Análisis del Decreto Legislativo 1420 que modifica el Artículo 174 del Código Tributario:

El artículo 164° del TUO del Código Tributario establece que constituye infracción tributaria,
toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el Título I del Libro Cuarto de dicho TUO o en otras leyes o decretos
legislativos.

Asimismo, de acuerdo con lo señalado en el artículo 165° del citado TUO, la infracción será
determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades
o servicios públicos.

De otro lado, conforme a lo dispuesto en el artículo 174° del TUO del Código Tributario,
constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes
de pago, entre otras:

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR

COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS DE
CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO

Antes de la modificación dispuesta en el DL Después de la modificación del DL 1420

1420

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de 1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de

pago o documentos complementarios a pago o documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión. estos, distintos a la guía de remisión, o emitir
y/u otorgar documentos no previstos como
comprobantes de pago por la legislación
vigente, o emitir y/u otorgar documentos
cuya impresión y/o importación se hubiera
realizado sin cumplir con lo dispuesto en las
normas vigentes, o emitir y/u otorgar
documentos que no cumplen con las
condiciones de emisión para ser
considerados documentos electrónicos que
soportan los comprobantes de pago
electrónicos y documentos complementarios
a estos.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no 2. Emitir y/u otorgar documentos cuya
reúnen los requisitos y características para impresión y/o importación se hubiera
ser considerados como comprobantes de realizado cumpliendo lo dispuesto en las
pago o como documentos complementarios normas legales o cumpliendo las condiciones
a éstos, distintos a la guía de remisión. de emisión, pero que no reúnen los requisitos
y características para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago
documentos complementarios a éstos, o documentos complementarios a éstos,
 distintos a la guía de remisión, que no distintos a la guía de remisión, que no
correspondan al régimen del deudor correspondan al régimen del deudor
tributario, al tipo de operación realizada o a tributario, al tipo de operación realizada o sin
la modalidad de emisión autorizada o a la que respetar límites establecidos, de
se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infracción los
incumplimientos relacionados a la modalidad
de emisión que deriven de caso fortuito o
fuerza mayor, situaciones que serán
especificadas mediante Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.

En lo referente al numeral 1 del artículo 174 antes el agente fiscalizador se iba al establecimiento
de manera personal, ahora también la SUNAT puede constatar que no se emite el comprobante
de pago dentro del plazo establecido o no se hace cumpliendo los requisitos mínimos
establecidos, mediante cruce de información para luego notificar al buzón electrónico de
contribuyente.

En lo referente al numeral 2 del artículo 174 el legislador a hecho una ajuste a la ley para precisar
el cumplimiento de la emisión de los comprobantes de pago que se dan fuera de los plazos
mínimos o incumpliendo los requisitos, el

Por defecto se modifica el art 183 del Código Tributario referido a la sanción de cierre temporal,
cuando el deudor tenga varios establecimientos y se incurra en infracción, se cerrara el
establecimiento donde ocurrió el hecho; sin intervenciones in situ de agentes fiscalizadores ya
que la tendencia es que se haga de manera electrónica dado que la Administración Tributaria
tiene un sistema de cruce de información entonces podrá cerrar el establecimiento o domicilio
fiscal del contribuyente a partir de una notificación a su buzón Sol.

Antes de la modificación dispuesta en el DL Después de la modificación del DL 1420

1420

Cuando el deudor tributario tenga varios
establecimientos, y hubiera incurrido en las
infracciones de no emitir y/o no otorgar los
comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión, emitir y/u otorgar documentos
que no reúnen los requisitos y características
para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión, o emitir y/u otorgar
comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión, que no correspondan al régimen
del deudor tributario o al tipo de operación
realizada de conformidad con las leyes,
Cuando el deudor tributario tenga varios
establecimientos y hubiera incurrido en las
infracciones a que se refieren los numerales
1, 2 o 3 del artículo 174, la sanción de cierre
se aplicará en el establecimiento en el que se
cometió, o en su defecto, se detectó la
infracción. En el caso que la Administración
Tributaria detecte la comisión de las
infracciones de los numerales 1 o 2 del
artículo 174 sin intervención de sus agentes
fiscalizadores en la operación o sin que estos
la presencien, la sanción de cierre se aplicará
en el establecimiento que figure en los
documentos examinados en dicha detección
o de no contarse con dicho dato, en el
domicilio fiscal del infractor. Tratándose de
 reglamentos o Resolución de las demás infracciones, la sanción de cierre se
Superintendencia de la SUNAT, la sanción de aplicará en el domicilio fiscal del infractor.
cierre se aplicará en el establecimiento en el
que se cometió, o en su defecto, se detectó la
infracción. Tratándose de las demás
infracciones, la sanción de cierre se aplicará
en el domicilio fiscal del infractor.

Análisis:

La notificación tributaria es un acto de toda Administración Tributaria que cumple una función
importante en la relación jurídica tributaria entre el sujeto activo y pasivo. La notificación acerca
a ambas partes y siempre hemos escuchado de ella tanto en la Resolución de Determinación, la
Resolución de Multa, la Orden de Pago, la Resolución de Ejecución Coactiva, entre otros, ello se
debe a la importancia que tiene en el momento de realizarla, ya que debe contener las garantías
necesarias que el Estado debe otorgar a los administrados para asegurar su derecho de defensa,
constituyendo de por si no solo un derecho de los administrados o contribuyentes, sino además
una garantía jurídica frente a la actividad de la Administración Pública, y entre ellas de la
Administración Tributaria.

Por ello, en esta oportunidad, vamos a tener un acercamiento a la institución de la notificación,

haciendo especial énfasis en la notificación de los actos administrativos tributarios, analizando
la parte operativa que ahora se maneja desde la perspectiva electrónica.

Notificación Tributaria:

Cuando nos referimos a la Notificación, inmediatamente debemos pensar en la eficacia, La Ley

de Procedimiento Administrativo General-Ley N° 27444-, señala una serie de aspectos respecto
a la eficacia de los actos administrativos, estableciendo como regla general que el acto
administrativo es eficaz a partir de su notificación.

Es así que conforme al numeral 16.1 del artículo 16 de la indicada ley señala que, “el acto
Administrativo es eficaz a partir de que la notificación legalmente realizada produce sus efectos,
conforme a los dispuesto en el presente capitulo”.

Al respecto, debemos indicar que MORON URBINA ha señalado que “un acto administrativo
carece de eficacia mientras no sea notificado a su destinatario o publicado, pero en cambio no
por ello se encuentra privado de validez. La transmisión (en cualquiera de sus formas) constituye
la condición jurídica para iniciar la eficacia del acto administrativo” [1].

Con respecto a las formas de notificación del acto administrativo, el artículo 104 del Código
Tributario ha establecido diferentes formas de notificación de los actos administrativos emitidos
por la SUNAT y los Gobiernos Locales, las cuales en gran parte son distintas a las notificaciones
establecidas por la Ley de Procedimiento Administrativo General, sobre todo porque en esta
última, las notificaciones se deben realizar por orden de prelación.

Conforme lo indicado en el inciso b) del artículo 104° del Código Tributario, la Notificación de los
actos administrativos podrá realizar, de manera indistintamente por:
 “b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la
entrega por la misma vía.

Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la SUNAT o el Tribunal
Fiscal que permita la transmisión o puesta a disposición de un mensaje de datos o documento,
la notificación se considerará efectuada al día hábil siguiente a la fecha del depósito del mensaje
de datos o documento.

La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia establecerá los requisitos, formas,

condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, así como las demás disposiciones
necesarias para la notificación por los medios referidos en el segundo párrafo del presente literal.

En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y demás condiciones se
establecerán mediante Resolución Ministerial del Sector Economía y Finanzas.

Como se recordara a través del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 014-2008 y

normas modificatorias, se consideró a las notificaciones SOL como un medio electrónico a través
del cual la Sunat podrá notificar sus actos administrativos a los deudores tributarios, ello en
cumplimiento del mandato establecido en el literal b) del artículos 105 del Código Tributario, el
cual regula las formas de notificación.

A los largo de los años y de manera progresiva, se han ido incorporando al anexo de la Resolución
de Superintendencia N° 014 -2008/SUNAT una diversidad de actos administrativos que pueden
notificados a los contribuyentes por medios electrónicos, utilizando para ello las notificaciones
SOL, las cuales son depositadas en el buzón de notificaciones, al cual pueden acceder los
administrados utilizando la clave SOL proporcionado por SUNAT.

El pasado miércoles 8 de agosto del 2018 se publicó, en el diario oficial el PERUANO la Resolución
de Superintendencia N° 186-2018/SUNAT, a través de la cual se incorporaron nuevos actos
administrativos que pueden ser notificados por medios electrónicos, para ello utilizado las
notificaciones SOL.

En concordancia con lo indicado en el párrafo anterior, el articulo único de la Resolución de

Superintendencia N° 186-2018/SUNAT, incorporo el anexo que reúne todos los actos
administrativos que son notificados de manera electrónica a los siguientes actos
administrativos.

a) Acto administrativo con numeración 57, que incluye:

i) Requerimiento de información o esquela de solicitud de información

Que solicita información a los contribuyentes de acuerdo con las facultades esblencadas en el
artículo 62 del Código Tributario.

ii) Esquela de Citación Que solicita la comparecencia del deudor tributario para que
proporciones la información que la Sunat estime necesaria, fuera de un procedimiento de
fiscalización.

iii) Cartas. Aquellas que se emiten en respuesta a comunicaciones y/o solicitudes que el deudor
tributario presente con ocasión de acciones d control fuera de un procedimiento de fiscalización.

b) Acto administrativo con numeración 58, que incluye

i) Cierre de requerimiento o esquela y acta de no asistencia a la comparecencia. Como se observa
ya son 58 actos administrativos que la Sunat puede notificar a los administrados, utilizando para
ello la notificación Sol en el buzón electrónico que cada uno tiene al acceder con su clave Sol.

Conforme lo indica el texto del artículo 6 d ella Resolución de Superintendencia N° 014-

2008/SUNAT, el deudor tributario deberá consultar periódicamente su buzón electrónico a
efecto de tomar conocimiento de los actos administrativos notificados a través de notificaciones
SOL.

Podemos indicar como critica que una gran partes de los administrados está actualmente más
pendientes de consultar en todo momento la información que se publica en las redes sociales
(Facebook, WhatsApp, Instagram, Google, twitter, LinkedIn, entre otras), o las plataformas de
contenidos (Youtube, Netflix, Spotify), pero no sucede lo mismo cuando se consulta el buzón
electrónico a través de la clave Sol en SUNAT, lo cual determina que se pueda desconocer
información valiosa que la SUNAT notifica, sobre todo aquella que se encuentra ligada a la
necesidad de contar con plazos que vencen, como puede ser en el caso de la notificación de
valores conteniendo la deuda tributaria, o como se acaba de incorporar recientemente el caso
de los requerimientos de información, al esquemas de citación o las cartas, al igual que los
cierres de requerimiento. (Alva Mateucci, 2018)

Lo antes mencionado, amerita que se debe consultar de manera permanente dicho buzón
electrónico a efectos de estar informado y evitar contingencias con el fisco.

Análisis comparativo de países:

La praxis internacional nos da a conocer que Perú sigue el modelo internacional de notificación
electrónica, en lo que respecta a los actos administrativos del Estado así en España:

Las notificaciones electrónicas tributarias cumplen las mismas funciones que las notificaciones
practicadas por otros medios, aunque presentan alguna especialidad en cuanto a su régimen
jurídico, como, por ejemplo, en materia de rechazo. Ahora bien, la utilización de medios
electrónicos en este ámbito, en comparación con el resto de medios de notificación, presenta
numerosas ventajas en especial para la Administración, dado que facilita y agiliza la práctica de
las notificaciones, de forma que no sólo dota de mayor eficacia al funcionamiento de la
Administración y a la comunicación con el obligado tributario, sino que también permite un
mayor control en la práctica de las notificaciones que puede ayudar a minorar la gran
conflictividad existente en este ámbito. Así, no hay que olvidar que son muchos los actos que se
deben notificar a numerosos obligados tributarios en un sistema de gestión en masa y en poco
tiempo. Además, supone una mayor comodidad y flexibilidad, así como un menor coste no sólo
de tiempo sino también de recursos de todo tipo (económico, humano y material, sobre todo
de papel). (Delgado Garcia, 2011)

De lo antes señalado se da a conocer los beneficios por partes de la Administración Tributaria

del País en mención respecto de los actos que cumplen a los administrados. En tanto que otra
opinión más acertada increpa a estos actos.

No obstante, no dejamos de ver las voces discrepantes cuando esgrimen que el sistema actual
de notificaciones tributarias por internet es mejorable, y voces críticas que alertan de costes
tributarios indebidos, como por ejemplo, ingreso de impuestos y sanciones tributarias
indebidas, intereses de demora o recargos que no corresponden, achacables a que existen
empresas pequeñas que carecen de la tecnología adecuada para recibirlas, proponiendo la
modificación del sistema actual tal como está concebido. (Nogueira Vidal, 2014)

CONCLUSION

Del desprendido anteriormente la Administración Tributaria deberá evaluar la eficacia de estos

actos notificados, ya que el gran porcentaje de los contribuyentes en el País son MYPES
(medianas y pequeñas empresas) y en muchos de los casos por la misma actividad empresarial
que desarrollan, no tienen acceso a las tecnologías de información para verificar las
notificaciones de Sunat.

Habrá que esperar los primeros casos que se den en nuestra coyuntura para saber cuál es la
respuesta por parte de la Administración Tributaria ante empresas de bajos recursos y que no
tienen acceso a internet.

La Administración Tributaria sigue un modelo internacional de Países con brechas tecnológicas

más favorables para su economía, la Sunat deberá buscar un “intermedio” para que sea de
aplicación efectiva en nuestro país.

Bibliografía
Alva Mateucci, M. (2018). Nuevos Actos Administrativos notificados por medios electrónicos
por la SUNAR. Actualidad Empresarial, 79.

Delgado Garcia, A. M. (2011). Las notificaciones tributarias practicadas obligatoriamente por

medios electronicos. Revista D"Internet Dret I Politica, 11. Obtenido de
https://dialnet.unirioja.es/descarga/articulo/3747054.pdf

Nogueira Vidal, F. (2014). La notificacion electronica Tributaria. Catalunya.