IVA sobre cervezas y gaseosas luego de la

Ley de financiamiento 1943 de 2018

La Ley de financiamiento derogó los artículos 430 y 446 del ET, y
modificó el artículo 475 estableciendo que a partir de marzo 1 de
2019 el IVA sobre dichas bebidas se cobrará de forma plurifásica; la
responsabilidad ya no estará solamente en cabeza del productor o
importador.
La Ley de financiamiento, 1943 de 2018, efectuó varias modificaciones
importantes a las normas del ET que rigen la responsabilidad frente al IVA por
la producción, importación y comercialización de cervezas y gaseosas. En
primer lugar, dicha ley se encargó de derogar las normas de los artículos 430
y 446 del ET, en los cuales se establecía:

“Artículo 430. Causación del impuesto sobre la venta de cerveza. El impuesto

sobre el consumo de cervezas de producción nacional, se causa en el
momento en que el artículo sea entregado por el productor para su distribución
o venta en el país.

(…)

Artículo 446. Responsables en la venta de gaseosas y similares. Cuando se

trate de la venta de limonadas, aguas gaseosas aromatizadas (incluidas las
aguas minerales tratadas de esta manera) y otras bebidas no alcohólicas, con
exclusión de los jugos de frutas, de legumbres y hortalizas de la partida 20.09,
solamente se gravarán las operaciones que efectúe el productor, el importador,
o el vinculado económico de uno y otro.”

Al mismo tiempo el artículo 9 de la Ley de financiamiento modificó totalmente

el texto del artículo 475 del ET, tal como se puede apreciar en el siguiente
cuadro con las versiones comparativas de dicha norma:
 Versión de la norma hasta
diciembre de 2018
Artículo 475. Tarifa especial para las cervezas. A
partir de la vigencia de la presente ley y hasta el 31
de diciembre de 2010, la tarifa del impuesto sobre
las ventas para las cervezas de producción nacional
y para las importadas será del 14 %. A partir del 1° de
enero de 2011 se aplicará la tarifa general prevista
en este Estatuto. El impuesto será liquidado por los
productores en el formulario de declaración
bimestral de IVA, establecido por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales.
El impuesto generado dará derecho a
impuestos descontables en los términos
del artículo 485.
Los importadores de cervezas declararán
y pagarán el impuesto en el formulario de
la declaración de importación que
prescriba la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales junto con los demás
tributos aduaneros.
Para la liquidación del impuesto se
aplicará la base gravable establecida en
el artículo 189 de la ley 223 de 1995.
Se exceptúa del impuesto a que se
refiere este artículo el Departamento de
San Andrés, Providencia y Santa
Catalina.
Nueva versión de la norma
luego de los cambios de la Ley
de financiamiento 1943 de
2018
Artículo 475. Base gravable para las cervezas de
producción nacional e importadas. En todos los
casos, la base gravable del impuesto sobre las
ventas –IVA– está constituida por el precio de venta
menos el impuesto al consumo de cervezas, sifones
y refajos de que trata el artículo 185 y siguientes de
la Ley 223 de 1995 o las leyes que lo modifiquen o
sustituyan.
Parágrafo: Establézcase un plazo de dos
meses contados a partir de la entrada en
vigencia de la presente Ley, para dar
aplicación a las modificaciones
contenidas en el presente artículo. Lo
anterior, para que los productores,
importadores y comercializadores
adecúen sus sistemas de información
contable y fiscal y facturen sus
productos en debida forma. Así mismo,
para evitar traumatismos para los
establecimientos de comercio con venta
directa al público de mercancías
premarcadas directamente o en góndola
o existentes en mostradores.
A partir del primero (1) de marzo de 2019
se aplicarán y entrarán en vigencia las
modificaciones y disposiciones
establecidas en el presente artículo.
De esta manera se entiende que la responsabilidad frente al IVA por la
producción, importación y comercialización de las cervezas y gaseosas
presenta los siguientes cambios:

Cerveza de producción nacional

A partir de marzo 1 de 2019, el IVA del 19 % ya no solo se deberá cobrar por
parte del productor sino también por los comerciantes mayoristas o
minoristas que se encarguen de revender dicho producto.

“el IVA que les cobre el productor ya no se seguirá tomando como

un mayor costo de la compra sino que como un IVA descontable”
Por tanto, los comerciantes involucrados en la cadena también se convierten
en responsables del IVA por la venta del producto, lo cual significa que
cuando revendan dichos bienes ya no los podrán entregar como bienes
excluidos sino como bienes gravados. Además, cuando no puedan pertenecer
al régimen simplificado del IVA, régimen que ahora cambia de nombre para
ser llamado “no responsables del IVA” (ver artículo 4 de la Ley de
financiamiento y el nuevo parágrafo 3 que se agregó al artículo 437 del ET);
tendrán que revenderlo agregando el respectivo valor del IVA con la tarifa del
19 %. Sin embargo, es claro que en ese caso el IVA que les cobre el productor
ya no se seguirá tomando como un mayor costo de la compra sino que como
un IVA descontable.

Para ilustrar los efectos que esta medida traerá en los precios para el
consumidor final, supóngase que el productor nacional cobra por una sola
cerveza un valor de $1.000 más un IVA de $190 al comerciante minorista del
régimen común. Dicho comerciante, antes de los cambios introducidos por la
Ley de financiamiento, simplemente tomaba todo el valor de $1.190 como
costo de su producto y sobre el mismo aplicaba un margen de ganancia,
supóngase del 10 %, para terminar revendiendo el producto al consumidor
final por un valor de $1.309. Sin embargo, luego de los cambios introducidos
por la ley, dicho comerciante deberá tomar los $190 cobrados por el
productor como un IVA descontable, y aparte deberá tomar el valor de los
$1.000 del costo del producto, incrementarlo con su 10 % de margen de
ganancia, y con ello llegaría a un precio de venta de $1.100 sobre los cuales
deberá generar un IVA de 19 % ($209), llegando así al consumidor final el
mismo precio de venta de $1.309.

Lo anterior significará entonces que en la práctica no habría aumento en los

precios de venta a los consumidores finales (y por tanto no se afectaría el
consumo del producto). Además, la Dian recibirá de parte del comercializador
un valor neto por concepto de IVA de 209-190=$19. En todo caso, en la
declaración de renta del comercializador también se vería un cambio
importante, pues este ya no declararía un ingreso de $1.309 y un costo de
$1.190, formando una utilidad de $119; sino que declararía un ingreso de
$1.100, y un costo de $1.000, formando una utilidad de $100 (es decir, se
disminuye en $19 la utilidad final en el impuesto de renta).

En todo caso, es más alto el valor de $19 que la Dian empezará a recibir por
concepto de IVA de parte del comercializador que el menor impuesto de
renta de $19 x 33 %= $6,27 que dejará de recaudarle. Por su parte, y en
relación con el valor por impuesto de industria y comercio en cabeza del
comercializador, es claro que dicho impuesto ya no será liquidado sobre
$1.309 sino solo sobre $1.100, y por tanto se disminuirá el valor que los
municipios recaudarán por dicho concepto.

Cerveza importada
Se entiende que la ley de financiamiento no ha introducido ningún cambio en
relación con este asunto y por tanto el IVA sobre dicho producto seguirá
siendo plurifásico. Es decir, la Dian lo cobrará al momento de la importación,
pero luego el importador lo debe cobrar al comercializador y el
comercializador a su turno lo deberá seguir cobrando al consumidor final.

Gaseosas y similares, sean importadas o de

producción nacional
En este caso se entiende que la responsabilidad frente al IVA cambia a partir
de enero 1 de 2019 y que se aplicarán los mismos puntos que ya
mencionamos en el punto 1 (que corresponde al caso de la cerveza nacional).