Trabajo de Aplicacion Anggy-Yoslaine PDF

Universidad Nacional Experimental
De Los Llanos Occidentales

“Ezequiel Zamora”
Vicerrectorado de Infraestructura
Y Procesos Industriales
Programa de Ciencias Sociales
Licenciatura en Contaduría Pública
La Universidad que Siembra
ESTRATEGIAS DE CONTROL INTERNO PARA LA OPTIMIZACIÓN DE

LOS DEBERES FORMALES EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
CASO: AUTO PARTES EL VETERANO PERAZA, C.A.
Autoras:
Silva Yoslaine CI:26.611.432
Fuentes Anggy CI: 26.145.465
Tutora:
Dra Xiomara Liberto
San Carlos, Septiembre de 2019.

ESTRATEGIAS DE CONTROL INTERNO PARA LA OPTIMIZACIÓN DE LOS

DEBERES FORMALES EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES CASO: AUTO
PARTES EL VETERANO PERAZA, C.A.
Requisito parcial para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública
Autoras:
Silva Yoslaine CI:26.611.432
Tutora:
Dra Xiomara Liberto
San Carlos, Septiembre 2019
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APROBACIÓN DEL TUTOR
Yo, Xiomara Liberto V. titular de la cedula de identidad Nro. V-13970051, en mi carácter de

tutor del Trabajo de Aplicación titulado: ESTRATEGIAS DE CONTROL INTERNO PARA
LA OPTIMIZACION DE LOS DEBERES FORMALES EN LOS CONTRIBUYENTES
ESPECIALES CASO: AUTO PARTES EL VETERANO PERAZA, C.A. Presentado por las
ciudadanas: Silva Yoslaine y Fuentes Anggy, titulares de la cedula de identidad N° V-
26.611.432 y V- 26.145.465; para optar al Título De Licenciadas En Contaduría Pública, por
medio de la presente certifico he leído el trabajo y considero que reúne los requisitos y méritos
suficientes para ser sometido a la presentación pública y evaluación por parte del jurado
examinador asignado para tal efecto.
En la ciudad de San Carlos, a los Nueve días del mes Septiembre del año 2019.
Nombre y Apellido: Xiomara Liberto
Firma de aprobación del Tutor____________________________________________
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UNIVERSIDAD EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS OCCIDENTALES”EZEQUIEL
ZAMORA” VICERRECTORADO DE INFRAESTRUCTURA Y PROCESOS
INDUSTRIALES
PROGRAMA DE CIENCIAS SOCIALES Y JURIDICAS
LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA
ESTRATEGIAS DE CONTROL INTERNO PARA LA OPTIMIZACIONDE LOS

AUTORAS:
Silva Yoslaine CI: 26.611.43
Año: 2019
APROBACION DE JURADOS
Trabajo de grado aprobado en nombre de la Universidad Experimental de los Llanos
Occidentales “Ezequiel Zamora”, Por el siguiente jurado, en la ciudad de San Carlos, Capital del
Estado Cojedes, a los días del Mes Septiembre del 2019
XXXXXXXX XXXXXXX
C. I. Nro. V-XX.XXX.XXX
Coordinador(a) del Jurado
(XXXXXX)
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AGRADECIMIENTO
Primeramente, Dios todopoderoso, El y tan solo él puede hacer posible esto, agradezco
por darme viva, salud y permitirme lograr esta meta que tanto soñé.
A mis padres CARLOS SILVA Y YORLLY SEVILLA, dignos de mi admiración, gracias
por la educación que me dieron, sin duda alguna lograron hacer de mí una gran persona, por la
paciencia que han sembrado en mí y todas esas virtudes que han inculcado y fomentado para ser
una mujer de bien. No me alcanzaría la vida para pagarle todo lo que hicieron por mí. LOS
AMO.
A mi abuela MARÍA DE SEVILLA una mujer que jamás me ha dicho no cuando necesite
de ella, por ese apoyo incondicional, a mi tía Yirly por esos consejos que en los momentos más
difíciles me han ayudado, Y a toda mi Familia, todo esto no lo fuera logrado sin su ayuda.
A mi novio JESÚS JIMÉNEZ que, con su apoyo, su comprensión, amor y cariño me ha
demostrado todo lo que puedo lograr, ha logrado convertirse para mí un pilar importante en mi
vida y corazón.
A mi amiga y compañera ANGGY, mil gracias por tu amistad, por ese apoyo que sin duda
supera las barreras de la hermandad, te debo mucho y estaré eternamente agradecida por todo y
cada una de las cosas que hiciste por mí, sin duda alguna eres excepcional.
A mi Tutora Xiomara Liberto por transmitirme todos sus conocimientos, por su apoyo,
orientación, aportes y sugerencias para la culminación con éxito de mi Trabajo de Aplicación.
Gracias por la dedicación que tuvo en este tiempo.
En general a todos mis facilitadores académicos por sus enseñanzas y consideraciones MIL
GRACIAS.
Yoslaine
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AGRADECIMIENTO
A Dios nuestro Señor por darme la vida y la oportunidad de vivir este momento tan glorioso
y satisfactorio por darme valor, fe, fuerza, sabiduría y constancia para cumplir esta meta tan
anhelada la cual desde un principio fue encomendado a él.
A mi madre Rosmira Cordero, mujer luchadora, mi apoyo incondicional, le doy las gracias
por hacer de mí una gran persona, por la educación que me dio, por confiar siempre en mí, por
cada uno de los consejos dados durante ese largo camino universitario, por estar conmigo en todo
momento.
A mi hermano Jesús Fuentes un hombre luchador digno de mi admiración y respeto, por ese
apoyo incondicional, moral, social y económico con el que siempre conté desde que inicié la
carrera, todo esto no lo fuese logrado sin su ayuda.
A mi novio Juan Camperos, por todo el amor, apoyo, comprensión, paciencia que me tuvo en
todo momento, por confiar en mí, por acompañarme siempre, por sus consejos, ánimos y las
fuerzas para no desvanecer en los momentos difíciles.
A mi mejor amiga y compañera de estudios Yoslaine Silva, por su amistad y apoyo
incondicional, por acompañarme a lo largo de este camino universitario, porque más que amigas
seremos colegas en esta carrera tan hermosa que ambas elegimos y esta demás decir que es pieza
fundamental de este logro que no solo obtendré yo sino también ella.
A mi Tutora Xiomara Liberto por brindarme su apoyo profesional, conocimientos
académicos y toda la dedicación incondicional que tuvo en este largo tiempo, dando su aporte,
correcciones, revisiones, sugerencias acertadas.
A mi casa de estudios UNELLEZ, a los profesores por brindarme su apoyo académico,
profesional y por transmitirme todos sus valiosos conocimientos.
Anggy
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DEDICATORIA
Dedico este Trabajo de Grado, primeramente, a DIOS, por ser mi guía, mi luz. A Él por
permitirme alcanzar esta meta.
A mis padres YORLLY SEVILLA Y CARLOS SILVA. Porque creyeron en mí y por sacarme
adelante, dándome ejemplos dignos de superación y entrega, hoy puedo ver alcanzada mi meta.
A mi Abuela, MARIA DE SEVILLA, sin ella esto no lo pude haber logrado, Gracias a ustedes
ya que siempre estuvieron impulsándome en los momentos difíciles y por el orgullo que sienten
por mí. Este triunfo es de ustedes LOS AMO INMENSAMENTE.
A mis hermanos, a mis tías Yirly Y Alicia, por todo el apoyo y amor que me brindaron LOS
AMO.
Yoslaine
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viii
DEDICATORIA
El presente trabajo de investigación está dedicado a mis padres y hermanos por su amor,
tra ajo y sacrificio en todos estos a os, gracias a ustedes he logrado llegar hasta aqu y
convertirme en lo que soy, han estado acompañándome en este camino universitario,
brindándome su apoyo en todo momento cuando más lo he necesitado, colocando cada uno un
granito de arena y demostrándome que con esfuerzo y dedicación puedo lograr todos mis sueños
y anhelos…
Anggy
viii
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ÍNDICE GENERAL
AGRADECIMIENTO v
DEDICATORIA vii
RESUMEN xii
INTRODUCCION 1
CAPITULO I 3
Planteamiento del Problema 3
Objetivos de la Investigación 7
Objetivo General 7
Objetivos Especificos 7
Justificación de la Investigación 8
Alcances de la Investigación 8
CAPÍTULO II 9
Antecedentes de la Investigación 9
Bases Teóricas 12
Teoría Sociológica y Políticas de las Finanzas Públicas 12
Teoría Financiera de Benvenuto Griziotti 12
Deberes Formales 13
Sistema Tributario 14
Los tributos y su clasificación 16
Medios de Extinción de la Obligación Tributaria 17
Impuesto al Valor Agregado 17
Recaudación 18
Ilícitos Tributarios 20
Estrategias 23
Bases Legales 23
Operacionalización de la Variables 27
CAPITULO III 28
Tipo y Diseño de Investigación 28
Población 30
Muestra 31
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos 31
Validez 32
Confiabilidad 33
CAPITULO IV 34
Representación, Analisis e Interpretación de los Resultados 34
CAPITULO V 42
La Propuesta 42
Presentación 42
ix
x
Fundamentación 42
Objetivos de la Propuesta 43
Factibilidad Técnica 43
Factibilidad Operativa 43
Factibilidad Económica 44
Análisis Costo-Beneficio 44
Estructura de la Propuesta 45
Fase I 46
Fase II 46
Fase III 47
Fase IV 47
Cronograma de Ejecución y Control 48
CONCLUSIONES 50
REFERENCIAS CONSULTADAS 52
ANEXO A CUESTIONARIO 54
ANEXO B VALIDACION DE EXPERTOS 55
ANEXO C CONFIABILIDAD 62
x
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LISTA DE TABLAS
Tabla N° 1
Tabla N° 2
Tabla N° 3
Tabla N° 4
Tabla N° 5
Tabla N° 6
Tabla N° 7
Tabla N° 8
Tabla N° 9
Tabla N° 10
Tabla N° 11
xi
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LISTA DE FIGURAS
Figura N° 1
Figura N° 2
Figura N° 3
Figura N° 4
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ESTRATEGIAS DE CONTROL INTERNO PARA LA OPTIMIZACION DE LOS

AUTORAS: Anggy Fuentes

Yoslaine Silva
TUTORA: Dra. Xiomara Liberto
AÑO: 2019
RESUMEN
La presente investigación tiene como propósito fundamental proponer Estrategias De Control
Interno Para La Optimización De Los Deberes Formales En Los Contribuyentes Especiales
Caso: Auto Partes El Veterano Peraza, C.A. El Paradigma en el cual se enmarcó la investigación
fue Positivista, Trabajo de Aplicación, de nivel descriptivo, con un diseño de campo no
experimental. Como instrumento de recolección de datos se utilizó el cuestionario tipo escala de
Likert, constituido por diecisiete (17) ítems. Para su validez se utilizó el juicio de tres (3)
expertos y para determinar su confiabilidad se empleó el coeficiente Alfa de Cronbach, dando
un coeficiente de 0,90. La población en estudio estuvo constituida por siete (7) integrantes que
laboran en la empresa AUTO PARTES EL VETERANO PERAZA, C.A.; razón por la cual se
tomó como muestra censal o total. El estudio se fundamenta en la Teoría Sociológica y Políticas
de las Finanzas Públicas de Musgrave (1964) en conjugación con la teoría Financiera de
Benvenuto Griziotti (1959). Como principal conclusión la aplicación de la propuesta contentiva
de estrategias de control interno para la optimización de los deberes formales, tales como
dictados de talleres, actividad motivacional, tríptico, auditoría externa. Dichas estrategias
permitirá a los trabajadores según un cronograma de actividades formarse y culturizarse en el
área tributaria y evitar que le impongan sanciones a la empresa por no cumplir con sus deberes y
de esa manera coadyuvar con el gasto de la nación.
Palabras Clave: Estrategias, Control Interno, Deberes Formales y Contribuyentes Especiales.
Línea de Investigación: Gerencia Empresarial y Social.
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INTRODUCCIÓN
La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones, se ha

incrementado en los últimos años, esto debido a lo práctico que resulta al medir la eficiencia y la
productividad al momento de implantarlos; en especial si se centra en las actividades básicas que
ellas realizan, pues de ello dependen para mantenerse en el mercado. Toda empresa que aplique
controles internos en sus operaciones, conducirá a conocer la situación real de las mismas, es por
eso, la importancia de tener una planificación que sea capaz de verificar que los controles se
cumplan para darle una mejor visión sobre su gestión.
Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organización en todos los
procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del negocio, para proteger y
resguardar sus activos, verificar su exactitud y confiabilidad de los datos contables, así como
también llevar la eficiencia, productividad, además de prevenir fraudes, errores violación a
principios y normas contables, fiscales y tributarias; con la finalidad de afinar su funcionabilidad
dentro de la organización.
Vale la pena señalar que para las organizaciones, la importancia de los controles internos no
está sólo en su carácter preventivo, sino también en su gran eficacia en apoyo de la gestión
empresarial en sus diversas instancias: la planificación estratégica, la implementación y control
de procesos y la toma de decisiones críticas.
La presente investigación tiene como objetivo Proponer estrategias de control interno para la
optimización de los deberes formales en los contribuyentes especiales caso: AUTO PARTES EL
VETERANO PERAZA, C.A. Tomando en consideración que estos sujetos pueden ser o no
entes públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas; y puede que sean o no
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá no de su
calificación como contribuyente especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y
que realicen o no los hechos imponibles según la Ley. Las declaraciones de los sujetos pasivos
especiales deberán ser presentadas y en su caso efectuado los pagos según el último dígito del
número de Registro de Información Fiscal en las fechas establecidas en el calendario emitido por
la Administración Tributaria.
Los constantes cambios en la normativa tributaria, especialmente en las leyes, decretos,
providencias, resoluciones y cualquier otro tipo de instrumento jurídico, así como también de las
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2
últimas modificaciones realizadas en esta materia, son de gran importancia para estar
actualizados y evitar sanciones, ajustes, reparos y cierres de establecimiento, entre otros, en caso
de una fiscalización, verificación o cualquier tipo de acción por parte de la Administración
Tributaria en el futuro.
Esta investigación se encuentra estructurada de la siguiente manera: En el Capítulo I, se
plantea el problema, los objetivos de la investigación, la justificación de la investigación y
alcance del estudio. El Capítulo II, comprende los antecedentes, las bases teóricas; así como las
bases legales de la investigación y operacionalización de las variables. Entre tanto, en el Capítulo
III, se reseña el tipo de investigación, población, muestra, técnica e instrumentos de recolección
de datos, validez y confiabilidad. De igual manera, en el capítulo IV, se presenta el análisis e
interpretación de los resultados de la investigación una vez que se aplicó la encuesta a la
muestra. Por su parte, en el capítulo V, se hace referencia a la Propuesta de la investigación,
conclusiones y recomendaciones. Finalmente, se presentan las referencias consultadas y los
anexos.
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CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Los procesos administrativos están enmarcados en planificación, organización, dirección,

ejecución y control. En el ámbito empresarial es una herramienta que permite afrontar los
frecuentes retos encontrados en el mismo con la finalidad de lograr la eficiencia. El ejercicio de
control interno debe consultar los principios de igualdad, moralidad, eficiencia, economía,
celeridad, imparcialidad, publicidad y valoración de costos ambientales. En consecuencia, deberá
concebirse y organizarse de tal manera que su ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las
funciones de todos los cargos existentes en la entidad, y en particular de las asignadas a aquellos
que tengan responsabilidad del mando
Es por ello, que en la actualidad muchas empresas, han tomado acciones basadas en la
realidad de acuerdo a la necesidades de cada firma, ya que al optimar perfeccionaran todos sus
movimientos económicos, internos y externos, es por eso que se encuentran en la constante
búsqueda de soluciones para satisfacer sus necesidades, desde las más sencillas hasta las más
complicadas y además teniendo en cuenta también las de sus clientes. Esta constante búsqueda
ha permitido la modernización del sistema de trabajo.
Asimismo, el Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza en
la empresa, fijando y evaluando los procedimientos administrativos, contables y financieros que
ayudan a que la empresa realice su objeto. Detecta las irregularidades y errores y propugna por
la solución factible evaluando todos los niveles de autoridad, la administración del personal, los
métodos y sistemas contables para que así el auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones
y manejos empresariales. Estupiñán, 2015. A través de un adecuado control interno se podrá
lograr la efectividad de una empresa o un área en específico según las necesidades que ésta
posee.
Existen varias interpretaciones o conceptualizaciones sobre lo que es el control interno, pero
en lo que todos concuerdan es que este se fundamenta en custodiar los bienes de una
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4
organización éstas crecen cotidianamente manejando volúmenes inimaginables mercaderías,

procesos, transacciones, personal, etcétera. Un análisis concienzudo sobre el entorno que
envuelve a una empresa o determinada área es necesario de su observación se podrán identificar
las diferentes estrategias que permitan mantener un control interno que se desarrolle con
efectividad de esta forma se podrá contar con información que sea fiable y que esté disponible en
cualquier momento según sea su requerimiento y necesidad
Por otra parte con mayor relevancia se constituyen las normas tributarias que cada empresa
debe cumplir rigorosamente, ya que los Impuestos son aportes establecidos por Ley que deben
hacer las personas y las empresas, para que el Estado tenga los recursos suficientes para brindar
los bienes y servicios públicos que necesita la comunidad. Los cambios profundos que trae
aparejados cualquier proceso de transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias
que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados.
Para Evans (2004) define la fiscalización como “El derecho que le confiere a la
Administración Tributaria de verificar la exacta aplicación de las normas por arte del sujeto
pasivo dentro del terno de preinscripción” (p.125). Es por ello, que la función de fiscalización es
aquella mediante la cual se determina el incumplimiento de la obligaciones tributaria que tengan
los contribuyente, realizando un conjunto de obligaciones y tareas para obligarlos a cumplir con
sus deudas. Así mismo, si es cierto que el objetivo de la fiscalización es mantener que las
empresas cumplan con la norma tributaria.
Por consiguiente en Venezuela se consideró importante dotar al Estado venezolano de un
servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria ese cambio tan
relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en día se le conoce como Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria), mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha
10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema
propio de personal, en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico
Tributario.
Aunado a esto se destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT, se adoptó también
un sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de mayor
significación fiscal, adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros
países de América Latina, con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta
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concentración de la riqueza, tales como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay,
Bolivia, Paraguay, Perú y Ecuador. Se lograba de esta forma, el control de una parte importante
de la recaudación, mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos
siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal.
Es así como Dentro de una organización en el estado Cojedes que se encuentra en la avenida
5 de Julio cruce con Calle Miranda casa S/n sector centro Tinaco en funcionamiento la empresa
AUTO PARTES ELVETERANO PERAZA, C.A, R.I.F. J-312633891 que se encarga de ventas
de partes y repuestos y accesorios de vehículos automotores, nace la necesidad del desarrollo de
estrategias de control interno para optimizar los deberes formales en los contribuyentes
especiales,el cual es un instrumento muy necesario para las empresas que han mostrado su
inquietud por cumplir los constantes cambios en la normativa tributaria, especialmente en las
leyes, decretos, providencias, resoluciones y cualquier otro tipo de instrumento jurídico, así
como también de las últimas modificaciones realizadas en esta materia, son de gran importancia
para estar actualizados y evitar sanciones, en caso de una Fiscalización, Verificación o cualquier
tipo de acción por parte de la Administración Tributaria en el futuro.
Dentro de esta perspectiva, debe indicarse que en este trabajo de investigación, se toma en
cuenta, ya que la empresa AUTO PARTES ELVETERANO PERAZA, C.A es contribuyente
especial, es importante hacer mención que para ser calificado como Sujeto Pasivo Especial debe
existir notificación escrita por parte de la Gerencia Regional de Tributos Internos del SENIAT de
la jurisdicción donde esté ubicado el contribuyente y a partir de esa fecha indicada en la
Providencia, deberán cumplir con sus Deberes Formales y con el pago de tributos en la forma y
lugar que la Administración Tributaria determine, de no ser así, aunque tenga los niveles de
ingresos indicados en la normativa, no será considerado como “Especial”.
Es así que, en esta investigación se trata el caso AUTO PARTES EL VETERANO PERAZA,
C.A; donde se ha podido evidenciar que el personal que labora en dicha área no ha recibido la
capacitación necesaria para realizar una adecuada gestión de los procesos que se requieren al
declarar los impuestos previstos por la Ley establecida en Gaceta Oficial Nº 41.468 de fecha 27
de agosto de 2018, se publicó la Providencia Administrativa SNAT/2018/0128 de fecha 21 de
agosto de 2018 por lo tanto se pueden observar deficiencias al momento de recaudar todo lo
asignado para lograr dicha declaración efectiva.
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En consecuencia, la gestión actual del AUTO PARTES ELVETERANO PERAZA, C.A; ha

ocasionado que a la hora de declarar no se encuentren las facturas de compras a la mano, ya que
no toman en consideración la importancia que es el control adecuado del pago de los tributos.
Por las razones anteriormente expuestas, es que en esta investigación se tiene como objetivo
proponer estrategias de control interno para optimizar los deberes formales en los contribuyentes
especiales; que permita corregir los errores existentes y contribuir a tomar en cuenta que para ser
calificado como sujeto pasivo especial en primer término el contribuyente de un tributo bajo la
administración del SENIAT debe superar un importe de ingresos brutos, en personas naturales se
requiere superar las 7.500 UT de ingresos brutos anuales conforme se muestre en la declaración
anual de rentas (ISLR), o en su defecto que en los últimos 6 meses se muestre su declaración
del IVA un importe de ventas o prestación de servicios superior a las 625 UT.
En el caso de personas jurídicas estos marcadores serán de 30.000 UT Y DE 2.500 UT
respectivamente. Es importante resaltar que todos los sujetos deben llevar las relaciones de
compras y realizar la declaración informativa en el periodo correspondiente. Por otra parte, los
sujetos designados agentes de retención del IVA al presentar la declaración deberán incluir
además de las compras las retenciones que aplico en ese mes.
En función a lo planteado surgen las siguientes interrogantes:
¿Cuál es la situación actual en relación al control interno de los deberes formales en los
contribuyentes especiales AUTO PARTES ELVETERANO PERAZA, C.A?
¿Cuáles son los factores que afectan el control interno de los deberes formales en los
contribuyentes especiales AUTO PARTES ELVETERANO PERAZA, C.A.?
¿Existe la necesidad de diseñar estrategias de control interno para optimizar los deberes
formales en los contribuyentes especiales AUTO PARTES EL VETERANO PERAZA, C.A.?
Dar respuestas a estas interrogantes constituye la razón de ser de la presente investigación
que se formula como: estrategias de control interno para optimizar los deberes formales en los
contribuyentes especiales caso: AUTO PARTES EL VETERANO PERAZA, C.A.
Objetivos de la Investigación
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Objetivo General
- Proponer estrategias de control interno para la optimización de los deberes formales en los
Objetivos Específicos
- Diagnosticar la situación actual en relación al control interno de los deberes formales en los
contribuyentes especiales AUTO PARTES ELVETERANO PERAZA, C.A
- Determinar los factores que afectan el control al control interno de los deberes formales en los
contribuyentes especiales AUTO PARTES ELVETERANO PERAZA, C.A
- Diseñar estrategias de control interno para la optimización de los deberes formales en los
contribuyentes especiales AUTO PARTES ELVETERANO PERAZA, C.A.
Justificación de la Investigación
El estudio realizado para el diseño de estrategias de control interno para la optimización de

los deberes formales en los contribuyentes especiales se consideró significativo debido a que trae
como beneficio la Facilidad para declarar y pagar sus obligaciones de acuerdo a un cronograma
especial, a partir del periodo tributario cuyo vencimiento se produzca en el primer mes del
semestre en que ingreso al Régimen en adelante. No se efectuarán retenciones del Impuesto
General a las Ventas. Atención preferente en la tramitación de la solicitud de fraccionamiento
y/o aplazamiento de la deuda entre otras.
De esta manera este trabajo de investigación tendrá como principales aportes las estrategias
de control interno para la optimización de los deberes formales en los contribuyentes especiales
que involucre la capacitación de los empleados en dicha empresa, el cual cuenta con el contador
y el asistente encargado de tal función. Logrando un buen desempeño de su funcionamiento a
través de lo propuesto que ofrece tener conocimiento para Presentar sus declaraciones y efectuar
los pagos a que haya lugar por concepto de tributos, multas, intereses y demás accesorios,
exclusivamente en el lugar indicado en la respectiva notificación. (Artículo 5 Providencia
Administrativa Nº 0685), además deberán presentar sus escritos, recursos, notificaciones y
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cualquier trámite propio de su condición de Sujeto Pasivo, en la dirección señalada en la

respectiva notificación (Art. 7 Providencia Administrativa Nº 0685).
Desde el enfoque académicamente este trabajo de investigación pasará a formar parte de las
fuentes de documentos que pueden ser utilizadas como antecedentes de investigación en materia
de control y gestión de inventarios, también es importante resaltar que dichas estrategias aquí
mencionadas pueden ser de gran utilidad para aquellas empresas que presentan dificultades para
el control de la mercancía en su almacén. El presente estudio se enmarca dentro de la línea de
investigación de la Universidad Nacional Experimental de los Llanos Occidentales “EZEQUIEL
ZAMORA” denominada: Gestión Empresarial y Social.
Desde el punto de vista metodológico, la investigación revela un alto grado de importancia,
servir de referencia a investigaciones futuras, ya que se presenta de manera coherente analizando
el objeto de estudio, aportando metodologías viables, procedimientos y técnicas válidas para
medir resultados de capacitación, siguiendo los lineamientos del método científico y con apoyo
en teorías relevantes para sustentar característica, elementos y factores de las variables de interés.
Alcances de la Investigación
El Alcance de una investigación, es aquello que se logra a partir de la realización de un
proceso investigativo. Tiene que ver con los objetivos y las metas logradas, indica hasta dónde se
llegó con el desarrollo de la investigación, y que beneficios ofrece a la humanidad, en los
ámbitos: social, humanístico, educativo, salubre, religioso, cultural, deportivo, entre otros.
Con la ejecución de esta investigación se beneficiará al personal que labora en la empresa
AUTO PARTES EL VETERANO PERAZA, C.A., específicamente a los supervisores y
operarios que laboran en el área de almacén; así como a la nación y sociedad en cuanto a la
optimización de recaudación tributaria que tiene fines sociales y bienestar común. Igualmente, se
plantearan nuevas propuestas y planes que servirán para seguir mejorando el control ya sea del
inventario como en el departamento de venta de dicha institución.
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CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Según Bavaresco (2006) el marco teórico referencial, brinda a la investigación un

sistema coordinado y coherente de conceptos y proposiciones que permiten abordar el
problema dentro de un ámbito dónde éste cobre sentido. Al respecto, Hernández, Fernández
y Baptista (2008), plantean que: “el marco teórico implica analizar y exponer aquellas
teorías, enfoques teóricos, investigaciones y antecedentes en general, que se consideran
válidos, para el conecto encuadre del estudio” (Pág. 22).
Antecedentes de la Investigación
Arias, F. (2006) plantea que “Los antecedentes reflejan los avances y el Estado
actual del conocimiento en un área determinada y sirven de modelo o ejemplo para futuras
investigaciones” (p.55). Se refieren a todos los trabajos de investigación que anteceden al
nuestro, es decir, aquellos trabajos donde se hayan manejado las mismas variables o se
hallan propuestos objetivos similares; además sirven de guía al investigador y le permiten
hacer comparaciones y tener ideas sobre cómo se trató el problema en esa oportunidad.
Entre ellos se tienen:
Cruz, (2014) en su trabajo especial de grado, elaboró una investigación denominada
La auditoria tributaria en la recuperación de retenciones del impuesto al valor agregado en
los contribuyentes especiales. Caso: materiales, C.A esta investigación se realizó la
universidad Yacambú.
Esta investigación tuvo como objetivo establecer los fundamentos del proceso de
documentación en la recuperación de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA), a
través de una Auditoría Tributaria. El estudio es de campo, tipo descriptivo con base
documental. Se utilizaron instrumentos Legales: Código Orgánico Tributario, Ley del IVA,
Providencia Administrativa 056. La población es la Empresa Materiales, C.A., designada
Contribuyente Especial, y agente de retención del IVA. La muestra está conformada por (4)
trabajadores administrativos involucrados en Retenciones IVA. El Cuestionario aplicado
consta de veintiocho 28 ítems con preguntas cerradas. Se evaluó el procedimiento para la
9
10
recuperación de las Retenciones del IVA. La evaluación y verificación de obligaciones

fiscales y deberes formales se apoya en procedimientos de Auditoría Tributaria, cuya
aplicación y elaboración del respectivo programa de Auditoría Tributaria del Impuesto al
Valor Agregado, aporta la evidencia de la planificación y alcance de la misma, sirviendo de
instructivo para la realización del trabajo encomendado.
Asimismo Castellanos, (2018) en su trabajo de grado, elaboro una investigación
denominada “Las contribuciones especiales en el ámbito de las competencias tributarias
municipales. Caso Municipios Diego Ibarra, San Joaquín, Guacara, Los Guayos y Valencia
del Estado Carabobo.” (Universidad de Carabobo).
En esta investigación consiste de las Contribuciones Especiales, de acuerdo a la
doctrina tributaria es el nombre del tributo que la ley establece sobre los propietarios de
inmuebles que experimentan un incremento en su valor como consecuencia de una obra o
servicio público construida o prestado por el Estado de acuerdo a sus tres niveles en el que
se distribuye el poder público, la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2010) en sus
artículos del 179 al 192 desarrolla ampliamente un contenido jurídico, lo cual indica la
preponderancia, importancia y la preocupación por el legislador municipal que le otorga y
demuestra sobre el mencionado tributo.
Sin embargo, contrasta una realidad verificable y existente en casi todos los
municipios de Venezuela, los cuales parece no dársele la importancia y preponderancia que
el legislador municipal le otorgó como tributo propio potencialmente recaudable y fuente
idónea de ingreso seguro, permanente y significativo que permitiría diversificar y aliviar la
carga sobre otros tributos municipales, es el caso por el cual se requiere formular un estudio
riguroso sobre las posibles causas que estarían determinando la poca o nula consideración
señalada por parte de las autoridades municipales sobre lo significativo e importante de este
tributo, tomando en cuenta 05 municipios del Estado Carabobo como lo son Diego Ibarra,
San Joaquín, Guacara, Los Guayos y Valencia.
Metodológicamente la presente investigación se apoyó en el tipo descriptiva-
documental-de campo, realizando visitas a los departamentos con competencia tributaria de
las alcaldía señaladas, obteniendo como resultado un gran vacío en cuanto a conocimientos
tributarios por parte de las autoridades y personal encargado de crear, administrar y
diversificar sus ingresos propios a través de los tributos que les son conferidos mediante
10
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ley, limitándose a sostenerse por otros tributos castigándolos, se recomienda invertir en

potenciar el talento humano en área de tributos.
Rodríguez, H (2015) en su trabajo especial de grado, realizo una investigación
titulada: Lineamientos tributarios para el control interno de las retenciones de impuesto al
valor agregado en los contribuyentes especiales caso: GRUPO SALUOS, C.A.
(Universidad Carabobo). Esta investigación consistió en proponer El estudio tuvo como
propósito Proponer Lineamientos tributarios para el control interno de las Retenciones de
Impuesto al Valor Agregado en los Contribuyentes Especiales (Caso: Grupo Saluos, C.A.).
La presente investigación fue de diseño no experimental, de tipo de campo, de nivel
descriptivo y de revisión documental, y en la modalidad de un proyecto factible.
En este estudio la Población estuvo constituida por 06 empleados de la Gerencia de
Administración y Finanzas empresa Grupo Saluos, C.A., y la muestra es el cien por ciento
(100%) de la población de la investigación, por lo que la muestra se considera censal. La
técnica utilizada por la investigadora fue la encuesta, ahora bien como instrumento se
utilizó un cuestionario constituido por veinte (20) ítems, los cuales fueron formulados bajo
un carácter dicotómico, es decir de dos alternativas de respuestas (si y no), el cual se validó
por el juicio de expertos y en lo que respecta al análisis se utilizaron diagramas circulares.
Se concluyó con respecto la situación actual de la empresa Grupo Saluos, C.A. en
referencia al control interno de las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado, la mayor
parte del personal de la empresa no realiza adecuadamente las retenciones de Impuesto al
Valor Agregado conforme a lo previsto en la Providencia Administrativa Nº 0030 y no
tiene conocimiento de la importancia del control interno, el cual es el plan de organización
y el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas de una institución. Se
recomienda con respecto a la propuesta de Lineamientos tributarios para el Control Interno
de las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado en los Contribuyentes Especiales (Caso:
empresa Grupo Saluos, C.A.), desarrollar las metas planteadas para cada fase de la
propuesta con sus respectivas actividades, tomando en cuenta el personal encargado de las
mismas, así como los recursos a utilizar
Igualmente, se obtuvieron datos secundarios por medio de consultas a otras
investigaciones, textos y expertos del área.
11
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Bases Teóricas
Las bases teóricas para Arias (2006), están formadas por: “un conjunto de conceptos
y proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a
explicar el fenómeno o pro lema planteado” (p.39). Las ases teóricas son aquellas que
permiten desarrollar los aspectos conceptuales del tema objeto de estudio. Es evidente
entonces, la revisión necesaria de teorías, paradigmas, estudios, entre otros, vinculados al
tema para posteriormente construir una posición frente a la problemática que se pretende
abordar.
Teoría Sociológica y Políticas de las Finanzas Públicas
Según Musgrave (1964) se consideran como teorías sociológicas de las finanzas todas
aquellas que tienden a explicar la naturaleza del fenómeno financiero, indagando sobre la
naturaleza del Estado., sus propósitos y sus actividades; en una palabra, las teorías que no
pueden considerarse como normativas.
De acuerdo con esta posición, todas las teorías políticas de las finanzas se ubican entre
las sociológicas. Elemento común de las teorías sociológicas y políticas es la negación de la
asimilación del fenómeno financiero a un problema de valor y también de la asimilación de
las decisiones presupuestarias a un común denominador con las decisiones individuales
sobre consumos. También les une la pretensión de describir lo que es la actividad financiera
en su esencia y no la de determinar cuáles son los caminos a seguir a fin de lograr un
óptimum en la asignación de los recursos según las apreciaciones individuales u otros
objetivos: como la justa distribución de la renta, la estabilización de los precios y el pleno
empleo o el desarrollo económico y social.
Teoría Financiera de Benvenuto Griziotti
La teoría de Benvenuto Griziotti (1959) define el fenómeno financiero como la
actividad del Estado tendiente a repartir la carga presupuestaria entre categorías, clases y
generaciones de contribuyentes.
Los gastos públicos, como los fines del país que los motivan, constituyen para la
actividad financiera un dato previo que se engloba en el concepto de “fa isogno
finanziario”, es decir, la necesidad total de recursos para cubrir dichos gastos. Por su parte,
parafraseando a Jarach (2007) la decisión del Estado que determina sus gastos es previa a la
elección de los recursos e independiente de éstos. Asimismo, señala que los fines del
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Estado son limitados; lo que limita también el monto total de los gastos públicos frente a
una abundancia relativa de recursos a los que puede acudir el Estado.
Deberes Formales
En materia tributaria existen deberes que deben cumplir los contribuyentes formales,
ordinarios o especiales. Por su parte, Jarach, D. (Ob. cit.) define los deberes formales como
Las obligaciones que la ley o las disposiciones reglamentarias y, aun las
autoridades de aplicación de las normas fiscales, por delegación de la ley
impongan a contribuyentes, responsables o terceros para colaborar con la
administración en el desempeño de sus cometidos. Existe un deber
general de los ciudadanos y demás habitantes del país de colaborar con la
administración. (p.430).
De lo cual se desprende, el imperio del cual goza la Administración Tributaria para la

recaudación de tributos, atendiendo los preceptos previstos en las leyes y demás
disposiciones legales que rigen la materia, a los fines de coadyuvar con el gasto de la
nación y su redistribución en bienestar social y común. De allí, la importancia, de que las
personas naturales y jurídicas cumplan con su deber ineludible y evitar sanciones.
Parafraseando a Jarach (Ob. cit), estos deberes a pesar de ser generalmente similares, no
son exigidos ante un único tipo de actividad actuante. Observando cuáles son los débitos
instrumentales que habitualmente el fisco exige de las personas, se vislumbra que hay de
diferentes tipos y características, y son generalmente obligaciones de hacer, no hacer o
soportar. El fin último de la actividad fiscal es la percepción en tiempo y forma de los
tributos debidos. Este resultado implica tareas cualitativas y cuantitativas previas a la
percepción. Dichas tareas integran el procedimiento que se denomina “determinación
tri utaria”, donde requiere el cumplimiento de de eres formales por parte de las personas
sometidas a la potestad tributaria.
Determinación Tributaria
Parafraseando a Villegas (2012), la Determinación Tributaria es el acto o conjunto de
actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria, quién es el sujeto
pasivo (el obligado a pagar el tributo al fisco) y cuál es el importe a pagar. El autor
desglosa dicha definición, la cual se presentará en esta investigación esquematizada:
13
14
Figura N° 1. Determinación Tributaria
• Cuando el tributo
• Integrada sólo por es de importe
un acto del variable ad
obligado o de la valorem y los
Administración pagadores son
entes de
envergadura
Conjunto de
Acto
Actos
¿Cuál es el
¿Quién es el
importe de la
obligado? •Es aquell a quien
• Resultado final deuda?
el legislador
del proceso. coloca en el polo
• Si "alguien debe" negativo de la
es necesario dar relación jurídica
contenido tributaria como
patrimonial a lo sujeto pasivo.
que adeuda, para •El "se debe" tiene
afirmar: "alguien forzosamente que
transformarse en
debe tanto" "alguien debe"
Fuente: Silva y Fuentes (2019)

Los deberes formales que alude el cumplimiento por parte de las personas naturales y
jurídicas están previamente establecidos en el Código Orgánico Tributario (2014) y se
pueden distinguir como: emitir factura, llevar libros contables: compras, ventas, inventario,
actas, diario; hacer declaración de impuesto sobre la renta, realizar pago de tributos en
lapso establecidos
Sistema Tributario
Las modificaciones en el sistema tributario son efectuadas en virtud de la potestad
tributaria, que según Villegas (2012), es una facultad que se le confiere al Estado para crear
14
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tributos y exigir el pago a las personas sometidas a su competencia tributaria 16 espacial.

Sin embargo, tal potestad se encuentra limitada por los principios jurídicos tributarios, los
cuales se encuentran consagrados en los preceptos constitucionales A continuación se
describen los principios jurídicos tributarios. Moya (2006):
Principio de Legalidad: Los tributos se deben establecer por medio de leyes, tanto desde
el punto de vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carácter
general, abstracta, impersonales y derivadas del poder legislativo. Este principio se basa en
la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad, por cuanto los
tributos importan limitación al mismo que ya en su defecto parte de su patrimonio es
tomado por el Estado. Las condiciones esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance
de la obligación tributaria esté establecido expresamente en la ley, de tal modo de que el
Estado no sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino que el sujeto pasivo
pueda conocer la mejor forma de cooperar con los mismos.
Principio de Generalidad: Este principio hace referencia al carácter extensivo de la
tributación y significa que cuando una persona física o ideal se halla en las condiciones que
marcan, según la ley, la manifestación del deber de contribuir, este deber debe ser
ejecutado. Además cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría social, sexo,
nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del artículo 133 del Constitución
Nacional ya que ordena que sin excepción que toda persona tiene el deber de coadyuvar a
los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la
ley.
Principio de Igualdad: Demuestra que no debe excluirse a ningún sector de la población
para el pago del tributo. El principio de igualdad establece, en el artículo 17 21 de la
Constitución Bolivariana de Venezuela, que todas las personas son iguales ante la ley, en
consecuencia: 1. No se permitirá discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la
condición social o aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado anular el
reconocimiento, goce o de ejercicio en condición de igualdad, de los derechos y libertades
de toda persona. 2. La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la
igualdad ante la ley sea real y efectiva, adoptará medidas positivas a favor de personas o
grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables. 3. Sólo se dará el trato
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oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las fórmulas diplomáticas. 4. No se reconocen

títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.
Principio de Progresividad: Este principio estipula que a mayor condición económica
mayor será el pago producido ya que habrá un alto nivel de vida de la población dando paso
a lograr un eficiente sistema tributario para la recaudación de los tributos.
Principio de No Confiscación: Establece que no debe gravar el tributo de manera
personal, es decir, ninguna persona podrá ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el
trato con las personas y en particular con las de niños, mujeres y adolescentes en todas sus
formas estarán sujetas a las normas previstas en la ley.
Principio de Justicia Tributaria: La justicia es dar a cada quien lo que se merece.
Trasladando ese concepto al Derecho Tributario tenemos que la justicia significa que cada
quien debe contribuir al sostenimiento de los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones, según sus posibilidades.
Principio de la Recaudación Eficiente: Para lograr un sistema eficiente de recaudación es
necesario potenciar la determinación tributaria sobre base cierta. Debe aceptarse la
intervención activa del sujeto pasivo de la obligación tributaria en el procedimiento
administrativo correspondiente, ofreciéndole todas las facilidades y 18 garantías necesarias
que lo estimulen a evitar conflictos posteriores, sobre la cantidad de la cuota tributaria
liquidada, que retardarán innecesariamente la recaudación.
Los Tributos y su Clasificación
De acuerdo con Acosta (2014), los tributos son los aportes que todos los contribuyentes
tienen que transferir al Estado. Dichos aportes son recaudados en 15 ocasiones
directamente por la Administración Pública o en algunos casos por otros entes
denominados recaudadores indirectos. Por un lado, el Estado ha venido mejorando,
debiendo encargarse cada vez de nuevos y más relevantes compromisos para así poder
cumplir rigurosamente los fines que le son encomendados, especialmente el cubrir las altas
necesidades de los pueblos a quienes representan. En virtud de lo anterior, el Estado actual
ha incrementado las fuentes de recursos apropiados para llevar a cabo los fines propuestos.
En tal sentido, resulta imprescindible una eficiente administración de los mismos.
Por su parte, Acosta S. (2014), señala que existen tres clases de tributos:
16
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1.- Los Impuestos: cantidad de dinero que pagan los particulares y por los que
el Estado no se obliga a dar ninguna contraprestación. El objeto de los
impuestos es principalmente atender las obligaciones públicas de
inversión dos ejemplos de impuestos son: impuesto de Renta y
complementarios, y el Impuesto sobre las ventas (IVA). 2.- Las
Contribuciones: esta clase de tributo se origina en la obtención de un
beneficio determinado de obras destinadas para el bienestar general. Las
contribuciones se consideran tributos obligatorios aunque en menor
medida que los impuestos. Un ejemplo de contribución es la contribución
por valorización, que se genera en la realización de obras públicas o de
inversión social. 3.- Las Tasas: aportes que se pagan al Estado, como
remuneración por los servicios que este presta; generalmente son de
carácter voluntario, puesto que la actividad que los genera es producto de
decisiones libres.
Medios de Extinción Tributaria

Los medios de extinción de obligación tributaria, representa las formas en que se puede
estar solvente con el fisco. Son cinco modalidades que hace alusión el Código Orgánico
tributario a partir del artículo 39, empezando por el primordial como es el Pago, que
consiste en pagar la deuda tal como fue concebida. Como segunda modalidad está la
compensación, lo cual debe existir reciprocidad entre los sujetos activo y pasivo y extingue
e pleno derecho cuando existen créditos a favor del contribuyente. Como tercera opción,
está la confusión, solo se puede dar en el sujeto activo (el Estado) y ocurre cuando el sujeto
activo adquiere una herencia y se convierte de manera simultánea en sujeto activo – pasivo.
Continuando con cuarto medio, se tiene la remisión, y es que la deuda tributaria o
accesorios sólo puede ser condonada o remitida por ley especial. Y Finalmente la
Declaratoria e Incobrabilidad, tal como lo indica el artículo 54 del Código Orgánico
Tributario, la Administración Tributaria podrá de oficio, de acuerdo
al procedimiento previsto en este Código, declarar incobrables las obligaciones tributarias y
sus accesorios y multas conexas Segú n supuestos allí señalados.
Impuesto al Valor Agregado

En cuanto a La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artículo 1º se establece que es
un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la
importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las
personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
17
18
consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su condición

de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas
por la ley como hecho imponible.
Parafraseando a Vargas O (2008), se reseñan algunas de las características del
Impuesto al Valor Agregado: 1. Establecido en una ley, de acuerdo al Principio de
Legalidad. 2. Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones
mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva. 3. Es un impuesto real,
ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo,
nacionalidad, domicilio. 4. Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que
grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
económico de los bienes. 5. No es un impuesto acumulativo. 6. No se incurre en una doble
tributación con el gravamen del impuesto. 7. El impuesto es soportado o trasladado al
consumidor final.
Recaudación Tributaria
En palabras de Jarach (2007), lo representa el total de los tributos que el Estado recauda
en un determinado año. Dicha recaudación debe estar apegada a los preceptos y principios
consagrados en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, el Código
Orgánico Tributario, Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley, Reglamentos y
Providencias en materia tributaria. La recaudación, la realiza la Administración Tributaria y
también cuenta con el apoyo de los Agentes de Retención; así como los sujetos pasivos
especiales que tienen dentro de sus competencias retener según normativas y calendarios
por concepto de tributos, entre ellos: Impuestos sobre la Renta (ISLR), Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A), entre otros.
Retención
La retención se considera como un pago anticipado del impuesto, en virtud de que el
sujeto retenido, aún no ha determinado si al final del período de imposición tendrá la
obligación de pagar el respectivo impuesto y está obligado a permitirle al agente de
retención que extraiga una porción de la cantidad que deba pagarle, para posteriormente ser
enterada al fisco, por lo cual este último queda liberado de la obligación impositiva Fraga
(2002). A su vez, el pagador asume el carácter de responsable del pago por el monto
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retenido. Se establecen tres consideraciones: 1. La retención del impuesto es una garantía

del cumplimiento de la obligación tributaria que se causará por concepto del impuesto al
finalizar el período de imposición. 2. Es un anticipo de impuesto definitivo, ya que los
pagos que deba hacerse a título de retención, se consideran como anticipos a cuenta del
impuesto que resulte de la declaración. 3. Consiste en un sistema de recaudación, ya que
garantiza liquidez para el Fisco receptor.
Agente de Retención
De acuerdo con Castro (2007), los agentes de retención son responsables directos, en
calidad de agentes de retención o de percepción, todas aquellas personas designadas por la
Ley, que por su función pública o en razón de su actividad privada, intervenga en actos,
negocios jurídicos u operaciones en los cuales deba efectuar una retención o percepción del
tributo correspondiente. De igual manera el agente es el único responsable ante el Fisco por
el importe retenido, para luego informarle al mismo. De no realizar la retención o
percepción, responderá solidariamente con el contribuyente.
En materia de Retenciones de Impuesto al Valor Agregado, con base en la potestad
que la Ley de Impuesto al Valor Agregado le otorga a la Administración Tributaria, se tiene
que la Providencia Administrativa SNAT/2015/ 0049 fue emitida en Gaceta Oficial N°
40.720 el 10/08/2015. En esta providencia, se designan como agentes de retención del
Impuesto al Valor Agregado, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los
cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera Tributaria (SENIAT)
haya calificado como especiales.
Tipos de Contribuyentes
En algunos casos, en consideración a su tamaño, y normalmente tratándose de
personas jurídicas (por la envergadura del negocio o empresa), un contribuyente puede
recibir un trato individualizado por parte de la administración y ser sometido a inspecciones
periódicas (en lugar de aleatorias) para verificar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. En algunos países, puede incluso asignarse a un grupo concreto de inspectores
de hacienda la inspección periódica de una empresa. En esos casos, el contribuyente no
tiene por qué diferenciarse legalmente de los demás contribuyentes ordinarios salvo por el
hecho de que, a efectos prácticos, tiene un trato más continuado con la administración.
19
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En Venezuela, según el marco jurídico, Revilla (1999), los contribuyentes pueden

ser: Contribuyentes Formales: Estos contribuyentes están obligados a cumplir con los
deberes formales que tiene u contribuyente ordinario, pero está exento del pago del
impuesto. Los contribuyentes formales son sujetos que realizan exclusivamente actividades
exentas o exoneradas del impuesto.
Contribuyentes Ordinarios: Son aquellos que realizan habitualmente actividades
comerciales y de importación con bienes y servicios, y en general se le denomina
contribuyente ordinario, a toda persona natural o jurídica que como parte de un giro, objeto
u ocupación realicen actividades de negocio que constituyan hechos imponibles. También
se agrega a esta categoría de contribuyentes los industriales, fabricantes, productores,
ensambladores, embotelladores y cualquier otro sujeto que realice habitualmente
transformación de materia prima en bienes transables.
Contribuyentes Especiales: De acuerdo con el tratamiento que da la Administración
Tributaria a ciertos contribuyentes, se define como contribuyentes especiales aquellos
sujetos pasivos de la obligación tributaria que por la significación del quantum pagado por
concepto de los diferentes impuestos, se le da un trato preferencial en el suministro de
información, fiscalización, comunicaciones sobre sus obligaciones, facilidades para el pago
del impuesto en las oficinas receptoras y contribución a la solución de sus problemas. Esta
clasificación de contribuyente pone en una situación de privilegios a quienes han sido
considerados como contribuyentes especiales ante la Administración Tributaria.
Contribuyentes Ocasionales: Estos contribuyentes, al contrario de los ordinarios, no son
habituales. Los contribuyentes ocasionales generalmente son importadores de bienes
muebles corporales y deben pagar el impuesto correspondiente, por cada importación
realizada en la aduana respectiva, sin que se generen créditos fiscales a su favor, y sin que
estén obligados a cumplir con los otros requisitos y formalidades de los contribuyentes
ordinarios.
Ilícitos Tributarios
Cuando se habla de ilícitos, tomando en consideración lo estipulado en el artículo 81
del Código Orgánico Tributario (C.O.T), publicado en la Gaceta Oficial Extraordinario N°
6.152 de fecha: 18/11/2014, es “toda acción u omisión violatorias de las normas
tri utarias”. Esto quiere decir que si la persona natural o jur dica hace o deja de hacer un
20
21
deber tributario establecido en las leyes, está incurriendo en un ilícito tributario, el cual es
clasificado en el mismo artículo en: Formales, Materiales y Penales. Los ilícitos Formales,
tal como lo indica su nombre se refiere al incumplimiento de los deberes formales
señalados desde el artículo 99 hasta el 108 del Código Orgánico Tributario, según se detalla
a continuación:
Figura N° 2. Deberes Formales y Sanciones
1) Inscribirse en los registros exigidos por

las normas tributarias respectivas. Clausura según el caso:
2) Emitir, entregar o exigir comprobantes. - 5 días
3) Llevar libros o registros contables o
- 10 días
especiales. - El doble de lo impuesto
EL inicialmente.
4) Presentar declaraciones
- Hasta la regularización
Ycomunicaciones. INCUMPLIMIENTO de la situación que dio
5) Permitir el control de la origen al ilícito.
Administración Tributaria.
6) Informar y comparecer ante la
7) Acatar las órdenes de la Administración
Fuente: Silvadictadas
Tributaria, y Fuentes
en (2019)
uso de sus
facultades

Por su parte, los ilícitos tributarios materiales, contemplados a partir del artículo 109
ejusdem y siguientes, relativos a la materialización como tal para cumplir con la obligación
tributaria. Allí se encuentran como supuestos los siguientes:
Figura N° 3. Ilícitos Materiales según el Código Orgánico Tributario
Retraso u omisión en el pago de

Tributos o de sus porciones
Comercializar o expender
Obtención de en el territorio nacional
devoluciones o especies gravadas
reintegros destinadas a la
indebidos exportación o importadas

ILÍCITOS MATERIALES
para el consumo en el
ART.
régimen aduanero
109 – 117 COT
territorial que
Retraso u omisión enel pago de Incumplimiento de la obligación
corresponda
Anticipos Comercializar especies de retener o percibir
gravadas a
establecimientos o
personas21
no autorizadas
para su expendio
22

Finalmente los ilícitos Penales surgen precisamente del incumplimiento de los deberes
formales y los deberes materiales por parte de las personas naturales y jurídicas, los cuales
se encuentran consagrados a partir del artículo 118 y siguientes del Código Orgánico
Tributario (C.O.T), donde se prevén los supuestos que califican al ilícito penal, así como las
respectivas sanciones según sea el caso:
Figura N° 4.Ilícitos Penales y Sanciones
Falta de enteramiento de anticipos por

Divulgación y uso de parte de los agentes de retención o
Defraudación Tributaria percepción
información confidencial
Instigación pública al
incumplimiento de la
normativa tributaria
Insolvencia fraudulenta con fines

tributarios
Fuente: Silva y Fuentes(2019)
De conformidad a lo señalado en el artículo 119 ejusdem, la persona natural o jurídica

incurre en defraudación tributaria cuando disminuye el pago de tributos, a través de la
simulación, ocultación, engaño o cualquier otra maniobra. Tendrá sanción con prisión de 6
meses a 7 años. Además, el hecho de haber incurrido en este ilícito, faculta al tribunal
22
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competente ordenar una sanción pecuniaria sea aumentada en un 200%. Igualmente ocurre
con aquellas personas que instiguen al no cumplimiento de las obligaciones tributarias,
serán castigadas con prisión de 1 a 5 años. Mientras que la divulgación de información
confidencial, por parte de funcionario público o autoridad judicial o cualquier otro, tendrá
una sanción de 3 meses a 3 años. El hecho de ser funcionario público, es considerado una
agravante, lo cual aumenta el doble la pena que se le haya impuesto, así como la
inhabilitación en sus funciones adicional de 5 a 15 años.
Estrategias
Druker, (2005) la define como “un proceso a través del cual el estratega se abstrae del
pasado para situarse mentalmente en un estado futuro deseado y desde esa posición tomar
todas las decisiones necesarias en el presente para alcanzar dicho estado”(p.67). En el
mismo orden de ideas Dess (2003) define la estrategia como “una forma de pensar en el
futuro, integrada al proceso decisorio; un proceso formalizado y articulador de los
resultados, una forma de programación.” (p.65).
Por su parte, David (2003), explica: la estrategia es: dónde, cuándo, cómo y con quien
hará la empresa su negocio. La estrategia se aplica igualmente a grandes o pequeñas
organizaciones aquellas con fines lucrativos o que tengan un carácter estadal y
presupuestado. 35 Otra concepción del autor anterior, sitúa a la estrategia como un
instrumento de dirección de organizaciones, no necesariamente un plan, sino más bien un
comportamiento maduro para mantener la organización en equilibrio con su entorno,
conociendo y utilizando los recursos disponibles.
Bases Legales
Según Balestrini, (2008) las bases legales reflejan "la distancia existente entre las
elaboraciones resumidas en el contenido del concepto y los hechos empíricos referidos" (p.
68); es decir, el basamento legal se aplicará con la finalidad de establecer el soporte de las
interpretaciones de los contenidos tratados ajustados a los lineamientos planteados en la
constitución, leyes, decretos y demás recursos legales en una determinada área.
La normativa tributaria nacional está conformada por un conjunto de normas que dictan
la pauta en materia fiscal. Así pues, se tiene primeramente, lo estipulado en los artículos
23
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316 y 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, los cuales son el

fundamento, y el nacimiento del porqué existen los tributos en Venezuela. Recuérdese que
los mismos deben estar plenamente tipificados como tal en las leyes para que el Estado
pueda exigir su pago. De igual manera, el artículo 133 ejusdem es donde nace la
obligatoriedad que tienen las personas bien sean naturales o jurídicas en coadyuvar con el
gasto público de la nación. Igualmente, hace distinción a la clasificación de los tributos en
impuestos, tasas y contribuciones.
Por otro lado, el Sistema Tributario se rige por los principios de: legalidad,
progresividad, capacidad contributiva, justa distribución, no confiscatoriedad. Es por ello,
que el Estado no puede exigir ni cobrar por concepto de impuestos, tasas o contribuciones,
así como tampoco concederé rebajas, exenciones, si no está previamente establecido en ley.
Por su parte este Código Orgánico Tributario (2014), contempla en su Artículo 39 los
medios por las cuales se puede extinguir la obligación tributaria. El artículo 40 prevé que el
medio de extinción por excelencia es el pago y debe ser efectuado por los sujetos pasivos o
por un tercero. Por su parte, el artículo 41, contempla que dicho pago debe realizarse en el
lugar y fecha indicada en las leyes o reglamentos así como prevé en su artículo 79 los
ilícitos tributarios para aplicárselos a aquellas personas naturales y jurídicas que incumplan
o infrinjan las disposiciones de ley, los cuales se distinguen en ilícitos formales, ilícitos
materiales e ilícitos penales. Como sanciones se pueden visualizar en el artículo 90 como:
prisión, multa, comiso y destrucción de efectos materiales, clausura temporal de
establecimiento, inhabilitación en ejercicio de profesiones y suspensión, revocación de la
autorización de industrias o expendios.
Los ilícitos formales consagrados en el artículo 99 que corresponden al incumplimiento
de los deberes formales tales como: libros contables, emisión de factura, entre otros. El
artículo 109 establece los ilícitos materiales, entre los que destacan: retraso u omisión en el
pago de tributos, retraso u omisión en el pago de anticipos, entre otras. Los artículos 114 y
115, señala las sanciones por el incumplimiento del deber de anticipar que oscila del 100%
de los anticipos omitidos y 0,05% por incurrir en retrasos de anticipos hasta un máximo de
100%. También prevé una sanción de 500% por no retener, percibir y enterar el tributo
retenido. Mientras que si entera las cantidades retenidas fuera del plazo establecido en
normas tributarias se impondrá multa de 5% de los tributos retenidos por cada día de
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retraso; hasta un máximo de 100 días. Finalmente si lo entera y transcurren dichos días, se
le aplicará una multa del 1000% de los tributos retenidos sin perjuicio de la pena privativa
de libertad contemplado en el artículo 119 de dicho Código.
Los ilícitos penales se distinguen en el artículo 118 ejusdem, dentro de los cuales se
encuentran: defraudación tributaria; falta de enteramiento o anticipo por parte de los
agentes de retención o percepción, insolvencia fraudulenta, instigación pública al
cumplimiento de la norma tributaria y divulgación y uso de información confidencial.
Específicamente el artículo 121, prevé prisión de 4 a 6 años a los contribuyentes que no
enteren los tributos retenidos o percibidos dentro de los plazos establecidos en las
disposiciones legales.
Ley Orgánica de Impuesto al Valor Agregado (2014)
Esta Ley específica en su artículo 11 la potestad que tiene la Administración Tributaria
para designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retención,
al Poder Público Nacional; así como a aquellas empresas que realicen actividades gravadas
con el impuesto establecido en esta Ley.
Los contribuyentes ordinarios podrán recuperar ante la Administración Tributaria, los
excedentes de retenciones que correspondan, en los términos y condiciones que establezca
la respectiva Providencia. Si la decisión administrativa resulta favorable, la Administración
Tributaria autorizará la compensación o cesión de los excedentes.
La compensación procederá contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota
tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley. El artículo 11 se encarga de
establecer como agentes de retención a los adquirientes de bienes muebles y a los
receptores de servicios; así como también 35 podrá designar como agentes de percepción, a
quienes por sus funciones públicas o privadas intervengan en operaciones gravadas. Y, en
el año 2004, se incluye en el artículo 11, la posibilidad de recuperar los excedentes de
retenciones acumulados del mismo impuesto. En virtud de lo anterior, la Administración
Tributaria emite providencia administrativa identificada como SNAT/2005/0056, donde se
designan a los contribuyentes especiales como agentes de retención del mismo impuesto.
Ley Orgánica de Impuesto Sobre La Renta (2015)
Esta Ley contempla en su Artículo 9, la obligatoriedad de realizar la retención por
concepto de Impuesto sobre la Renta cuando estén dentro de los supuestos de - Están
25
26
obligados a practicar la retención del impuesto los deudores o pagadores de

enriquecimientos netos o ingresos brutos de las siguientes actividades, realizadas en el país
por personas naturales residentes; personas naturales no residentes; personas jurídicas
domiciliadas, personas jurídicas no domiciliadas, y asimiladas a éstas, y los
establecimientos permanentes situados en la República Bolivariana de Venezuela.
Decreto constituyente que establece régimen Temporal de pago de anticipo del

impuesto al Valor agregado e impuesto sobre la renta para Los sujetos pasivos
calificados como Especiales (2018)
Este Decreto surge como régimen temporal y como medida política y económica para
que la Administración Tributaria pueda obtener y recaudar de manera expedita e inmediata
los tributos y llevar un mejor control fiscal en Venezuela. El Artículo 5° señala que el
anticipo del pago de impuesto al valor agregado previsto en este Decreto Constituyente, se
hará con base al impuesto declarado semanalmente dividido entre los días hábiles de la
semana.
Asimismo, el Artículo 7° señala que los sujetos pasivos calificados como especiales,
deben declarar y pagar el anticipo de los impuestos previstos en este Decreto Constituyente,
conforme a las siguientes reglas: 1. Cada día, los anticipos recaen sobre los ingresos brutos
obtenidos de los contribuyentes. 2. La declaración y pago de los anticipos previstos en este
Decreto Constituyente, debe efectuarse, en el lugar, forma y condiciones que establezca la
Administración Tributaria Nacional mediante Providencia Administrativa de carácter
general.
Por otra parte, el artículo 47 consagra de manera imperativa el deber que tienen los
contribuyentes y responsables en declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar,
fecha, forma y condición establecida en el Reglamento.
26
27
2.5 Operacionalización de la Variables

Objetivo General: Proponer estrategias de control interno para la optimización de los deberes formales en los
Objetivos Específicos Variables Definición conceptual Dimensiones Indicadores Ítem
Diagnosticar la situación Para la gestión administrativa Correlativo 1
actual en relación al control moderna, el comprender de forma factura 2
interno de los deberes adecuada la importancia de un Ilícitos 3
CONTROL ADMINISTRATIVA
formales en los Sistema de Control Interno se Eficiencia 4
INTERNO
contribuyentes especiales constituye en un factor clave en el Auditoría
AUTO PARTES objetivo de utilizar de forma
DELVETERANO eficiente y eficaz los recursos
PERAZA, C.A disminuyendo las pérdidas por
Determinar los factores que diversas causas como desvíos y Ley de ISLR 5
afectan el control al control despilfarros, fraudes, entre otros Ley IVA 6
interno de los deberes (Lozano & Tenorio, 2015). Providencia 7
formales en los Libro de
contribuyentes especiales DEBERES Compras 8
JURÍDICA
AUTO PARTES Libro de Ventas 9
DELVETERANO FORMALES Emisión Facturas 10
PERAZA, C.A Recepción 11
Facturas
Son actuaciones explicitas que Retención como 12-13
Diseñar estrategias de impone la administración tributaria, Agente
control interno para a los administrados o Comprobantes 14-15
optimizar los deberes contribuyentes, en virtud de las de Retención
formales en los disposiciones que establece el Enteramiento al 16
contribuyentes especiales Código Orgánico Tributario y en Fisco
AUTO PARTES los preceptos previstos en las leyes Sanciones 17
DELVETERANO y reglamentos.
PERAZA, C.A.
27
28
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
El marco metodológico de la investigación se refiere a las vías a seguir desde que

se inicia la investigación hasta la finalización del mismo. La investigación requiere de
la selección, construcción y aplicación de métodos y técnicas que permitan ajustar el
estudio al problema, a los objetivos y al marco teórico que sustenta la investigación
propuesta. Asimismo Balestrini (2008) define el marco metodológico como:
La instancia referida a los métodos, diversas reglas, registros, técnicas y
protocolos con los cuales una teoría y su método calculan las magnitudes
de lo real. Se deberá plantear el conjunto de operaciones técnicas que se
incorporan en el despliegue de la investigación en el proceso de la
obtención de los datos, el fin esencial del marco metodológico es el de
situar en el lenguaje de investigación los métodos e instrumentos que se
emplearán en el trabajo planteado (p.124).
Parafraseando a Arias (2012) “la metodolog a de la investigación es definida

como, el estudio analítico que incluye los tipos de investigación, las técnicas,
instrumentos y los procedimientos que serán utilizados para llevar a efecto la
investigación”. El fin esencial del marco metodológico es precisar, a través de un
lenguaje claro y sencillo, los métodos, técnicas, estrategias, procedimientos e
instrumentos utilizados por el investigador para lograr los objetivos. De manera
similar Cerda (2000) “la metodolog a es un conjunto de aspectos operativos
indispensables en el proceso investigativo.”
La presente investigación está enmarcada en la modalidad cuantitativa Palella y
Martins (2012) señalan que la investigación es de naturaleza cuantitativa cuando se
recogen y analizan datos cuantificables sobre variables, los cuales pueden ser
examinados de manera numérica, particularmente en el campo de la Estadística. Es
decir, se estudia la asociación o relación entre variables cuantificadas y se procura
determinar la fuerza de asociación o correlación entre variables, la generalización y
objetivación de los resultados de una muestra, para inferir resultados aplicables a toda
28
29
la población de la cual procede esa muestra. Según estos autores, el paradigma

cuantitativo de la investigación sostiene que la naturaleza de la información es
posible interpretarla numéricamente a través de la aplicación de técnicas,
instrumentos y estrategias, tales como: medición de test, cuestionarios, observación y
experimentación; y, a partir de ellos, de la realización de análisis cuantitativos
fundamentados en la estadística descriptiva e inferencial (p. 44).
Con respecto al tipo de la investigación estuvo determinada según el objetivo de
dicho trabajo, buscando y dando respuestas a las interrogantes, indagando y
recolectando de forma continua la información que se requiere para clasificar dicho
estudio, la investigación se enmarco bajo la modalidad de un proyecto factible,
según Sa ino. C (2002), es una “Propuesta de acción para resolver un pro lema
práctico o satisfacer una necesidad, es indispensable que dicha propuesta se
acompañe de la demostración de su factibilidad o posibilidad de realización” (p.75).
El diseño a utilizar en esta investigación será de campo, puesto que al basarnos
sobre hechos reales es necesario llevar a cabo una estrategia que nos permita analizar
la situación directamente en el lugar donde acontecen. Arias (2012), define el diseño
de la investigación como “la estrategia que adopta el investigador para responder al
pro lema planteado” (p.30). Según las particularidades del mismo, se adapta a un tipo
de investigación descriptiva, debido a que describe situaciones y eventos que ocurren
en la realidad. Arias (2012), apunta la Investigación Descriptiva “consiste en la
caracterización de un hecho, fenómeno, individuo o grupo con el fin de establecer su
estructura o comportamiento.” (p. 24).
A tal efecto, refiere que el propósito de estos estudios es la delimitación de los
hechos que conforman el problema de investigación, ubicándose en un nivel
intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos se refiere. Igualmente,
está fundamentado en una investigación de campo no experimental, debido a que los
datos fueron extraídos en forma directa de la realidad, a través del uso de
instrumentos para recolectar la información. Por otra parte, se define en el Manual de
la UPEL, (2015):
29
30
La investigación de campo consiste en el análisis sistemático de problemas

en la realidad con el propósito de describirlos, interpretarlos, entender
su naturaleza y factores constituyentes, explicar sus causas y efectos o
predecir su ocurrencia, haciendo uso de métodos característicos. (p.16).
Con respecto al procedimiento para realizar una investigación aplicada o

proyecto factible, se realizó sobre la base de lo propuesto por Hernández S;
Fernández C: Batista L. (2014); por lo tanto, la investigación se ejecutará en tres
fases, descritas a continuación:
Fase I: Estudio Diagnóstico; tiene como propósito ampliar y profundizar el
conocimiento sobre normativas vigente en los contribuyentes especiales AUTO
PARTES EL VETERANO PERAZA, C.A. En esta fase del diagnóstico, se realizará
la primera aproximación a la población sujeto de estudio, para recolectar la
información necesaria para comprender el objeto de la investigación. Permitirá
conocer la población y la muestra a la que se aplicarán las técnicas e instrumentos
(Empleados de la empresa) para comprender la situación, describir y señalar las
posibles propuestas de soluciones. También, se presentan en esta parte las técnicas e
instrumentos que se utilizarán para recoger, organizar y procesar los datos e
información de la investigación, la validez y confiabilidad de los mismos, así como la
organización y análisis de los resultados
Fase II. Estudio de Factibilidad. En esta fase se determinará la factibilidad técnica,
operativa y económica de la propuesta.
Fase III. Diseñar estrategias de control interno para la optimización de los deberes
formales en los contribuyentes especiales en la empresa AUTO PARTES EL
VETERANO PERAZA, C.A.
Todo esto, a través de un modelo variable para proporcionar alternativas que den
solución al problema en estudio.
Población y Muestra
Población
Para presentar la distribución de la población, es conveniente citar a Fidias
(2012), la po lación es “un conjunto finito o infinito de elementos con características
30
31
comunes para los cuales serán extensivas las conclusiones de la investigación. Esta
queda limitada por el problema y por los objetivos del estudio” (p. 81).
Este trabajo corresponde a una población identificada por siete (07) miembros que
conforman la empresa de AUTO PARTES EL VETERANO PERAZA, C.A., el cual
servirá como base para la realización de este estudio.
Tabla 2. Distribución de la Población.
Personal Cantidad
Accionistas 2
Empleados 5
Fuente: Silva y Fuentes (2019).
Muestra
Hernández y otros (2014) “Asimismo, la muestra es en esencia un su grupo de la
población o un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en
sus características al que se llama población. (p.305). Se puede destacar, que por ser
una cantidad muy pequeña de personas, no se considera aplicar ningún tipo de
muestreo; tal como lo señala Rodríguez (2007) “cuando se encuentra una población
censal muy pequeña no es necesaria aplicar un proceso de muestreo". (p.16). Es por
ello, que en el presente estudio la muestra estará representada por los siete (07)
trabajadores de la empresa Auto Partes El Veterano Peraza C.A.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos

Las técnicas de recolección de datos, paso importante en el proceso de la
presente investigación, razón por la cual Bavaresco (2006) señala que:
La investigación no tiene significado sin las técnicas de recolección de
datos, estas técnicas conducen a la verificación del problema
planteado, cada tipo de investigación determina las técnicas a utilizar
y cada técnica establece sus herramientas, instrumentos o medios
que serán empleados. Los instrumentos que se construyeron llevaron
a la obtención de los datos de la realidad y una vez recogidos podrán
pasarse a la siguiente fase del procesamiento de datos obtenidos
como información. (p.34).
31
32
Para recopilar la información necesaria para el desarrollo de este proyecto, es

necesario el contacto directo con los procesos de las obligaciones tributarias de la
empresa que es el objeto de estudio, lo cual llevó a aplicar las siguientes técnicas de
recolección. Respecto a la encuesta, Sabino (2002) señala que puede definirse como:
El instrumento para llevar a cabo entrevistas formalizadas; puede, sin
embargo, utilizarse independientemente de éstas. En cualquier caso,
se entregará al respondiente un cuestionario para que éste, por escrito
consigne por sí mismo las respuestas. La encuesta podría estar
estructurada por preguntas abiertas y cerradas, obedeciendo a las
necesidades y expectativas de la investigación. (p. 28).
En opinión de Rodr guez (2008) “las técnicas, son los medios empleados para
recolectar información, entre las que se destacan el cuestionario, encuestas”.
Un cuestionario consiste en un conjunto de preguntas respecto a una o
más varia les a medir… El contenido de las preguntas de un
cuestionario puede ser tan variado, como aspectos que midan; a
través de este, dichas preguntas permitieron identificar la condición
inicial de los sujetos de la muestra” (p. 63).
En este sentido, se utilizó como instrumento un cuestionario que está

comprendido por diecisiete (17) ítems de preguntas con alternativas, las mismas
fueron redactadas en una forma simple tipo escala de Likert con opciones de
respuestas siempre (S), casi siempre (CS), algunas veces (AV), casi nunca (CN) y
nunca (N). Dirigido a la muestra censal de cinco (7) integrantes que laboran y
conforman la empresa AUTO PARTES EL VETERANO PERAZA, C.A.
Validez y Confiabilidad
Validez
Cabe destacar que Claret. A (2.005), señala que la validación se refiere al grado
en que un instrumento realmente mide la variable que pretende medir. Dicho
instrumento debe ser validado por expertos en gramática, metodología y la
especialidad objeto de estudio. Según Hernández y otros (2014) la validez “se refiere
al grado en que un instrumento realmente mide la varia le que se pretende medir”
32
33
(p.277); es decir, que se pueda obtener lo que el investigador busca, y sólo se toca lo
que se quiere medir.
Con la finalidad de cumplir con lo anteriormente descrito se aplicó la
validación de juicio de expertos, a tres (3) especialistas; estos profesionales emitieron
su juicio por escrito del documento que se presenta como anexo en la investigación,
donde se comprueba la claridad, pertenencia y redacción del cuestionario.
Confiabilidad
De acuerdo con Hernández y otros (2014), “La confia ilidad de un
instrumento de medición se determina mediante diversas técnicas, y se refieren al
grado en la cual su aplicación repetida al mismo sujeto produce iguales resultados”;
es decir, está relacionada con la exactitud de la medición. Antes de ser aplicado el
instrumento, será necesario someterlo a una prueba para comprobar su confiabilidad y
validez. Asimismo el procedimiento empleado en esta investigación, se hizo
mediante la aplicación del coeficiente de Alfa de Cronbach en el cual se emplea una
fórmula que oscila entre 0 y 1; donde 0 significa ninguna confiabilidad y 1 representa
máxima confiabilidad.
Fórmula:
α = Coeficiente de Confiabilidad (Alfa de Cronbach)

K= Es el número de ítems del cuestionario.
Si2: Es la varianza por cada ítems al cuadrado.
St2 = varianza total al cuadrado de los ítems.
Para obtener la confiabilidad se tomó una prueba piloto de otra Compañía Anónima
dando un coeficiente de confiabilidad de 0,90.
Técnicas de Análisis de Información
En esta sección se describe el proceso de codificación, clasificación y
tabulación de los datos recogidos; así como la especificación de las técnicas analíticas
(lógicas y estadísticas) a utilizar, para luego hacer el análisis respectivo y llegar a
conclusiones y recomendaciones pertinentes a la investigación. El estudio se realizó
33
34
mediante la estadística descriptiva e inferencial, utilizándose las frecuencias reales y

su relación porcentual por ítem. Al respecto Hernández y otros (2003), señalan que
"el análisis inferencial pretende generalizar los resultados obtenidos en la muestra a
toda la población o universo" (p.73), El análisis de la investigación es muy
importante porque permite evaluar la actividad de campo y la eficacia de la guía de
entrevista en general.
Una vez recolectada la información, fue preciso seguir una serie de pasos a fin de
intentar dar respuesta a los objetivos planteados en la investigación. Los datos
empíricos obtenidos después de aplicar las técnicas e instrumentos de recolección, se
clasificaron, registraron y tabularon para su posterior análisis e interpretación. Se
procedió reconstruir las respuestas obtenidas a través de la aplicación de la encuesta.
El cual para poder procesar los datos se realizan básicamente dos técnicas
fundamentales, como el registro y la tabulación. En tal sentido, los datos fueron
sometidos a las técnicas de registro y tabulación, lo que permitió la reducción y
sintonización de los mismos en función de su posterior interpretación. Así mismo, se
recurrió a un proceso de selección y orden del material encontrado durante las
revisiones bibliográficas, internet y los cuestionarios utilizados.
34
35
CAPÍTULO IV
REPRESENTACIÓN, ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS
RESULTADOS
En este capítulo, se va a reseñar de manera gráfica los resultados arrojados y

obtenidos una vez aplicado la técnica: encuesta y el instrumento del estudio titulado:
Estrategias de Control Interno para la optimización de los Deberes Formales En Los
Contribuyentes Especiales Caso: Auto Partes El Veterano Peraza, C.A. Dicho
instrumento fue estructurado en diecisiete (17) ítems que guardan relación con las
dimensiones e indicadores plasmados en la Tabla de Operacionalización de Variables.
Se utilizó respuestas de alternativas u opciones: Siempre (S), Casi Siempre (CS),
Algunas Veces (AV), Casi Nunca (CN) y Nunca (N).
Este instrumento se diseñó bajo la escala de licker y fue aplicado a los siete (07)
trabajadores de la empresa objeto de estudio. La información proporcionada se
analizó de forma porcentual y a través de la estadística descriptiva, plasmando los
datos en tablas de acuerdo a las frecuencias de las respuestas suministradas para cada
ítem por dimensión e indicadores con su respectiva interpretación con fundamentos
epistemológicos de los teóricos contentivos en el capítulo II como bases teóricas de la
investigación.
35
36
Tabla N° 3
Dimensión: Administrativa
Nº ÍTEM (S) (CS) (AV) (CN) (N) Total Total
F % F % F % F % F % F %
1 Auto Partes El 2 28.6 2 28.6 3 42.8 0 0 0 0 7 100

veterano Peraza C.A.
lleva un control de
facturación mediante
un orden cronológico
2 La falta de control en 5 71.4 1 14.3 1 14.3 0 0 0 0 7 100
los procesos de la
empresa ocasiona
ilícitos tributarios en
Auto Partes el
Veterano Peraza C.A.
3 Realiza Autopartes el 2 28.6 0 0 2 28.6 3 42.8 0 0 7 100
Veterano Peraza,
C.A. un control
eficiente en el
desarrollo de sus
funciones
4 Se hace necesario una 3 42.8 0 0 1 14.3 1 14.3 2 28.6 7 100
auditoria externa para
mejorar los procesos
en la empresa Auto
Partes el Veterano
Peraza, C.A.
36
37
En los resultados arrojados una vez aplicado el instrumento a la muestra objeto

del presente estudio, se puede observar que el 42,8% de los trabajadores de la
empresa Auto Partes El Veterano Peraza C..A, afirmó que algunas veces llevan la
emisión de facturas en orden cronológico; lo cual denota claramente la alteración u
omisión de información; siendo deber tributario el de emitir factura por cada
operación que realice la empresa y para ello debe haber un orden numérico continuo
y seguido para evitar incurrir en ilícitos tributarios formales, tal como lo prevé el
Artículo 79 del Código Orgánica Tributario (2014) vigente.
Por su parte, el 71,40% de los encuestados contestaron manifestaron que siempre
la falta de control en los procesos de la empresa ocasiona ilícitos tributarios a Auto
Partes el Veterano Peraza C.A; denotándose efectivamente la necesidad de hacer de
su conocimiento las disposiciones previstas en las normas tributarias relativas a los
supuestos de ley que incurren en ilícitos formales, materiales o penales y
consecuencialmente aplican sanciones administrativas, pecuniarias, privativas de
libertad, entre otras, que afectan el buen funcionamiento de la empresa.
En la tabla descrita con la información suministrada por los encuestados se
observa que el 42,8% señaló que la empresa Autopartes el Veterano Peraza, C.A.
casi nunca realiza un control eficiente en el desarrollo de sus funciones, siendo uno de
los aspectos más críticos que por desconocimiento o por no tener precaución en el
procedimiento de cada función o actividad, es lo que incide directamente en la
comisión de ilícitos tributarios e incumplimiento con sus deberes. Asimismo, ese
mismo porcentaje contestó que siempre se hace necesario la contratación de una
auditoria externa que permita mejorar los procesos en la empresa y de esa manera
determinar, detectar las debilidades y subsanar en la inmediatez.
37
38
Tabla N° 4
Dimensión: Jurídica
Nº ÍTEM (S) (CS) (AV) (CN) (N) Total
F % F % F % F % F % F %
5 Auto Partes el Veterano Peraza realiza su declaración 4 57.2 3 42.8 0 0 0 0 0 0 7 100

conforme a la ley de impuesto sobre la renta
6 Auto Partes El veterano Peraza C.A. realiza su 4 57.2 3 42.8 0 0 0 0 0 0 7 100
declaración conforme a la ley orgánica del impuesto
al valor agregado
7 La declaración del IVA se hace según calendario 3 42.8 2 28.6 2 28.6 0 0 0 0 7 100
establecido en la providencia 0128 de fecha 21 de
agosto de 2018
8 Auto Partes El veterano Peraza C.A. realiza 2 28.6 2 28.6 0 0 3 42.8 0 0 7 100
oportunamente el registro de todas las adquisiciones
de bienes en el libro de compras
9 Auto Partes El veterano Peraza C.A. realiza 2 28.6 2 28.6 0 0 3 42.8 0 0 7 100
oportunamente el registro de todas las transacciones
de bienes en el libro de ventas
10 Auto Partes El veterano Peraza C.A. emite facturas 2 28.6 0 0 3 42.8 2 28.6 0 0 7
diariamente a sus clientes por cada venta que realiza
11 Auto Partes El veterano Peraza C.A. recibe 0 0 2 28.6 3 42.8 2 28.6 0 0 7 100
oportunamente las facturas por la adquisición de
bienes y/o servicios.
12 Auto Partes El veterano Peraza C.A realiza las 6 85.7 1 14.3 0 0 0 0 0 0 7 100
retenciones de IVA atendiendo al porcentaje que
determina el portal SENIAT
13 Auto Partes El veterano Peraza C.A realiza las 2 28.6 0 0 5 71,4 0 0 0 0 7 100
retenciones de ISLR a los servicios obtenidos según
el Decreto de ISLR 1808
14 Auto Partes El veterano Peraza C.A entrega el 0 0 0 0 6 85.7 0 0 1 14.3 7 100
comprobante de retención de IVA al proveedor o
cliente
15 Auto Partes El veterano Peraza C.A entrega 0 0 0 0 6 85.7 0 0 1 14.3 7 100
comprobante de retención de ISLR a proveedores o
clientes
38
39
16 Auto Partes El veterano Peraza C.A entera al Fisco el 2 28,6 0 0 5 71.4 0 0 0 0 7 100
monto retenido por concepto de tributos en el lapso
previsto en su normativa
17 El incumplimiento de los deberes formales generan 0 0 2 28.6 5 71.4 0 0 0 0 7 100
sanciones tributarias administrativas, disciplinarias y
penales
Un 57.2% de los encuestados afirmaron que siempre Auto Partes el Veterano Peraza realiza su declaración conforme a la ley de
impuesto sobre la renta y conforme a la ley orgánica del impuesto al valor agregado, lo que significa que están cumpliendo con uno de
los deberes como sujetos pasivos. Sin embargo, es alarmante como el 42.8 declaró que casi siempre realizan las declaraciones
conforme a las leyes. Existe incongruencia en la información, porque no se trata de que una vez haga la declaración bien y otra no.
Para el fisco la información debe ser confiable y ajustada a las normas.
De acuerdo a la información obtenida por la muestra, se evidencia que resalta un 42,8% señala que siempre y otro 28,6% afirma
que casi siempre la empresa realiza la declaración del IVA según calendario establecido en la providencia 0128 de fecha 21 de agosto
de 2018. Es preocupante como existe marcada diferencia y no hay unicidad en criterios en cuanto es imperante y coercitivo el no
cumplimiento a cabalidad de las disposiciones tributarias, por cuanto están dirigidas a coadyuvar el gasto público de la nación tal
como lo cita el artículo 133 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
Con respecto al registro oportuno de todas las adquisiciones de bienes en el libro de compras, el 42,8%, que representa un mayor
porcentaje en comparación con las otras respuestas, manifestaron los encuestados que casi nunca lo realizan con esa
39
40
rigurosidad. De igual manera, el 42,8% de los encuestados afirmaron que casi nunca llevan
registro oportuno de todas las ventas o transacciones de bienes que realizan a diario; lo que
genera una omisión en información que de una u otra manera altera los resultados evadiendo y
eludiendo los tributos que debe pagar a la nación. A tal efecto, señala el Reglamento de la Ley
del IVA, en su Artículo 70 que los contribuyentes deberán llevar un Libro de Compras y otro de
Ventas. “En estos libros se registrarán cronológicamente y sin atrasos las informaciones relativas
a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones, documentadas mediante
facturas emitidas y recibidas”. Además dichos libros deben permanecer en el establecimiento del
contribuyente.
Cabe destacar, que el 42,8% manifestó que algunas veces emiten factura diariamente por las
ventas realizadas, yendo esto en contravención de los deberes tributarios establecido en el
Código Orgánico Tributario (2014) y teniendo como consecuencia jurídica la comisión de ilícito
tributario formal contemplado en el artículo 99 al 108.
En cuanto a las facturas en cada venta que realiza la empresa, el 42,8% de los encuestados
afirmaron que algunas veces las emiten y un 28,6% señaló que casi nunca. Estos resultados
denotan la irregularidad que se viene cometiendo con relación al deber que tienen todos los
contribuyentes consistentes en emitir factura por cada uno de las ventas y servicios. Teniendo en
cuenta que para una factura representa es un documento que respalda la realización de una
operación económica, que por lo general, se trata de una compraventa. En otras palabras, una
factura es el documento a través del cual una persona que vende puede rendir cuentas, de forma
instrumentalizada, al contrato de compraventa comercial; lo cual está concatenado con la
exigencia de la Providencia 00071, donde reseña los siguientes medios para su emisión: 1)
Formatos elaborados por imprentas autorizadas por el SENIAT. 2) Formas libres elaboradas por
imprentas autorizadas por SENIAT. 3) Máquinas Fiscales.
Existe un 42,8% de los encuestados que contestaron que Auto Partes El veterano Peraza C.A.
algunas veces recibe oportunamente las facturas por la adquisición de bienes y/o servicios;
siendo esto un requisito fundamental para poder realizar el pago a proveedor y hacer las
retenciones por concepto de tributos a que hubiere lugar. Recuérdese que es un deber de todos
los ciudadanos contemplado en la Carta Magna en su art culo 133, que reza: “toda persona tiene
el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
40
41
contribuciones que establezca la ley”. Lo que hace que cada persona sea garante de que los
tributos lleguen a su destino para bienestar social.
El 85,7% de los encuestados manifestaron que siempre Auto Partes El veterano Peraza C.A
realiza las retenciones de IVA atendiendo al porcentaje que determina el portal SENIAT. En lo
que respecta a la retención del Impuesto sobre la renta, el 71,4% señaló que Auto Partes El
veterano Peraza C.A algunas veces realiza las retenciones de ISLR a los servicios obtenidos
según el Decreto de ISLR 1808. Esto demuestra que no se está cumpliendo en su totalidad con el
deber que tienen como sujetos pasivos especiales, que le fue designado por la Administración
Tributaria desde el año 2017.
EL 85,7% de los encuestados afirmaron que algunas veces entregan comprobantes a los
clientes por concepto de retención de Impuesto al Valor Agregado e Impuestos Sobre la Renta;
siendo un requisito necesario para el cliente al momento de realizar su contabilidad y enterar al
Tesoro Nacional.
Los resultados reflejados en la tabla indican que el 71,4% manifestó que Auto Partes El
veterano Peraza C.A algunas veces entera al Fisco el monto retenido por concepto de tributos en
el lapso previsto en su normativa; lo cual está incurriendo en un ilícito tributario material por la
omisión en el pago de los tributos retenidos, tal como lo preceptúa el Código Orgánico Tributario
(ibídem) en su artículo 109, generando sanciones pecuniarias reflejadas en multas y privativa de
libertad.
Finalmente, el 71,4% contestó que algunas veces el incumplimiento de los deberes formales
generan sanciones tributarias administrativas, disciplinarias y penales. Siendo un porcentaje muy
pequeño de 28,2% que afirmó que casi siempre. Demostrándose con ello el desconocimiento de
las disposiciones tributarias, como deberes, sanciones administrativas: multas, suspensión de
profesión, entre otras; penales: privativa de libertad y situaciones agravan la pena.
41
42
CAPÍTULO V
LA PROPUESTA
Estrategias de control interno para la optimización de los deberes formales

en los contribuyentes especiales. Caso: Auto Partes “El Veterano Peraza, C.A”.
Presentación
La legislación tributaria venezolana, establece imperativamente los deberes tributarios
que deben cumplir los contribuyentes bien sean formales o especiales. Cada uno tiene una
distinción y competencia; en el caso específico de los contribuyentes especiales los caracteriza la
función ineludible encomendada por la Administración Tributaria, conocido por todos como el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Es importante resaltar que el SENIAT, atendiendo a sus atribuciones previstas en el
Código Orgánico Tributario, en concordancia con Decreto y Providencias, representa el único
ente con facultad de designar como Contribuyente Especial tanto a persona natural como
jurídica. Es allí, donde surge o nace la obligación de dichos contribuyentes para apoyar la
Administración Tributaria, debido a que dentro de sus funciones está el de hacer retenciones
cuando esté en presencia de una adquisición o servicio, cuidando de los lapsos señalados en la
normativa vigente en dicha materia por concepto de retención y enterar al Tesoro Nacional.
Es por ello, que el presente estudio, se enfocó en la empresa Auto Partes El Veterano
Peraza, C.A. ubicada en Avenida 5 de Julio Cruce con Calle Miranda, Sector Centro del
Municipio Tinaco, Estado Cojedes, cuyo objeto es ventas de partes, repuestos y accesorios de
vehículos automotores; debido a su designación de contribuyente especial. Mediante la
investigación y aplicación del cuestionario, se pudo evidenciar que existe desconocimiento en
detalle de los deberes tributarios y por ende de sus consecuencias por el incumplimiento; razón
por la cual se denota según los resultados arrojados la necesidad de una formación que les
permita funcionar como sujeto pasivo especial sin tener sanciones que afecten el ejercicio de su
empresa.
42
43
Por lo antes expuesto, se requiere hacer la presente propuesta de estrategias tributarias en

pro de que la empresa Auto Partes El Veterano Peraza, C.A. realice sus operaciones y
actividades inherentes a su objeto de trabajo, sin perturbar la recaudación de tributos a la nación,
el cual es partícipe como contribuyente pasivo especial de hacer las retenciones correspondientes
por concepto de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y por concepto de Impuesto Sobre la Renta
(ISLR); así como entregar comprobante al proveedor y finalmente enterar y pagar al Fisco en los
lapsos previstos en la normativa legal para evitar cometer ilícitos tributarios formales, materiales
o penales.
Fundamentación
La propuesta referida a estrategias de control interno para la optimización de los deberes
formales en los contribuyentes especiales. Caso: Auto Partes “El Veterano Peraza, C.A”; se
justifica debido a que los resultados de la investigación señalan que la población estudiada no
posee conocimiento sobre sus deberes formales, no respetan los tiempos previstos establecidos
en las legislaciones para evitar incurrir en el incumplimiento del pago de tributos y no tienen una
cultura tributaria para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Es a partir del artículo 133 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela el
marco legal que impone de manera directa la obligatoriedad que tienen las personas naturales y
jurídicas de contribuir con el gasto público del país, bien sea mediante el pago de impuestos,
tasas o contribuciones.
La recaudación tributaria y el pago de los tributos es un deber que tienen los contribuyentes
pasivos especiales. En la empresa objeto de estudio se encontraron debilidades en el
cumplimiento de las mismas causadas precisamente por la falta de capacitación al personal en la
gestión de los procesos para retención; en el control y correlativo de la facturas al momento de
realizar ventas y en los lapsos legales previstos para enterar y pagar los tributos por concepto de
retención en el tiempo oportuno para evitar las sanciones formales, materiales o penales que
prevé el Código Orgánico Tributario en Venezuela. He allí la importancia de Proponer
estrategias de control interno para la optimización de los deberes formales en los contribuyentes
especiales Auto Partes El Veterano Peraza, C.A. que les permita la optimización de los procesos
y cumplimiento con sus obligaciones tributarias para estar apegado a la ley.
43
44
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Fomentar el cumplimiento de los deberes tributarios al contribuyente especial Auto Partes El
Veterano Peraza, C.A
Objetivos Específicos
-Capacitar a los trabajadores del contribuyente especial Auto Partes El Veterano Peraza, C.A
sobre los deberes tributarios que le competen de acuerdo a la legislación tributaria vigente.
-Concienciar a los trabajadores de la empresa Auto Partes El Veterano Peraza, C.A de la
necesidad del control para no ser sujeto de sanciones administrativas, disciplinarias y penales
impuestas por la Administración Tributaria.
- Motivar a la empresa Auto Partes El Veterano Peraza, C.A en el cumplimiento de su obligación
tributaria y el pago oportuno en los lapsos previstos de los tributos retenidos, para evitar incurrir
en ilícitos tributarios formales, materiales o penales que afecten el funcionamiento o
habitabilidad de la empresa y trabajadores en la economía estadal.
- Contratar semestralmente auditoría externa para que coadyuven al cumplimiento de los
deberes tributarios como contribuyentes especiales.
Factibilidad de la Propuesta
Una vez realizada la representación, el análisis e interpretación de los resultados recabados
durante la investigación; se vislumbró la necesidad que existe en la empresa Auto Partes El
Veterano Peraza, C.A de una Propuesta de Estrategias que los forme en materia tributaria. Para
ello, se hace indispensable las factibilidades técnica, operativa y económica que se describirán a
continuación:
Técnica
En cuanto a la factibilidad técnica, se debe significar que la Empresa Auto Partes El Veterano
Peraza, C.A, dispone de equipos tecnológicos adecuados; así como software que permiten llevar
a cabo sus operaciones y facilitan la puesta en marcha de la presente propuesta.
Operativa
De igual manera, la empresa cuenta con la disposición de los trabajadores para poner en
marcha esta propuesta que beneficiará su funcionamiento operativo. Asimismo, para el
desarrollo de las estrategias se contará con el apoyo de funcionarios del SENIAT, así como
Docentes en dicha área de la UNELLEZ.
44
45
Económica
Desde el punto de vista económico, la propuesta es factible, por cuanto los medios se obtienen
por vía interna de la empresa; lo cual no requiere de una inversión relevante de recursos
económicos para su ejecución, ya que el SENIAT dentro de sus competencias está la de formar y
culturizar a los contribuyentes para obtener mayor recaudación tributaria para bienestar de la
colectividad.
Tabla N° 5. Análisis Costo – Beneficio
Costo de MES / AÑO
Inversión
Octubre Noviembre Diciembre
Inversión Fija
Local – Escritorio – Silla 0,00 0,00 0,00
Equipos Tecnológicos (2 Equipos de
Computación, 1 fotocopiadora, 1
Maquina Fiscal)
Inversión Variable
Teléfono/ Internet 85.000 110.500 143.650
Contabilidad 300.000 390.000 480.000
SubTotal Sistema Actual 385.000 500.500 623.650
Inversión Fija
Local 0,00 0,00 0,00
Equipos Tecnológicos
Inversión Variable (Auditoría 650.000 800.000 950.000
Externa)
Teléfono 85.000 110.500 143.650
Contabilidad 300.000 390.000 480.000
Sub-Total Sistema Propuesto 1.035.000 1.300.500 1.573.650
Beneficio Obtener Bs. 8.000.000 10.000.000 12.000.000
Beneficio Obtener % 50% 50% 50%
Tabla N° 6. Estructura de la Propuesta

Fase Descripción
I Capacitación a trabajadores sobre deberes tributarios de los
contribuyentes especiales
II Campaña publicitaria a través de volantes, tríptico, donde se
reflejen las sanciones administrativas, disciplinarias y penales
que prevén la Legislación Tributaria Venezolana
45
46
III Taller Motivacional para el cumplimiento oportuno en cuanto a

recaudación tributaria
IV Control a través de auditoría externa que permitan la
optimización en el cumplimiento de sus deberes tributarios
Tabla N° 7. Fase I
Fase N° 1 Capacitación a trabajadores sobre deberes tributarios de los
Objetivo General Fomentar el Objetivo Capacitar a los trabajadores del
cumplimiento de los Específico contribuyente especial Auto
deberes tributarios al Partes El Veterano Peraza, C.A
contribuyente especial sobre los deberes tributarios
Auto Partes El Veterano que le competen de acuerdo a la
Peraza, C.A legislación tributaria vigente.
Descripción Estrategia Responsables Recursos Tiempo
Duración
-Cumplimiento de -Lectura de Artículo 133 Las Humanos
Deberes Tributarios CRBV. 155 COT investigadoras Materiales 2 horas
establecidos en la -Taller Informativo Apoyo
Constitución de la SENIAT
República Bolivariana
de Venezuela (CRBV),
el Código Orgánico
Tributario (COT) y
leyes que rigen la
materia
Fuente: Fuentes y Silva (2019)
Tabla N° 8. Fase II
Fase N° 2 Campaña publicitaria a través de volantes, tríptico, donde se reflejen las
sanciones administrativas, disciplinarias y penales que prevén la
Legislación Tributaria Venezolana
Objetivo General Fomentar el Objetivo Concienciar a los trabajadores
cumplimiento de los Específico de la empresa Auto Partes El
deberes tributarios al Veterano Peraza, C.A de la
contribuyente especial necesidad del control para no
Auto Partes El Veterano ser sujeto de sanciones
Peraza, C.A administrativas, disciplinarias y
penales impuestas por la
Duración
-Información sobre las -Tríptico Las Humanos
Sanciones investigadoras Materiales 2 horas
administrativas, Técnicos
disciplinarias y
penales, el Código
Orgánico Tributario
46
47
(COT) y leyes que

rigen la materia
Tabla N° 9. Fase III

Fase N° 3 Taller Motivacional para el cumplimiento oportuno en cuanto a
recaudación tributaria
Objetivo General Fomentar el Objetivo Motivar a la empresa Auto
cumplimiento de los Específico Partes El Veterano Peraza, C.A
deberes tributarios al en el cumplimiento de su
contribuyente especial obligación tributaria y el pago
Auto Partes El Veterano oportuno en los lapsos previstos
Peraza, C.A de los tributos retenidos, para
evitar incurrir en ilícitos
tributarios formales, materiales
o penales que afecten el
funcionamiento de la empresa y
trabajadores en la economía
estadal.
Duración
-Derechos Ciudadanos - Taller Informativo Las Humanos
-Cumplimiento de - Publicación de investigadoras Materiales 2 horas
obligación tributaria. Calendario de Tributos Técnicos
-Pago oportuno en los régimen semanal en sitio
lapsos previstos por visible
normativa tributaria -
-Ilícitos tributarios - Dinámica motivacional
formales, materiales o
penales
Tabla N° 10. Fase IV

Fase N° 4 Control a través de auditoría externa que permitan la
optimización en el cumplimiento de sus deberes tributarios
Objetivo General Fomentar el Objetivo Contratar servicios de auditoria
cumplimiento de los Específico externa para que realicen
deberes tributarios al revisiones periódicas de los
contribuyente especial procesos fiscales.
Auto Partes El Veterano
Peraza, C.A
Duración
-Verificación del - Auditoría Externa Las Humanos
cumplimiento de Investigadoras Materiales Semestral
obligaciones tributarias Técnicos
atendiendo a la
normativa legal
tributaria
Fuente: Fuentes y Silva (2019)
47
48
Tabla N° 11. Cronograma de ejecución y control

ACTIVIDADES DURACION EN SEMANAS
1 2 3 4
Ubicar Constitución de la República Bolivariana de X
Venezuela (1999) y el Código Orgánico Tributario X
-Preparar Presentación power point para la realización de
taller informativo de los deberes y derechos de los X
Dictar Taller a trabajadores de la empresa Auto Partes EL X
Veterano Peraza, C.A
Realizar en Pu lisher tr ptico donde se reflejen las Sanciones X
administrativas, disciplinarias y penales, del Código Orgánico
Tri utario (COT) y leyes que rigen la materia
Entregar el tr ptico a cada tra ajador de la empresa Auto X
Partes EL Veterano Peraza, C.A
Preparar Presentación power point para la realización de taller X
informativo so re el Cumplimiento de obligación tributaria,
el Pago oportuno en los lapsos previstos por normativa
tributaria- e Ilícitos tributarios formales, materiales o
penales.
Colocar en sitio visible calendario de tributos de régimen X
especial
Hacer Actividad dinámica motivacional (Trabajo en Equipo) X
Dictar Taller so re el Cumplimiento de obligación tributaria,
el Pago oportuno en los lapsos previstos por normativa X
tributaria- e Ilícitos tributarios formales, materiales o penales
Solicitar presupuesto de servicios de auditoría externa X
Seleccionar empresa contable para auditoría externa X
Contratar empresa contable para auditoría externa X
Como parte del control y seguimiento que deben tener los trabajadores de Auto Partes el
Veterano Peraza, C.A.es precisamente imprimir y colocar en lugar visible de la personas que
realiza la retención, el calendario de tributos de los contribuyentes especiales régimen semanal
para el ejercicio 2019 que publica la Administración tributaria y así sucesivamente los años
siguientes. En ese sentido, se presenta en detalle las fechas que corresponde según el terminal del
Registro de Información Fiscal (R.I.F.) de la empresa, en el caso específico del objeto de estudio,
cuyo R.I.F. J-312633891, lo que significa que termina en 1, y debe enterar al Fisco los días
establecidos por semana y mes que se encuentran en el último renglon.
48
49
CALENDARIO DE TRIBUTOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES - RÉGIMEN SEMANAL 2019
49
50
CONCLUSIONES
Hoy día, la empresa se expone a la aplicación de sanciones, por estar incursa en ilícitos
tributarios formales y materiales, debido a que contravienen as normas tributarias venezolanas
vigentes, relativas a Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta. Por lo tanto, una
vez realizada la presente investigación, se pudo llegar a las siguientes conclusiones considerando
cada uno de los objetivos planteados.
En lo que se refiere el primer objetivo se pudo diagnosticar que no existe control interno de
los deberes formales que le atribuye a AUTO PARTES ELVETERANO PERAZA, C.A como
sujeto pasivo especial. Y es que precisamente se detectó en la información suministrada por la
muestra que vienen realizando las actividades y operaciones de compra y venta sin verificar la
legalidad con las disposiciones que la rigen.
Además, se constató debilidades no solo formales, sino materiales, debido a que no cumplen
con las exigencias para funcionar como persona jurídica y además como contribuyente especial
designado por la Administración Tributaria. No llevan correlativo de facturas, no registran las
transacciones diarias ni de compra ni de ventas, lo cual ocasiona un daño patrimonial a la nación,
por cuanto si no computan de manera real todas las operaciones, están incurriendo en ilícitos por
estar evadiendo tributos y omitiendo información.
Con respecto, al segundo objetivo del estudio, se concluye que efectivamente existen factores
que afectan el control al control interno de los deberes formales en los contribuyentes especiales
AUTO PARTES ELVETERANO PERAZA, C.A, los cuales son: el desconocimiento de los
trabajadores de las disposiciones tributarias: deberes, obligaciones, retenciones, sanciones,
ilícitos, facturación. También dentro de los factores está la omisión de la información en los
libros contables, libro de compras y libro de ventas. Asimismo, el incumplimiento surge
motivado a no contar y tener a disposición el calendario de pago semanal.
Es por ello, que como tercer objetivo se diseñó un conjunto de estrategias de control interno
para la optimización de los deberes formales en AUTO PARTES ELVETERANO PERAZA,
C.A. como contribuyente especial, como dictados de talleres, actividad motivacional, tríptico,
auditoría externa. Dichas estrategias permitirá a los trabajadores según un cronograma de
actividades formarse y culturizarse en el área tributaria y evitar que le impongan sanciones a la
empresa por no cumplir con sus deberes y de esa manera coadyuvar con el gasto de la nación,
50
51
apegado a lo previsto en el artículo 133 de la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela.
51
52
REFERENCIAS
Arias, F. (2006). El Proyecto de Investigación: Introducción a la metodología científica (5ta ed.).

Venezuela; Editorial Espíteme.
Arias, F. (2012). El Proyecto de Investigación: Guía para su elaboración (7ma. ed.). Venezuela;
Editorial Espíteme.
Balestrini, A. (2008). Como se Elabora el Proyecto de Investigación. Caracas: BL Consultores

Asociados. Servicio Editorial.
Castellanos, B (2018). Las contribuciones especiales en el ámbito de las competencias tributarias

municipales. Caso Municipios Diego Ibarra, San Joaquín, Guacara, Los Guayos y Valencia
del Estado Carabobo.” (Universidad de Carabobo).
Cruz, E (2014). La auditoria tributaria en la recuperación de retenciones del impuesto al valor

agregado en los contribuyentes especiales. Caso: materiales. C.A. Trabajo especial de grado
no publicado.
Estupiñan, R. (2015). Administración de riesgos E.R.M. y la auditoría interna. (2da. ED.).

Bogotá, Ecoe ediciones. p. 80, 105
Evans, R. (2004). Introducción al régimen Impositivo Municipal. Caracas, Editorial I.E, S.A.
Hernández, R. Fernández, C. y Baptista, P. (2008). Metodología de la Investigación. Tercera

Edición. Editorial McGraw-Hill. México.
Jarach, D. (2007). Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Ediciones Nuevo Mundo Siglo XXI.
Buenos Aires.
Moya, E. 2006. Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Tercera Edición.

Editorial Mobil-Libros. Caracas.
Palella, S y Martín, F. (2012). Metodología de la Investigación Cuantitativa. Caracas. FEDUPEL
Rodríguez, H (2015). Lineamientos tributarios para el control interno de las retenciones de

impuesto al valor agregado en los contribuyentes especiales caso: GRUPO SALUOS, C.A.
Trabajo no publicado.
Sabino, C. (2002). ¿Cómo Hacer un Proyecto de Investigación? Caracas – Venezuela. Editorial

Panapo.
UNELLEZ 2017. Normativa Trabajo Especial De Grado Para Los Estudiantes De Pregrado
Adscritos Al Programa Ciencias Sociales Unellez / Vipi. Resolución N° CA 2017/228
52
53
Venezuela 2014. Código Orgánico Tributario. Gaceta Extraordinaria Nº 6152 de la República de

Venezuela, Decreto Nº 1.434, Noviembre 17, 2014.
Venezuela 1999. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial,

36.870, Diciembre 30, 1999.
Villegas, H. (2012). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Ediciones Astrea.

Buenos Aires.
53
54
ANEXOS
54
55
ANEXO A CUESTONARIO
ITEM PREGUNTA (S) (CS) (AV) (CN) (N)

1 Auto Partes El veterano Peraza C.A. lleva un control de
facturación mediante un orden cronológico
2 La falta de control en los proceso de la empresa ocasiona
ilícitos tributarios en Auto Partes El veterano Peraza C.A.
3 Realiza Auto Partes El veterano Peraza C.A., un control
eficiente en el desarrollo de sus funciones
4 Se hace necesario una auditoría externa para mejorar los

procesos en la empresa Auto Partes El veterano Peraza C.A.
5 Auto Partes El veterano Peraza C.A, realiza su declaración

conforme a la Ley de Impuestos sobre la renta
6 Auto Partes El veterano Peraza C.A. realiza su declaración

conforme a la Ley Orgánica del valor Agregado
7 La declaración del IVA se hace según calendario establecido
en la providencia 0128 de fecha 21 de agosto de 2018
8 Auto Partes El veterano Peraza C.A. realiza oportunamente el

registro de todas las adquisiciones de bienes en el libro de
compras
9 Auto Partes El veterano Peraza C.A. realiza oportunamente el
registro de todas las transacciones de bienes en el libro de
ventas
10 Auto Partes El veterano Peraza C.A. emite facturas
diariamente a sus clientes por cada venta que realiza
11 Auto Partes El veterano Peraza C.A. recibe oportunamente
las facturas por la adquisición de bienes y/o servicios
12 Auto Partes El veterano Peraza C.A. realiza las retenciones
de IVA atendiendo al porcentaje que determina el portal
SENIAT
13 Auto Partes El veterano Peraza C.A. realiza las retenciones
de ISLR a los servicios obtenidos según el Decreto de ISLR
1808
14 Auto Partes El veterano Peraza C.A. entrega el comprobante
de retención de IVA al proveedor o cliente
15 Auto Partes El veterano Peraza C.A. entrega comprobante de
retención de ISLR a proveedores o clientes
16 Auto Partes El veterano Peraza C.A. entera al Fisco el monto
retenido por concepto de tributos en el lapso previsto en su
normativa
17 El incumplimiento de los deberes formales generan
sanciones tributarias administrativas, disciplinarias y penales
55
56
ANEXO B VALIDACIÓN DE EXPERTOS

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
EZEQUIEL ZAMORA
VICERRECTORADO DE INFRAESTRUCTURA Y PROCESOS INDUSTRIALES
PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES
CARTA DE VALIDACION
Yo, ANTONIO FLORES, titular de la Cedula de Identidad Nº 11.962.937, por medio de la
presente hago constar que he leído y evaluado el instrumento de recolección de datos
correspondiente al tra ajo de aplicación titulado: “ESTRATEGIAS DE CONTROL
INTERNO PARA LA OPTIMIZACIÓN DE LOS DEBERES FORMALES EN LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES CASO: AUTO PARTES EL VETERANO PERAZA,
C.A.”, presentado por los Bachilleres: YOSLAINE SILVA Y ANGGY FUENTES, Titular de la
cedula de identidad Nº V-26.611.432 y 26.145.465. Para optar al Título de Licenciados en
CONTADURÍA PÚBLICA, el cual apruebo en calidad de validador.
En San Carlos a los primeros días del mes de Julio de 2019.
____________________
Nombre y Apellido
CI. 11.962.937
56
57

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES “EZEQUIEL ZAMORA”
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
FORMATO DE VALIDACIÓN DE EXPERTOS
Nombre y Apellido: ANTONIO FLORES C.I.: 11.962.937 Firma:_____________
Profesión: MSc. y Lcdo. En Administración. Dr. En Gerencia Avanzada
Lugar de Trabajo: UNELLEZ – VIPI Fecha: 01-07-2019
Nombre del Instrumento: CUESTIONARIO
ÍTEM RELACIÓN CON

REDACCIÓN
LOS OBJETIVOS
#
CLARA CONFUSA TENDENCIOSA SI NO
1  
2  
3  
4  
5  
6  
7  
8  
9  
10  
11  
12  
13  
14  
15  
16  
17  
Observaciones:_______________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
Nombre y apellido del Evaluador: MSc. Antonio Flores Firma
57
58

EZEQUIEL ZAMORA
CARTA DE VALIDACION
Yo, CARMEN PINTO, titular de la Cedula de Identidad Nº 4.101.093, por medio de la presente
hago constar que he leído y evaluado el instrumento de recolección de datos correspondiente al
tra ajo de aplicación titulado: “ESTRATEGIAS DE CONTROL INTERNO PARA LA
OPTIMIZACIÓN DE LOS DEBERES FORMALES EN LOS CONTRIBUYENTES
ESPECIALES CASO: AUTO PARTES EL VETERANO PERAZA, C.A.”, presentado por
los Bachilleres: YOSLAINE SILVA Y ANGGY FUENTES, Titular de la cedula de identidad Nº
V-26.611.432 y 26.145.465. Para optar al Título de Licenciados en CONTADURÍA PÚBLICA,
el cual apruebo en calidad de validador.
En San Carlos a los tres días del mes de Julio de 2019.
____________________
Nombre y Apellido
CI. 4.101.093
58
59

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES “EZEQUIEL ZAMORA”
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
FORMATO DE VALIDACIÓN DE EXPERTOS
Nombre y Apellido: __Carmen Pinto________C.I.:__4.101.093___Firma:_____________
Profesión: MSc. En Educación__ Lugar de Trabajo: __UNELLEZ____Fecha:_03/07/2019
Nombre del Instrumento: ____CUESTIONARIO__________________________________
ÍTEM RELACIÓN CON

REDACCIÓN
LOS OBJETIVOS
#
CLARA CONFUSA TENDENCIOSA SI NO
1  
2  
3  
4  
5  
6  
7  
8  
9  
10  
11  
12  
13  
14  
15  
16  
17  
Observaciones:__________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________
Nombre y apellido del Evaluador: MSc. Carmen Pinto Firma: ____________
59
60

EZEQUIEL ZAMORA
CARTA DE VALIDACION
Yo, YULEIMI PEÑA, titular de la Cedula de Identidad Nº . 84.323.589, por medio de la
presente hago constar que he leído y evaluado el instrumento de recolección de datos
correspondiente al tra ajo de aplicación titulado: “ESTRATEGIAS DE CONTROL
INTERNO PARA LA OPTIMIZACIÓN DE LOS DEBERES FORMALES EN LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES CASO: AUTO PARTES EL VETERANO PERAZA,
C.A.”, presentado por los Bachilleres: YOSLAINE SILVA Y ANGGY FUENTES, Titular de la
cedula de identidad Nº V-26.611.432 y 26.145.465. Para optar al Título de Licenciados en
CONTADURÍA PÚBLICA, el cual apruebo en calidad de validador.
En San Carlos a los doce días del mes de Julio de 2019.
____________________
Nombre y Apellido
CI. 84.323.589
60
61
61
62
ANEXO C CONFIABILIDAD
Ítems
Total de
Sujetos xi  x2
Sujetos 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 xi
2 1 2 2 0 1 2 0 0 0 0 1 2 0 1 2 2 18 43,18
1
2 1 2 2 0 1 2 2 0 0 0 1 2 0 1 0 0 16 20,90
2
2 0 2 2 0 1 2 0 0 0 0 1 0 0 1 0 0 11 0,18
3
1 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 18 43,18
4
0 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 88,90
5
0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 108,76
6
1 0 2 1 1 2 0 0 0 1 1 0 1 1 0 2 1 14 6,61
7
8 7 9 8 2 6 7 3 1 2 2 4 6 2 4 5 4 80 311,71
Suma ITEMS
1,143 1,000 1,286 1,143 0,286 0,857 1,000 0,429 0,143 0,286 0,286 0,571 0,857 0,286 0,571 0,714 0,571 11,43
Media de ítems
SC(xi) = 4,8571 4,0000 5,4286 4,8571 1,4286 2,8571 6,0000 3,7143 0,8571 1,4286 1,4286 1,7143 4,8571 1,4286 1,7143 5,4286 3,7143 MG =
Si2 = 0,6939 0,5714 0,7755 0,6939 0,2041 0,4082 0,8571 0,5306 0,1224 0,2041 0,2041 0,2449 0,6939 0,2041 0,2449 0,7755 0,5306
Suma(Si2) = 6,6531
St2 = 44,5306
alfa = 0,90375802
n=7
k = 17
Media de suj 11,43
62

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Universidad Nacional Experimental

De Los Llanos Occidentales

La Universidad que Siembra

ESTRATEGIAS DE CONTROL INTERNO PARA LA OPTIMIZACIÓN DE

San Carlos, Septiembre de 2019.

La Universidad que Siembra

ESTRATEGIAS DE CONTROL INTERNO PARA LA OPTIMIZACIÓN DE LOS

San Carlos, Septiembre 2019

La Universidad que Siembra

APROBACIÓN DEL TUTOR

Yo, Xiomara Liberto V. titular de la cedula de identidad Nro. V-13970051, en mi carácter de

Firma de aprobación del Tutor____________________________________________

ESTRATEGIAS DE CONTROL INTERNO PARA LA OPTIMIZACIONDE LOS

Universidad Nacional Experimental

La Universidad que Siembra

ESTRATEGIAS DE CONTROL INTERNO PARA LA OPTIMIZACION DE LOS

AUTORAS: Anggy Fuentes

Palabras Clave: Estrategias, Control Interno, Deberes Formales y Contribuyentes Especiales.

Línea de Investigación: Gerencia Empresarial y Social.

La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones, se ha

Planteamiento del Problema

Los procesos administrativos están enmarcados en planificación, organización, dirección,

organización éstas crecen cotidianamente manejando volúmenes inimaginables mercaderías,

En consecuencia, la gestión actual del AUTO PARTES ELVETERANO PERAZA, C.A; ha

El estudio realizado para el diseño de estrategias de control interno para la optimización de

cualquier trámite propio de su condición de Sujeto Pasivo, en la dirección señalada en la

Según Bavaresco (2006) el marco teórico referencial, brinda a la investigación un

recuperación de las Retenciones del IVA. La evaluación y verificación de obligaciones

ley, limitándose a sostenerse por otros tributos castigándolos, se recomienda invertir en

De lo cual se desprende, el imperio del cual goza la Administración Tributaria para la

Figura N° 1. Determinación Tributaria

Fuente: Silva y Fuentes (2019)

tributos y exigir el pago a las personas sometidas a su competencia tributaria 16 espacial.

oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las fórmulas diplomáticas. 4. No se reconocen

Medios de Extinción Tributaria

Impuesto al Valor Agregado

consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su condición

retenido. Se establecen tres consideraciones: 1. La retención del impuesto es una garantía

En Venezuela, según el marco jurídico, Revilla (1999), los contribuyentes pueden

1) Inscribirse en los registros exigidos por

Fuente: Silva y Fuentes (2019)

Retraso u omisión en el pago de

Obtención de en el territorio nacional

devoluciones o especies gravadas

indebidos exportación o importadas

Fuente: Silva y Fuentes (2019)

Falta de enteramiento de anticipos por

Insolvencia fraudulenta con fines

Fuente: Silva y Fuentes(2019)

De conformidad a lo señalado en el artículo 119 ejusdem, la persona natural o jurídica

316 y 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, los cuales son el

obligados a practicar la retención del impuesto los deudores o pagadores de

Decreto constituyente que establece régimen Temporal de pago de anticipo del

2.5 Operacionalización de la Variables

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Parafraseando a Arias (2012) “la metodolog a de la investigación es definida

la población de la cual procede esa muestra. Según estos autores, el paradigma

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α = Coeficiente de Confiabilidad (Alfa de Cronbach)

Nombre y Apellido: Carmen Pinto____C.I.:4.101.093_Firma:___________

Profesión: MSc. En Educación Lugar de Trabajo: UNELLEZ____Fecha:_03/07/2019

Nombre del Instrumento: CUESTIONARIO______________________________