Regimen de Detracciones Del IGV PDF

RÉGIMEN DE DETRACCIONES DEL IGV
Staff revista Actualidad Empresarial

STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
RÉGIMEN DE DETRACCIONES
DEL IGV
Staff revista Actualidad Empresarial
INSTITUTO PACÍFICO 3
ÍNDICE
Régimen de detracciones del IGV
1. ¿En qué consiste el Sistema de Detracciones?..................................................................................... 7

2. Características del Sistema de Detracciones......................................................................................... 7
3. Aplicación del Régimen de Detracciones del IGV.................................................................................. 8
4. Importe de la operación.......................................................................................................................... 8
5. Venta de bienes y prestación de servicios............................................................................................. 9
5.1. Base Legal .................................................................................................................. 10
5.2. Bienes Sujetos al Sistema establecidos en el Anexo I.................................................................. 10
5.3. Bienes Sujetos al Sistema establecidos en el Anexo II y a los bienes inmuebles......................... 12
5.4. Servicios Sujetos al Sistema establecidos en el Anexo III............................................................. 18
6. Detracciones al servicio de transporte de bienes por vía terrestre......................................................... 22
6.1. Base Legal .................................................................................................................. 22
6.2. Servicios sujetos al sistema........................................................................................................... 22
6.3. Operaciones exceptuadas del sistema.......................................................................................... 23
6.4. Sujetos obligados a efectuar el depósito:...................................................................................... 23
6.5. Monto del depósito .................................................................................................................. 23
6.6. ¿Cómo se determina el valor Referencial?.................................................................................... 24
6.7. ¿Cuándo se aplica el retorno al vacío?.......................................................................................... 24
6.8. Momento para efectuar el depósito................................................................................................ 24
7. Detracciones sujetas al IVAP................................................................................................................. 25
7.1. Base Legal .................................................................................................................. 25
7.4. Sujetos obligados a efectuar el depósito....................................................................................... 25
7.6. Momento para efectuar el depósito................................................................................................ 25
8. Detracción por el servicio público de transporte de pasajeros vía terrestre........................................... 26
8.1. Base Legal .................................................................................................................. 26
8.4. Sujetos obligados a efectuar el depósito y momento para cumplir con el pago del depósito........ 26
9. De los comprobantes de pagos.............................................................................................................. 28
10. Destino de los montos depositados en la cuenta de detracciones:........................................................ 28
10.1. Destino de los montos depositados.............................................................................................. 28
10.2. Liberación de Fondos .................................................................................................................. 29
11. Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con el IGV... 32
12. Infracciones y gradualidad...................................................................................................................... 32
13. Informes de SUNAT................................................................................................................................ 34
13.1. Decreto legislativo 940................................................................................................................. 34
13.2. Resolución de superintendencia 183-2004/SUNAT..................................................................... 36
13.3. IVAP .................................................................................................................. 49
13.4. Transporte .................................................................................................................. 50
14. Oficios o cartas de SUNAT..................................................................................................................... 50
Régimen de detracciones
del IGV
1. ¿En qué consiste el Sistema de Detracciones?

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, conocido como SPOT o siste-
ma de detracciones, es uno de los tres mecanismos recaudatorios anticipados
del IGV1, el cual consiste en que un adquirente del bien o usuario del servicio
sujeto al sistema, deba restar (detraer) un porcentaje determinado por norma,
al precio de venta y depositarlo en una cuenta especial habilitada por el Banco
de la Nación, a nombre del proveedor del bien o prestador del servicio.
2. Características del Sistema de Detracciones

De manera resumida tenemos las siguientes características del sistema de
detracciones:
a) El Depósito no tiene la calidad de tributo
La detracción no tiene naturaleza de tributo (impuesto, tasa o contribución),
ni de deuda tributaria, no obstante que su fin es cancelar exclusivamente
obligaciones tributarias. En efecto, el fin de la generación de los fondos
es el pago de tributos, costas y gastos, no pudiendo utilizarse el dinero
depositado a un fin distinto, salvo que se produzcan los supuestos para
solicitar la libre disposición de dichos fondos.
b) El Sistema es un procedimiento administrativo
Puesto que el procedimiento para aplicarla es regulada por una norma
administrativa de la Administración Tributaria, en la que se debe indicar
los bienes, servicios o contratos de construcción que se sujetan al sistema.
c) Es una obligación formal
El depósito de la detracción es una obligación meramente formal, no obs-
tante, su incumplimiento genera infracciones administrativas, las cuales
serán sancionadas pecuniariamente.
d) No está sujeto a intereses moratorios
Al no tener carácter de deuda tributaria según lo previsto por el artículo
28º del Código Tributario, el depósito fuera del plazo establecido, no está
sujeto a intereses moratorios.
1 Cabe señalar que los otros dos (2) mecanismos, lo constituyen el Régimen de Retenciones del IGV y el Ré-
gimen de Percepciones del IGV.
REGIMEN DE DETRACCIONES DEL IGV
e) La sanción es por el incumplimiento formal

Pues de no cumplirse con la obligación formal se estaría vulnerando una
obligación formal dispuesta por el Estado.
f) El adquirente no es contribuyente, responsable o sustituto
El sujeto obligado, sólo lo es debido a que la norma lo conmina a cumplir
una obligación formal, debido a su posición particular en el momento de
la operación, sin embargo, ello no lo convierte en contribuyente, respon-
sable o similares.
3. Aplicación del Régimen de Detracciones del IGV

En aplicación del artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 9402, el sistema de
detracciones se aplica en los siguientes casos:
a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya
renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta;
b) El retiro de bienes gravado con el IGV a que se refiere el inciso a) del
artículo 3 de la Ley del IGV;
c) El traslado de bienes fuera del Centro de Producción, así como desde
cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto
del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta.
Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado de bienes
realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
En la actualidad el sistema de detracciones se aplica en los siguientes sistemas:
- Detracción a la venta interna de bienes y prestación de servicios
- Detracción por el servicio de transporte de bienes por vía terrestre
- Detracción por operaciones sujetas al IVAP
- Detracción por el servicio público de transporte de pasajeros vía terrestre
4. Importe de la operación
• Para las operaciones reguladas por la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/SUNAT y normas modificatorias:
En operaciones de venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción, al valor de venta del bien, retribución
por servicio, valor de construcción o valor de venta del inmueble deter-
minado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley del
IGV, aun cuando la operación no estuviera gravada con dicho impuesto,
más el IGV de corresponder.
En el caso de la venta de bienes muebles, se considerará como importe de
la operación al monto que resulte de sumar al Precio de Mercado definido
en el inciso l) del artículo 1 de la Ley los otros conceptos que de acuerdo
2 El texto único del decreto Legislativo Nº 940 fue establecido mediante el Decreto Supremo Nº 155-2004-EF
8
con el artículo 14 de la Ley del IGV integran la base imponible de dicho

impuesto, más el IGV que corresponda a estos otros conceptos, siempre
que este monto sea mayor al determinado conforme a lo dispuesto en el
párrafo anterior.
Cuando se genera el retiro de bienes gravados con el IGV al que se refiere
el inciso a) del artículo 3 de Ley del IGV, se refiere al valor de mercado
determinado de acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta, incluidos el IGV e ISC según corresponda, de conformidad con lo
dispuesto en el último párrafo del inciso I) del artículo 1 de la Ley.
Tratándose del traslado de bienes fuera del centro de producción, así como
desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia
el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de
venta, al valor de mercado determinado de acuerdo con el artículo 32 de la
Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC que correspondería por
la venta de dichos bienes según el caso, de conformidad con lo dispuesto
en el último párrafo del inciso I) del artículo 1 de la Ley.
• En las operaciones de transporte de bienes reguladas por la Resolución de
Superintendencia N° 073-2006/SUNAT:
Tratándose del transporte de bienes realizado por vía terrestre al valor de
la retribución por el servicio de transporte, determinado de conformidad
a lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley del IGV y las normas reglamen-
tarias correspondientes referidas a la determinación de la base imponible
de dicho impuesto, incluidos los tributos que graven la operación.
• En la primera venta de bienes gravada con el IVAP regulada por la Resolución
de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT:
Tratándose de operaciones de primera venta de bienes, a la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente y cualquier otro cargo vinculado a la
operación que se consigne en el comprobante de pago, la nota de crédito o
la nota de débito que la sustente, incluido el IVAP que grave la operación.
Cuando la suma a la que se refiere el párrafo anterior sea inferior al valor de
mercado determinado de acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se considerará este último, incluido el IVAP, de conformidad
con lo dispuesto en el último párrafo del inciso l) del artículo 1 de la Ley,
Tratándose de las operaciones consideradas retiro de bienes, a las que se
refiere el numeral 2 del inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV, así como
del retiro de los bienes de las instalaciones del Molino por el usuario del
servicio de pilado de arroz considerado como primera venta, al valor de
mercado determinado de acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto
a la Renta, incluido el IVAP, de conformidad con lo dispuesto en el último
párrafo del inciso I) del artículo 1 de la Ley.
5. Venta de bienes y prestación de servicios

En este punto desarrollaremos la incidencia más usual en cuanto al sistema de
detracciones, ya que en la práctica es de más frecuente uso.
5.1. Base Legal:

• Decreto Legislativo N° 940
• TUO Decreto Legislativo N° 940 – D.S. 155-2004-EF y modificatorias.
• Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y modificatorias.
5.2. Bienes Sujetos al Sistema establecidos en el Anexo I

Los bienes sujetos al sistema establecidos en el anexo I de la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004-SUNAT, son los siguientes:
N° Definición Descripción Porcentaje
Bienes comprendidos en las subpartidas naciona-

Azúcar y melaza de
1 les 1701.13.00.00, 1701.14.00.00, 1701.91.00.00, 10%
caña
1701.99.90.00 y 1703.10.00.00.
Bienes comprendidos en las subpartidas naciona-
2 Alcohol etílico les 2207.10.00.00, 2207.20.00.10, 2207.20.00.90 y 10%”
2208.90.10.00.
5.2.1. Operaciones sujetas al sistema

Las operaciones afectas al sistema son las siguientes, siempre y cuando el
importe de la operación sea mayor a media (1/2) UIT:
• La venta gravada con el IGV;
• El retiro considerado venta a que se refiere el inciso a) del artículo 3 de la
Ley del IGV; y
• El traslado fuera del centro de producción, así como desde cualquier
zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país,
cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta gravada
con el IGV. Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado
realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media
(1/2) UIT el Sistema se aplicará cuando, por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes
del Anexo 1 trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
Para efecto de lo indicado en el presente artículo, en la venta de bienes
y en el retiro considerado venta se utilizará la UIT vigente a la fecha de
inicio del traslado o a la fecha en que se origine la obligación tributaria
del IGV, lo que ocurra primero; mientras que en los traslados se utilizará
la UIT vigente a la fecha de inicio de los mismos.
5.2.2. Operaciones exceptuadas:

El sistema no se aplicara cuando dichas operaciones se emitan los siguientes
comprobantes de pago:
• Póliza de adjudicación, con ocasión del remate o adjudicación efectuada
por martillero público o cualquier entidad que remata o subasta bienes por
10
cuenta de terceros a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artículo
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
• Liquidación de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Com-
probantes de Pago
Asimismo, el sistema de detracciones tampoco se aplicara, en los siguientes
supuestos:
• El traslado de bienes fuera de centros de producción ubicados en zonas
geográficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique
su salida hacia el resto del país.
• Los traslados que se señalan a continuación, siempre que respecto de los
bienes trasladados se hubiera efectuado el depósito producto de cualquier
operación sujeta al Sistema realizada con anterioridad y quien efectúe el
traslado haya sido sujeto obligado y/o adquirente en dicha operación anterior:
- Los realizados entre centros de producción ubicados en una misma
provincia.
- Los realizados hacia la Zona Primaria a la que se refiere la Ley Ge-
neral de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo Nº 1053 y
normas modificatorias.
- En tales casos, además de los documentos exigidos por las normas
vigentes, el traslado se sustentará con el original de la constancia de
depósito correspondiente a la operación sujeta al Sistema realizada
con anterioridad.
• Los traslados que se señalan a continuación, los cuales, además de los do-
cumentos exigidos por las normas vigentes, se sustentarán con la exhibición
del original o fotocopia de la Declaración Única de Aduanas, Declaración
Simplificada de Importación, Declaración Simplificada de Exportación,
Manifiesto Internacional de Carga por Carretera / Declaración de Tránsito
Aduanero (MIC / DTA), Declaración de Tránsito Aduanero Internacional
(DTAI), Orden de Embarque, Solicitud de Traslado de Mercancías a CE-
TICOS u otros formatos utilizados en los regímenes aduaneros especiales
o de excepción, de ser el caso:
- Los realizados dentro de la Zona Primaria o entre Zonas Primarias.
- Los realizados desde la Zona Primaria hacia el centro de producción
5.2.3. Monto del deposito

El monto del depósito resultará de aplicar los porcentajes que se indican para
cada uno de los bienes sujetos al Sistema señalados en el cuadro siguiente,
sobre el importe de la operación.
N° Definición Porcentaje
1 Azúcar y melaza de caña 10%
2 Alcohol etílico 10%
5.2.4. Sujetos obligados a efectuar el deposito

Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:
Obligado a efectuar el depósito Supuestos
El adquiriente de los bienes En todos los casos, con excepción lo los casos siguientes.
• Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe

de la operación por cada adquirente sea igual o menor a media (1/2)
UIT siempre que resulte de aplicación el Sistema de conformidad con
lo dispuesto en los artículos 2 y 3. Lo señalado será de aplicación sin
perjuicio que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a
El proveedor través de un tercero.
• Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo. La presente obligación no libera de
la sanción que corresponda al adquirente que omitió realizar el depósito
habiendo estado obligado a efectuarlo.
• Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.
En el retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3
El sujeto del IGV
de la Ley del IGV
En los traslados de bienes fuera del centro de producción, así como desde
cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto
El propietario de los bienes que
del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta
realice o encargue el traslado
gravada con el IGV. Se encuentra comprendido en el presente inciso el
traslado realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
5.2.5. Momento para efectuar el deposito

El depósito se realizará con anterioridad al traslado de los bienes, salvo que
se trate de:
• El retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artículo 3 de la Ley
del IGV, en cuyo caso el depósito se efectuará en la fecha del retiro o en
la fecha en que se emita el comprobante de pago según lo señalado en el
inciso b) del artículo 4 de la Ley del IGV, lo que ocurra primero.
• Operaciones en las que se intercambian servicios de transformación de
bienes con parte del producto final de tales servicios, siempre que dicho
producto final se encuentre comprendido en el Anexo 1. En el presente
caso, el depósito por la adquisición de dicha parte del producto final se
realizará en la fecha en que se efectúe el pago respectivo al prestador
del servicio. Para tal efecto, se entenderá como fecha de pago a aquélla
en la que se realice la distribución del producto final entre el prestador y
el usuario del servicio o a aquélla en la que el usuario del servicio o un
tercero efectúe el retiro de la parte que le corresponde de dicho producto
final, lo que ocurra primero.
5.3. Bienes Sujetos al Sistema establecidos en el Anexo II y a los bienes

inmuebles
Con la emisión de la Resolución de Superintendencia 022-2013-SUNATse mo-
dificó la Resolución de Superintendencia 183-2004-SUNAT, estableciéndose
12
como afecta a detracción la trasferencia de bienes inmuebles que se encuentren

gravados con el IGV.
Con referencia a los bienes sujetos al sistema que se encuentran en el anexo II
de la Resolución de Superintendencia 183-2004-SUNAT, tenemos:
Definición Descripción
Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado compren-
didos en las subpartidas nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas,
lechas y desperdicios de pescado y demás contemplados en las subpartidas
nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00. Se incluyen en esta definición los
1. Recursos hidrobiológi-
peces vivos, pescados no destinados al procesamiento de harina y aceite de
cos
pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos comprendidos
en las subpartidas nacionales 0301.10.00.00/030799.90.90, cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de
la Ley del IGV.
La presente definición incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00.
b) Sólo harina de maíz amarillo duro comprendida en la subpartida nacional
1102.20.00.00.
c) Sólo los grañones y sémola de maíz amarillo duro comprendidos en la subpar-
tida nacional 1103.13.00.00.
d) Solo “pellets” de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional
1103.20.00.00.
2. Maíz amarillo duro e) Sólo los granos aplastados de maíz amarillo duro comprendidos en la subpar-
tida nacional 1104.19.00.00.
f) Sólo los demás granos trabajados de maíz amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1104.23.00.00.
g) Sólo el germen de maíz amarillo duro entero, aplastado o molido comprendido
en la subpartida nacional 1104.30.00.00.
h) Sólo salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de
otros tratamientos del maíz amarillo duro, incluso “pellets”, comprendidos en
la subpartida nacional 2302.10.00.00.
4. Caña de azúcar Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.93.00.00.
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00,
5. Arena y piedra
2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00.
Sólo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios com-
prendidos en las subpartidas nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00,
2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00,
4004.00.00.00, 4017.00.00.00, 4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00,
5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00,
6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00,
7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00,
8101.97.00.00, 8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00,
6. Residuos, subproduc-
8106.00.12.00, 8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00,
tos, desechos, recortes,
8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00, 8112.40.20.00,
desperdicios y formas
8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
primarias derivadas de
Se incluye en esta definición lo siguiente: a) Sólo los desperdicios comprendidos
los mismos.
en las subpartidas nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00,
5304.90.00.00 y 5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley
del IGV.b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de
aleaciones de hierro, acero, cobre, níquel, aluminio, plomo, cinc, estaño y/o demás
metales comunes a los que se refiere la Sección XV del Arancel de Aduanas,
aprobado por el Decreto Supremo N° 239-2001-EF y norma modificatoria.
Además, se incluye a las formas primarias comprendidas en las subpartidas
nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apéndice I de
7. Bienes gravados con el
la Ley del IGV, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneración del
IGV, por renuncia a la
IGV. Se excluye de esta definición a los bienes comprendidos en las subpartidas
exoneración
nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo.
9. Carnes y despojos co- Sólo los bienes comprendidos en los subpartidas nacionales
mestibles 0201.10.00.00/0206.90.00.00.
11. Aceite de pescado Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1504.10.21.00/1504.20.90.00.
12.Harina, polvo y “pe-
llets” de pescado,
crustáceos, moluscos Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
y demás invertebrados
acuáticos
Leche solo cruda entera comprendida en la subpartida nacional 0401.20.00.00,
14. Leche
siempre que el proveedor hubiera renunciado al IGV.
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4403.10.00.00/4404.20.00.00,
15. Madera
4407.10.10.00/4409.20.90.00 y 4412.13.00.00/4413.00.00.00.
Esta definición incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2616.90.10.00,
7108.13.00.00 y 7108.20.00.00.
b) Sólo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.
16. Oro gravado con el IGV c) Sólo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en las subpartida
nacional 7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y
7108.12.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración
contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley de IGV.
17. Páprika y otros frutos
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0904.21.10.10, 0904.21.10.90,
de los géneros capsi-
0904.21.90.00, 0904.22.10.00 y 0904.22.90.00.
cum o pimienta
Sólo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos
en las subpartidas nacionales del Capítulo 26 de la sección V del arancel de
aduanas aprobado por el Decreto Supremo N.º 238-2011-EF, incluso cuando
19. Minerales metálicos no
se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un
auríferos
proceso de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definición a los bienes comprendidos en la subpartida
nacional 2616.90.10.00.
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apéndice
20. Bienes exonerados del I de la Ley del IGV. Se excluye de esta definición a los bienes comprendidos
IGV en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del
presente anexo
En esta definición se incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y
7108.12.00.00.
b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artículo 13º
de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonia, y sus
normas modificatorias y complementarias, respecto de:
b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00/
21. Oro y demás minerales 7108.20.00.00.
metálicos exonerados b.2) Sólo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
del IGV 2843.90.00.00.
b.3) Sólo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida
nacional 7112.91.00.00.
b.4) Sólo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y cenizas com-
prendidos en las subpartidas nacionales del Capítulo 26 de la Sección
V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo Nº 238-
2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales
o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda
14
Esta definición incluye:
a) Los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
2504.10.00.00, 2504.90.00.00,
2506.10.00.00/2509.00.00.00,
22. Minerales no metálicos 2511.10.00.00, 2512.00.00.00, 2513.10.00.10/2514.00.00.00,2518.10.0
0.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00,
2520.20.00.00, 2522.10.00.00/2522.30.00.00, 2526.10.00.00/2528.00.90.00,
2701.11.00.00/ 2704.00.30.00 y 2706.00.00.00.
b) Sólo la puzolana comprendida en la subpartida nacional 2530.90.00.90
Solo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7801.10.00.00,
23. Plomo
7801.91.00.00 y 7801.99.00.00
5.3.1. Operaciones sujetas al sistema

Las operaciones sujetas al sistema son los siguientes supuestos:
Bienes Supuestos
La venta gravada con el IGV.
El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV
Anexo II La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría
para efecto del Impuesto a la Renta. Tratándose de la venta de bienes prevista en el inciso
a) del numeral 13.1 del artículo 13 de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en
la Amazonía y sus normas modificatorias y complementarias, únicamente estarán sujetos al
Sistema los bienes a que se refiere el inciso b) del numeral 21 del Anexo 2.
Inmuebles Las operaciones de venta de bienes inmuebles gravadas con el IGV.
5.3.2. Operaciones exceptuadas del sistema

Las operaciones no se encuentran afecta a detracción en los siguientes su-
puestos:
Bienes Excepciones
Anexo 1 El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles),
salvo en el caso que se trate de los bienes señalados en los numerales 6 (Residuos, subpro-
ductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos), 16 (Oro
gravado con el IGV), 19 (Minerales metálicos no auríferos) y 21 (Oro y demás minerales metálicos
exonerados del IGV) del Anexo 2.
Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exporta-
dor o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para
efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector
Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a
que se refiere el literal e) de dicho artículo
Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Las empresas del sistema financiero y de seguros y las cooperativas de ahorro y crédito no au-
torizadas a captar recursos del público que se encuentren bajo el control de la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones emitan una factura
electrónica, una boleta de venta electrónica o una nota electrónica vinculada a estas
Inmuebles No tiene excepciones.

Con respecto a los obligados a efectuar los depósitos son:
Bienes Obligado a efectuar el depósito Supuestos

En todos los supuestos, con excepción de los
El adquiriente de los bienes
casos siguientes.
• Cuando reciba la totalidad del importe
Anexo II de la Resolu- de la operación sin haberse acreditado
ción de Superintendencia el depósito respectivo, sin perjuicio de la
183-2004-SUNAT o en la sanción que corresponda al adquirente que
venta de bienes exonera- El proveedor omitió realizar el depósito habiendo estado
da del IGV cuyo ingreso obligado a efectuarlo.
constituya renta de tercera
categoría para efecto del • Cuando la venta sea realizada a través de
Impuesto a la Renta la Bolsa de Productos.
• En el retiro considerado como venta al que
El sujeto del IGV
se refiere el inciso a) del artículo 3 de la
(Proveedor)
Ley del IGV, el sujeto del IGV.
Cuando el comprobante de pago que deba
emitirse y entregarse por la operación, confor-
El adquirente del bien inmueble me a las normas sobre comprobantes de pago,
permita ejercer el derecho a crédito fiscal o
sustentar gasto o costo para efecto tributario.
• El comprobante de pago que deba emitirse
y entregarse por la operación, conforme a
Venta de bienes inmue- las normas sobre comprobantes de pago,
bles gravadas con el IGV no permita ejercer el derecho a crédito
fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto
El proveedor del bien inmueble tributario.
cuando • Reciba la totalidad del importe de la ope-
ración sin haberse acreditado el depósito
respectivo, sin perjuicio de la sanción que
corresponda al adquirente que omitió rea-
lizar el depósito habiendo estado obligado
a efectuarlo.

El porcentaje sobre los bienes del anexo II de la Resolución de Superintendencia
183-2004-SUNAT, son:
BIENES PORCENTAJE
1. Recursos hidrobiológicos 4%
2. Maíz amarillo duro 4%
4. Caña de azúcar 10 %
5. Arena y piedra 10 %
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas 15 %
de los mismos.
7. Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración 10 %
9. Carnes y despojos comestibles 4%
11. Aceite de pescado 10 %
12. Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos 4%
16
14. Leche 4%
15. Madera 4%
16. Oro gravado con el IGV 10 %
17. Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 10%
19. Minerales metálicos no auríferos 10%
20. Bienes exonerados del IGV 1.5 %
21. Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5 %
22. Minerales no metálicos 10%
23 Plomo 15%
En el caso de la venta de bienes inmuebles tenemos:
BIENES PORCENTAJE
Venta de bienes inmuebles gravadas con el IGV 4%

Bienes Obligado a efectuar el Momento para efectuar el deposito
depósito
Anexo II de la El adquiriente de los bie- Lo que ocurra primero:
Resolución de nes • Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o
Superintendencia
183-2004-SUNAT • Dentro del quinto (5) día hábil del mes siguiente a aquel
o en la venta de en que se efectúe la anotación del comprobante de pago
bienes exonerada en el Registro de Compras.
del IGV cuyo ingre- El proveedor • Cuando el proveedor reciba la totalidad del importe de la
so constituya renta operación sin haberse acreditado la operación:
de tercera cate- Dentro del quinto (5) día hábil siguiente de recibida la
goría para efecto totalidad del importe de la operación,
del Impuesto a la
Renta • Cuando el proveedor venda a través de la bolsa de pro-
ductos:
Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al
proveedor el importe contenido en la póliza,
El sujeto del IGV Lo que ocurra primero:
(Proveedor) • En la fecha del retiro o
• En la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo
que ocurra primero.
Venta de bienes El adquirente del bien Lo que ocurra primero:
inmuebles grava- inmueble • Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien
das con el IGV inmueble o
• Dentro del quinto (5) día hábil del mes siguiente a aquel
en que se efectúe la anotación del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero
El proveedor del bien • Hasta la fecha de pago parcial o total del comprobante de
inmueble. pago que no le permite ejercer el derecho a crédito fiscal
ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
• Dentro del quinto (5) día hábil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operación.
5.4. Servicios Sujetos al Sistema establecidos en el Anexo III

Los servicios sujetos al sistema de detracciones establecidos en el anexo 3 de
la Resolución de superintendencia 183-2004-SUNAT son:
Servicio Descripcion
1. Intermediación A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes:
laboral y terce- a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especialización prestados de acuerdo a
rización lo dispuesto en la Ley N° 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N° 003-
2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos 11° y 12° de la citada ley; a.2) No hubiera
cumplido con los requisitos exigidos por ésta para realizar actividades de intermediación
laboral; o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo 193° de la Ley General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del mismo,
sin embargo éstos no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de este último
sino en el de un tercero.
2. Arrendamiento Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal
de bienes efecto se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del
IGV. Se incluye en la presente definición al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso
de bienes muebles dotado de operario en tanto que no califique como contrato de construcción
de acuerdo a la definición contenida en el numeral 9 del presente anexo. No se incluyen en esta
definición los contratos de arrendamiento financiero
3 Mantenimiento Al mantenimiento o reparación de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves com-
y reparación prendidos en la definición prevista en el inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV.
de bienes mue-
bles
4. Movimiento de A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización y/o tarja de bienes. Para tal efecto se
carga entenderá por:
a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de
cualquier medio de transporte, según las instrucciones del usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se en-
cuentran a bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones del usuario del
servicio.
c) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de producción.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del
centro de producción, comprendiendo la anotación de la información que en cada caso se requiera,
tal como el tipo de mercancía, cantidad, marcas, estado y condición exterior del embalaje y si se
separó para inventario. No se incluye en esta definición el servicio de transporte de bienes, ni los
servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del IGV.
5. Otros Servicios A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificación Industrial Internacional
Empresariales Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisión, siempre que no estén comprendidas
en la definición de intermediación laboral y tercerización contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurídicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, tejeduría de libros y auditoria; asesoramiento en materia de
impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico
(7421).
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigación y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
18
6. Comisión mer- Al Mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que el comitente o el
cantil comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el artí-
culo 237° del Código de Comercio. Se excluye de la presente definición al mandato en el que el
comisionista es:
a. Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de
Valores.
b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regímenes, opera-
ciones o destinos aduaneros especiales o de excepción.
7. Fabricación de Aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el
bienes por en- proceso de elaboración, producción, fabricación, o transformación de un bien. Para tal efecto, el
cargo usuario del servicio entregará todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios
o cualquier otro bien necesario para la obtención de aquéllos que se hubiera encargado elaborar,
producir, fabricar o transformar
Se incluye en la presente definición a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido,
fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier título por el
comprador de los mismos.
No se incluye en esta definición:
a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíos textiles, en tanto el pres-
tador se hace cargo de todo el proceso de fabricación de prendas textiles. Para efecto de la
presente disposición, son avíos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hanglags, stickers,
entretelas, elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores,
cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos o cualquier
bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboración,
producción, fabricación o transformación de un bien.
8. S e r v i c i o d e Aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que permita
transporte de ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes
personas de Pago.
9. Contratos de A los que se celebren respecto de las actividades en el inciso d) del artículo 3°
Construcción de la Ley del IGV, con excepción de aquellos que consistan exclusivamente
en el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo de construcción dotado de
operario.
10. Demás servi- A toda prestación de servicios en el país comprendida en el numeral 1) del inciso c) del artículo
cios gravados 3º de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algún otro numeral del presente Anexo.
con el IGV Se excluye de esta definición:
a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16 de la Ley Nº 26702 – Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud - ESSALUD.
c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional - ONP.
d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público tales
como restaurantes y bares.
e) El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a éste,
prestado al huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento
de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo Nº 029-2004-MINCETUR.
f) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
g) El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se refiere la Resolución
de Superintendencia Nº 073-2006-SUNAT y normas modificatorias.
h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que alude la Resolución
de Superintendencia Nº 057-2007-SUNAT y normas modificatorias.
i) Servicios comprendidos en las Exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los
literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.
j) Actividades de generación, transmisión y distribución de la energía eléctrica reguladas en la Ley
de Concesiones Eléctricas aprobada por el Decreto Ley N.° 25844.
k) Los servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos prestados a favor de PERUPE-
TRO S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos Leyes N.os 22774 y
22775 y normas modificatorias(*).
l) Los servicios prestados por las instituciones de compensación y liquidación de valores a las
que se refiere el Capítulo III del Título VIII del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado
de Valores, aprobado por el Decreto Supremo N.° 093-2002-EF y normas modificatorias.
ll) Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.
m) El servicio de espectáculo público y otras realizadas por el promotor.
5.4.1. Servicios sujetos al sistema

Estarán sujetos al Sistema los contratos de construcción y servicios gravados
con el IGV señalados en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
183-2004-SUNAT y detallados en el ítem 5.4 del presente trabajo.
5.4.2. Operaciones exceptuadas del sistema

El Sistema no se aplicará, en cualquiera de los siguientes casos:
• El importe de la operación sea igual o menor a S/ 700.00.
• Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal,
saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios.
Esta excepción no opera cuando el usuario o quien encargue la construc-
ción sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso
a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
• El usuario del servicio o quien encargue la construcción tenga la condi-
ción de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta
• Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el inciso 6.1 del
numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago o los
sujetos indicados a continuación emitan un comprobante de pago elec-
trónico por las operaciones que se señalan:
Sujeto Operaciones
i) Las Administradoras privadas de fondos de pensio-
Cualquiera.
nes y las entidades prestadoras de salud.
ii) Los centros de inspección técnica vehicular a que se
refiere el numeral 4.1 del artículo 4 del Reglamento El servicio de inspección técnica vehicular a que se
Nacional de Inspecciones Técnicas Vehiculares refiere el numeral 4.5 del artículo 4 del Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo Nº 025-2008- Nacional de Inspecciones Técnicas Vehiculares.
MTC y normas modificatorias.
El servicio de transporte ferroviario público de
iii) Las empresas que prestan el servicio de transporte
pasajeros. No está incluido el servicio que usa vía
ferroviario público de pasajeros.
férrea local.
iv) Las empresas que prestan el servicio de transporte El servicio prestado a partir de un contrato de trans-
acuático de mercancías en tráfico nacional, sea este porte marítimo, lacustre o fluvial de mercancías por
marítimo, fluvial o lacustre el cual se deba emitir un conocimiento de embarque.
v) Las empresas que prestan el servicio de transporte El servicio prestado a partir de un contrato de trans-
aéreo de carga dentro de los límites del territorio porte aéreo de carga, respecto del cual se deba emitir
nacional. una carta de porte aéreo.
vi) Las empresas que prestan el servicio de transporte
El servicio de transporte aéreo no regular de pasajeros
aéreo no regular de pasajeros y/o el servicio de
y transporte aéreo especial de pasajeros.
transporte aéreo especial de pasajeros.
vii) Las empresas del sistema financiero y de seguros y
las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas
a captar recursos del público que se encuentren
Cualquiera
bajo el control de la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
viii)La Iglesia Católica. Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles
20
• Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a deducir gasto

en los casos señalados en el inciso a) del segundo párrafo del artículo 46
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Es el caso de las facturas que se otorgan con el fin de sustentar la deduc-
ción adicional de las 3 UIT a las personas generadoras de renta de cuarta
y quinta categoría.
• Operadores del comercio exterior
La tercera disposición complementaria final de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 158-2012-SUNAT establece que:
“No están incluidos en los numerales 4, 5 y 10 del Anexo 3 de la Reso-
lución, los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los
sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros
especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a
operaciones de comercio exterior.
A efecto de lo señalado en el párrafo anterior se considera operadores de
comercio exterior a los siguientes, siempre que hubieran sido debidamente
autorizados para actuar como tales por las entidades competentes:
1. Agentes marítimos.
2. Compañías aéreas.
3. Agentes de carga internacional.
4. Almacenes aduaneros.
5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida.
6. Agentes de aduana.”

Los sujetos obligaos a realizar la detracción son:
• El usuario del servicio o quien encarga la construcción.
• El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, cuando
reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el
depósito respectivo, sin perjuicio de la sanción que corresponda al usuario
del servicio o quien encarga la construcción que omitió realizar el depósito
habiendo estado obligado a efectuarlo.

El monto del depósito por los servicios antes mencionados son:
SERVICIO TASA
1. Intermediación laboral y tercerización 12%
2. Arrendamiento de bienes 10%
3. Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12%
4. Movimiento de carga 10%
5. Otros Servicios Empresariales 12%
6. Comision Mercantil 10%

7. Fabricación de bienes por encargo 10%
8. Servicio de transporte de personas 10%
9. Contratos de Construcción 4%
10.Demás servicios gravados con el IGV 12%

Tratándose de los contratos de construcción y servicios el depósito se realizará:
• El usuario del servicio o quien encarga la construcción:
En todos los casos con excepción cuando realice el pago total del importe
de la operación.
Bajo ese supuesto se tiene hasta la fecha de pago parcial o total al pres-
tador del servicio o a quien ejecuta el contrato de construcción, o dentro
del quinto (5) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la
anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero.
• El prestador del servicio:
Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acre-
ditado el depósito respectivo.
En este caso, tiene hasta dentro del quinto (5) día hábil siguiente de recibida
la totalidad del importe de la operación.
6. Detracciones al servicio de transporte de bienes por vía terrestre.

6.1. Base Legal:
• Resolución de Superintendencia Nº 073-2006-SUNAT y modificatorias.
• Decreto Supremo Nº 010-2006-MTC y modificatorias.
6.2. Servicios sujetos al sistema

Estará sujeto al Sistema el servicio de transporte de bienes realizado por vía
terrestre gravado con el lGV, siempre que el importe de la operación o el valor
referencial, según corresponda, sea mayor a S/ 400.00. Para tal efecto se tendrá
en cuenta lo siguiente:
• En los casos en que el prestador del servicio de transporte de bienes por
vía terrestre subcontrate con un tercero la realización total o parcial del
servicio, esta última operación también estará sujeta al Sistema. Asimismo
estarán comprendidas en el Sistema las sucesivas subcontrataciones que
se efectúen, de ser el caso.
22
• Para efectos de determinar el porcentaje de detracción aplicable, los ser-

vicios de “movimiento de carga” que se presten en forma conjunta con el
servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre y se incluyan
en el comprobante de pago emitido por dicho servicio, serán considerados
como parte de éste y no dentro del numeral 4 del anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.
El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre no incluye:
• El servicio de transporte de bienes realizado por vía férrea.
• El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el servicio de
transporte de pasajeros por vía terrestre.
• El transporte de caudales o valores.
6.3. Operaciones exceptuadas del sistema

Se encuentra exceptuado del sistema cualquiera de los siguientes casos:
• Cuando se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado
con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios.
Esta excepción no opera cuando el usuario sea una entidad del Sector
Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
• Cuando el usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de
conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
6.4. Sujetos obligados a efectuar el depósito:

Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:

El usuario del servicio En todos los casos, con excepción del siguiente supuesto.
Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acre-

ditado el depósito respectivo, sin perjuicio de la sanción que corresponda
El prestador del servicio
al usuario del servicio que omitió realizar el depósito habiendo estado
obligado a efectuarlo.
6.5. Monto del depósito

El monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento
(4%) sobre:
• El importe de la operación o el valor referencial, el que resulte mayor,
tratándose del servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre
respecto del cual corresponda determinar el referido valor de conformidad
con el Decreto Supremo N° 010-2006-MTC.
De otro lado, se deberá determinar un valor referencial preliminar por cada viaje
a que se refiere el inciso e) del artículo 2° del Decreto Supremo N° 010-2006-
MTC y norma modificatoria, y por cada vehículo utilizado para la prestación del
servicio, siendo la suma de dichos valores el valor referencial correspondiente
al servicio prestado que deberá tomarse en cuenta para la comparación con el

importe de la operación.
El importe de la operación y el valor referencial serán consignados en el com-
probante de pago por el prestador del servicio. El usuario del servicio determi-
nará el monto del depósito aplicando el porcentaje sobre el que resulte mayor.
• El importe de la operación, en los casos en que no existan valores re-
ferenciales o cuando los bienes transportados en un mismo vehículo
correspondan a dos (2) o más usuarios.
6.6. ¿Cómo se determina el valor Referencial?

El valor referencial se obtiene de multiplicar el valor por tonelada métrica (TM)
establecido en las Tablas de valores publicadas en el D.S. N° 010-2006-MTC
y norma modificatoria, por la carga efectiva de acuerdo a la ruta a la que co-
rresponde el servicio.
Es importante señalar que de conformidad al artículo 3° del D.S. N° 010-
2006-MTC y norma modificatoria, el monto de valor referencial no puede ser
inferior al 70% de la capacidad de carga útil nominal del vehículo, para lo cual
se deberá verificar los valores expuestos en el Anexo III del antes señalado
decreto supremo.
6.7. ¿Cuándo se aplica el retorno al vacío?

Cuando la ruta del servicio exceda los 200 kilómetros virtuales y nos encon-
tremos en algunos de los siguientes supuestos:
• Contenedores llenos en un sentido y vacíos en el otro sentido.
• Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases inflama-
bles, no inflamables, tóxicos y no tóxicos; líquidos inflamables; sólidos
inflamables; oxidantes y peróxidos orgánicos; tóxicos agudos (venenosos)
y agentes infecciosos; radioactivos, corrosivos, misceláneos y residuos
peligrosos.
• Cargas líquidas en cisterna.
• Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.
• Furgones refrigerados.
Al valor referencial obtenido se le multiplicara por el factor de retorno al vacío
equivalente al 1.4
6.8. Momento para efectuar el depósito

El depósito se realizará:
Obligado a efectuar el
Momento para efectuar el deposito
depósito
Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del
El usuario del servicio quinto (5) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación
del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Dentro del quinto (5) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe
El prestador del servicio
de la operación.
24
7. Detracciones sujetas al IVAP

7.1. Base Legal

Se encuentra sujeta al Sistema la primera venta de bienes gravada con el IVAP,
cuando el importe de la operación sea mayor a S/ 700.
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el Sistema tam-
bién se aplicará cuando por cada unidad de transporte, la suma de los importes
de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/ 700.

El Sistema no se aplicará cuando por la operación se emita póliza de adju-
dicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos
o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, a que se
refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
7.4. Sujetos obligados a efectuar el depósito

El adquiriente En todos los casos, con excepción del siguiente supuesto.
• Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma
de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes
trasladados sea mayor a S/ 700. Lo señalado será de aplicación sin
perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a
través de un tercero.
El Proveedor
• Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo. La presente obligación no libera
de la sanción que le corresponda al adquirente que omitió realizar el
depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.
• Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos
Cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino y en consecuencia
El usuario del servicio de pilado opere la presunción de primera venta a que se refiere el artículo 4 de la
Ley del IVAP.

El monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco
centésimos por ciento (3.85%) sobre el importe de la operación.
7.6. Momento para efectuar el depósito

El depósito se realizará con anterioridad al retiro de los bienes del Molino o
Almacén, en este último caso cuando el retiro se origine en una operación de
primera venta
8. Detracción por el servicio público de transporte de pasajeros vía

terrestre
8.1. Base Legal:
Mediante esta resolución se incluyó al sistema de detracciones al servicio
público de pasajeros realizado por vía terrestre, para lo cual se tiene en
cuenta la cantidad de ejes de la unidad de transporte y si la garita o punto
de peaje cobra la tarifa por un solo sentido o por ambos.
• Decreto Supremo N° 058-2003-MTC

Estará sujeto al Sistema el servicio de transporte público de pasajeros realiza-
do por vía terrestre, en la medida que el vehículo en el cual es prestado dicho
servicio transite por las garitas o puntos de peaje señaladas en el Anexo de la
Resolución de Superintendencia 057-2007/SUNAT y modificatorias.
Para tal efecto se entiende como servicio de transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre a aquel que es prestado en vehículos de la clase III
de la categoría M3 a que se refiere el Anexo I del Reglamento Nacional de
Vehículos aprobado mediante D.S. N° 058-2003-MTC, siempre que dichos
vehículos posean un peso neto igual o superior a 8.5 TM y su placa de rodaje
haya sido expedida en el país.

El Sistema no será de aplicación al servicio de transporte de personas, que es
aquel servicio prestado por vía terrestre por el cual se emite comprobante de
pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV de conformidad
con el Reglamento de Comprobantes de Pago, a que se refiere el numeral 8 del
Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
Con la finalidad de aplicar la excepción señalada en el presente artículo, los
vehículos que tengan las características mencionadas en el artículo 2 de la
Resolución de Superintendencia N° 057-2007/SUNAT, y que sean destinados
exclusivamente al servicio de transporte de personas a que se refiere el nume-
ral 8 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT,
deberán contar con los medios de identificación que disponga el MTC.
8.4. Sujetos obligados a efectuar el depósito y momento para cumplir con

el pago del depósito
En las operaciones sujetas al Sistema, será el transportista el sujeto obligado
a pagar el monto del depósito a la Administradora de Peaje, en el momento
que deba efectuar el pago del peaje en las garitas o puntos de peaje señalados
en el Anexo.
26
Para tal efecto el transportista proporcionará la siguiente información a la

Administradora de Peaje:
• Número de RUC, de contar con el mismo; y,
• Número de placa de rodaje del vehículo.
El pago del monto del depósito por el transportista se acreditará mediante
la constancia de cobranza proporcionada por la Administradora de Peaje, a
efecto que dicho sujeto sustente el servicio de transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre.
Adicionalmente, la constancia de cobranza podrá ser incorporada en el mismo
documento con el cual se acredita el pago del peaje.
En cualquiera de los casos, la constancia de cobranza deberá ser emitida en un
(1) original y una (1) copia por cada pago del monto del depósito que efectúe
el transportista. Dichos documentos corresponderán al sujeto obligado y a la
Administradora de Peaje, respectivamente.
Asimismo, la referida constancia de cobranza contendrá los siguientes requisitos:
• Número de orden de quince (15) caracteres, de los cuales los dos (2)
primeros caracteres corresponderán al código de identificación de la
Administradora de Peaje.
• Nombre o razón social y número de RUC de la Administradora de Peaje.
• Número de RUC del transportista, de contar con el mismo.
• Número de placa de rodaje del vehículo utilizado por el transportista para
prestar el servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía
terrestre.
• Monto cobrado en aplicación del Sistema.
• Fecha de la cobranza (dd/mm/aa).
• Hora de la cobranza (hh:mm:ss).

El monto del depósito será determinado cada vez que un vehículo de las carac-
terísticas mencionadas en el artículo 2, transite por una de las garitas o puntos
de peaje señalados en el Anexo, siendo calculado dicho monto de acuerdo a
lo siguiente:
• S/ 2.00 por cada eje del vehículo, tratándose de garitas o puntos de peaje
que cobran las tarifas de peaje en ambos sentidos del tránsito.
• S/ 4.00 por cada eje del vehículo, tratándose de garitas o puntos de peaje
que cobran las tarifas de peaje en un solo sentido del tránsito.
9. De los comprobantes de pagos

Operaciones Comprobante de pago
- Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al Sistema:
• No podrán incluir operaciones distintas a éstas.
• Deben consignar, como información no necesariamente impresa, la frase: “Ope-
ración sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
Venta de bienes - En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiológicos
y servicios esta- sujetos al Sistema, adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento
blecidos en la RS de Comprobantes de Pago, el proveedor deberá consignar la siguiente información:
183-2004-SUNAT • Nombre y matrícula de la embarcación pesquera utilizada para efectuar la extrac-
ción y descarga de los bienes vendidos, en los casos en que se hubiera utilizado
dicho medio;
• Descripción del tipo y cantidad de la especie vendida; y,
• Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre sujeto al Sistema:
a) No podrán incluir operaciones distintas a éstas.
b) Deberán consignar como información no necesariamente impresa:
b.1) La frase: “Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central”.
b.2) El número de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunica-
ciones al sujeto que presta el servicio de transporte de bienes realizado por
vía terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de Administración de
Transporte, aprobado por el Decreto Supremo Nº 009-2004-MTC y normas
modificatorias, cuando cuente con dicho número de registro.
Transporte de bienes b.3) El valor referencial correspondiente al servicio prestado, en los casos a que
por vía terrestre se refiere el numeral 4.1 del artículo 4.
En tales casos, adicionalmente se consignará como información no necesariamente
impresa en el mismo comprobante de pago o en documento anexo a éste, lo siguiente:
i. El valor referencial preliminar determinado por cada viaje a que se refiere el
inciso e) del artículo 2 del Decreto y por cada vehículo utilizado para la pres-
tación del servicio. De ser el caso, se deberá indicar la aplicación del factor
de retorno al vacío a que se refiere el artículo 4 del Decreto.
ii. La configuración vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la
prestación del servicio y las toneladas métricas correspondientes a dicha
configuración, de acuerdo con el Anexo III del Decreto.
iii. El punto de origen y destino a que se refiere el inciso d) del artículo 2 del
Decreto, discriminado por cada configuración vehicular.
Los contribuyentes del IVAP deberán emitir los comprobantes de pago que correspon-
dan a las transferencias de bienes afectas al IVAP que realicen, teniendo en cuenta lo
dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago, así como las disposiciones
siguientes:
IVAP • Se emitirán en forma exclusiva y separada los comprobantes de pago que sustenten
las transferencias de bienes afectas al IVAP.
• Se consignará en el original y copias de los comprobantes de pago a que se refiere
el numeral anterior, la frase siguiente: “OPERACIÓN SUJETA AL IVAP - Ley Nº
28211
10. Destino de los montos depositados en la cuenta de detracciones:

10.1. Destino de los montos depositados
El titular de la cuenta, en calidad de contribuyente o responsable, debe des-
tinar los montos depositados al pago de sus deudas tributarias por concepto
de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos - incluidos
sus respectivos intereses y la actualización que se efectúe de dichas deudas
28
tributarias de conformidad con el artículo 33 del Código Tributario- que sean

administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
Tratándose de la importación de bienes, los montos depositados no pueden ser
destinados al pago de los tributos que gravan dicha importación, salvo que se
trate de bienes cuya venta en el país se encuentra sujeta al Sistema o cuando
el titular de la cuenta se encuentra incorporado en el Régimen de Buenos
Contribuyentes
10.2. Liberación de Fondos

En aplicación del numeral 9.2 del artículo 9 del Decreto Supremo Nº 155-
20004- E, señala que de no agotarse los montos depositados en las cuentas,
luego que hayan sido destinados al pago de las obligaciones indicadas en el
párrafo anterior, el titular puede alternativamente:
a) Solicitar la libre disposición de los montos depositados. Dichos montos son
considerados de libre disposición por el Banco de la Nación, de acuerdo al
procedimiento que establezca la SUNAT, siempre que el solicitante no haya
incurrido en alguno de los siguientes supuestos a la fecha de presentación
de la solicitud:
a.1) Tener deuda pendiente de pago. No se consideran las cuotas de un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular o general
que no hayan vencido;
a.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3
del artículo 9;
a.3) Tratándose de los obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos
Electrónico y/o el Registro de Compras Electrónico, no haber cum-
plido con generar los indicados registros o no haberlo efectuado de
acuerdo a los requisitos, formas, plazos, condiciones y demás aspectos
señalados por la SUNAT, y
a.4) Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del
artículo 176 del Código Tributario
En los siguientes puntos, se tratara sobre el procedimiento de liberación de fon-
dos de la cuenta de detracciones en base a la Resolución de Superintendencia
183-2004 –SUNAT:
10.2.1. Procedimiento General:

Este Procedimiento es para los servicios señalados en el Anexo N.° 3, por lo
que se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (3)
meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados
al pago de los conceptos señalados en el artículo 2° del TUO del Decreto
Legislativo N° 940, serán considerados de libre disposición.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes
y Agentes de Retención del IGV, el plazo señalado en el párrafo anterior
será de dos (2) meses consecutivos como mínimo, siempre que el titular
de la cuenta tenga tal condición a la fecha en que solicite a la SUNAT la
libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de

la Nación.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta debe presentar ante la SUNAT una
Solicitud de Libre Disposición de los montos depositados, debiendo cumplir
con las siguientes condiciones:
b.1) No tener deuda tributaria pendiente de pago. La SUNAT no considera
en su evaluación las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento
de carácter particular o general que no hayan vencido;
b.2) No tener la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con
las normas vigentes;
b.3) Tratándose de los obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos
Electrónico y/o el Registro de Compras Electrónico, haber cumplido
con generar los indicados registros y llevarlos de acuerdo con los
requisitos, formas, plazos, condiciones y demás aspectos señalados
por la SUNAT, y
b.4 No haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del
artículo 176 del Código Tributario.
Tratándose de la condición establecida en el numeral b.3), se consideran los
registros de los tres (3) meses precedentes al anterior a la fecha de presentación
de la solicitud cuyo plazo máximo de atraso hubiera vencido a la referida fecha.
La evaluación de no haber incurrido en alguno de los supuestos señalados será
realizada por la SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 26.1 del
artículo 26° del TUO del Decreto Legislativo N° 940, considerando como fecha
de verificación a la fecha de presentación de la “Solicitud de libre disposición
de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”.
Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido
con los requisitos antes señalados, emitirá una resolución aprobando la “Solici-
tud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nación” presentada. Dicha situación será comunicada al Banco de la Nación
con la finalidad de que haga efectiva la libre disposición de fondos solicitada.
c) La “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nación” podrá presentarse ante la SUNAT como máximo
tres (3) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los
meses de enero, mayo y setiembre. A partir del 01 de abril de 2015 podrán
solicitarse como máximo cuatro (4) veces al año dentro de los primeros
cinco (5) días hábiles de los meses de enero, abril, julio y octubre.
Para el caso de los sujetos que tengan la calidad de Buenos contribuyentes
o Agentes de Retención del IGV, la “Solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación” podrá presen-
tarse como máximo seis (6) veces al año dentro los primeros cinco (5) días
hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
d) La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumu-
lado hasta el último día del mes precedente al anterior a aquél en el cual
se presente la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación”, debiendo verificarse respecto de
30
dicho saldo el requisito de los dos (2) o tres (3) meses consecutivos a los
que se refiere el inciso a), según sea el caso.
10.2.2. Procedimiento Especial:

Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 25.1, tratándose de operaciones
sujetas al Sistema referidas a los bienes señalados en los Anexos 1 y 2, excepto
los comprendidos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2
a) El titular de la cuenta podrá solicitar ante la SUNAT la libre disposición de
los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación hasta en
dos (2) oportunidades por mes dentro de los primeros tres (3) días hábiles
de cada quincena, siempre que respecto del mismo tipo de bien señalado
en el Anexo 1 y Anexo 2, según el caso:
a.1) Se hubiera efectuado el depósito por sus operaciones de compra y,
a su vez, por sus operaciones de venta gravadas con el IGV; o,
a.2) Hubiera efectuado el depósito en su propia cuenta por haber realizado
los traslados de bienes a los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1
del artículo 2.”
b) La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acu-
mulado hasta el último día de la quincena anterior a aquella en la que se
solicite la liberación de fondos, teniendo como límite, según el caso:
b.1) El monto depositado por sus operaciones de compra a que se refiere
el inciso a.1), efectuado durante el período siguiente:
i. Hasta el último día de la quincena anterior a aquélla en la que se
solicite la liberación de los fondos, cuando el titular de la cuenta
no hubiera liberado fondos anteriormente a través de cualquier
procedimiento establecido en la presente norma; o,
ii. A partir del día siguiente del último período evaluado con rela-
ción a una solicitud de liberación de fondos tramitada en virtud
al procedimiento general o especial, según corresponda.
b.2) La suma de:
i. El monto depositado por sus ventas gravadas con el IGV de
aquellos tipos de bienes trasladados a que se refiere el inciso
a.2), efectuado durante el período señalado en el inciso b.1),
según corresponda.
ii. El monto resultante de multiplicar el valor FOB consignado en
las Declaraciones Únicas de Aduana que sustenten sus expor-
taciones de los bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2),
por el porcentaje que corresponda al tipo de bien señalado en
el Anexo 1 materia de exportación, según sea el caso.
Para tal efecto, se considerarán las exportaciones embarcadas
durante el período señalado en el inciso b.1), según corresponda.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se entenderá por
quincena al periodo comprendido entre el primer (1) y décimo quinto (15)
día o entre el décimo sexto (16) y el último día calendario de cada mes,
según corresponda.
11. Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier

otro beneficio vinculado con el IGV
En aplicación a la Primera Disposición Final del Decreto Supremo Nº 155-
2004-EF, en las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes,
usuarios de servicios o quienes encarguen la construcción, obligados a efectuar
la detracción, podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del
exportador, a que se refieren los artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley de IGV
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, en el periodo
en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de
Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto, siempre
que el depósito se efectúe hasta el quinto (5º) día hábil del mes de vencimiento
para la presentación de la declaración de dicho periodo. En caso contrario, el
derecho se ejerce a partir del periodo en que se acredite el depósito.
12. Infracciones y gradualidad

En aplicación del artículo 12 del Decreto Supremo Nº 155-2004-EF, tenemos
las siguientes infracciones:
INFRACCIÓN SANCIÓN
1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el Multa equivalente al 50% del importe no depositado.
íntegro del depósito a que se refiere el Sistema,
en el momento establecido
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes Multa equivalente al 50% del monto que debió depo-
fuera del Centro de Producción sin haberse acre- sitarse, salvo que se cumpla con efectuar el depósito
ditado el íntegro del depósito a que se refiere el dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de
Sistema, siempre que éste deba efectuarse con realizado el traslado.
anterioridad al traslado1.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el Multa equivalente al 50% del monto del depósito, sin
traslado de los bienes sin que se le haya acreditado perjuicio de la sanción prevista para el proveedor en
el depósito a que se refiere el Sistema, siempre que los numerales 1 y 2
éste deba efectuarse con anterioridad al traslado
4. El titular de la cuenta a que se refiere el artículo 6 Multa equivalente al 100% del importe indebidamente
que otorgue a los montos depositados un destino utilizado.
distinto al previsto en el Sistema.
5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con Multa equivalente al 50% del importe no depositad.
depositar los cobros realizados a los transportistas
que prestan el servicio de transporte de pasajeros
realizado por vía terrestre, en el momento estable-
cido.
Debemos tener en consideración, que estas infracciones posee un régimen de

gradualidad, la cual está prevista en el anexo de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 254-2004-SUNAT, el cual fue modificado por la Resolución de
Superintendencia Nº 375-2013-SUNAT:
32
Criterio de Gradualidad: Subsanación(1)

(Porcentaje de rebaja de la multa)
CRITERIO Si se realiza la Subsanación antes que
SUJETOS OBLIGADOS
DE GRADUALIDAD surta efecto cualquier notificación en la
que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infracción.
a) El adquirente del bien, usuario del
servicio, quien encarga la construcción
o tercero, cuando el proveedor del bien
o prestador del servicio no tiene cuenta
abierta en la que se pueda realizar el
Depósito.
b) El adquirente del bien, usuario del ser-
vicio, quien encarga la construcción o
tercero, cuando el proveedor del bien,
prestador del servicio tiene cuenta
abierta en la que se puede realizar el
Depósito.
c) El proveedor del bien, prestador del SUBSANACIÓN
servicio o quien ejecuta la construcción 100%
(1)
de acuerdo a lo señalado en el segundo
párrafo del literal a) del inciso 5.1. del
artículo 5 del Decreto (2).
d) El proveedor del bien, prestador del
servicio o quien ejecuta la construcción
de acuerdo a lo señalado en el tercer
párrafo del literal a) del inciso 5.1. del
artículo 5 del Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de

bienes, y el propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de dichos
bienes.
(1) Este criterio es definido en el artículo 3. La subsanación parcial determinará

que se aplique la rebaja en función a lo subsanado.
Si se realiza más de una subsanación parcial se deberán sumar las rebajas
respectivas.
(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibió del adquirente o
usuario el íntegro del importe de la operación sujeta al Sistema, se deberá
tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo
señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artí-
culo 5 del Decreto determinará que el adquirente o usuario no sea
sancionado por la infracción comprendida en el Régimen.
b) El Depósito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el
plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del
artículo 5 del Decreto o la Subsanación realizada por éstos, reducen
la sanción del adquirente o usuario por la infracción contemplada en
el Régimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca
al proveedor o prestador.
13. Informes de SUNAT

13.1. Decreto legislativo 940
INFORME CONCLUSION
INFORME N.° 047-2013-SUNAT/4B0000 Los contribuyentes que no cumplieron con efectuar
MATERIA:A propósito de la derogatoria del numeral 2 el depósito de la detracción por operaciones sujetas
de la Primera Disposición Final del Texto Único Orde- al SPOT realizadas durante el periodo 2007, y que
nado del Decreto Legislativo N.° 94 0 efectuada por la fueron notificados por la Administración Tributaria
Ley N.° 29173, se consulta si tienen derecho a deducir respecto al cumplimiento de estas obligaciones a
costo o gasto para la determinación del Impuesto a la partir del 2.1.2008, tenían derecho a deducir costo o
Renta del ejercicio 2007, los contribuyentes que no gasto para la determinación del Impuesto a la Renta
cumplieron con efectuar el depósito de la detracción de dicho ejercicio.
por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obli-
gación Tributarias con el Gobierno Central realizadas
durante el periodo 2007, y que fueron notificados por
la Administración Tributaria respecto al cumplimiento
de estas obligaciones a partir del 2.1.2008
INFORME N.° 046-2013-SUNAT/4B0000 1. Se encuentran sujetos al SPOT los servicios de:
MATERIA: Se consulta: a) Deforestación con fines agrícolas.
1. Si el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias b) Movimiento de tierra con fines agrícolas.
(SPOT) es aplicable a los siguientes servicios: 2. El porcentaje de detracción aplicable a tales servi-
a) De deforestación con fines agrícolas. cios es del 9%.
b) De movimiento de tierra con fines agrícolas.
Se indica que, para la prestación de ambos servicios, en
ocasiones se utiliza maquinaria pesada para arrancar
maleza, quitar desechos, entre otros.
2. Si la respuesta fuera positiva, ¿qué porcentaje de
detracción correspondería?
INFORME N.° 118-2016-SUNAT/5D0000 En caso se emita una factura en moneda extranjera
MATERIA: por una operación sujeta al SPOT y esta sea poste-
Se plantea el supuesto de una operación de compra- riormente modificada con una nota de débito emitida
venta de concentrado de mineral gravada con el Im- en la misma moneda, el tipo de cambio que se deberá
puesto General a las Ventas (IGV) y sujeta al Sistema utilizar para efectos de efectuar el depósito correspon-
de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), por la que diente a dicho sistema será el promedio ponderado
el vendedor emite una factura en moneda extranjera( 1 venta publicado por la SBS en la fecha de emisión de
), cuyo valor de venta es posteriormente modificado a la citada factura.
través de una nota de débito emitida en el mismo tipo de
moneda. Al respecto, se consulta si a efectos de realizar
el depósito de la detracción a que obliga el SPOT, el
tipo de cambio que se debe utilizar para la conversión
a moneda nacional es el de la fecha de emisión de la
nota de débito o el de la fecha de emisión de la factura.
(1) En la misma fecha en que entrega los bienes ma-
teria de la compraventa
INFORME N.° 084-2015-SUNAT/5D0000 1. En el caso de la Empresa Recaudadora, el monto
MATERIA: cobrado en aplicación de la TRS en el marco de la
En relación con la Tarifa Regulada de Seguridad que Ley N.° 29970, no constituye ingreso gravado con
es recaudada por la Empresa Recaudadora en virtud el Impuesto a la Renta para dicha empresa.
de la Ley N.° 29970, Ley que afianza la seguridad ener- 2. El monto antes señalado no forma parte de la base
gética y promueve el desarrollo de polo petroquímico imponible del IGV para la Empresa Recaudadora,
en el sur del país, y que es transferida a terceros, se respecto de sus operaciones gravadas con dicho
consulta lo siguiente: impuesto. 3. El referido concepto no forma parte del
1. ¿El monto cobrado por concepto de dicha Tarifa “monto de la operación” para efectos de la aplicación
constituye ingreso gravado con el Impuesto a la del SPOT a las operaciones afectas de la Empresa
Renta para la Empresa Recaudadora? Recaudadora.
2. ¿Tal monto forma parte de la base imponible del
Impuesto General a las Ventas para la Empresa
Recaudadora?
3. ¿El referido concepto forma parte del “monto de la
operación” para efectos de la aplicación del Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) de la
Empresa Recaudadora?
34
INFORME N.° 002-2015-SUNAT/5D0000 (…)

MATERIA: 5. No corresponde la devolución del ITAN de los
Se formulan las siguientes consultas sobre la Sexta ejercicios 2013 y 2014 cancelado con fondos
Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N.° provenientes del SPOT o vía compensación del
30264, Ley que establece medidas para promover el SFMB.
crecimiento económico:
(…) 5. En caso se haya declarado y pagado el ITAN por
el ejercicio 2013, con fondos provenientes del ingreso
como recaudación (Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias – SPOT) o vía compensación del Saldo a
Favor Materia del Beneficio (SFMB), ¿corresponde de-
volver al contribuyente el importe pagado; y de ser así,
procede efectuar previamente la imputación referida
a la compensación dispuesta en la Sexta Disposición
Complementaria Transitoria de la Ley N.° 30264?
INFORME N.° 048-2014-SUNAT/5D0000 1. El artículo 16° de la Resolución de Superintenden-
MATERIA: cia N.° 183-2004/SUNAT regula el plazo máximo
Respecto a la aplicación del Sistema de Pago de para realizar el depósito del SPOT tratándose de
Obligaciones Tributarias (SPOT), y a propósito de las los contratos de construcción y servicios indicados
modificaciones introducidas por las Resoluciones de en el Anexo 3 de dicha resolución; siendo que el
Superintendencia N.os 265-2013/SUNAT y 203-2014/ nacimiento de la obligación tributaria del IGV en
SUNAT, se formula las siguientes consultas: una operación no determina la oportunidad y forma
1. ¿El nacimiento de la obligación tributaria del Im- de realizar el depósito, al haberse regulado tales
puesto General a las Ventas (IGV) determina el aspectos en las normas del SPOT.
momento en que surge la obligación de realizar el 2. Tratándose de las operaciones señaladas en los
depósito del SPOT por los servicios incluidos en numerales 3 y 9 del Anexo 3 de la Resolución
el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, si la
N.° 183-2004/SUNAT? obligación tributaria del IGV se hubiera originado
2. Tratándose de los servicios detallados en los nume- a partir del 1.11.2013, la determinación del monto
rales 3 y 9 del referido Anexo 3, ¿se aplicará 12% del depósito considerará los porcentajes del 12%
o 4%, según corresponda, a aquellas operaciones y 4%, según corresponda. Sin embargo, si la
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV obligación tributaria del IGV, por las operaciones
se hubiera originado a partir del 1.11.2013? comprendidas en el Sistema señaladas en los re-
3. En el caso de los ser vicios señalados en feridos numerales, hubiera nacido con anterioridad
los numerales 5 y 10 del referido Anexo 3, ¿se a la referida fecha, la determinación del depósito
aplicará el 10% a aquellas operaciones cuyo correspondiente al SPOT debe considerar los
momento para efectuar el depósito se produzca a porcentajes de 9% y 5%, respectivamente, aun
partir del 1.7.2014, sin considerar el nacimiento de cuando el plazo máximo para efectuar el depósito
la obligación tributaria del IGV? conforme a lo establecido en el artículo 16° de la
4. En cualquiera de los supuestos a los que hacen re- Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/
ferencia las consultas 2 y 3, ¿qué período tributario SUNAT venza a partir del 1.11.2013.
debe considerarse en la constancia de depósito? 3. En el caso de las operaciones comprendidas en
el SPOT, detalladas en los numerales 5 y 10(10)
del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
N.° 183-2004/SUNAT, independientemente de la
fecha de nacimiento de la obligación tributaria del
IGV, si el plazo máximo para efectuar el depósito
vence a partir del 1.7.2014, resulta de aplicación
el porcentaje del 10%, salvo que el depósito se
hubiera realizado con anterioridad a dicha fecha.
4. En cualquiera de los supuestos a los que hacen
referencia las consultas 2 y 3, el periodo tributario
que debe considerarse en la constancia de depósito
es el que corresponde al mes y año de la fecha
en que el comprobante de pago que lo sustenta o
la nota de débito que lo modifica se emita o deba
emitirse, lo que ocurra primero.
13.2. Resolución de superintendencia 183-2004/SUNAT

INFORME CONCLUSION
INFORME N.° 108-2018-SUNAT/7T0000 En el supuesto que, en la constancia del depósito de
MATERIA: la detracción de un servicio sujeto al SPOT, señalado
Se consulta si se considera acreditado el depósito de la en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
detracción de un servicio sujeto al Sistema de Pago de N.° 183-2004/SUNAT, se haya incurrido en error en el
Obligaciones Tributarias (SPOT), señalado en el Anexo número de RUC del usuario del servicio, consignándose
3 de la Resolución de Superintendencia N.° 183- 2004/ el número de un tercero ajeno a la operación, no podrá
SUNAT, en el caso de que un tercero ajeno a la opera- considerarse que tal constancia acredite por sí misma
ción realice el depósito consignando en la constancia que se ha realizado el depósito de la detracción de
su propio número de RUC como usuario del servicio, esta operación, siendo necesario que la Administración
cuando no tuvo dicha condición, habiéndose señalado Tributaria corrobore tal situación con otros medios
correctamente los demás datos de la operación probatorios o que el depositante solicite y obtenga la
corrección de dicho dato.
INFORME N.° 019-2017-SUNAT/5D0000 El servicio de preparación de barras de construcción,
MATERIA: según los planos de la obra, que implica que el fierro
Se consulta si se encuentra sujeto al Sistema de Pago haya sido cortado, doblado, cuente con el estribo y/o
de Obligaciones Tributarias (SPOT) el servicio de corte, espiral requerido, listo para ser instalado, no se en-
doblado, estribo y/o espiral que prestan los fabrican- cuentra sujeto al SPOT.
tes de fierro de construcción al vender tal producto,
considerando que dicho servicio sería accesorio a la
obligación principal de venta del bien,
para la cual el fabricante diseña, produce y entrega
el fierro de construcción cortado, doblado y/u otro, de
acuerdo con las necesidades de la obra.
INFORME N.° 107-2016-SUNAT/5D0000 Tratándose del pago -prepago o pospago- efectuado
MATERIA: por usuarios (personas naturales y jurídicas) a empre-
Se plantea el supuesto del pago -prepago o pospago- sas intermediarias que brindan un sistema de pago
efectuado por usuarios (personas naturales y jurídicas) mediante la utilización de un dispositivo electrónico,
a empresas intermediarias que brindan un sistema de para que dichos usuarios puedan hacer uso, entre
pago mediante la utilización de un dispositivo electróni- otros, de concesiones viales en el país y negocios
co, para que dichos usuarios puedan hacer uso, entre vinculados al sistema de transporte vial motorizado,
otros, de concesiones viales en el país y negocios ya sea a través de prestaciones de servicios y/o venta
vinculados al sistema de transporte vial motorizado, de bienes que posteriormente serán liquidadas a favor
ya sea a través de prestaciones de servicios y/o venta de las empresas prestadoras de tales servicios y/o que
de bienes que posteriormente serán liquidadas a favor efectúan la venta de bienes:
de las empresas prestadoras de tales servicios y/o que 2. El momento en el que el usuario debe realizar el
efectúan la venta de bienes. Al respecto, se formulan depósito de la detracción a que obliga el SPOT
las siguientes consultas: por el servicio de transporte público de pasajeros
2. ¿En qué momento el usuario debe efectuar el de- realizado por vía terrestre sujeto a dicho sistema, así
pósito de la detracción tratándose del servicio de como por los demás servicios comprendidos en el
transporte público de pasajeros realizado por vía numeral 10 del anexo 3 de la Resolución de Super-
terrestre, así como de los demás servicios compren- intendencia N.° 183-2004/SUNAT, es aquel en que
didos en el numeral 10 del anexo 3 de la Resolución el aludido usuario emplea el dispositivo electrónico,
de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT? (…) para pagar el peaje o los servicios utilizados, según
corresponda. (…)
INFORME N.° 094-2016-SUNAT/5D0000 Tratándose del comiso de bienes a que se refiere el
MATERIA: artículo 184° del TUO del Código Tributario, que se
Se formulan las siguientes consultas en relación con la realiza respecto de bienes sujetos al SPOT, la acredi-
sanción de comiso de bienes a que se refiere el artículo tación del depósito de la detracción que corresponda
184° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, debe efectuarse adjuntando la constancia de depósito
aplicada respecto de bienes sujetos al Sistema de Pago respectiva al escrito que se presente para acreditar
de Obligaciones Tributarias (SPOT): la propiedad o posesión de los bienes comisados,
1. ¿La constancia de depósito del pago de la detrac- dentro del plazo diez (10) o dos (2) días hábiles
ción es necesaria solo al momento de retirar los de levantada el Acta Probatoria en que conste la
bienes comisados del almacén luego de acreditada infracción, según se trate de bienes no perecederos
la propiedad o posesión? o perecederos.
2. ¿Existe plazo para presentar dicha constancia, o
esta debe ser presentada antes del retiro de los
bienes comisados?
36
INFORME N.° 029-2016-SUNAT/5D0000 Los servicios de mantenimiento, pintado, reparación y

MATERIA: acondicionamiento de edificios para oficinas públicas,
En relación con las normas que regulan la aplicación penitenciarias y otros análogos se encuentran sujetos
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias al SPOT como contratos de construcción, siéndoles de
(SPOT), se consulta qué porcentaje de detracción aplicación el porcentaje de detracción del 4%.
corresponde aplicar a los servicios de mantenimiento,
pintado, reparación y acondicionamiento de edificios
para oficinas públicas, penitenciarias y otros análogos.
INFORME N.° 118-2016-SUNAT/5D0000 En caso se emita una factura en moneda extranjera por
MATERIA: una operación sujeta al SPOT y esta sea posteriormente
Se plantea el supuesto de una operación de compraven- modificada con una nota de débito emitida en la misma
ta de concentrado de mineral gravada con el Impuesto moneda, el tipo de cambio que se deberá utilizar para
General a las Ventas (IGV) y sujeta al Sistema de efectos de efectuar el depósito correspondiente a dicho
Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), por la que sistema será el promedio ponderado venta publicado
el vendedor emite una factura en moneda extranjera por la SBS en la fecha de emisión de la citada factura.
(1), cuyo valor de venta es posteriormente modificado a
través de una nota de débito emitida en el mismo tipo de
moneda. Al respecto, se consulta si a efectos de realizar
el depósito de la detracción a que obliga el SPOT, el
tipo de cambio que se debe utilizar para la conversión
a moneda nacional es el de la fecha de emisión de la
nota de débito o el de la fecha de emisión de la factura.
(1) En la misma fecha en que entrega los bienes materia
de la compraventa.
INFORME N.° 0152 -2015-SUNAT/5D0000 Tratándose del supuesto en que el proveedor de una
MATERIA: entidad del Estado hubiera cedido a un tercero su de-
Tratándose del supuesto en que el proveedor de una recho a cobrar el precio de los bienes, servicios u obras
entidad del Estado hubiera cedido a un tercero su ejecutadas, se debe tener en cuenta que:
derecho a cobrar el precio de los bienes, servicios u 1. En los casos que dicha entidad del Estado se
obras ejecutadas, se formula las siguientes consultas: encuentre obligada a efectuar la detracción a que
1. ¿Las detracciones a que obliga el Sistema de obliga el SPOT, esta deberá realizar el depósito
Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) deberán correspondiente en las cuentas abiertas en el Banco
aplicarse al proveedor o al tercero al cual cedió sus de la Nación a nombre del proveedor, prestador del
derechos de cobranza? servicio o quien ejecuta el contrato de construcción.
2. ¿El Régimen de Retenciones del Impuesto General 2. De corresponder a la entidad del Estado aplicar el
a las Ventas (IGV) deberá aplicarse al proveedor o Régimen de Retenciones del IGV, estas retenciones
al tercero al cual cedió sus derechos de cobranza? deberán realizarse en el momento que se efectúe
el pago al tercero, debiendo dicha entidad emitir y
entregar el comprobante de retención respectivo a
su proveedor.
INFORME N.° 029-2014-SUNAT/4B0000 1. El servicio de instalación de módulos temporales de
MATERIA: vivienda realizado por un sujeto distinto al fabricante,
Se consulta si la venta e instalación de módulos tem- se encuentra sujeto al SPOT al estar comprendido
porales de vivienda en zonas afectadas por desastres en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
naturales se encuentra comprendida dentro de las ac- N.° 183-2004/SUNAT. 2. El servicio de instalación
tividades de construcción y sujeta, como tal, al Sistema brindado con motivo de la venta de los módulos
de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT). temporales de vivienda no está sujeto al SPOT,
toda vez que aquel forma parte de la operación de
venta de tales bienes, y esta no se encuentra sujeta
a dicho sistema.
INFORME N.° 023-2014-SUNAT/5D0000 1. En caso se determine que el servicio prestado a tra-

MATERIA: vés de un cable submarino es un servicio portador,
En relación con el Sistema de Pago de Obligaciones que incluye el mantenimiento del cable, dicho ser-
Tributarias (SPOT) se formulan las siguientes con- vicio estará sujeto al SPOT por estar comprendido
sultas: en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolución de
1. Si la cesión en uso de la capacidad necesaria para Superintendencia N.° 183-2004/SUNA T, salvo que
el transporte y enrutamiento de las señales de co- por aquel se emita el recibo a que alude el inciso d)
municaciones a través de un cable submarino de te- del numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de
lecomunicaciones que una empresa efectúa a favor Comprobantes de Pago.
de otra, la cual incluye el servicio de mantenimiento Sin embargo, si el servicio prestado califica como
de dicho cable, se encuentra sujeta a la detracción una cesión en uso o alquiler del cable submarino,
del 12%, al estar comprendida en el numeral 2 del que incluye el mantenimiento de este, dicho servicio
Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.° estará sujeto al SPOT por estar comprendido en el
183-2004/SUNAT. numeral 2 del Anexo 3 de la mencionada Resolución.
2. Si las operaciones de arrendamiento de circuitos 2. El arrendamiento de circuitos califica como un ser-
a que se refieren los artículos 33° y 34° del Regla- vicio público de telecomunicaciones sujeto al SPOT
mento General de la Ley de Telecomunicaciones por estar comprendido en el numeral 10 del Anexo 3
aprobado por Decreto Supremo N.° 020-2007-MTC, de la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/
se encuentran sujetas a la detracción del 12%, al SUNAT, salvo que por aquel se emita el recibo a que
estar comprendidas en el numeral 2 del Anexo 3 de alude el inciso d) del numeral 6.1 del artículo 4° del
la mencionada Resolución de Superintendencia. Reglamento de Comprobantes de Pago.
3. El hecho que la cesión temporal en uso de circuitos
conlleve el cumplimiento de obligaciones adiciona-
les por parte del arrendador, tales como mediciones
sobre la continuación y calidad del servicio, así
como solución de averías para hacer viable la
comunicación entre los puntos, de acuerdo con
las condiciones de uso de los servicios públicos de
telecomunicaciones establecidas en la Resolución
N.° 116-2003-CD/OSIPTEL, ¿puede dar lugar a que
esta operación no sea considerada como arrenda-
miento de bienes muebles conforme a las normas
que regulan el Régimen de Detracciones?
4. Teniendo en cuenta que el arrendamiento de
circuitos tiene relación con el servicio portador
local que es catalogado como un servicio público
¿dicha operación puede ser considerada como un
arrendamiento de bienes muebles para efecto de las
normas que regulan el Régimen de Detracciones?
INFORME N.° 006-2014-SUNAT/5D0000 1. Tratándose del caso de una entidad financiera que
MATERIA: financia un proyecto inmobiliario e inicialmente abre
En relación con la primera venta de inmuebles realizada una “cuenta garantía” a nombre del constructor
por el constructor se formula las siguientes consultas: donde deposita las contraprestaciones provenien-
1. Tratándose del caso de una entidad financiera que tes de los contratos de compra venta que celebre
financia un proyecto inmobiliario e inicialmente abre con los compradores, para luego trasladarla a una
una “cuenta garantía” a nombre del constructor “cuenta de libre disposición” conforme avanza la
donde deposita las contraprestaciones provenientes obra, la fecha en que se produce la percepción del
de los contratos de compra venta que celebre con ingreso por parte del constructor y, por tanto, el
los compradores sin que dicha cuenta esté a su nacimiento de la obligación tributaria del IGV, es
disposición, para luego trasladarla a una “cuenta aquella en que las contraprestaciones provenientes
de libre disposición” conforme avanza la obra, ¿en de los contratos de compraventa son abonadas en
qué momento se considera percibido el ingreso a la “cuenta garantía”.
efectos de que se produzca el nacimiento de la 2. En aquellos casos en los que se realiza un pago
obligación tributaria del IGV, con el abono en la parcial por la compra de un bien inmueble gravado
“cuenta garantía” o con el abono en la “cuenta de con el IGV y se emite una boleta de venta por dicho
libre disposición”? concepto, y tratándose de la situación planteada en
2. Respecto a la aplicación del Sistema de Pago de el numeral 1, el constructor, proveedor del inmueble,
Obligaciones Tributarias, en aquellos casos en los deberá efectuar el depósito de la detracción en la
que se realiza un pago parcial por la compra de un fecha en que las contraprestaciones provenientes
bien inmueble gravado con el IGV y se emite una de los contratos de compraventa son abonadas en
boleta de venta por dicho concepto, y teniendo en la “cuenta garantía” abierta a su nombre.
consideración la respuesta a la consulta planteada
en el numeral 1, ¿cuál es el momento para efectuar
el depósito de la detracción?
38
INFORME N.° 055-2014-SUNAT/4B0000 La construcción de proyectos públicos, la instalación

MATERIA: de líneas de transmisión de energía eléctrica, las obras
Se consulta si las siguientes operaciones se encuentran auxiliares en zonas urbanas, así como la instalación
sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias de sistema de alumbrado y señales eléctricas en las
(SPOT) y, de ser positiva la respuesta, con qué tasa se calles se encuentran sujetas al SPOT como contratos
encontrarían sujetas: de construcción, siéndoles de aplicación el porcentaje
• Construcción de proyectos públicos. de detracción del 4%.
• Instalación de líneas de transmisión de energía
eléctrica.
• Obras auxiliares en zonas urbanas.
• Instalación de sistema de alumbrado y señales
eléctricas en las calles.
INFORME N.° 103-2013-SUNAT/4B0000 1. En el supuesto que una empresa exportadora
MATERIA: entregue a su proveedor un pago anticipado por la
Se formula las siguientes consultas: compra del café, posteriormente entregado, dicho
1. Tratándose de empresas exportadoras que otorgan proveedor deberá emitir y otorgar a la referida em-
a sus proveedores anticipos por la compra de café presa una factura en la fecha en que recibe el pago
efectuando, posteriormente, dichos proveedores la anticipado y por el monto percibido.
entrega del bien o producto: Posteriormente, en caso existiera un saldo pen-
1.1. ¿El proveedor puede emitir una factura por el diente de cancelación, el proveedor deberá emitir
anticipo otorgado y, posteriormente, emitir otra y otorgar otra factura por dicho saldo, considerando
describiendo el bien vendido menos el monto que este documento debe ser entregado en el mo-
del anticipo entregado? mento en que se entregue el bien o en el momento
1.2. En caso se produzca el supuesto planteado en en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
el numeral anterior, el comprador al recibir la 2. En el supuesto a que se refiere el numeral anterior
factura por el anticipo otorgado, ¿debe pagar y, tratándose de la venta de café crudo o verde exo-
la detracción por el monto incluido en la factura nerada del IGV en virtud del inciso A) del Apéndice
y, posteriormente, pagar la detracción de la I de la Ley de IGV, el porcentaje de detracción de
factura donde se describe el bien por el saldo? 1,5% al que hace referencia el numeral 20 del Anexo
1.3. Si lo descrito en los numerales 1.1 y 1.2 no 2 de la Resolución de Superintendencia N.° 183-
puede realizarse, ¿cómo debe facturarse el 2004/SUNAT, deberá aplicarse sobre el importe
anticipo otorgado al proveedor? consignado en cada comprobante de pago, esto es,
2. En la comercialización de café crudo o verde, pre- sobre la suma percibida por el proveedor del bien
vio al inicio de la campaña agrícola, las empresas con carácter de pago anticipado, así como sobre el
otorgan a sus proveedores anticipos por su compra saldo pendiente de cancelación, respectivamente.
y, posteriormente, el proveedor entrega el bien al 3. Si un contribuyente, ubicado o no en la Amazonía,
comprador. En ese contexto: compra a un proveedor ubicado en dicha zona, café
2.1. Si un contribuyente que no está acogido a la crudo o verde para su consumo en ella, y otorga
Ley de Amazonía, otorga a su proveedor aco- un pago anticipado al referido proveedor, quien
gido a tal norma un anticipo por la compra de emite la factura respectiva por dicho anticipo, al no
café crudo o verde, y éste, a su vez, entrega encontrarse la mencionada venta sujeta al SPOT, no
al comprador una factura por dicho anticipo. corresponderá aplicar la detracción sobre el aludido
¿Esta operación se encuentra sujeta a detrac- anticipo. Tampoco procederá aplicar la detracción
ción? sobre el saldo pendiente de cancelación a la fecha
2.2. En el supuesto anterior, si al entregar el bien, de entrega del bien.
el proveedor entrega al comprador una factura Si el consumo del café crudo o verde se produjera
por el valor total del bien entregado menos el fuera de la Amazonía, resultará de aplicación lo
anticipo otorgado, ¿la detracción se efectúa señalado en el numeral precedente.
por el saldo de la factura? 4. Si el proveedor entrega al comprador el café crudo o
2.3. Si por el contrario, el proveedor entrega al com- verde, por un importe menor al del anticipo otorgado,
dado que en su oportunidad emitió y otorgó la res-
prador el producto por un importe menor al del
pectiva factura por el importe del anticipo recibido por
anticipo, a efectos de sustentar la transferencia
la operación, el que, finalmente, representa el pago
del bien, ¿deberá emitir una factura por el valor
total de esta, no corresponderá que luego emita otro
equivalente al bien entregado y una nota de
comprobante de pago. No obstante, procederá que
crédito rebajando el anticipo entregado inicial-
emita la nota de crédito respectiva a fin de modificar
mente? ¿La segunda factura por la entrega del
dicha factura, disminuyendo el importe consignado
bien estará sujeta a detracción?
en esta al valor equivalente al bien entregado.
2.4. En caso el proveedor no entregue el bien por
5. En el supuesto que, por cualquier problema u otro
cualquier problema u otro motivo, ¿deberá
motivo, el proveedor no entregue al comprador el
emitir una nota de crédito por el importe total bien por el cual este dio un anticipo, corresponderá
del anticipo y efectuar la devolución por el total que emita la nota de crédito respectiva por la anu-
del dinero entregado? lación de la venta, lo que determinaría que aquella
se emita por el importe total del anticipo recibido,
aun cuando este se haya encontrado sujeto a la
aplicación del SPOT.
INFORME N.° 099-2013-SUNAT/4B0000 1. A partir del 1.12.2010, el concentrado de oro com-

MATERIA: prendido en la subpartida nacional 2616.90.10.00
Se formulan las siguientes consultas referidas a la se encuentra sujeto al SPOT con el porcentaje del
aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones 12%, mientras que a los demás concentrados de
Tributarias (SPOT): los minerales comprendidos en las subpartidas
1. En el caso de la venta de concentrados polime- nacionales del Capítulo 26 de la Sección V del
tálicos en los que exista oro entre sus elementos Arancel de Aduanas se les aplica el Sistema recién
pagables: a partir 1.11.2012 con el mismo porcentaje.
1.a) ¿Qué criterio prima al momento de efectuar El criterio utilizado para la clasificación arancelaria
la clasificación arancelaria para propósitos de concentrados polimetálicos, considera solo a
del SPOT: el peso/contenido físico de los aquellos metales efectivamente concentrados para
concentrados, o el valor de los elementos la siguiente operación metalúrgica y se clasifican
pagables que lo componen? según la especie mineralógica que le confiere el
1.b) En el caso que se determine que el valor carácter esencial, conforme a la Regla Tercera
de los elementos pagables es el criterio que inciso b); o, si esta es inoperante, de acuerdo a la
determina la clasificación arancelaria y, por Regla Tercera inciso c) de las Reglas Generales
ende, la aplicación del Régimen ¿cómo se para la Interpretación de la Nomenclatura.
deberá proceder en aquellos casos en que Tratándose del supuesto en el que el precio defini-
se realicen adelantos de pago sobre liquida- tivo es determinado con posterioridad a la entrega
ciones provisionales?. Específicamente: de los bienes, el monto del depósito a que obliga
• ¿Se deberá efectuar el depósito de la de- el SPOT deberá determinarse aplicando el porcen-
tracción con la factura emitida sobre liqui- taje del 12% sobre el valor total consignado en el
dación provisional, o se deberá esperar a la comprobante de pago emitido por la venta de los
emisión de la nota de ajuste, la cual se emite bienes y con ocasión de su entrega, incluido el IGV.
cuando se conocen todos los elementos que En caso dicho valor se ajuste con posterioridad al
determinan el valor de los bienes? depósito de la detracción, el cargo que se efectúe
• ¿Qué pasará en aquellos casos en que se por separado del comprobante de pago también
otorguen adelantos contra la entrada del mi- estará sujeto al SPOT, considerando para tales
neral a la planta para su tratamiento? En es- efectos los momentos establecidos en el artículo
tos casos no se cuenta con una liquidación 11° de la Resolución de Superintendencia N.° 183-
provisional, toda vez que las leyes y pesos 2004/S UNAT.
que tendrán los concentrados se conocerán 2. El servicio de tratamiento de minerales para su
únicamente después del tratamiento (éstos transformación en concentrados, en el cual se en-
dependerán de las condiciones en que se trega al sujeto que realiza el servicio los minerales
realice el proceso de concentración al que para su transformación califica como servicio de
son sometidos los minerales). fabricación de bienes por encargo sujeto al SPOT
2. En cuanto al servicio de tratamiento en planta con el porcentaje del 12%.
(concentración), teniendo en cuenta el pronun- 3. Los sujetos que no hubieran realizado el depósito
ciamiento contenido en el Informe N.° 217-2009- del SPOT por el servicio de tratamiento del mineral
SUNAT/2B0000, consulta si: (planta concentradora), tendrán derecho a crédito
2.a) ¿Corresponde efectuar el depósito de la de- fiscal a partir del período en que se acredite el
tracción por el mencionado servicio, al calificar depósito, sin perjuicio del cumplimiento de las
como “fabricación de bienes por encargo” a disposiciones aplicable al crédito fiscal que regula
que se refiere el numeral 7 del Anexo 3 de la normatividad del IGV.
la Resolución de Superintendencia N.° 183- 4. Los servicios de explotación del mineral (oro),
2004/SUNAT? avances en desarrollo (construcción de galerías),
2.b) De ser el caso que la SUNAT determine avances en preparación (construcción de sub
que corresponde efectuar el depósito de la niveles y chimeneas), avances en exploraciones
detracción por los servicios de tratamiento (construcción de galerías y cruceros) y tratamiento
en planta, ¿qué ocurrirá con el crédito fiscal del mineral (planta concentradora), prestados en
relacionado con las operaciones que tuvieron forma integral para el desarrollo de actividades
lugar mientras estuvo publicado el Informe N.° de exploración y explotación del mineral oro, se
217-2009- SUNAT/2B0000? ¿la aplicación encuentran sujetos al SPOT en virtud al numeral 10
de dicho crédito fiscal será aceptada por la del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
SUNAT durante una fiscalización? N.° 183-2004 /SUNAT “Demás servicios gravados
3. Tratándose de servicios integrales prestados por con el IGV”, siendo aplicable el porcentaje del 9%.
empresas de labor minera, en los que también se
desarrollan actividades de construcción:
3.a) ¿Corresponderá efectuar el depósito de la
detracción, aun cuando las actividades de
construcción son sólo un medio para lograr
la finalidad del servicio (explotación de mine-
rales, por ejemplo)?
40
3.b) De ser afirmativa la respuesta anterior, ¿es 5. El servicio integral prestado por empresas de labor
correcto afirmar que únicamente se deberá minera, en los que también se desarrollan activida-
efectuar el depósito de la detracción en des de construcción, se encuentra sujeto al SPOT
aquellos casos en que las actividades que a partir del 2.4.2012, al encontrarse comprendido
individualmente califiquen como construcción en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolución de
constituyan la prestación principal? Superintendencia N.° 183-2004/S UNAT “Demás
3.c) En relación con la pregunta anterior, ¿se podrá servicios gravados con el IGV”, siéndole aplicable
acreditar cuál es la prestación principal a partir el porcentaje del 9%.
de la documentación que emita la empresa Con anterioridad a dicha fecha, dicho servicio no se
de labores mineras (por ejemplo: reportes de encontraba sujeto al SPOT.
avance de obra, valorización mensual, etc.)? 6. Si aun cuando A y B son los usuarios del servicio,
3.d) De ser el caso que corresponda realizar el el comprobante de pago es emitido solo a A, y
depósito de la detracción en el supuesto bajo este paga el íntegro de la operación, A tendría una
análisis (labores mineras que incluyen activi- cuenta por cobrar a B, a efecto de que le restituya
dades de construcción), y teniendo en cuenta el importe que le correspondía asumir de acuerdo
que no se podrán emitir dos comprobantes de con el contrato, monto que no tiene por origen la
pago por tratarse de un servicio integral: transferencia de bienes, entrega en uso o prestación
• ¿El depósito de la detracción podrá ser de servicios, por lo que no corresponde aplicar la
realizado únicamente sobre la parte de la detracción por el monto restituido.
facturación que corresponde a las activida-
des de construcción?
• En caso la respuesta sea afirmativa, ¿la parte
facturada no sujeta a detracción debería ser
materia de retención del IGV, ello asumiendo
que el usuario hubiera sido designado como
Agente de Retención por la SUNAT?
4. Tratándose de una factura a través de la cual una
empresa solicita a otra el “Reembolso” de un pago
realizado por cuenta de la primera (pago que fue
sujeto al SPOT), ¿corresponderá efectuar el depósito
de la detracción sobre la factura emitida por concepto
de “Reembolso”, aun cuando la empresa que emite
la factura no ha prestado un servicio (no se asume
riesgo, ni se obtiene un margen de utilidad)?
INFORME N.° 072-2013-SUNAT/4B0000 1. El suministro de energía eléctrica prestado por las
MATERIA: empresas de generación y distribución de energía
Se consulta si se encuentran sujetos al Sistema de eléctrica no se encuentra sujeto al SPOT.
Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) y, en con- 2. Los mutuos dinerarios que generan intereses
secuencia, corresponde efectuar el depósito de la compensatorios y que se encuentran gravados
detracción respectiva, en el caso de: con el IGV están comprendidos en el numeral 10
1. El suministro de energía eléctrica por parte de del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
empresas de generación y distribución de energía N.° 18 3-2004/SUNAT y, por ende, están sujetos al
eléctrica. SPOT correspondiendo efectuar el depósito de la
2. Los intereses compensatorios generados por mu- detracción respectiva, siempre que sean prestados
tuos dinerarios realizados entre empresas. por empresas distintas a aquellas a que se refiere
el artículo 16° de la Ley N.° 26702.
INFORME N.° 055-2013-SUNAT/4B0000 En el caso en que las comisiones de venta de los
MATERIA: pasajes aéreos que las agencias de viaje facturan a
En relación con el Sistema de Pago de Obligaciones las líneas aéreas sean compensadas con el dinero
Tributarias, se consulta cuál es el plazo que tienen las que aquellas reciben de las ventas de dichos pasajes
líneas aéreas para efectuar el depósito de la detracción que deben entregar a las aerolíneas, transfiriéndose a
por las comisiones de venta de los pasajes aéreos que estas, en virtud de dicha compensación, el importe de
las agencias de viaje les facturan, en el caso en que la detracción en los casos que corresponda, el plazo
estas sean compensadas con el dinero que reciben que tienen las aerolíneas para realizar el depósito de
de las ventas de dichos pasajes que deben entregar la detracción es hasta la fecha en que se efectúe la
a aquellas. referida compensación, o dentro del quinto día hábil del
mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación
del comprobante de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero.
Sin embargo, en caso que dichas agencias de viaje
cobren vía compensación el importe total de sus comi-
siones sin que se haya efectuado el depósito respectivo
de la detracción, aquellas estarán obligadas a realizar
tal depósito, dentro del quinto día hábil siguiente de
efectuada la compensación en cuestión.
INFORME N.° 046-2013-SUNAT/4B0000 1. Se encuentran sujetos al SPOT los servicios de:

MATERIA: a) Deforestación con fines agrícolas.
Se consulta: b) Movimiento de tierra con fines agrícolas.
1. Si el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias 2. El porcentaje de detracción aplicable a tales servi-
(SPOT) es aplicable a los siguientes servicios: cios es del 9%.
a) De deforestación con fines agrícolas.
b) De movimiento de tierra con fines agrícolas.
Se indica que, para la prestación de ambos
servicios, en ocasiones se utiliza maquinaria
pesada para arrancar maleza, quitar dese-
chos, entre otros.
2. Si la respuesta fuera positiva, ¿qué porcentaje de
detracción correspondería?
INFORME N.° 102-2013-SUNAT/4B0000 La primera venta de un bien inmueble efectuada por
MATERIA: entidades financieras producto del ejercicio de la
Se consulta si se encuentra sujeta al Sistema de Pago opción de compra en un contrato de arrendamiento
de Obligaciones Tributarias (SPOT), la primera venta financiero se encontrará sujeta al SPOT, cuando dicho
de bien inmueble efectuada por entidades financieras a bien haya sido construido para efecto de la celebración
raíz del ejercicio de la opción de compra en un contrato de tal contrato.
de arrendamiento financiero.
En tal supuesto, el inmueble es mandado a construir
a un tercero por dichas entidades para ser dado en
arrendamiento financiero.
INFORME N.° 090-2013-SUNAT/4B0000 La cesión en uso temporal de las salas de exposiciones
MATERIA: de un hotel que incluye el servicio de coffee break para
Se consulta si la cesión en uso temporal de las salas los asistentes de las charlas realizadas en ellas se
de exposiciones de un hotel que incluye el servicio encuentra sujeta al SPOT con el porcentaje del 12%.
de coffee break( 1 ) para los asistentes de las charlas
realizadas en ellas se encuentra sujeta al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) o, si en tal
supuesto, este último no estaría sujeto al sistema en
virtud de lo dispuesto en la Resolución de Superinten-
dencia N.º 063-2012/SUNAT
(1) En el supuesto materia de análisis, el servicio de
coffee break consiste en la entrega de bocaditos y
bebidas a los asistentes de las charlas realizadas en
las salas de exposiciones de un hotel.
INFORME N.° 086-2013-SUNAT/4B0000 Se encuentra sujeta al SPOT la venta gravada con el
MATERIA: IGV de residuos y desechos de aparatos eléctricos y
Se consulta si la venta que efectúan las empresas de- electrónicos, equipos de informática y telecomunicacio-
dicadas a la comercialización de residuos y desechos nes, herramientas eléctricas y electrónicas, que contie-
de aparatos eléctricos y electrónicos, equipos de infor- nen componentes metálicos y no metálicos, realizada
mática y telecomunicaciones, herramientas eléctricas y por las empresas dedicadas a la comercialización de
electrónicas, que contienen componentes metálicos y dichos bienes, salvo que estos se encuentren com-
no metálicos, se encuentra sujeta al Sistema de Pago prendidos en la subpartida nacional 4401.39.00.00.
de Obligaciones Tributarias (SPOT).
INFORME N.° 047-2013-SUNAT/4B0000 Los contribuyentes que no cumplieron con efectuar
MATERIA: el depósito de la detracción por operaciones sujetas
A propósito de la derogatoria del numeral 2 de la al SPOT realizadas durante el periodo 2007, y que
Primera Disposición Final del Texto Único Ordenado fueron notificados por la Administración Tributaria
del Decreto Legislativo N.° 94 0 efectuada por la Ley respecto al cumplimiento de estas obligaciones a
N.° 29173, se consulta si tienen derecho a deducir partir del 2.1.2008, tenían derecho a deducir costo o
costo o gasto para la determinación del Impuesto a gasto para la determinación del Impuesto a la Renta
la Renta del ejercicio 2007, los contribuyentes que no de dicho ejercicio.
cumplieron con efectuar el depósito de la detracción
por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obli-
gación Tributarias con el Gobierno Central realizadas
durante el periodo 2007, y que fueron notificados por
la Administración Tributaria respecto al cumplimiento
de estas obligaciones a partir del 2.1.2008.
42
INFORME N.° 040-2013-SUNAT/4B0000 La venta y el bombeo de concreto premezclado, pres-

MATERIA: tado por el vendedor al comprador a propósito de dicha
Se consulta si se encuentra sujeta al Sistema de Pago venta, no se encuentran sujetos al SPOT.
de Obligaciones Tributarias (SPOT) la venta y el bom-
beo de concreto premezclado que se incluyen en una
factura y, de ser así, cuál es el porcentaje aplicable.
Para tal efecto, se solicita tener en cuenta las siguien-
tes premisas:
a) Es el caso de empresas que fabrican concreto
premezclado y se dedican a la venta del mismo.
b) Debido a las características del producto (concreto
premezclado) se lleva el producto adquirido por el
cliente, al lugar donde se desarrolle la obra.
c) Solo en el caso que el lugar en donde el cliente
desea colocar el producto se ubique en altura y
solo si lo requiere, se hace uso de una bomba
hormiguera la cual permite bombear el producto
hasta el lugar designado.
INFORME N.° 011-2013-SUNAT/4B0000 4. No se encuentra sujeta al SPOT la venta de café
MATERIA: crudo realizada en la Amazonía por una empresa
Se formulan las siguientes consultas: ubicada en dicha zona, para su consumo en ella,
(…) independientemente que el adquirente se encuen-
4. Si un contribuyente que está acogido dentro de tre o no ubicado en la referida zona.
los alcances de la Ley N.° 27037, vende con fac- 5. Se encontrará sujeta al SPOT la venta de café
tura en la zona de la Amazonía, café crudo (bien crudo realizada en la Amazonía por una empresa
exonerado del IGV de acuerdo con el inciso a) del ubicada en dicha zona cuando el consumo de ese
Apéndice I de la Ley del IGV) a otro contribuyente bien se realice fuera de la zona en mención. A tal
que está sujeto a dicha Ley, ¿esta venta está sujeta efecto, se considera que el consumo se realiza fue-
a detracción? ra de la Amazonía cuando el bien haya sido secado
5. Si un contribuyente acogido dentro de los alcances y pilado en ella para su posterior exportación.
de la Ley N.° 27037 vende con factura en dicha
zona, café crudo, a un contribuyente que no está
acogido a la mencionada Ley, ¿esta venta se
encuentra sujeta a detracción?
6. Si un contribuyente que no está acogido a la Ley
N.° 27037 compra con factura a un contribuyente
que está acogido a tal norma, café crudo; para su
secado y pilado dentro del ámbito geográfico de la
Amazonia y, posteriormente, el mismo contribuyen-
te lo destina para su exportación; ¿dicha compra
está sujeta a detracción?
INFORME N.° 128-2013-SUNAT/4B0000 1. Tratándose de la primera venta de inmuebles
MATERIA: gravada con el IGV, el importe sobre el cual se
En relación con la aplicación del Sistema de Pago de debe aplicar el SPOT es el importe materia de
Obligaciones Tributarias (SPOT) a la primera venta cancelación consignado en cada comprobante
de inmuebles gravada con el Impuesto General a las de pago, esto es, sobre la suma percibida por el
Ventas (IGV) se formulan las siguientes consultas: proveedor del inmueble, sea total o parcial, sin
1. ¿La aplicación del SPOT sobre el “importe de la efectuar deducción alguna por concepto del valor
operación” debe ser entendida como su aplicación del terreno.
sobre el precio de venta del inmueble que se en- 2. En aquellos casos en los que se hubiera pactado el
cuentre gravado con el IGV o sobre el importe total pago en cuotas de la operación de venta de inmue-
del precio que incluye el valor del terreno? bles gravada con el IGV, el monto del depósito a
2. ¿El porcentaje del SPOT equivalente al 4% se de- que obliga el SPOT deberá calcularse aplicando el
berá aplicar sobre cada cuota del precio conforme porcentaje del 4% sobre el importe de cada pago.
vaya naciendo la obligación tributaria por la primera
venta de inmuebles gravada con el IGV, es decir,
por cada pago parcial? o ¿se deberá aplicar sobre
el precio total de venta del inmueble, aun cuando
el precio no haya sido pagado en su totalidad?
INFORME N.° 010-2013-SUNAT/4B0000 1. La venta en el país o en el mercado nacional de café

MATERIA: y cacao en granos, en forma natural sin transforma-
Se consulta si los productores de café y cacao(1) de la ción(1), realizada por productores de la provincia
provincia de Oxapampa del de Oxapampa del departamento de Pasco y las
departamento de Pasco y las provincias de Chancha- provincias de Chanchamayo y
mayo y Satipo del departamento de Junín, que venden Satipo del departamento de Junín, se encuentra
sus productos en el mercado nacional e internacional sujeta al SPOT si dicha operación está exonerada
en granos, en forma natural sin transformación, se en- del IGV de conformidad con el inciso A) del Apén-
cuentran sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones dice I del TUO de la Ley del IGV. Tal operación, sin
Tributarias (SPOT) al serles de aplicación la modifica- embargo, no está sujeta al SPOT si se encuentra
ción dispuesta por la Resolución de Superintendencia exonerada del mencionado Impuesto en virtud de
N.° 249-2012/SUNAT la Ley de Amazonía.
(1) Comprendidos en el inciso A) del Apéndice I del 2. La venta en el mercado internacional o exportación de
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General café y cacao en granos, en forma natural sin transfor-
a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo. mación, realizada por productores de la provincia de
Oxapampa del departamento de Pasco y las provin-
cias de Chanchamayo y Satipo del departamento de
Junín, no se encuentra sujeta al SPOT.
INFORME N.° 103-2012-SUNAT/4B0000 Los servicios de elaboración de bienes, en los cuales
MATERIA: los clientes únicamente proporcionan diseños o lo-
Se formulan las siguientes consultas vinculadas con gotipos que son entregados al prestador de servicios
el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el mediante un link de internet, un disco compacto u otro
Gobierno Central (SPOT): medio físico, sin proporcionarse material alguno para
1. ¿Se encuentra sujeto al SPOT el servicio que pres- la elaboración de dichos bienes, no se encuentran
tan las empresas que se dedican a la fabricación sujetos al SPOT.
de bienes a pedido, cuyos clientes les especifican
las características, condiciones de pago, cantidad,
precio y fecha de entrega, así como también, les
proporcionan su logo mediante un disco compacto
o un link en internet a efecto que sea reproducido y
colocado en dichos bienes?
2. ¿El servicio de impresión en el que los clientes
únicamente proporcionan el diseño que desean que
se les imprima, el cual es entregado en un disco
compacto u otro medio físico, sin proporcionarse nin-
gún material, califica como un servicio excluido del
SPOT, en aplicación del literal i) del numeral 10 del
Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.°
183- 2004/SUNAT, incorporado por la Resolución
de Superintendencia N.° 063- 2012/SUNAT? De ser
negativa la respuesta, ¿qué tasa le correspondería?
INFORME N.° 102-2012-SUNAT/4B0000 Se encuentran sujetos al SPOT:
MATERIA: 1. El servicio de transporte aéreo de pasajeros gra-
1. Se consulta si se encuentran sujetas al Sistema vado con el IGV, facturado por la línea aérea a las
de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) las agencias de viajes, con el porcentaje del 9%.
siguientes operaciones: 2. El servicio de comisión mercantil prestado por las
a) El servicio de transporte aéreo adquirido por agencias de viaje a sus clientes con el porcentaje
las agencias de viajes directamente a la línea del 12%.
aérea a su nombre, ante el pedido de pasajes
aéreos realizado por sus clientes, cuyo valor
posteriormente será reembolsado por estos
últimos.
b) El servicio de comisión mercantil prestado
por la agencia de viaje a sus clientes para
la adquisición de los pasajes aéreos antes
mencionados.
2. De ser positiva la respuesta a las consultas anterio-
res ¿Qué porcentaje del SPOT les resulta aplicable?
INFORME N.° 100-2012-SUNAT/4B0000 La publicación de anuncios u otros en medios escritos,
MATERIA: realizada por empresas editoras, está sujeta al SPOT,
Se consulta si la publicación de anuncios u otros en siéndole de aplicación el porcentaje del 9%.
medios escritos, realizada por empresas editoras, está
sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
(SPOT) y, de ser así, cuál es el porcentaje aplicable.
44
INFORME N.° 096-2012-SUNAT/4B0000 Tratándose de una entidad del Sector Público Nacional
MATERIA: que adquiere bienes del Anexo 2 de la Resolución de
Se consulta si cuando una entidad del Sector Público Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, referida al
Nacional adquiere bienes del Anexo 2 de la Resolución SPOT: 1. Dicho Sistema no es aplicable si el proveedor
de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, referida es un contribuyente del Nuevo RUS, aun cuando el
al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias importe de la operación sea mayor a S/. 700,00.
(SPOT), debe: 2. Deberá aplicarse el SPOT si la operación está gra-
1. Aplicar dicho Sistema cuando el importe de la vada con el IGV y su importe es superior a S/. 700,00
operación sea mayor a S/. 700,00 (Setecientos y (4); aun cuando se le emita un comprobante de pago
00/100 Nuevos Soles) y el proveedor sea un con- que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor
tribuyente del Nuevo Régimen Único Simplificado del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
(Nuevo RUS). la devolución del IGV, así como gasto o costo para
2. Aplicar el SPOT en caso se le emita un compro- efectos tributarios (5)
bante de pago que no permita sustentar crédito (4) Salvo que se trate de los residuos, subproductos,
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro desechos, recortes, desperdicios y formas primarias
beneficio vinculado con la devolución del Impuesto derivadas de los mismos a que se alude en el numeral
General a las Ventas (IGV), así como gasto o costo 6 del referido Anexo 2, en cuyo caso la excepción
para efectos tributarios. prevista en el inciso a. del artículo 8° de la Resolución
3. Requerir que se le emita factura cuando el importe de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT no aplica.
de la operación sea mayor a S/. 700,00 (Setecien- (5) Siempre que no se dé alguno de los supuestos
tos y 00/100 Nuevos Soles) y el proveedor sea un de excepción señalados en los incisos c) y d) del
contribuyente del Régimen General o Especial del artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N.°
Impuesto a la Renta. 183-2004/SUNAT.
INFORME N.° 094-2012-SUNAT/4B0000 La exclusión del SPOT prevista en la Tercera Dis-
MATERIA: posición Complementaria Final de la Resolución de
En relación con el Sistema de Pago de Obligaciones Superintendencia N.° 158- 2012/SUNAT, comprende
Tributarias, se consulta si la exclusión prevista en la a los servicios prestados por operadores de comer-
Tercera Disposición Complementaria Final de la Re- cio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de
solución de Superintendencia N.° 158-2012/SUNAT los regímenes aduaneros previstos en la Sección
comprende a la totalidad de regímenes aduaneros Tercera de la Ley General de Aduanas, siempre que
regulados en la Sección Tercera de la Ley General de tales servicios estén vinculados a operaciones de
Aduanas; o solo a los que se mencionan en el Título comercio exterior.
VII - Otros Regímenes Aduaneros o de Excepción, de
la misma norma.
INFORME N.° 090-2012-SUNAT/4B0000 El servicio de eliminación de desmonte para el acon-
MATERIA: dicionamiento de un terreno, previo al inicio de obras
Se consulta si se encuentra sujeto al Sistema de Pago de construcción, se encuentra sujeto al SPOT al estar
de Obligaciones Tributarias (SPOT) a que se refiere el comprendido en el numeral 9 del Anexo 3 de la Re-
Decreto Legislativo N.° 940 el servicio de eliminación solución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT.
de desmonte para el acondicionamiento de un terreno,
previo al inicio de obras de construcción.
INFORME N.° 085-2012-SUNAT/4B0000 1. Los fondos de las cuentas del SPOT dejarán de
MATERIA: ser intangibles e inembargables a partir día hábil
En relación con la aplicación del Sistema de Pago siguiente al de la notificación de la resolución que
de Obligaciones Tributarias (SPOT), se formulan las aprueba la solicitud de libre disposición presentada.
siguientes consultas: 2. Los fondos considerados de libre disposición a
1. ¿Hasta dónde se extiende la intangibilidad e partir de la fecha antes señalada pueden ser objeto
inembargabilidad de las cuentas de detracciones de una medida de embargo ordenada por el Poder
establecidas mediante el Decreto Legislativo N.° Judicial.
940?
2. ¿La liberación de fondos dispuesta por el numeral
9.2 del artículo 9° del referido Decreto Legislativo
desde cuándo puede estar afecta a una medida de
embargo ordenada por el Poder Judicial?
INFORME N.° 039-2012-SUNAT/4B0000 1. La venta de la mezcla preparada de piedra y arena

MATERIA: (que también puede contener un conglomerante
Se formulan las siguientes consultas: como el cemento), denominada hormigón, empleada
1. ¿La venta de la mezcla preparada de piedra y como material de construcción en obras de ingenie-
arena, (1) denominada hormigón, empleada como ría civil, no se encuentra sujeta al SPOT.
material de construcción en obras de ingeniería 2. La venta de la mezcla natural de piedra y arena
civil, se encuentra sujeta al Sistema de Pago de que se extrae directamente de los ríos, denominada
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central y, hormigón de río, empleada como material de cons-
en consecuencia, corresponde efectuar el depósito trucción en obras de ingeniería civil, se encuentra
de la detracción respectiva? sujeta al SPOT y, en consecuencia, corresponde
2. ¿La venta de la mezcla natural de piedra y arena efectuar el depósito de la detracción respectiva.
que se extrae directamente de los ríos, denomi-
nada hormigón de río, empleada como material
de construcción en obras de ingeniería civil, se
encuentra sujeta al Sistema antes mencionado y,
en consecuencia, corresponde efectuar el depósito
de la detracción respectiva?
(1) Que también puede contener un conglomerante
como el cemento.
INFORME N.° 003-2012 -SUNAT/2B0000 La venta en el país del alcohol carburante comprendido
MATERIA: en la subpartida nacional 2207.20.00.10 califica como
Se consulta si la venta en el país del alcohol carburante una operación sujeta al SPOT.
comprendido en la subpartida nacional 2207.20.00.10
califica como una operación sujeta al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
INFORME N.° 025-2011-SUNAT/2B0000 1. Se encuentra sujeta al SPOT la entrega en propie-
MATERIA: dad de baterías de plomo-ácido usadas inservibles
1. Tratándose de la entrega de baterías de plomo-acido como tales o de componentes de desechos proce-
usadas realizada por tiendas comerciales y por em- dentes de su desmantelamiento, clasificadas en la
presas de los sectores minero, telecomunicaciones, subpartida nacional 8548.10.00.00, realizada por
pesca, entre otros, a empresas comercializadoras tiendas comerciales y por empresas de los sectores
de residuos sólidos (ECS-RS) o a fundiciones minero, telecomunicaciones, pesca, entre otros, a
dedicadas al reciclaje, a cambio de una retribución empresas comercializadoras de residuos sólidos o
económica, ¿se debe emitir factura y efectuar la a fundiciones dedicadas al reciclaje, a cambio de
detracción? una retribución económica.
2. ¿Cuál es el tratamiento que respecto del Impuesto Sin embargo, no está sujeta al SPOT la transferencia
General a las Ventas, Régimen de Detracciones e de baterías de plomo-ácido usadas susceptibles
Impuesto a Renta de tercera categoría debe darse de recarga, clasificadas en la subpartida nacional
si dichos bienes son entregados por las referidas 8507.10.00.00.
empresas a un fabricante o importador de baterías 2. Por las transferencias a que se hace referencia en el
nuevas a cambio de un descuento en el costo? numeral precedente, deberá emitirse la factura co-
rrespondiente, sea cual fuere la subpartida nacional
en la que se encuentren comprendidos tales bienes.
3. La transferencia de baterías de plomo-ácido usadas
inservibles como tales o susceptibles de recarga
realizada al fabricante o importador de baterías
nuevas, como parte de pago del precio por la ad-
quisición de nuevas baterías, se encuentra gravada
con el IGV.
4. En el supuesto antes mencionado, la transferencia de
baterías de plomo-ácido usadas inservibles como tales
está sujeta al SPOT; a diferencia de la transferencia
de baterías de plomo-ácido usadas susceptibles de
recarga y de las baterías de plomo-ácido nuevas, las
cuales no se encuentran sujetas al SPOT.
5. La transferencia de baterías de plomo-ácido usadas
(inservibles como tales o susceptibles de recarga)
que efectúan las tiendas comerciales y las empresas
de los sectores minero, telecomunicaciones, pesca,
entre otros, al fabricante o importador de baterías
nuevas como parte de pago del precio por la trans-
ferencia de éstas últimas, genera renta de tercera
categoría gravada con el Impuesto a la Renta para
las primeras empresas.
46
INFORME N.° 03-2011-SUNAT/2B0000 1. Para efecto de la aplicación de! SPOT a los contratos
MATERIA: de construcción se debe tomar en cuenta la Revisión
En el marco de lo establecido en la Resolución de Su- 4 de la CIIU.
perintendencia Nº 293-2010/SUNAT, que incorpora del 2. No resulta aplicable el SPOT a un contrato de
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) a construcción respecto del cual se emitió la factura
los contratos de construcción, se consulta lo siguiente: en noviembre del 2010 y el pago se efectuó a partir
1. Considerando que la citada norma define a los del 1.12.2010.
contratos de construcción en base a la Clasificación 3. Si dentro de los elementos facturadles de un contra-
Industrial Internacional Uniforme (CIUU), ¿Qué revi- to de obra la mayor parte (pero no exclusivamente)
sión se aplica para El SPOT, la tercera o la cuarta? está compuesta por el arrendamiento, subarrenda-
2. Si estamos ante una factura emitida en noviembre miento o cesión en uso de equipo de construcción
de 2010 y se paga en diciembre de 2010, ¿se aplica dotado de operario, se aplica el 5% por concepto
el SPOT? del SPOT.
3. Si dentro de los elementos facturables (valoriza- 4. En el supuesto que, por estipulación contractual, el
ción) de un contrato de obra la mayor parte (pero cliente o usuario retenga del importe que adeuda
no exclusivamente) está compuesta por alquiler al contratista una suma denominada “fondo de
de maquinarias y sus operarios, ¿el monto de la garantía” destinada a un eventual incumplimiento
detracción a realizar se calcula con una tasa de 5% del mismo y que es entregada a éste de no acaecer
o 12%? dicho incumplimiento, sin perjuicio que el contratista
4. Es común en el sector construcción que el cliente facture por el total del importe adeudado; el SPOT
o usuario retenga un porcentaje del precio por con- deberá aplicarse sobre dicho total facturado por
cepto de FONDO DE GARANTÍA (por ejemplo 5%). concepto del contrato de construcción, incluido el
¿Cuál es la base de cálculo del SPOT: el monto total importe correspondiente al mencionado “fondo de
facturado o el monto neto luego de descontado el garantía”.
fondo de garantía?
INFORME N.° 070-2011-SUNAT/2B0000 El servicio de reencauche de neumáticos se encuentra
MATERIA: comprendido en el numeral 3 del Anexo 3 de la Reso-
Se consulta si el servicio de reencauche de neumáticos lución de Superintendencia N.° 183- 2004/SUNAT y,
califica como un servicio de reparación o mantenimiento como tal, sujeto al SPOT.
de bien mueble sujeto al Sistema de Pago de Obliga-
ciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) a
que se refiere el Decreto Legislativo N.° 940.
INFORME N.° 090-2011-SUNAT/2B0000 El servicio integral de mantenimiento de pozos y equi-
MATERIA: pos de superficie en yacimientos petroleros, cuya obli-
Se consulta si el servicio integral de mantenimiento de gación tributaria del IGV haya nacido con anterioridad
pozos y equipos de superficie en yacimientos petrole- al 1.5.2011, no está sujeto al SPOT.
ros, cuya obligación tributaria del IGV haya nacido con
anterioridad al 1.5.2011, está sujeto al Sistema de Pago
e Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT) a que se refiere el Decreto Legislativo N.° 940.
INFORME N.° 087-2011-SUNAT/2B0000 El servicio consistente en el conteo y registro de sacos
MATERIA: de harina de pescado,
Se consulta si se encuentra sujeto al Sistema de Pago antes y después de su transporte, realizado tanto en el
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central el punto de envío como en el de destino de los bienes, sin
servicio consistente en el conteo y registro de sacos de emplear elementos ni personal técnico o especializado,
harina de pescado, antes y después de su transporte, califica como “tarja” para efecto del SPOT y, por tanto,
realizado tanto en el punto de envío como en el de des- está comprendido en el servicio de movimiento de carga
tino de los bienes, sin emplear elementos ni personal sujeto a dicho Sistema.
técnico o especializado(1).
(1) El servicio consistente en el conteo y registro de
sacos de harina de pescado,
INFORME N.° 041-2011-SUNAT/2B0000 1. El servicio de mantenimiento y reparación de as-
MATERIA: censores se encuentra sujeto al SPOT.
Se consulta si se encuentran sujetos al Sistema de 2. El servicio de mantenimiento y reparación de aire
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno acondicionado se encuentra sujeto al SPOT.
Central (SPOT) a que se refiere el Decreto Legislativo
N.° 940:
1. El servicio de mantenimiento y reparación de as-
censores; y,
2. El servicio de mantenimiento y reparación de aire
acondicionado
INFORME N° 154-2006-SUNAT/2B0000 1. El supuesto en que una empresa contrata con

MATERIA: otra para que le preste el servicio de cobranza
En relación con las normas que regulan la aplicación de sus facturas, pactándose como retribución un
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con determinado porcentaje de la cobranza realizada,
el Gobierno Central (SPOT), se formulan las siguientes no configurará el servicio de comisión mercantil a
consultas: que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de
5. Respecto al servicio de comisión mercantil se la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/
consulta lo siguiente: SUNAT, en la medida que el encargo de la cobran-
1.1) ¿No califica como comisión mercantil el ser- za no implique la posibilidad de realizar uno o más
vicio de cobranza de facturas que realizan actos jurídicos de contenido comercial o mercantil,
determinadas empresas a favor de otras, aún en nombre propio o en el del comitente, por cuenta
cuando la contraprestación por dicho servicio y en interés de este último.
se pacte en un porcentaje sobre las facturas 2. Las normas que regulan el SPOT han dispuesto
cobradas? como reglas para determinar qué servicios se en-
1.2) ¿Sólo incluye comisiones que constituyan cuentran sujetos al mismo, el que estén gravados
rentas de tercera categoría para su perceptor? con el IGV y que se encuentren consignados en
1.3) La denominada “comisión mercantil”, incluida el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
como exportación de servicios en el Apéndice N° 183-2004/SUNAT; siendo que dichos servicios
V de la Ley del IGV, por colocar productos estarán gravados con el IGV en la medida que la
extranjeros en el país, al no estar gravada retribución o ingreso por la prestación de los mis-
con el IGV, ¿no está afecta al SPOT? mos se considere renta de tercera categoría para
6. En cuanto al arrendamiento de inmuebles por los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando
parte de personas jurídicas que generan rentas no esté afecto a este último impuesto(9).
de tercera categoría, se consulta lo siguiente: 3. El servicio de comisión mercantil al que se refiere el
2.1) ¿El 12% sobre el importe de la operación in- inciso q) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV,
cluye arbitrios y el impuesto predial asumidos al no estar gravado con el IGV, no se encuentra
por el arrendamiento? sujeto al SPOT.
2.2) ¿Si el arrendamiento incluye mantenimiento 4. En caso que el monto por concepto de Impuesto
del inmueble, debe facturarse por separado? Predial y Arbitrios Municipales que legalmente
2.3) ¿En caso de asociaciones sin fines de lucro, correspondan al propietario del inmueble, así
clubes y otros, ¿está afecta al SPOT la cesión como los gastos de mantenimiento del mismo en
de ambientes para determinados eventos caso que dicho gasto corresponda al arrendador,
(cursos, conferencias, eventos deportivos, fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos
fiestas, etc.)? integrarán la suma total que el arrendatario queda
7. Con relación a los servicios de transporte y alquiler obligado a pagar al arrendador por el bien arren-
de grúa se consulta lo siguiente: dado. En consecuencia, tales conceptos también
3.1) ¿Están afectos al SPOT los servicios que formarán parte del importe de la operación sobre
prestan las empresas de transporte fluvial de la cual se calculará la detracción.
carga que, para tal fin, alquilan grúas? 5. El arrendamiento que efectúan las asociaciones sin
3.2) ¿Qué porcentaje de detracción se aplica: el fines de lucro de sus ambientes para eventos tales
14% por la descarga o el 9% por el alquiler como cursos, conferencias, eventos deportivos,
de maquinarias? fiestas, etc., a favor de sujetos que son o no sus
asociados a cambio de una retribución por dicho
servicio, califica como un servicio sujeto al SPOT.
6. El servicio de transporte fluvial de carga prestado
por una empresa de transporte no constituye una
operación sujeta al SPOT.
7. El arrendamiento de un camión grúa (sin operario)
constituye un servicio sujeto al SPOT con el por-
centaje del 12% aplicable sobre el importe de dicha
operación, salvo que se trate de una operación de
arrendamiento financiero.
48
INFORME N° 114-2006-SUNAT/2B0000 El servicio de pilado de arroz que presta una perso-

MATERIA: na natural o jurídica que genera rentas de tercera
Se consulta si el servicio de pilado de arroz que presta categoría, en el cual el usuario entrega al prestador
una persona natural o jurídica que genera rentas de del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener el arroz
tercera categoría, se encuentra comprendido dentro pilado, configura un servicio de fabricación de bienes
del servicio de fabricación de bienes por encargo a por encargo según lo establecido en el numeral 7 del
que hace referencia el numeral 7 del Anexo N° 3 de la Anexo N° 3 de la Resolución de Superintendencia N°
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello dicho
y si como consecuencia de ello, el mismo se encuentra servicio se encuentra sujeto al SPOT.
sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias El servicio sujeto al SPOT señalado en el párrafo
con el Gobierno Central (SPOT). anterior, constituye uno distinto e independiente de la
Para tal efecto, el usuario del servicio entrega al pres- operación sujeta a dicho Sistema por concepto de la
tador del mismo el arroz con cáscara o sin pilar y el presunción de venta a que hace referencia el artículo
servicio tiene como finalidad que el usuario obtenga 4° de la Ley del IVAP, en virtud de la cual el usuario
el arroz pilado. del servicio de pilado debe hacer un depósito en su
propia cuenta cuando retire los bienes de las instala-
ciones del molino.
INFORME N° 112-2006-SUNAT/2B0000 El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de una
MATERIA: retribución o ingreso que se considera renta de tercera
En relación con las normas que regulan la aplicación categoría, presta el servicio de relacionar clientes o
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con referenciar posibles compradores a favor de una em-
el Gobierno Central (SPOT), se consulta si el servicio presa para la adquisición de sus productos, y para cuyo
de referenciar personas (posibles compradores) a una efecto no se celebra ningún contrato de mandato, ni se
entidad o empresa para la adquisición de productos se realiza -por parte del prestador del servicio- ningún acto
encuentra sujeto a dicho Sistema. jurídico de contenido comercial por cuenta e interés de
la empresa usuaria; no configura el servicio de comisión
mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo
3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/
SUNAT, y por lo tanto no se encuentra sujeto al SPOT.
INFORME N° 017-2006-SUNAT/2B0000 1. La prestación de servicios de recarga de extintores
MATERIA: (equipos usados) contra incendios de conformidad
En relación con el Sistema de Pago de Obligaciones con las Normas Técnicas Peruanas sobre la materia
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se formu- clasifica en la Clase CIIU 7495 – Actividades de
lan las siguientes consultas: envase y empaque, por lo que dicha actividad sí
8. Si la recarga de extintores (equipos usados) contra se encuentra sujeta al SPOT.
incendios, se encuentra sujeta al SPOT. 2. La prestación del servicio de mantenimiento de los
9. Si la actividad de mantenimiento de dichos equipos, extintores contra incendios clasifica en la Clase CIIU
también se encuentra comprendida dentro de los 2919 – Fabricación de otros tipos de maquinaria de
alcances del sistema. uso general, por lo que no se encuentra compren-
10. Si la venta de extintores contra incendios (equipos dida dentro de los alcances del SPOT.
nuevos) está sujeta a la detracción a que obliga el 3. La venta de extintores contra incendios (equipos
SPOT, teniendo en cuenta que éstos son cargados nuevos), los cuales son cargados al momento de
al momento de su comercialización. su comercialización, clasifica en la Clase CIIU 5239
– Venta al por menor de otros productos en alma-
cenes especializados, no encontrándose sujeta al
SPOT.
13.3. IVAP
INFORME CONCLUSION
INFORME N.° 076-2019-SUNAT/7T0000 En el supuesto que se haya efectuado la primera venta
MATERIA: de arroz pilado gravada con el IVAP, por la cual se
En el supuesto que, con posterioridad a la primera depositó el monto de la detracción; y que dicho bien
venta gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz sea devuelto para el reproceso correspondiente pues
Pilado (IVAP), y por la cual se depositó la detracción, no reunía el estándar de calidad exigido, el retiro del
el adquirente devuelve al molino el bien vendido para mencionado bien fuera de las instalaciones del molino
el reproceso correspondiente por no reunir el estándar para su traslado al domicilio del adquirente no estará
de calidad exigido y, posteriormente, una vez realiza- sujeto al SPOT.
do este, se efectúa nuevamente su traslado fuera del
mismo, y por ende un segundo retiro, se consulta si
debe depositarse nuevamente la detracción.
13.4. Transporte
INFORME CONCLUSION
INFORME N.° 001-2015-SUNAT/5D0000 Los servicios de transporte y reparto de bienes que
MATERIA: prestan las empresas de transporte a las empresas
En relación con la aplicación del Sistema de Pago de distribuidoras que las contratan, se encuentran
Obligaciones Tributarias (SPOT) se consulta si los ser- sujetos al SPOT aplicable al transporte de bienes
vicios de transporte y reparto de bienes, que prestan las realizado por vía terrestre, aun cuando las unidades
empresas de transporte a las empresas distribuidoras de transporte entreguen los bienes a varios clientes
que las contratan, se encuentran sujetos a detracción de las empresas distribuidoras y que el importe del
bajo el rubro “Demás servicios gravados con el IGV” servicio se acuerde por cada día de reparto.
o si más bien se les debe aplicar la detracción corres-
pondiente a los “servicios de transporte de bienes por
vía terrestre”, teniendo en cuenta que las unidades
de transporte otorgan el servicio a varios clientes y el
importe del servicio se acuerda por cada día de reparto.
14. Oficios o cartas de SUNAT

• Oficio N.° 266-2015- SUNAT/600000
La venta de módulos prefabricados para aulas, independientemente de su
uso y/o material, no se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT); como tampoco lo están los servicios de transporte e
instalación con motivo de dicha venta al formar parte de esta operación.
El servicio de instalación de módulos prefabricados estará sujeto al SPOT
con el porcentaje del 4%, aplicable a los contratos de construcción, sea
que dicho servicio se preste solo o que, adicionalmente, y con motivo de
este se preste el servicio de transporte.
Está sujeto al SPOT, con el porcentaje del 4%, el servicio de transporte
de bienes realizado por vía terrestre gravado con el IGV, siempre que el
importe de la operación o el valor referencial, según corresponda, sea
mayor a S/.400.00.
• Carta N.° 041-2015- SUNAT/600000
En una operación de venta al crédito de bienes no sujetos al SPOT, los
intereses compensatorios pactados por dicha venta tampoco están com-
prendidos dentro de los alcances del Sistema por cuanto, al formar parte
del valor de venta de tal operación, tienen el mismo tratamiento que le
corresponde a esta.
• Carta N.° 159-2013-SUNAT/200000
1. Si la compra venta de un bien en la que se incluye de manera accesoria
la prestación de un servicio gravado con el IGV, y cuyo porcentaje
de detracción es el 9%, incluye de manera accesoria la prestación de
un servicio, debe entenderse que la retribución de este forma parte
del valor de venta de los bienes, debiendo verificarse -para efectos
del SPOT- el tratamiento que corresponde a dicha venta.
50
En ese contexto, el SPOT resultará de aplicación si el bien materia

de la compra venta se encuentra detallado como bien sujeto al Sis-
tema en el Anexo 1 o 2 de la Resolución de Superintendencia N.°
183-2004/SUNAT y, de ser así, la detracción a que obliga el SPOT
deberá calcularse considerando, como importe de la operación, el
valor de venta antes indicado, el cual incluye la retribución por el
servicio prestado de manera accesoria.
2. En el caso de la prestación de servicios gravados y no gravados con
el IGV, corresponderá emitir un comprobante de pago incluyendo
solo aquellas operaciones que se encuentren sujetas al SPOT, y otro,
respecto de las operaciones que no se encuentran sujetas a dicho
Sistema, como es el caso de los servicios no gravados con el IGV.
Así, el monto del depósito a que obliga el SPOT se calculará sobre
el importe consignado en el comprobante de pago y que comprende
a los servicios gravados con el IGV.
3. C o n f o r m e a l c r i t e r i o c o n t e n i d o e n e l I n f o r m e
N° 103-2012-SUNAT/4B0000, los servicios de elaboración de bie-
nes, en los cuales los clientes únicamente proporcionan diseños o
logotipos que son entregados al prestador de servicios mediante un
link de internet, un disco compacto u otro medio físico, sin propor-
cionarse material alguno para la elaboración de dichos bienes, no se
encuentran sujetos al SPOT.
4. A partir de la vigencia de la modificación introducida por el Decreto
Legislativo N.° 1110, a efectos de definir el importe de la operación
sobre el cual se aplicará la detracción a que obliga el SPOT, la nor-
ma efectúa una remisión al artículo 14° del TUO de la Ley de IGV,
referido a la base imponible de este Impuesto.
• Carta N.° 099-2012-SUNAT/200000
El servicio de elaboración de bienes, en los cuales los clientes únicamente
proporcionan diseños o logotipos que son entregados al prestador de
servicios mediante un link de internet, un disco compacto u otro medio
físico, sin proporcionarse material alguno para la elaboración de dichos
bienes, en cuyo caso resulta de aplicación el criterio vertido en el Informe
N.° 103-2012-SUNAT/4B0000; y,
Servicio de comisión mercantil por la venta de los bienes elaborados por
encargo de sus clientes. En ese sentido, resulta de aplicación el criterio ver-
tido en la segunda conclusión del Informe N.° 102-2012-SUNAT/4B0000,
por lo que se encuentra sujeto al SPOT con el porcentaje del 12%.
• Carta N.° 082-2012-SUNAT/200000
En el supuesto de un servicio oneroso en el que sólo se entregan datos
para la elaboración de bienes, no califica como fabricación de bienes por
encargo para efecto del SPOT, aun cuando quien encarga el servicio pro-
porcione los datos que serán consignados en los documentos a elaborarse.
Si como consecuencia de la calificación incorrecta de una operación afecta

al SPOT, un sujeto no cumple con efectuar el depósito de la detracción
correspondiente en el momento establecido, incurre en la infracción de no
efectuar el íntegro del depósito a que se refiere dicho Sistema.
52

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RÉGIMEN DE DETRACCIONES DEL IGV

Staff revista Actualidad Empresarial

Staff revista Actualidad Empresarial

Régimen de detracciones del IGV

1. ¿En qué consiste el Sistema de Detracciones?..................................................................................... 7

1. ¿En qué consiste el Sistema de Detracciones?

2. Características del Sistema de Detracciones

e) La sanción es por el incumplimiento formal

3. Aplicación del Régimen de Detracciones del IGV

con el artículo 14 de la Ley del IGV integran la base imponible de dicho

5. Venta de bienes y prestación de servicios

5.1. Base Legal:

5.2. Bienes Sujetos al Sistema establecidos en el Anexo I

N° Definición Descripción Porcentaje

Bienes comprendidos en las subpartidas naciona-

5.2.1. Operaciones sujetas al sistema

5.2.2. Operaciones exceptuadas:

5.2.3. Monto del deposito

N° Definición Porcentaje

1 Azúcar y melaza de caña 10%

2 Alcohol etílico 10%

5.2.4. Sujetos obligados a efectuar el deposito

Obligado a efectuar el depósito Supuestos

• Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe

5.2.5. Momento para efectuar el deposito

5.3. Bienes Sujetos al Sistema establecidos en el Anexo II y a los bienes

como afecta a detracción la trasferencia de bienes inmuebles que se encuentren

5.3.1. Operaciones sujetas al sistema

5.3.2. Operaciones exceptuadas del sistema

5.3.3. Sujetos obligados a efectuar el deposito

Bienes Obligado a efectuar el depósito Supuestos

5.3.4. Monto del deposito

En el caso de la venta de bienes inmuebles tenemos:

Venta de bienes inmuebles gravadas con el IGV 4%

5.3.5. Momento para efectuar el deposito

5.4. Servicios Sujetos al Sistema establecidos en el Anexo III

5.4.1. Servicios sujetos al sistema

5.4.2. Operaciones exceptuadas del sistema

• Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a deducir gasto

5.4.3. Sujetos obligados a efectuar el deposito

5.4.4. Monto del deposito

6. Comision Mercantil 10%

5.4.5. Momento para efectuar el deposito

6. Detracciones al servicio de transporte de bienes por vía terrestre.

6.2. Servicios sujetos al sistema

• Para efectos de determinar el porcentaje de detracción aplicable, los ser-

6.3. Operaciones exceptuadas del sistema

6.4. Sujetos obligados a efectuar el depósito:

Obligado a efectuar el depósito Supuestos

Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acre-

6.5. Monto del depósito

al servicio prestado que deberá tomarse en cuenta para la comparación con el

6.6. ¿Cómo se determina el valor Referencial?

6.7. ¿Cuándo se aplica el retorno al vacío?

6.8. Momento para efectuar el depósito

7. Detracciones sujetas al IVAP

7.2. Servicios sujetos al sistema

7.3. Operaciones exceptuadas del sistema

7.4. Sujetos obligados a efectuar el depósito

7.5. Monto del depósito

7.6. Momento para efectuar el depósito

8. Detracción por el servicio público de transporte de pasajeros vía