PAPELES DE AUDITORIA

C.P.C. JOSE SOSA RUIZ

Introducción
• El auditor deberá
documentar los
asuntos que son
importantes para
apoyar la opinión de
auditoría y dar
evidencia de que la
auditoría se llevó a
cabo de acuerdo con la
planificación realizada.
 Introducción
• Documentación significa
el material preparados
por el auditor en conexión
con el desempeño de la
auditoría. Los papeles de
trabajo pueden ser en la
forma de datos
almacenados en papel,
película, medios
electrónicos u otros
medios.
Introducción
• Los papeles de trabajo
auxilian en la planificación
y desempeño de la
auditoría, en la
supervisión y revisión del
trabajo de auditoría y
registran la evidencia
resultante para apoyar la
opinión del auditor.
 Contenido
• El auditor deberá preparar papeles de
trabajo que sean suficientemente
completos y detallados para
proporcionar una comprensión global de
la auditoria.

• El auditor deberá registrar en papeles de

trabajo la planificación, la naturaleza,
oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoria
desempeñados, y por lo tanto los
 Contenido

El contenido de los
papeles de trabajo son
afectadas por asuntos
como:
• La naturaleza del
trabajo.
• La forma del dictamen
del auditor.
• La naturaleza y
condición de los
 Contenido

• Las necesidades
en las
circunstancias
particulares, de
dirección,
supervisión y
revisión del
trabajo
desempeñado
por los auditores.
 Contenido

• Los papeles de trabajo son

diseñados y organizados para
cumplir con las circunstancias y
las necesidades del auditor para
cada auditoria en particular.
 Contenido
• El uso de papeles de
trabajo estandarizados
puede mejorar la
eficiencia con que son
preparados y revisados
dichos papeles de
trabajo, facilitan la
delegación de trabajo a
la vez que proporcionan
un medio para controlar
su calidad.
Los papeles de trabajo incluyen:
• Información
referente a la
estructura
organizacional de la
entidad.
• Extractos o copias
de documentos
legales importantes,
convenios y minutas.
 Los papeles de trabajo incluyen:
• Información concerniente a
la industria, entorno
económico y entorno
legislativo dentro de los que
opera la entidad.
• Evidencia del proceso de
planificación incluyendo
programas de auditoría y
cualesquiera cambios al
respecto.
• Evidencia de la comprensión
del auditor de los sistemas
 Los papeles de trabajo incluyen:
• Evidencia de evaluaciones de los
riesgos inherentes y de control y
cualesquiera revisiones al respecto.
• Evidencia de la consideración del
auditor del trabajo de auditoría
interna y las conclusiones
alcanzadas.
Los papeles de trabajo incluyen:
• Análisis de transacciones
y balances.
• Análisis de tendencias e
índices importantes.
• Un registro de la
naturaleza, tiempos y
grado de los
procedimientos de
auditoria desempeñados
y de los resultados de
dichos procedimientos.
Los papeles de trabajo incluyen:
• Evidencia de que el
trabajo desempeñado los
procedimientos de
auditoría y cuándo fueron
desempeñados.

• Detalles de
procedimientos aplicados
respecto de componentes
cuyos estados financieros
sean auditados por otro
auditor.
Los papeles de trabajo incluyen:
• Copias de comunicaciones
con otros auditores, expertos
y otras terceras partes.
• Copias de cartas o notas
referentes a asuntos de
auditoria comunicados a, o
discutidos con la entidad,
incluyendo los términos del
trabajo y las debilidades
sustanciales en control
interno.
 Los papeles de trabajo incluyen:
• Cartas de representación recibidas
de la entidad.

• Conclusiones alcanzadas por el

auditor concernientes a aspectos
importantes de la auditoria,
incluyendo cómo se resolvieron los
asuntos excepcionales o inusuales,
si los hay, revelados por los
procedimientos del auditor.

• Copias de los estados financieros y

dictamen del auditor.
Confidencialidad, salvaguarda, retención
y propiedad de los papeles de trabajo
• El auditor deberá adoptar
procedimientos apropiados para
mantener la confidencialidad y
salvaguarda de los papeles de trabajo y
para su retención por un período
suficiente para satisfacer las
necesidades de la práctica, de acuerdo
con requisitos legales y profesionales
de retención de registros.
Confidencialidad, salvaguarda, retención
y propiedad de los papeles de trabajo
• Los papeles de trabajo son
propiedad del auditor. Aunque
algunas porciones o extractos de
los papeles de trabajo pueden
ponerse a disposición de la entidad
a discreción del auditor, no son un
sustituto de los registros contables
de la entidad.
Preparación de papeles de trabajo
1. Cada hoja deberá ser adecuadamente
identificada.

2. Deberá utilizarse una o varias hojas por

separado por cada asunto.

3. Cada papel de trabajo deberá contener

el nombre o iniciales del auditor que lo
preparó, la fecha en que fue preparado y
el nombre o iniciales del encargado,
supervisor o gerente que lo revisó.

4. La completa y específica identificación

de las cuentas analizadas, empleados
entrevistados y documentos examinados.
 Preparación de papeles de trabajo
5. Todos los papeles de trabajo deberán
contener índices que lo relacionen con la
hoja sumaria. Cuando sea necesaria una
referencia entre papeles de trabajo,
deberá existir un adecuado índice
cruzado.

6. La fuente de la información
mencionada en cada hoja de trabajo,
deberá estar claramente establecida.
 Preparación de papeles de trabajo
7. La naturaleza del trabajo de verificación
por el auditor deberá indicarse en cada
hoja de trabajo. Una revisión de facturas
pagadas, por ejemplo, podría completarse
con pruebas selectivas de los pedidos
respectivos que comprueban la
autenticidad de las facturas examinadas.

8. La extensión y alcance de las pruebas

selectivas deberán ser claramente
mencionadas en cada fase de la auditoria
Preparación de papeles de trabajo
9. La finalidad de cada papel de trabajo y
su relación con el objetivo de la auditoria
deberá ser claramente expresada.
Cualquiera información obtenida que
demuestre ser inapropiada, deberá ser
destruida para evitar que cause confusión
en los papeles de trabajo.

10. A medida que avance la auditoria

deberá elaborarse una hoja o lista de
puntos pendientes de investigación.

11. Se podrá lograr un considerable ahorro

en el tiempo invertido por el auditor,
utilizando los servicios del personal del
cliente. Tales arreglos deberán ser
convenidos por anticipado con el cliente.
Preparación de papeles de trabajo
12. Los papeles de trabajo deberán ser
adecuadamente salvaguardados en todo
tiempo y en ninguna circunstancia el
auditor deberá perder el control sobre los
mismos.

13. El uso externo de marcas de color

puede ayudar a identificar los
procedimientos seguidos en la
preparación de los papeles de trabajo y
evitar largas explicaciones.

14. Los papeles de trabajo deberán ser

colocados en el expediente o legajo de
actuación en cada sección determinada,
tan pronto como sean concluidas.
Organización de los papeles de trabajo
• Durante el proceso de planificación de la auditoría se
establece la estrategia que documenta los objetivos del
trabajo y determina el alcance de los procedimientos de
auditoria a aplicar.

• Una vez que se lo comunican a cada responsable de una

tarea los objetivos específicos de su asignación, debe
comenzar su preparación de la siguiente manera:

• revisando el memorando de la estrategia de la auditoria y

el presupuesto de tiempos en el campo para el examen
del año en curso.

• analizando los resultados de la evaluación ampliada del

control interno, si es aplicable, y el programa conexo de
auditoria para pruebas de sustentación.
• analizando los pronunciamientos profesionales aplicables.

• analizando los papeles de trabajo del año anterior.

Organización de los papeles de trabajo
• La calidad de los papeles de trabajo
depende de su contenido y ordenamiento,
los papeles de trabajo deben ser legibles y
lógicos para que la documentación sea
clara.

• La secuencia de los papeles de trabajo

dentro de un rubros debe ser de lo general
a lo particular, esto significa de lo más
resumido a lo más detallado.

• Utilización adecuada de referencias

(tildes, colores, explicaciones narrativas,
referencias cruzadas, etc.).

• El uso del idioma y la ortografía deben ser

correctos.
 Papeles de trabajo típicos
1. Estados contables preparados por la
sociedad.
2. Balance de comprobación del mayor.
3. Hojas guía.
4. Resumen de hojas guía.
5. Análisis de cuenta.
6. Programa de trabajo.
7. Hojas de trabajo realizado.
8. Detalles de arqueos, recuentos, etc.
9. Pedido de confirmaciones.
10. Planillas resúmenes de pedidos de
confirmaciones.
 Papeles de trabajo
11. Confirmaciones recibidas de terceros.
12. Pruebas globales.
13. Hojas de comentarios, explicaciones
y observaciones.
14. Resúmenes o copias de documentos
importantes.
15. Carta de gerencia.
16. Medios de evaluación del control
interno.
17. Resúmenes o copias de informes de
auditoria interna.
18. Asientos de ajuste propuestos.
19. Resúmenes de puntos importantes
sobre los estados contables.
20. Resúmenes de puntos sobre el
sistema de control interno.
 Papeles de trabajo
21. Memorando de planificación.
22. Recordatorio o guía de auditoria.
23. Presupuesto de tiempo.
24. Planilla de tiempo.
25. Memorando con sugerencias para futuros
exámenes.
26. Hojas de puntos pendientes.
27. Borradores de informes.
28. Correspondencia.
29. Cálculo de costos y facturas.
30. Duplicados de facturas remitidas.
 CASO PRACTICO
• La empresa “Reparaciones S.A.”, es una
organización cuya actividad se orienta a la
comercialización de repuestos para vehículos
automotores, con un volumen de ventas
obtenido en el año 2013 de S/. 32’750,220.

• Considerando la diversidad de transacciones

que habitualmente realiza, el Directorio por
disposición de acuerdo de Junta General de
Accionistas, autoriza que la Oficina de
Auditoria practique el examen a los EE.FF
correspondiente al referido periodo fiscal.
Como resultado de la auditoría realizada, se elevó el 25/03/14
el informe respectivo, revelándose los siguientes hechos:

• La Oficina de Contabilidad no registró un préstamo

concedido por el Banco de Crédito en el mes de enero 2013
por S/. 65,000, obviándose consignar los intereses financieros
que ascendieron a S/. 2,600.
 
• La Administración Tributaria, producto del proceso de
fiscalización llevado a cabo a las operaciones del año 2012,
aplicó una multa e intereses moratorios por S/. 46,200,
derivado de la omisión de ingresos no reportados, los que
fueron cargados a resultados del ejercicio 2013.
 
• Se afectó al resultado del ejercicio, gastos personales de los
miembros del Directorio por la suma de S/. 166,800
 
 1. SUMILLA

• OMISION DE REGISTRO SOBRE

PRESTAMOS, MULTAS Y GASTOS AL
DIRECTORIO POR S/.215,600.00
 2. CONDICIÓN 

• La oficina de contabilidad de La empresa

“Reparaciones S.A.” al no contabilizar un
préstamo del banco de crédito en el mes de
enero del 2013, los ingresos del año 2012 y al
contabilizar gastos personales del 2013 por un
valor de S/.215,600.00 , sin cumplir con las
formalidades de carácter tributario que
demanda las normas tributarias, manifestando
un perjuicio económico a la empresa.
Afectando al resultado del ejercicio y por ende
a la determinación del impuesto a la renta.
 CRITERIO
El Plan Contable en el sistemas y registros de contabilidad
señala que la contabilidad será llevada según el principio
de la “partida doble”, en lengua española y en moneda
nacional.

Las transacciones en moneda extranjera se registraran de

acuerdo a lo siguiente: A la fecha de transacción, cada
activo, pasivo, ingreso, costo o gasto originado debe ser
convertido a soles, a las tasas de cambio aplicables a esa
fecha, y por lo tanto, contabilizado por la cantidad de soles
resultantes.

Los prestamos serán contabilizados como “Prestamos a

Terceros” recibidos de terceros, pendientes de devolución
como acreedor. Con sus respectivos intereses en la cuentas
“Intereses y gastos de préstamos”.
 CRITERIO
Código Tributario:
a) Señala que los tributos de determinación anual que se devenguen el
término del año gravable se pagaran dentro de los tres primeros meses
del año siguiente.

b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a

cuenta mensuales se pagaran dentro de los 12 primeros días hábiles del
mes siguiente:

Los intereses moratorios se aplicaran diariamente desde el día siguiente

a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando
el monto del tributo impago por el TIM vigente (0.05).

El régimen de incentivos donde se sanciona la multa siempre que el

contribuyente cancela la misma con la rebaja correspondiente: del 90%
siempre que el deudor tributario cumpla con declara la deuda tributaria
omitida con anterioridad a cualquier notificación, el 70% cuando se
declara con posterioridad a la notificación siempre antes de los tres días
y el 50% solo cuando el deudor cancela su orden de pago con
anterioridad al vencimiento del plazo, siempre que no interponga medio
impugnatorio alguno.
 EFECTO

• Como resultado de la revisión,

evaluación y análisis efectuada a los
estados financieros del año 2013 se
observo que la oficina de contabilidad
ha distorsionado la información
afectando el resultado económico y
financiero así como las utilidades del
ejercicio y el cálculo del impuesto a la
renta.
 CAUSA
• Se ha ocasionado por la ausencia de
monitoreo en los controles y por la
actitud negligente del encargado
desde el punto de vista profesional; y
todo eso por no comunicar a la
gerencia el cumplimiento de las
formalidades que se debe cumplir
como plazo previo cuando se
presentan situaciones de préstamos,
multas y gastos personales.
 COMENTARIOS
La oficina de contabilidad una vez cursado
los descargos de las personas implicadas con
el hecho como son: gerente general,
contador y técnicos contables.

Se procederá a verificar si ellos presentan

satisfactoriamente sus descargos en el caso
contrario se les pasara a la lista de
implicados.)
 CONCLUSIONES
Como resultado de la ejecución, evaluación y revisión efectuada a
la documentación que sustentan las operaciones; así como la
evaluación a lo descargos formulados a las personas encargadas
de las áreas afectadas.
1. Se ha determinado que la oficina de contabilidad afecto
inapropiadamente a resultado en la suma de S/.215,600.00
derivado del accionar negligente puesto de manifiesto por el
contador.

2. Que este hecho ha tenido efecto de distorsionar en los Estados

financieros.

3. Causado perjuicio económico a la empresa por que el cálculo

del impuesto a la renta por S/.64,680.00

4. Tuvo efecto en la distribución de las utilidades, situación que

necesariamente tendrá que ser revertida para dejar subsanado y
presentar la ratificatoria de la declaración jurada anual.
 RECOMENDACIONES
De conformidad con lo expuesto anteriormente, y con el
propósito de contribuir en la mejora de las actividades
operativas de la empresa sujeta a examen, se alcanzan las
siguientes recomendaciones:

AL SEÑOR PRESIDENTE DEL DIRECTORIO DE LA EMPRESA

“REPARACIONES S.A.” 
* Se sirva disponer que la gerencia general reformule los
estados financieros correspondiente a los ejercicios financieros
2013 para ser presentados razonablemente, debido a la
distorsiones significativas en su contenido.

* Disponer plazo perentorio a la gerencia general para la

rectificación de los estados financieros.

* Disponer que la gerencia general implante controles internos

en aspecto de la contabilización de las transacciones.