SECCION N°13

COSTOS
1. Generalidades
En toda empresa se da importancia a la formulación, evaluación y aplicación de los
costos. Conocer el comportamiento de los costos es muy útil para muchos propósitos. Por
ejemplo, predecir las utilidades cuando el volumen de ventas y producción cambia. Para
estimar costos, un costo cambia al momento que una actividad relacionada cambia..
El control de los costos del pasado, presente y futuro es parte del trabajo de todos los
gerentes de una empresa, ya que en base a ello, se establecerá la política de de costos
que la empresa manejara hará una adecuada toma de decisiones para la fijación de
precios o a la mezcla de productos y servicios.

Los sistemas de contabilidad de costos son importantes fuentes de información

para los gerentes de una empresa. Las fucione que presta tienen ciertas limitaciones en
la evaluación y evolución de la medición de costos y sistemas de administración. Los
sistemas y reportes de la contabilidad de costos no están sujetos a reglas y estándares
como los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Como resultado, hay mucha variedad en los sistemas de contabilidad de costos de las
diferentes compañías y algunas veces hasta en diferentes partes de una misma
compañía u organización.
2. Definición de Costos
Costo es el desembolso de dinero que hace el empresario para adquirir factores
productivos y con estos elaborar bienes o prestar servicios buscando una ganancia. Costo
es el valor en dinero de todo lo que usa para producir y vender un bien o un servicio
Los costos constituyen un medio para planear y conducir adecuadamente los negocios,
operándolos a niveles que brinden una adecuada rentabilidad

El Costo o Coste es el gasto economico que representa la fabricacion de un producto o la

prestacion de un servicio. Dicho en otras palabras, el costo es el esfuerzo economico (el
pago de salarios, la compra de materiales, la fabricacion de un producto, la obtencion de
fondos para la financiacion, la administracion de la empresa, etc.) que se debe realizar
para lograr un objetivo operativo. Cuando no se alcanza el objetivo deseado, se dice que
una empresa tiene perdidas.

Costo de Producción: El costo de producción expresa la magnitud de los recursos

materiales, laborales y monetarios necesarios para alcanzar un cierto volumen de
producción con una determinada calidad.
El costo de la producción está constituido por el conjunto de los gastos relacionados con
la utilización de los activos fijos tangibles, las materias primas y materiales, el
combustible, la energía y la fuerza de trabajo en el proceso de producción, así como otros
gastos relacionados con el proceso de fabricación, expresados todos en términos
monetarios.
.

3. Importancia de los costos

Básicamente los costos sirven para:

COSTEAR Proporciona informes relativos a costos para medir utilidades,

valuar el inventario, fijar los precios en el mercado.

PLANEAR Definir objetivos y seleccionar los caminos económicos-

financieros, que conduzcan a la empresa a su logro, a partir de
donde se encuentra. Conocer y saber valorar todos los recursos que
participan en la producción y venta de los productos

CONTROLAR Permite conocer si se están alcanzando los objetivos establecidos y

a su vez, sirve como base para tomar medidas correctivas.
Determinar qué cantidad o volumen debemos producir con el fin de
poder abastecer de manera continuada y sostenida al mercado.

TOMAR Proporciona información para poder seleccionar la mejor

DECISIONES alternativa. Calcular el punto de equilibrio operativo de la empresa
con el fin de no perder ni ganar

4. métodos de valuación de inventarios.

Los inventarios están considerados por muchas empresas como un activo circulante muy
significativo. La contabilidad de inventarios involucra dos importantes aspectos:
1) El costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser determinado y
2) dicho costo es retenido en las cuentas de inventario de la empresa hasta que e
producto es vendido.
A continuación se presentaran 3 métodos de valuación de inventarios que son los que
comúnmente se utilizan en las empresas:

METODOS DE
VALUACION DE
INVENTARIOS

METODOS PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

METODO ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS)
METOD PROMEDIOS
 Identificación Cada artículo vendido y cada unidad que queda en el
especifica inventario están individualmente identificadas
PEPS El flujo físico real es irrelevante, lo importante es que el flujo de
costos supone que los primeros artículos en entrar al inventario son
los primeros en ser vendidos (costo de ventas) o consumidos (costo
de producción). El inventario final está formado por los últimos
artículos que entraron a formar parte de los inventarios

UEPS El flujo físico real es irrelevante, lo importante es que el flujo de

costos supone que los últimos artículos que entraron a formar parte
del inventario son los primeros en venderse (costos de ventas) o en
consumirse (costo de producción). El inventario final está formado
por los primeros artículos que entraron a formar parte de los
inventarios.

PROMEDIO Promedio Este método requiere calcular el costo promedio

unitario de los artículos en el inventario inicial más las compras
hechas en el periodo contable. En base a este costo promedio unitario
se determina tanto el costo de ventas (producción) como el inventario
final del periodo.

EJEMPLO DE VALUACION DE INVENTARIOS Y

DETERMINACION DE COSTO DE LO VENDIDO

FLUJO DE COSTOS
COMPANIA " METALES", S.A. DE C.V.
PEPS PROMEDIO UEPS
Broches, Inventario 1-Ene-1999 29 @ $5.00 $145 $145 $145
Compras, 1999 2,075 2075 2075
Disponible para la venta, 1999 $2,220 $2,220 $2,220
Broches, 31-Dic-1999
Inv. Final
50 @ $10.50 =
$525
$561
4
@ 9.00 = 36
54 @ $7.96 $430
29 @ $5.00 =
$145
$295
25
@ 6.00 = 150
Broches, Costo de lo Vendido,
$1,659 $1,790 $1,925
1999

COSTOS PARA COSTEAR

Como ya se mencionó antes, "costos para costear" significa que se
proporcionara informes relativos a costos para medir utilidades y valuar
inventario.
Ilustración sencilla:

4. Clasificación de los costos

Los costos se clasifican en:
Por el lado del análisis marginal: Costos fijos y variables
Por el lado de los Costos industriales
Los Costos Privados: Se refiere a los pagos que hacen el empresario a los diferentes
factores durante la producción de bienes y servicios. El tratamiento de los costos
privados, suele hacerse desde dos puntos de vista: Costos totales y Costos unitarios.
(1)Costos totales.- Son los costos de producción, calculados a partir de la totalidad de las
unidades producidas, es decir, son los costos para un nivel de producción. Los costos son
tres: El costo total, el costo fijo total y el costo variable total.
Costos fijos son los que salvo situaciones excepcionales se mantienen inalterables ante
fluctuaciones en el nivel de actividad. Son fijos en términos acumulativos. Se generan en
función del tiempo y de otros factores. Son constantes e independientes respecto del
comportamiento del volumen. Son directos respecto de los centros fabriles pero indirectos
en relación con la unidad de producto.
Costos variables.- La magnitud de lo gastado en la producción guarda cierta proporción
con las unidades obtenidas. Son aquellos que aumentan o disminuyen con ritmo
constante, en forma directamente proporcional al volumen de producción. Cada unidad
adicional que se genera origina un incremento en los costos totales en una cantidad igual
valor del costo unitario del bien. Son variables en términos acumulativos. Se generan
como consecuencia de una actividad. Tienen una relación de causa a efecto: volumen y
costo. El costo total variable varía linealmente con la cantidad de unidades producidas.
Costo Total Es la cantidad total de dinero necesaria para producir una determinada de
bienes. Representa el pago de los factores fijos y variables, en consecuencia resulta de la
suma del costo fijo total y del costo variable total.
CT = CFT + CVT
(2) Costos Unitarios
Se refiere a los costos por unidad producidas Se clasifican en costo fijo medio, costo
variable medio, costo medio y costo marginal.
Costo Fijo Medio.- Es la contribución que hace cada unidad producida para cubrir el
costo fijo total. Es el costo fijo por unidad producida. Se obtiene dividiendo el costo fijo
total entre el número de unidades producidas.
CFM = CF/Q
Donde:
CFMe = Costo fijo medio
CF = Costo fijo total
Q = Volumen de producción
Costo Variable Medio.- Es la contribución que hace cada unidad producida para cubrir el
costo variable total. Representa el gasto en mano de obra directa y materias primas
utilizadas en la producción de una unidad. Se obtiene dividiendo el costo variable total
entre el número de unidades producidas.
CVM = CV/Q
 Donde:
CVMe = Costo variable medio
CV = Costo variable total
Q = Volumen de producción
Costo Medio.- Es el costo por unidad producida. Se calcula el costo total de producción
entre el volumen de producción.
CMe = CFMe + CVMe

Costo Marginal.- Representa el costo en que el empresario incurre al producir una

cantidad adicional de un bien. En otras palabras, es el cambio de los costos totales
(aumento o disminución). Se puede calcular mediante la siguiente formula.
CMg = △ CT/ △ Q
Donde:
CMg: Costo marginal
△ CT : Cambio en el costo total (CT1 – CT2)
△ Q : Cambio en el volumen producido (Q1 – Q2)

En toda empresa el estado de costo de fabricación de lo vendido expresará el valor de las

compras, los gastos de conversión y los ajustes de inventario, por los productos que se
han vendido.
Compras.- Son las adquisiciones de factores productivos, que se hacen en el proceso de
producción de bienes y servicios. Se adquieren mercaderías o productos terminados, sí se
trata de empresas comerciales y materia prima, insumos, materiales, lubricantes entre
otros, si se trata de una empresa manufacturera.
Gastos de Conversión.- Son los gastos que se hacen para transformar, la materia prima
en productos terminados; siendo, por consiguiente, erogaciones propias de las empresas
manufactureras. Entre estos gastos tenemos la mano de obra directa y los gastos de
fabricación.
Ajustes de Inventarios.- Es la contabilización de los movimientos de ingresos y salidas
que la empresa realiza, con el fin de saber cuánto realmente se tiene disponible en la fecha
de informe. Una empresa comercial mantiene una sola cuenta para registrar sus
existencias, que es la cuenta inventario de “Mercaderías” Las empresas manufactureras,
hace uso de tres cuentas de inventarios: materia prima, productos en proceso y productos
terminados.
El inventario de materias primas muestra el costo de las materias primas en existencia.
El “Inventario de Productos en Proceso” expresa la acumulación del costo de aquellos
productos que se han empezado a fabricar, pero que no se han terminado a la fecha del
periodo contable. Finalmente el inventario de “Producto Terminado” representa el costo
de la producción que se ha terminado, pero que todavía no se ha vendido; siendo similar
a la de Inventario de Mercancías en una negociación comercial. El ajuste de inventarios
consiste en considerar o relacionar los inventarios Inicial y Final de estas tres cuentas.
Elementos del Costo de Fabricación
La producción de bienes o servicios se realiza con un conjunto de factores productivos
tales como insumos, capital, trabajo, tecnología y capacidad empresarial los cuales
combinados en proporciones adecuadas en calidad y cantidad dependiendo de la
naturaleza del producto se van a elaborar los productos. Pasemos a definir brevemente
cada uno de los conceptos de costos;
1) Materiales Directos
Integrado básicamente por la materia prima, los materiales y la mano de obra directa.
Materia Prima: La materia prima es el elemento principal y fundamental del que está
constituido el bien o producto. Pueden ser de origen animal, vegetal o mineral. Se pueden
hallar en el suelo, sub-suelo, fondos marinos o el espacio aéreo. Pueden presentarse en
estado sólido, líquido o gaseoso.
La valorización de la materia prima incluye los costos de éste, fletes, almacenamiento,
manipuleo y manejo entre otros.
Materiales: Son artículos de consumo general que se usan para la operación de la fábrica,
pero no entran a formar parte directamente del producto en sí. Esta partida tiene
importancia si se considera el material de empaque utilizado por la empresa, tales como
latas, cajas, frascos, tapas, etiquetas, etc.
2) Mano de Obra Directa.
Es aquella que interviene directamente transformando, modificando o alterando la
composición física o química de la materia prima, para elaborar el producto o servicio.
En los costos de mano de obra directa, se pueden identificar los salarios de los obreros
calificados o especializados y ayudantes de fábrica, en el que deben incluirse, los costos
por horas extraordinarias y los cargos por beneficios y prestaciones sociales, tales como
seguro social, indemnizaciones, jubilación, vacaciones, primas, etc.

3) Gastos de Fabricación.- El tercer elemento del Costo de Fabricación son los “Gastos
de Fabricación”. Estos gastos incluyen todos los costos, excepto materia prima, materiales
directos y mano de obra directa. Se caracterizan en que no participan directamente en el
producto en sí, pero cuyos servicios están ligados al proceso de producción.
Entre estos Gastos de Fabricaciones deben considerar tres tipos de gastos bien
diferenciados a saber:
Mano de Obra Indirecta: Que representa sueldos, salarios, etc., devengados por
empleados u operarios tales como el Ingeniero Jefe de Producción, Supervisores,
Operadores de camión, personal de limpieza, guardianía, etc.
Materiales Directos: Son los gastos realizados en repuestos, combustibles y fabricantes,
útiles de aseo, útiles de oficina, y papelería, artículos de consumo general, etc.
Gastos Indirectos: Incluye todos estos como depreciación de fábrica y equipo,
calefacción, luz, energía, teléfono, seguros sobre maquinarias y edificios, imprevistos,
etc.
Obtención del estado de Costo de Fabricación de lo Vendido.- Como no hay un modo
directo de encontrar el costo de las mercancías vendidas, debe dictaminarse por un
proceso de deducciones, que aunque similar, resulta más complejo en una empresa
manufacturera que es una empresa comercial.
Para dictaminar el costo de fabricación de lo vendido, el valor de cada una de las cuentas
de inventario al fin de un periodo debe fijarse sobre la base de un inventario físico.

Para determinar, por el proceso de deducciones, el costo de fabricación de lo vendido,

debe antes calcularse otros costos: el costo de productos en proceso.
Materia Prima y Materiales utilizados.- Para determinar el costo de las materias primas
y materiales empleados se asume que este costo es la diferencia entre las materias primas
y materiales disponibles para la fabricación durante el período (suma del inventario inicial
y las compras netas) y el inventario final. Esta decisión no toma en cuenta ningún
desperdicio o daño que pudiera haber ocurrido. En la práctica el desperdicio y el material
dañado, o no se considera o se registra por separado sacándolo del costo de materias
primas mediante un abono al inventario de materias primas.
Costo Primo.- Si sumamos el costo de la materia prima, materiales y la mano de obra
directa obtenemos el costo primo llamado también de transformación.
Costo de Fabricación.- La suma de las materias primas y materiales directos utilizados,
la mano de obra directa y los gastos de fabricación, es el costo total que se agrega a
Producción en proceso al principio del periodo (inventario inicial) y se deduce del
inventario final para obtener el costo de fabricación.
Costo de Fabricación de lo Vendido.- Una vez determinado el costo de fabricación, el
costo de fabricación de lo vendido se determina agregando aquel al inventario inicial en
la producción terminada, con lo que se obtiene la cantidad de lo que pudo disponerse para
las ventas, después se deduce el inventario final de la producción terminada, y la
diferencia en el costo de fabricación de lo vendido.
A continuación se presenta un Estado de Costo de Fabricación de lo vendido, en cifras
nominales solo para efectos de ejemplificación.
 Empresa Industrial Kakokimas S.A.
Estado de Costo de Fabricación de lo Vendido
(En miles de nuevos soles)

a.Materiales directos
1) Materia Prima
Inventario Inicial 20
(+) Compras 100
120
( - ) Inventario Final 30
Materia Prima Consumidos 90 90
2) Materiales
Inventario Inicial 10
Compras 40
50
Inventario Final 15
Materiales Consumidos 35 35

b. Mano de obra directa

Obreros especializados 10
Obreros semi-especializados 4
Ayudantes 2
Mano de Obra directa 16 16
Recarga adicional para horas
Extraordinarias y turnos 2
Beneficios sociales y otras prestaciones (50%) 8
Mano de Obra directa y Otra consumida 10 10
Costo Primo 151

c. Gastos de fabricacion
Mano de obra directa
Jefes de producción 1.0
Supervisores 1.5
Choferes de fabr., guard. etc 0.5 3
MATERIALES INDIRECTOS
Repuestos
Combustible y Lubricantes
Útiles de aseo ____ 2
Gastos Indirectos
Energía Eléctrica 2
Depreciación 15
Seguros 1
Amortización de fuentes en marcha 2
Alquileres 1 21
26

IV. PRODUCTOS EN PROCESO

(+) Inventario Inicial 40
(-) Inventario Final 45 -5
COSTO DE FABRICACIÓN 172
V. PRODUCTOS TERMINADOS
(+) Inventario Inicial 50
(-) Inventario Final 35 15
COSTO DE FABRICACIÓN DE LO VENDIDO 187
* Costo de la mano de obra.
Costos de fabricación:
* Costo de las materias primas.
* Costo de los materiales
* Otros costos indirectos.
* Gastos de administración.
Costos de operación:
* Gastos de ventas de distrib.
* Gastos financieros.
La sumatoria de los Costos de fabricación más los costos de operación nos dan el
COSTO TOTAL DE PRODUCCION

TECNICAS DE VALORACION DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN.

Las técnicas de valoración de los costos de producción que pueda aplicarse se dividen
en:
Técnicas basadas en la utilización de los Costos Reales.
Técnicas basadas en el uso de costos predeterminados.
2.1) Costos reales.
Es el registro de los gastos y cálculo de los costos efectivamente incurridos por la
empresa o unidad organizativa en determinado período de tiempo, asociados a la
producción, expresados en forma monetaria
2.2) Costos predeterminados
Son aquéllos costos que se calculan antes de comenzar el proceso de producción,
indicando lo que podría costar un artículo o grupo de artículos con un cierto grado de
certeza. Se dividen en Costos estimados y Costos estándar. Cualquiera de estos tipos de
costos predeterminados puede operarse en base a órdenes de producción, de procesos
continuos, o de cualquiera de sus derivaciones.
2.3) Costos estimados.
Son costos que se calculan sobre bases de conocimiento y experiencia anteriores, antes
de iniciarse el proceso productivo. Son aproximaciones de lo que se debe gastar. El
costo real debe compararse con el estimado y ajustarse contra el primero. El objeto de
los costos estimados es conocer el costo de producción, sirviendo de base para la
valoración de las existencias en proceso y la producción terminada, entregada y
realizada.
EL presupuesto maestro
Las operaciones de manufactura requieren de una serie de presupuestos que
están ligados entre sí, a esto se le llama presupuesto maestro. Las partes
principales de un presupuesto maestro son las siguientes:

 Estado de Resultados Presupuestado

 Hoja de Balance Presupuestada
 Presupuesto de Ventas
 Presupuesto de Efectivo
 Presupuesto de Costo de Ventas
 Presupuesto de Gastos de Capital
 Presupuesto de Produccion
 Presupuesto de Compra de Materiales Directos
 Presupuesto de Costo de Mano de Obra Directa
 Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricacion
 Presupuesto de Gastos de Venta y Administrativos

El siguiente esquema muestra la relación entre los presupuestos del estado de

resultados. El proceso empieza estimando las ventas. La información de ventas
es después proporcionada a las diferentes unidades para estimar los
presupuestos de gastos de producción y administración y ventas. Los
presupuestos de producción son usados para preparar las compras de materiales
directos, el costo de mano de obra directa, y el presupuesto de gastos indirectos
de fabricación. Estos tres presupuestos son usados para desarrollar el
presupuesto del costo de los bienes vendidos o costo de ventas. Una vez que
estos presupuestos junto con el presupuesto de gastos de venta y administrativos
han sido desarrollados, el presupuesto de estado de resultados puede ser
preparado.
Despues de que el presupuesto del estado de resultados ha sido desarrollado,
la hoja de balance puede ser preparada. Dos presupuestos mayores incluidos
en la hoja de balance presupuestada son el presupuesto de efectivo y el
presupuesto de gastos de capital.

. GLOSARIO DE TERMINOS -.
Gastos: Los gastos expresan el monto total, en términos monetarios, de los recursos
materiales, laborales y financieros utilizados durante un período cualquiera, en el
conjunto de la actividad empresarial., el concepto de gasto es más amplio y refleja el
consumo de cualquier recurso durante un período de tiempo, con independencia de su
destino dentro de la empresa, por ello comúnmente se afirma que "el costo antes de ser
costo fue gasto".

Área de Responsabilidad:. El área de responsabilidad constituye la base del esquema

de dirección de las empresas, por lo cual deben estar bien definidas en cada entidad.
para la determinación de un área de responsabilidad es que su jefe pueda controlar y
accionar sobre los gastos que en la misma se originan y consecuentemente responder
por su comportamiento.
Centro de Costo:Es una unidad o subdivisión mínima en el proceso de registro
contable en la cual se acumulan los gastos en la actividad productiva de la empresa a los
fines de facilitar la medición de los recursos utilizados y los resultados económicos
obtenidos.
La determinación de los centros de costo debe hacerse centrando la atención en los
objetivos a lograr con la información que ellos proporcionan, como base para la toma de
decisiones, por lo cual debe tratarse siempre que sea posible que se correspondan con un
área de responsabilidad claramente delimitada.
Presupuesto de Gastos: Un presupuesto de gastos es un estado que muestra una
información estimada de los resultados de un programa o un plan de operación y
representa una proyección de condiciones y sucesos futuros, expresados desde un punto
de vista monetario y constituye el pronóstico, objetivos y metas a alcanzar por los jefes
y trabajadores de un colectivo laboral (área de responsabilidad).

Costos Fijos: Son los que permanecen inalterables independientemente de los aumentos
o disminuciones de la producción, dentro de ciertos límites. Ejemplo: salario del
personal administrativo y medidas de protección.
Costos Variables: Varían proporcionalmente a los cambios experimentados en el
volumen de la producción. Ejemplo: materias primas y materiales directos, combustible
y energía con fines tecnológicos.
Costo Directo: Comprende los gastos que son identificables directamente con una
producción o servicio. Ejemplo: materias primas, salarios de los obreros directos a la
producción, etc.
Costo Indirecto: Está constituido por los gastos que no son identificables con una
producción o servicio dado, relacionándose con éstos en forma indirecta. Ejemplo:
reparación y mantenimiento.
Costo Fabril: Incluye los gastos incurridos en el proceso productivo, ya sean directos o
indirectos, hasta la terminación del producto en condiciones de encontrarse listo para su
entrega.
Costo Total: Incluye el costo fabril más los gastos incurridos en su proceso de
distribución y venta.
BIBLIOGRAFÍA
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Barcelona:--Ediciones Gestión 2000, S.A.,2002.--270p.
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Polimeni, Ralph S. Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de
decisiones gerenciales / Ralph S Polimeni. _ USA / s.n / 1989. - - T.2
Resolución Conjunta Junta Central de Planificación; Comité Estatal de Finanzas;
Comité Estatal de Precios y Comité Estatal de Estadísticas. 18/02/89