
x/x Por el cobro al cliente al inicio del contrato.
X
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
70 VENTAS
 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
x/x Por el devengo de los ingresos en el primer mes.
X
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
x/x Por la cobranza del primer mes.
X
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
70 VENTAS
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
x/x Por el devengo de los ingresos en el segundo mes.
X
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
x/x Por la cobranza del segundo mes.

MAYORIZANDO
12 70
2,775 472
108 236
108 236
108 236
108 236
108 236
108 236
108 236
108 236
108 236
108 236
108 236
108 236
4,071 3,304

12 70
108 236
108 236
108 236
108 236
108 236
108 236
648 1,416

TOTAL 4,720 4,720

 COMENTARIOS

INGRESOS AÑO 1 3,568

INGRESOS AÑO 2 432
TOTAL 4,000

ETAPAS CONSIDERADAS PARA EL DESARROLLO

Para el desarrollo del ejemplo se tomaron en cuenta las cinco etapas que establece la NIIF 15, para e
reconocimiento de los ingresos, que se cumplieron de acuerdo a lo siguiente:

Etapa 1: Identififcar el contrato (o contratos) con el cliente

Se determinó que el contrato es entre la empresa de telecomunicaciones y el cliente para dar un ser
telefonía, no tiene requerimientos para modificaciones.

Etapa 2: Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato

Se identificó que las obligaciones de desempeño de acuerdo al contrato incluyen, la transferencia de
equipo celular y la prestación de los siguientes servicios:

Minutos ilimitados
10 GB para navegar
WhatsApp
1,000 SMS

Etapa 3: Determinar el precio de la trasnsacción

El precio de la transacción determinado en el contrato es de S/ 4,000 calculado de acuerdo a lo sigu

Equipo 400
Servicio 200 x 18 meses 3,600
Total 4,000

Etapa 4: Asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño del contrato
Habiendo determinado el precio de la transacción se procedió a asignar el precio de la transacción e
las obligaciones de desempeño en base a los precios de venta independientes, no contiene descuen
contraprestaciones variables, de acuerdo a lo siguiente:

Determinando el porcentaje de los bienes y servicios brindados:

PRECIOS DE VENTA INDEPENDIENTES

Total %
Equipo 3,000 67.57
Minutos ilimitados 720 16.22
10 GB para navegar 540 12.16
WhatsApp 90 2.03
 1,000 SMS 90 2.03
4,440 100.00

ASIGNACION DE PRECIO A CADA TRANSACCIÓN

% S/
Equipo 67.57 2,703
Minutos ilimitados 16.22 649
10 GB para navegar 12.16 486
WhatsApp 2.03 81
1,000 SMS 2.03 81
100.00 4,000

Etapa 5: Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando la entidad satisface una obligacion
desempeño
Se reconoce el ingreso a medida que se satisface las obligaciones de desempeño, en este caso el equ
se reconoce al momento de la entrega, y los servicios se reconocen mensualmente durante el perio
contrato.
 contrato con un cliente, para

odelo Galaxy Note 8, cuyo costo

cobro inicial en un plan post

r un tiempo de 18 meses,
ue sumados al valor del
orma proporcional conforman

los porcentajes obtenidos por

nte:
s minutos ilimitados, los 10 GB
quipo será de S/ 2,703 que se

NIIF 15

2,775
2,703
72

1,700
1,700

472
472

236
200
 36

236
236

108
72
36

236
236

70
2,703
72
72
72
72
72
72
72
72
72
72
72
72
3,568

70
72
72
72
72
72
72
432

4,000
 ROLLO

ablece la NIIF 15, para el

:

l cliente para dar un servicio de

uyen, la transferencia de un

do de acuerdo a lo siguiente:

mpeño del contrato

ecio de la transacción entre
es, no contiene descuentos ni
atisface una obligacion de

eño, en este caso el equipo

mente durante el periodo del
 CASO PRÁCTICO 3

La empresa MORENOS S.A es una empresa que comercializa radios portátiles Motorola al por mayor y
menos, tiene como política aceptar las devoluciones de los productos vendidos a los clientes en el caso
que no estuvieran de acuerdo por cualquier motivo, a cambio la empresa comercializadora devuelve el
dinero que pagaron, sino no aceptan cambiarlos con otro producto, este derecho que se le concede a
los clientes cambiarlos con otro producto, este derecho que se le concede a los clientes tiene una
vigencia de dos meses.
Se tiene información de acuerdo a experiencias de los años anteriores que los clientes devuelven el
producto por deficiencias o por lo que no están de acuerdo con el producto, en un promedio del 5%
del total vendido.
Para el desarrollo del caso planteado se han tomado en cuenta los párrafos b20, b21 y b22 del
apéndice B guía aplicación de la NIIF 15, que a continuación se transcribe:
Párrafo B20
“En algunos contratos, una entidad transfiere el control de un producto a un cliente también le
concede el derecho a devolver el producto por varias razones (tales como insatisfacción con el
producto) y recibe cualquier combinación de lo siguiente:
a) Un reembolso total o parcial de cualquier contraprestación pagada;
b) Un crédito que puede aplicarse contra los importes debidos, o que se deberán a la entidad; y
c) Cambiarlo por otro producto”
Párrafo B21
“Para contabilizar la transferencia de productos con un derecho de devolución (y para algunos
servicios que se proporcionan sujetos a reembolso), una entidad reconocerá todo lo siguiente:
a) Un ingreso de actividades ordinarias por los productos transferidos por el importe de la
contraprestación a la que la entidad espera tener derecho (por ellos, los ingresos de actividades
ordinarias no se reconocerían para los productos que se espera que sean devueltos);
b) Un pasivo por reembolso; y
c) Un activo (y el correspondiente ajuste al costo de ventas) por su derecho a recuperar los productos
de los clientes al establecer el pasivo por reembolso”
Párrafo B22
“El compromiso de una entidad de estar dispuesta a aceptar un producto devuelto durante el periodo
de devolución no se contabilizará como una obligación de desempeño además de la obligación de
proporcionar un reembolso”

AÑO 1
En el periodo la empresa MORENOS S.A vendió 500 radios portátiles por un precio unitario de S/120
haciendo un total de S/ 60000 siendo el costo de cada radio S/70.

Asiento Contables
--------------------------------------x-----------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 60000
70 VENTAS 60000
x/x Por la venta de 500 radios portátiles a S/120
--------------------------------------x-----------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 60000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 60000
x/x Por la cobranza de las ventas efectuadas
--------------------------------------x-----------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 350000
20 MERCADERIAS 35000
x/x Por el costo de venta de las 500 radios a S/70

Determinando el resultado del periodo: S/

Ventas del Periodo 60000
Costo de Ventas -35000
Resultado del periodo 25000

En base a las ventas y costo de ventas registradas se determina los montos que se estima podrán
revertirse, en el caso de que los clientes presenten reclamos y soliciten devolciones de su dinero

Determinando el resultado del periodo:

Ventas S/ 5%
Ventas del periodo 60000 3000
Costo de Ventas -35000 -1750
Resultado del Periodo 25000 1250

--------------------------------------x-----------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1750
70 VENTAS 3000
69 COSTO DE VENTAS 1750
48 PROVISIONES 3000
x/x Por el asiento de ajuste que representa el derecho de los clientes de solicitar su dinero
en el caso de no estar de acuerdo con los productos adquiridos.

La determinaciòn de la base imponible en apliacion a la NIIF 15 serà de la siguiente manera:

TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 60000 57000 3000
Gastos -35000 -33250 -1750
Utilidad 25000 23750 1250

Impuesto
29.5% 7375 7006 369

El pago del impuesto a la renta será

--------------------------------------x-----------------------------------------
88 Impuesto a la Renta 7006
37 Activos Diferidos 369
40 Tributos contra. Y Aport. Al Sist. 7375
de persiones y salud por pagar.
x/x por el impuesto a la renta por pagar en el primer periodo

Año 2
En el siguiente ejercicio se recibciò el reclamo de 20 clientes, quienes devolvieron los
productos adquiridos y se cumplió con devolverles el dineor cobrado.

Costo de los productos vendidos S/ 70 por 20 resulta S/1400

Precio de los producto a devolver S/120 por 20 resulta S/2400
-------------------------------x------------------------------------
20 MERCADERIAS 1400
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1400
x/xPor las mercaderìas devueltos por los clientes
-------------------------------x------------------------------------
48 PROVISIONES 2400
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2400
x/x Por el dinero devuelto a los clientes que devolvieron las mercaderias.

16 CUENTAS POR COBRAR 48 PROVISIONES

1750 1400 2400 3000

1750 1400 2400 3000

SALDO 350 SALDO 600

Posteriormente no se recibieron màs reclamos de los clientes, cumpliendose

con el plazo de vigencia de ese derecho se regulariza el saldo de las cuentas.
-------------------------------x------------------------------------
48 PROVISIONES 600
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 350
75 INGRESOS DIVERSOS DE GESTIÓN 250
x/x Para saldar las cuentas de activo y pasivo al culminarse el derecho de reclamo de clientes

La determinaciòn de la base imponible en apliacion a la NIIF 15 serà de la siguiente manera:

TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA

INGRESOS 50000 50250 -250
Gastos -1000 0 -1000
Utilidad 49000 50250 -1250

Impuesto
29.5% 14455 14824 -369

El pago del impuestoa la renta será

----------------------x------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 14823
37 ACTIVOS DIFERIDOS 369
40 Tributos contra. Y Aport. Al sist. De 14455
pensiones y de salud por pagar
x/x por el impuesto a la renta por pagar en el segundo periodo
16 CUENTAS POR COBRAR 48 PROVISIONES 37 ACTIVOS DIFERIDOS
1750 1400 2400 3000 369 369
350 600
1750 1750 3000 3000 369 369

ETAPAS CONSIDERADAS PARA EL DESARROLLO:

Para el desarrollo del ejemplo se tomaron en cuenta las cinco etapas que establece la NIIF 15, para el
reconocimiento de los ingresos, que se cumplieron de acuerdo a lo siguiente:

Etapa 1: Identificar el contrato (o contratos) con el cliente

El contrato trata de la empresa MORENO S.A que ecomercializa radios portàtiles Motorola, con sus
clientes, a quienes se les concede el derecho de devolverles su dinero a cambio de las mercaderias
devueltas que no estuvieran de acuerdo, en el lapso de dos meses.

Etapa 2: Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato

En el contrato se ha determinado una sola obligaciòn de desempeño, quecomprende la venta de los

radios portàtiles, el compromiso de aceptar las mercaderias durante el periodo estipulado no se considera
una obligaciòn de desempeño.

Etapa 3: Determinar el precio de la transcción

Se determina que el precio d ela transaccion es de S/120 por cada producto vendido, nos e ha establecido
componentes importantes sobre el valor temporal del dinero, no existe contraprestaciòn variable

Etapa 4: Asignar el precio de la transacciòn entre obligaciones de desempeño del contrato

Como en el contrato se ha determinado una sola obligación de desempeño, entonces el precio de la
transaccion seria la misma determinada en la etapa 3, es decir S/120 por cada producto vendido.

Etapa 5: Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando ( o a medida que) la entidad satiface
una oblgiación de desempeño.
En el caso desarrolado se reconoció el ingreso de los 500 radios vendidos en el periodo cuando se
entregaron el producto que respresentan los S/ 60000
or mayor y
s en el caso
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