Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
PRESUPUESTOS DE PRODUCCIÓN
PRESUPUESTOS
AUTOR: Guillermo García Pedraza
ÍNDICE
1.
Presupuesto
de
producción.
1.1.
Programa
de
fabricación.
1.2.
Mecanismos
para
calcular
el
nivel
de
inventarios
de
productos
terminados.
1.3. Distribución
de
la
producción
por
períodos
intermedios.
2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
DESARROLLO
DE
CADA
UNA
DE
LAS
UNIDADES
TEMÁTICAS
El
siguiente
esquema
muestra
los
aspectos
que
hacen
parte
del
presupuesto
de
producción,
pero
también
la
secuencia
lógica
que
debe
mantenerse.
3
3
PRESUPUESTOS 3
Recuerde
que
un
presupuesto
debe
contener
tres
elementos:
a. Programa
de
fabricación
o
unidades
para
fabricar.
b. Costo
unitario
de
producción.
c. Presupuesto
de
producción
o
costo
planeado
de
producción.
Aspectos
que
debe
tener
en
cuenta
para
convertir
el
plan
de
ventas
en
producción:
§ Unidades
para
vender.
§ Capacidad
instalada.
§ Eficiencia
de
la
planta.
§ Comportamiento
de
los
inventarios
de
productos
terminados.
4 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Unidades
para
vender.
Figura
3.
Ventas
en
unidades.
Este
aspecto
ya
lo
definimos
en
el
plan
de
ventas
que
en
la
primera
parte
seleccionamos
como
el
más
conveniente.
Luego
de
haber
analizado
una
posible
modificación
del
precio
para
encontrar
una
mejor
alternativa,
tome
el
plan
que
seleccionó
como
las
unidades
para
vender
que
aquí
se
piden.
Capacidad
instalada.
5
5
PRESUPUESTOS 5
La
capacidad
instalada
se
mide
por
la
cantidad
de
unidades
que,
en
condiciones
normales,
es
posible
elaborar
o
producir
por
período,
o
como
el
ejemplo,
cargar
por
cada
viaje
o
recorrido.
Sin
embargo
es
posible
distinguir
algunas
clases
de
capacidad.
Capacidad
nominal
o
teórica:
está
dada
por
el
diseño
de
ingeniería
y
aparece
en
el
catálogo;
por
ejemplo
40
toneladas
por
viaje,
120
unidades/día,
10.000
unidades/mes,
etcétera.
Capacidad
práctica:
para
prolongar
la
vida
útil
de
las
máquinas,
no
se
utiliza
toda
su
capacidad
nominal
porque,
de
acuerdo
con:
ambiente,
presión
atmosférica,
clases
de
materiales,
turnos,
etcétera,
el
departamento
de
ingeniería
considera
que
se
deben
utilizar
por
debajo
de
la
capacidad
nominal.
La
capacidad
práctica,
que
es
la
que
se
debe
utilizar,
en
un
momento
dado,
generalmente
oscila
entre
el
80%
y
90%
de
la
capacidad
nominal.
Es
el
ingeniero
quien
lo
autoriza;
en
nuestro
trabajo,
esta
información
se
suministra
oportunamente,
(o
solicítela
como
lo
haría
en
la
práctica).
Capacidad
real:
es
la
capacidad
que
se
está
utilizando.
Si
se
utiliza
por
encima
de
la
capacidad
autorizada
o
práctica,
se
estaría
sobrecargando
la
máquina,
lo
cual
implica
riesgos
por
deterioro
o
reducción
de
su
vida
útil,
por
esta
razón
no
se
debe
superar
la
capacidad
práctica.
Si
la
utilización
es
muy
baja,
se
dice
que
se
está
subutilizando,
a
lo
cual
denominamos
“instalaciones
ociosas”,
que
no
resulta
conveniente.
De
acuerdo
con
lo
anterior,
debemos
planear
el
uso
de
la
planta,
de
tal
manera
que
no
se
sobrecargue
ni
se
subutilice;
más
bien,
se
debe
procurar
el
buen
uso
de
las
instalaciones.
Eficiencia
de
la
planta:
se
mide
por
una
relación
porcentual
entre
las
unidades
buenas
y
la
producción
total.
Por
ejemplo,
si
en
2012
se
fabricaron
36.800
unidades,
y
durante
el
proceso
resultaron
1.840
unidades
imperfectas,
la
eficiencia
de
la
planta
(E)
es
del
95%.
E12
=
(34.960
Unid./36.800)*100
=
95%,
luego
el
índice
de
rechazo
es
del
5%.
6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Comportamiento
de
los
inventarios
de
productos
terminados:
¿qué
factores
determinan
el
manejo
de
inventarios
de
productos
terminados?
(Welsch,
Hilton,
Gordon,
y
Rivera,
2005).
§ Necesidades
de
ventas.
§
Carácter
perecedero
de
los
productos.
§
Duración
del
período
de
producción.
§
Capacidad
o
espacios
de
almacenamiento.
§
Capital
de
trabajo.
§
Tiempo
requerido
para
la
distribución.
§
Costos
incurridos
en
el
manejo
de
los
inventarios.
§
Protección
contra
escasez
de
materiales.
§
Protección
contra
escasez
de
MOD.
§
Incremento
o
descenso
de
los
precios
tanto
de
los
productos
como
de
los
materiales.
§
Riesgos
inherentes
a
los
inventarios.
§ Obsolescencia
de
los
productos.
§ Pérdida
por
robo,
incendio,
asonada
etcétera.
7
7
PRESUPUESTOS 7
1.2. Mecanismos
para
calcular
el
nivel
de
inventarios
de
productos
terminados.
Uno
de
los
procedimientos
puede
ser
por
el
índice
de
rotación
estándar
de
inventarios;
sin
embargo
se
presentan
alternativas
de
cálculo
de
la
rotación
de
inventarios.
Alternativas:
Recuerde
que
el
año
base
corresponde
al
último
año
real
de
operaciones
(se
suponen
los
comportamientos
reales
del
año).
En
este
caso
la
rotación
(RI)
de
inventarios
se
debe
calcular
como:
RI
(año
base)
=
ventas
del
año
base
/
inventario
promedio
año
base.
Por
ejemplo,
si
en
el
año
base
se
vendieron
800
unidades,
y
en
ese
año
el
inventario
promedio
de
productos
terminados
fue
de
80
unidades.
Ejemplo:
rotación
de
inventarios
=
800
U.
/80U=
10
veces
Si
la
RI
es
de
10
veces,
se
deduce
que
el
inventario
rotó,
se
modificó
o
fue
absorbido
por
las
ventas
cada
36
días,
a
esto
se
le
denomina
ciclo
de
rotación.
Ciclo
de
rotación
=
360
días
/10
veces=
36
días
En
este
caso
no
es
tan
importante
el
volumen
de
inventarios
que
se
haya
mantenido,
sino
mantener
el
mismo
nivel
de
inventarios
del
año
base.
En
este
caso
la
rotación
(RI)
de
inventarios
se
debe
calcular
como:
RI
=
ventas
planeadas
/
inventario
promedio
año
base.
Por
ejemplo,
si
para
el
año
presupuestado
se
esperan
vender
1.000
unidades,
y
en
el
año
base
el
inventario
promedio
de
productos
terminados
fue
de
80
unidades.
Ejemplo:
rotación
de
inventarios
=
1.000
U.
/80U=
13
veces.
Si
la
RI
es
de
13
veces,
se
deduce
que
el
inventario
rotó,
se
modificó
o
fue
absorbido
por
las
ventas
cada
28
días,
a
esto
se
le
denomina
ciclo
de
rotación.
Ciclo
de
rotación
=
360
días
/13
veces=
28
días
8 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Estimando
el
inventario
que
en
promedio
se
debe
mantener.
Aquí
a
la
administración
no
le
interesa
mantener
la
misma
rotación
de
inventarios
del
año
base,
tampoco
quiere
mantener
el
mismo
inventario
promedio
que
ha
venido
manteniendo,
sino
que
de
acuerdo
con:
la
mayor
capacidad
de
almacenamiento,
las
expectativas
de
precios
crecientes,
las
mayores
fuentes
de
financiación,
etcétera,
la
Administración
desea
mantener
un
nivel
más
alto
de
inventarios,
entonces
estima,
por
ejemplo,
que
debe
mantener
200
unidades
en
existencia.
En
este
caso
la
rotación
(RI)
de
inventarios
se
debe
calcular
como:
RI
=
ventas
planeadas
/
inventario
promedio
planeado.
Por
ejemplo,
si
para
el
año
presupuestado
las
unidades
para
vender
son
1.000
unidades,
y
se
espera
mantener
un
inventario
de
200
unidades.
Ejemplo:
rotación
de
inventarios
=
1.000
U/200U=
5
veces.
Si
la
RI
es
de
5
veces,
se
deduce
que
el
inventario
rotó,
se
modificó
o
fue
absorbido
por
las
ventas
cada
72
días,
a
esto
se
le
denomina
ciclo
de
rotación.
Ciclo
de
rotación
=
360
días
/5
veces=
72
días
Ejercicio
De
las
tres
alternativas
de
cálculo,
de
la
rotación
de
inventarios,
seleccione
la
más
conveniente
y
aplíquela
al
cálculo
del
nivel
de
inventarios.
Este
es
un
ejemplo
de
diseño
del
programa
de
fabricación.
9
9
PRESUPUESTOS 9
Tabla
1.
Diseño
de
un
programa
de
fabricación
• Las
unidades
para
vender
debieron
ser
planeadas.
Aparecen
en
el
plan
de
ventas
elaborado
para
la
primera
parte
del
ejercicio.
• El
inventario
inicial
(2.530
unidades)
para
el
2017,
es
equivalente
al
inventario
a
31-‐12-‐16
que
debe
suministrarse
en
la
información,
como
sucede
en
la
práctica.
El
inventario
final
(1.552
unidades)
para
el
año
2017
debe
calcularse,
de
acuerdo
con
la
rotación
de
inventarios.
Tome
del
ejemplo,
la
hoja
3,
lo
referente
al
programa
de
fabricación.
10 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Ejemplo
Compañía
Pronalza,
hoja
3
Tabla
2.
Aspectos
requeridos
para
programa
de
fabricación.
La
compañía
Pronalza
S.A.S.
reúne
la
información
necesaria
para
calcular
el
nivel
de
inventarios
de
productos
terminados
así:
Nota:
para
calcular
la
rotación
de
inventarios
tenga
en
cuenta
la
rotación
de
inventarios
del
año
2016.
11
11
PRESUPUESTOS 11
Tabla3.
Pronóstico
de
ventas
año
2017
Compañía
Pronalza
S.A.S.
Ventas
Inventario
Período
(unidades)
K,
rotación
inicial
Enero 647
Febrero 1103
Marzo 752
*De
acuerdo
con
la
rotación
de
inventarios,
estas
deben
ser
las
unidades
que
quedarán
al
final
del
2017
suficientes
para
atender
las
ventas
en
el
primer
trimestre
de
2018.
12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Tabla4.
Programa
de
fabricación
año
2017
Compañía
Pronalza
S.A.S.
CONCEPTOS TOTAL
Unidades
buenas
requeridas
9.787
El
plan
de
ventas
se
presentó
detallado
por
trimestres,
el
primer
trimestre
por
meses.
De
la
misma
forma
el
programa
de
fabricación,
debe
presentarse
detallado,
siguiendo
la
pauta
del
plan
de
ventas
(varias
son
las
razones
por
las
cuales
se
dice
que
el
plan
de
ventas
es
el
eje
o
base
de
la
planeación
empresarial).
Hay
tres
alternativas
o
modelos
de
distribución
de
la
producción:
Modelo
A.
Producción
estable:
presenta
algunas
ventajas,
como:
estabilidad
laboral,
que
conlleva
mejor
ambiente
de
trabajo
y
mayor
eficiencia,
mejor
nivel
técnico
de
sus
trabajadores,
mejoramiento
en
la
calidad
del
producto.
Como
el
consumo
de
materiales
es
constante,
se
puede
hacer
uso
de
la
cantidad
económica
de
pedido
(CEP)
que
permite
la
optimización
de
costos.
Pero
tiene
desventajas
como:
la
variación
significativa
de
los
inventarios,
que
hacen
que
en
algunos
períodos
los
espacios
de
almacenamiento
no
sean
suficientes;
el
aumento
de
los
riesgos
de
deterioro
de
las
mercancías;
incurrir
en
pérdidas
por
el
descenso
de
los
precios;
baja
de
los
inventarios
y
que,
en
algún
momento
se
pierdan
oportunidades
de
ventas
por
no
tener
la
mercancía
suficiente;
puede
presentarse
exceso
de
liquidez
que
provoca
flujo
cesante,
entre
otros.
Como
se
aprecia
en
el
ejercicio
de
la
Compañía
Pronalza
S.A.S.
y
como
lo
observan
Welsch,
Hilton,
Gordon,
y
Rivera
(2005),
los
inventarios
varían
en
proporción
inversa
a
las
ventas.
13
13
PRESUPUESTOS 13
Tabla5.
Modelo
A
de
distribución
de
la
producción
CONCEPTOS TOTAL ENERO FEBRERO MARZO I TR. II TR. III TR IV TR.
Unidades a vender 10764 647 1103 752 2502 3284 1924 3054
Inv. Final de prod.t. 1552 2789 2592 2747 2747 1093 1887 1552
Total de necesidades 12317 3436 3695 3499 5249 4377 3811 4606
Inv. Inicial de prod.T. 2530 2530 2789 2592 2530 2747 1093 1887
Unidades buenas requeridas 9787 906 906 906 2719 1630 2719 2719
Ejercicio
Distribuir
la
producción
en
forma
estable,
teniendo
en
cuenta
que
en
el
II
trimestre
la
producción
desciende
al
60%
de
la
producción
normal,
por
período
de
vacaciones.
Para
calcular
la
producción
que
sea
estable
(no
es
lo
mismo
que
producción
constante)
es
necesario
tener
en
cuenta
el
período
o
períodos
en
los
que
se
les
programarán
vacaciones
a
los
operarios.
Tome
el
ejemplo
de
la
página
4
donde
se
supone
que
en
el
segundo
trimestre
la
producción
desciende
al
60%
de
cualquiera
de
los
demás
trimestres.
Entonces
son
tres
períodos
en
los
que
la
producción
se
mantiene
al
mismo
nivel
(X)
en
cada
uno,
y
un
trimestre
del
60%
de
(X).
La
distribución
de
la
producción
total
quedará
así:
3X
+
0.60X
=
producción
total
3.60X
=
10.302
Despejando
X
(que
es
la
producción
estable)
=
2.862
unidades
en
cada
trimestre
normal.
En
vacaciones
=
0.60
*2.862
=
1.716
(por
defecto).
14 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Como
ya
se
fijó
la
producción,
estos
son
los
valores
que
colocamos
en
cada
trimestre.
Habiéndole
dado
prioridad
a
la
producción,
es
necesario
completar
el
cuadro
hacia
arriba,
como
aparece
en
el
ejemplo.
Comportamiento
gráfico,
hoja
A.
Se
presenta
un
ejemplo
de
diseño
del
comportamiento
gráfico;
la
información
corresponde
a
los
modelos
del
libro
de
Presupuestos.
Planificación
y
control
de
utilidades,
de
Welsch
et
al.
(2005),
capítulo
sexto.
Modelo
B.
Inventarios
estables:
cuando
se
priorizan
los
inventarios
para
mantenerlos
estables,
la
producción
varía
directamente
proporcional
a
las
ventas,
entonces
nos
ofrece
ventajas
como:
los
espacios
de
almacenamiento
serán
ocupados
al
mismo
nivel,
no
se
presentan
excesos
de
inventarios,
ni
se
pierden
oportunidades
en
ventas,
se
minimizan
los
riesgos
de
deterioro
de
los
inventarios,
entre
otras.
Pero
también
es
susceptible
de
presentar
problemas
que
radican
en
la
variación
de
la
producción:
cuando
ésta
baja,
habrá
instalaciones
sin
utilizar;
si
sube,
la
capacidad
de
la
planta
no
será
suficiente,
posiblemente
requiera
de
trabajo
extraordinario
y
de
mayor
cantidad
de
materiales,
lo
cual
incrementa
los
costos.
Cada
modelo
ofrece
ventajas,
pero
también
desventajas.
Tabla
6.
Modelo
B
de
distribución
de
la
producción
CONCEPTOS TOTAL ENERO FEBRERO MARZO I TR. II TR. III TR IV TR.
Unidades a vender 10764 647 1103 752 2502 3284 1924 3054
Inv. Final de prod.t. 1552 2199 1869 1538 1538 1538 1538 1552
Total de necesidades 12317 2846 2972 2290 4040 4822 3462 4606
Inv. Inicial de prod.T. 2530 2530 2199 1869 2530 1538 1538 1538
Unidades
buenas
requeridas
9787
316
772
421
1510
3284
1924
3068
Programa
de
fabricación
al
95%E
10302
333
813
444
1590
3457
2025
3230
15
15
PRESUPUESTOS 15
Para
calcular
el
nivel
estable
de
inventarios
se
aplica
la
constante
de
rotación
(K)
a
las
ventas
planeadas
para
todo
el
año.
La
(K)
de
rotación
=
ciclo
de
rotación
/el
tiempo
de
ventas.
K=
51/360
días
Para
nuestro
ejercicio,
el
ciclo
de
rotación
será
=
51
Ciclo
de
rotación
=
360
días/
rotación
En
nuestro
ejercicio
la
rotación
es
7
Inventario
estable
=
ventas
planeadas
*
K
Inventario
estable
=
10.764
*
51/360
=
1.525
(nota:
en
Excel
aparece
1.538.
Son
errores
técnicos
que
dependen
de
las
cifras
decimales).
Como
le
damos
prioridad
a
los
inventarios,
los
colocamos
en
su
casilla
respectiva,
y
terminamos
el
cuadro
de
arriba
hacia
abajo.
Vea
el
ejemplo,
hoja
cuatro.
Ctrl
+
clic
para
seguir
el
vínculo.
Modelo
C.
Producción
e
inventarios
flexibles:
suele
denominársele
modelo
de
equilibrio
óptimo
por
cuanto
no
es
rígido
como
los
anteriores,
que
tienen
un
procedimiento
definido.
Aquí
la
producción
y
las
ventas
debe
variar,
pero
lo
menos
posible,
es
decir,
la
producción
no
debe
variar
tanto
como
en
el
modelo
de
inventarios
estables,
ni
los
inventarios
deben
variar
tanto
como
en
el
modelo
de
producción
estable.
En
este
modelo
“no
existe
ningún
procedimiento
matemático
para
aplicarlo,
el
único
procedimiento
es
el
tanteo”.
Puede
usted
fijar
primero
la
producción,
como
desearía
que
quedara,
y
terminar
el
cuadro
hacia
arriba,
o
puede
colocar
los
inventarios
y
completar
el
cuadro
hacia
abajo,
depende
de
su
criterio.
16 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Tabla
7.
Modelo
C
de
distribución
de
la
producción
CONCEPTOS TOTAL ENERO FEBRERO MARZO I TR. II TR. III TR IV TR.
Unidades a vender 10764 647 1103 752 2502 3284 1924 3054
Inv. Final de prod.t. 1552 2495 2164 2129 2129 1539 1914 1553
Total de necesidades 12317 3142 3267 2881 4631 4823 3838 4607
Inv. Inicial de prod.T. 2530 2530 2495 2164 2530 2129 1539 1914
Unidades
buenas
requeridas
9787
612
772
717
2101
2693
2299
2693
Nota:
no
fue
posible
bajar
el
inventario
máximo,
pero
subió
significativamente
el
mínimo.
Si
intentamos
un
mayor
nivel
de
inventario,
superaríamos
la
capacidad
instalada.
17
17
PRESUPUESTOS 17
GLOSARIO
Calidad: cumplimiento del contenido de un producto de acuerdo con lo que dice contener.
Capacidad operativa: todos los operarios están laborando la jornada completa.
Capacidad
nominal
o
teórica:
unidades
que
una
máquina
puede
producir
por
unidad
de
tiempo
de
acuerdo
con
el
diseño
de
ingeniería.
Control:
resultado
de
comparar
lo
presupuestado
con
lo
realizado
con
el
fin
de
detectar
las
variaciones
y
aplicar
los
correctivos
necesarios.
Inventario
de
productos
en
proceso:
bienes
que
se
encuentran
en
el
proceso
de
producción,
pero
que
no
están
aún
completamente
terminados.
Se
les
conoce
como
productos
en
proceso.
Inventario
estable:
mantener
el
inventario
al
mismo
nivel
en
la
mayor
parte
del
período
presupuestado.
Producción
estable:
mantener
el
nivel
de
producción
en
dos
niveles,
en
vacaciones
y
producción
a
plena
capacidad
operativa.
18 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
REFERENCIAS
• Referencias
bibliográficas
• Massonz,
J.
(2008).
Finanzas
para
profesionales
de
marketing
y
ventas.
Barcelona:
Deusto.
• Welsch,
G.,
Hilton,
R.,
Gordon,
P.,
&
Rivera,
C.
(2005).
Presupuestos
Planificación
y
control.
México,
S.A,
de
C.V:
Pearson
Educación.
19
19
PRESUPUESTOS 19