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Objectifs du cours :
Maitriser les régimes douaniers dans chaque cas ainsi que leur mode
d’appurement
Plan du cours :
Chapitre I : Généralités
Dans tous les pays du monde toutes les marchandises à l’import ou à l’export doivent
faire l’objet des formalités douanières, ceci pour plusieurs raisons.
L’OMD est un organe qui émet des avis dans le sens de l’amélioration en matière de
dédouanement (la convention sur la codification des marchandises, sur la mission
temporaire)
En effet tous les pays de la CEMAC ont une législation commune appelée le Code des
douanes. Egalement les taxes et droits de douanes appliqués dans la Cemac se trouvent
consignées dans le tarif douanier (document communautaire fixant les tarifs communs)
La loi des finances comprend les dispositions fiscales et douanières qui s’appliquent
aux opérations d’import/export effectuées par les personnes morales ou physiques. Cette loi
fixe le cadre légal d’intervention des services de douane. On peut donc avoir des
ordonnances, ou le parlement peut autoriser le président de la république à porter des
modifications sur la législation douanière.
Comme autres mesures on peut citer les textes ou mesures règlementaires. Les
autorités son amenées à prendre les mesures reglementaires d’application dans le cadre de
leurs compétences respectives.
La mission fiscale
La mission économique
La douane du fait de sa présence aux frontières est amenée à effectuer des missions
d’assistance au bénéfice d’autres administrations.
La douane se fait accompagner dans ses missions par des organismes chacun dans
son domaine. En effet la chaine de dédouanement des marchandises fait intervenir un
ensemble d’organismes dans l’accomplissement des formalités douanières.
Les pouvoirs des agents de douane sont les plus étendus autour du territoire
douanier et du rayon de douane.
A. Territoire douanier
C’est une zone géographique limitée par les eaux d’un territoire il s’agit là du
territoire douanier national ou alors limité dans le cadre des pays d’une zone on parlera du
territoire douanier communautaire ex : cemac.
Du point de vue douanier tout produit fabriqué, extrait, elevé ou capturé, dans un
des états de la zone cemac ne fait pas l’objer d’une taxation douanière dans un autre état de
la cemac. Il suffit tout simplement d’etre muni d’un certificat de libre circulation ce qui fait
appel à 02 notions : celle de l’origine de la marchandise ou celle de la provenance de la
marchandise.
B. Rayons de douane
A l’intérieur du rayon les agents ont les prérogatives confiées dans les articles 61, 62,
65, 70, 71 et 291 du code des douanes de la cemac.
L’article 62 dispose « les agents de douanes sont sous la sauvegarde de la loi, il est
interdit à toute personne physique ou morale de créer un trouble ou de faire opposition à
ses fonctions ou d’opposer un refus de fouille ou de visite physique de marchandise, ou un
refus de communication des documents ce qui constitue donc une infraction à la législation
douanière »
Scanner à conteneurs :
Le système SYDONIA :
Le GPS :
Le GUCE :
Contrebande :
C’est une infraction douanière qui consiste à passer clandestinement par tous les
moyens à travers la frontière douanière en se soustrayant au controle de la douane.
Contrefacon :
Déclaration en douane :
C’est un acte donnant sous toutes les formes acceptées par la douane les
renseignements requis. Il existe plusieurs modèles en fonction du régime
EX : IM4 mise à la consommation, IM5 admission temporaire, IM7 entrepot, IM8 transit.
Calculées sur certains éléments spécifiques tels que : le poids, la tonne, le volume, la
longueur, la largeur
Formalités douanières :
Ensemble d’opérations devant etre effectuées par les interresés pour satisfaire à
l’administration douanière.
Procédures de dédouanement :
Importer :
Dette douanière :
Apurement :
Acconier :
Déclarant en douane :
Dédouaner :
Le canal vert :
Les droits et taxes et autres mesures sont appliqués à partir des éléments contenus
dans la déclaration. C’est ainsi que toute marchandise importée/exportée doit faire l’objet
d’une déclaration douanière dont le modèle est fonction du régime douanier. C’est ainsi que
pour les cas de marchandise destinées à la consommation on va solliciter le modèle IM 4.
L’éxonération des droits et taxes de douane ne dispensent pas de cette obligation.
Pour faire une déclaration on doit joindre à la déclaration des documents ci-après :
1er cas : déclaration des marchandises destinées à la consommation dont la valeur FOB > à
2.000.000 FCFA
- La facture commerciale
- La note de fret
- Le connaissement
- La liste de colisage
- La déclaration d’importation (déclaration sommaire)
- L’AVI (si l’inscription à eu lieu au pays d’exportation)
- Les certificats (assurance, origine, sanitaire, vétérinaire, fumigation, ionisation, visa
transit santé)
2ème cas : déclaration des marchandises soumises à l’AVI dont la valeur FOB < 2.000.000
FCFA
- L’origine de la marchandise
- L’espèce tarifaire
- La valeur en douane
I. L’origine de la marchandise
i. Définition
En transport aérien :
Le point de sortie est l’aéroport. la valeur en douane est la valeur FCA aéroport
En transport terrestre :
Le point de sortie est la frontière terrestre. La valeur en douane est la valeur DAF
Elle est appliquée lorsqu’on ne peut pas appliquer la méthode transactionnelle on dit
de deux choses qu’elles sont identiques si elle sont pareilles à tout égard, présentant les 03
traits suivants :
Cette méthode n’est utilisée que lorsque toutes les méthodes précédentes sont
inapplicables. Une marchandise similaire est celle qui n’est pas semblable mais permettant
de remplir les memes fonctions qui sont interchangeables
Ici l’administration des douanes se basent sur la valeur de la marchandise fournie par
l’importateur ou à défaut sur la valeur fournie par un autre fournisseur.
N.B : la notion en douane à l’importation repose beaucoup plus sur la notion de la valeur
transactionnelle qui est le montant de la facture du fournisseur auquel on va retrancher ou
ajouter certains éléments.
EX : un fournisseur adresse une facture FOB on y ajoute CIF + fret pour avoir la valeur en
douane.
Pour tenir compte des couts élévés du fret, de l’assurance, on ne peut inclure ces
frais que dans la limite des 50% du prix d’achat de la marchandise
- La méthode déductive
- La méthode calculée
Cette méthode sera déterminée par les moyens raisonnables compatibles avec les
principes de l’OMC. Donc il faut rechercher les informations disponibles dans les pays
d’exportations, réaliser les enquetes. C’est ainsi qu’un appareil acquis à 25.000.000 FCFA on
a aucune information mais lors des enquetes on trouve la maison modifiée à 35.000.000
FCFA et le cout de la modification est de 3.000.000 FCFA de la valeur en douane ici sera :
Pour les marchandises en location, la valeur en douane sera la somme des loyers
devant etre payés pendant la durée de location
Il s’agit des marchandises importées dans un 1er temps et acquitées des droits de
douanes. Ou alors des marchandises d’origines nationales mais qui sont exportées pour
reparation. La valeur en douane sera donc égale aux frais de réparation + frais de
réimportation limitée à 25% des frais de réparation
Pour encourager les exportations source de recettes en dévises, les tarifs douaniers
prévoient symboliquement les droits et taxes ci après :
Ils sont percus pour les produits qui sortent du cameroun, son taux est de 2% de la
valeur FOB en maritime, 2% FCA en aérien, 2% DAF en terrestre.
Cependant ces droits et taxes ne sont pas soumis pour les produits industriels,
manufacturés au cameroun, les produits locaux d’origine ayant subis une livraison ou ayant
subis une transformation ou ayant été conditionnés au cameroun, sous l’exportation des
produits crus et de la cueillette.
2. La surtaxe à l’exportation
Il a été institué un surélevement de 17,5% calculé sur la valeur FOB des bois et
agrumes exportés.
3. La taxe SGS
Elle est instituée pour developper le système informatique douanier, elle est prelevée
pour les marchandises traitées sous SYDONIA. Son taux est de 0,4% ou0,5% à vérifier de la
valeur FOB
5. La redevance de l’ONCC
A ces taxes il faut ajouter les divers frais pour services rendus tels que
N.B : tous ces droits et taxes, leurs tarifs sont fixés par le MINFI en accord avec les syndicats
C’est une taxe qui frappe les produits importés hors zone cemac à l’exception des
marchandises exonérées. Son taux est fonction de la catégorie à laquelle la marchandise
appartient, on aura :
Catégorie 1 : taux 5%
Ici on retrouve les biens de 1er nécessité et les marchandises à caractère social (riz,
sel, poisson congelés,...)
Elle comprend les biens intermédiaires et divers qui n’ont pas pu etre classés à la 1 er
et à la 2ème catégorie : les tissus, certaines boissons,....
Ce sont les biens de consommation courante, les parfums, les voitures, tabac, pierres
précieuses...
N.B : pour les marchandises importées par voie aérienne, étant donné le cout de transport
aérien, les frais d’assisse et de transport, ils sont évalués à 50% des parts de marchandises
La TVA
Elle frappe tous les produits importés (y compris la cemac), son taux au cameroun est
de 19,25% décomposé de la manière suivante :
Principal : 17,25%
19,25%
CAC (10% X 17,25%) : 1,75%
Ce sont celles percues à l’importation mais qui n’entrent pas dans les recettes de
l’état.
La TCI (taxe communautaire d’intégration) entrée en vigueur depuis juillet 2000, elle
s’applique aux marchandises en provenance hors cemac et mise à la consommation
au cameroun. Elle est constituée dans le cadre de l’intégration sous régionale pour le
financement des projets de structuration sous régionaux, son taux est de 1% de la VI.
Le prélèvement OHADA : il a été institué dans le cadre de l’harmonisation des droits
des affaires. Il s’applique aux importations en provenance des pays hors cemac, son
taux est de 0,05%.
La redevance informatique : son taux est de 0,4% ou 0,5%. Il se calcule sur la valeur
CIF
Identique à l’exportation
Cas 1 : Mr. X décide d’importer un véhicule de tourisme pour 02 ans dont sa cote est de
3.000.000, les frais d’approche 700.000
Cas 2 : importation dela volaille origine France, soit 20.000 poules d’un poids de 3T, la valeur
CIF de cette importation est de 5.000.000 F. Déterminer les droits et taxes à payer.
Cas 4 : importation d’un véhicule de la Belgique d’une valeur de 1.000.000 F. Déterminer les
droits et taxes à payer.
Cas 5 : vous exportez du bois brut ou en grume soit 50m3, la mercuriale retenue par la
douane est de 168.000 F/m3. Déterminer les droits et taxes.
Section III : paiement de la dette douanière et enlevement sous
douane
Une fois les droits et taxes liquidés, il ne reste qu’à l’opérateur économique
(importateur, exportateur) de s’acquitter des droits et taxes dûs à la douane avant tout
enlèvement de la marchandise sous douane.
- Le crédit d’enlèvement
- Le crédit de droit
- Le moratoire
1. Le crédit d’enlèvement :
C’est une facilité accordée aux opérateurs économiques (redevables) qui éprouvent
des difficultés de trésoreries, de procéder à l’enlèvement des marchandises contre une
soummission cautionnée de payer des droits et taxes dans un délai de 15 jours desdits droits
et taxes (Article 141)
2. Le crédit de droits et taxes :
C’est une autre possibilité accordée aux opérateurs d’entrer en possession de leurs
marchandises sans paiement immédiat des droits et taxes. Pour bénéficier de cette facilité,
les redevables doivent présenter des obligations cautionnées par lesquelles ils s’engagent à
s’acquitter des droits et taxes dans un délai de 30 jours (Article 137)
3. Le moratoire :
Il permet l’étalement des paiements des droits et taxes dans le cadre d’un exercice
budgétaire. Pour bénéficier de cette possibilité, le redevable doit présenter un engagement
cautionné dans lequel il s’engage à payer les droits et taxes.
- L’enlèvement normal
- L’enlèvement direct
- L’enlèvement sous palan
1. L’enlèvement normal
2. L’enlèvement direct
C’est également une procédure simplifiée qui permet de faire inspecter les
marchandises à l’arrivée contre une déclaration provisoire et que la marchandise est
directement chargée.......modes relèvent des procédures simplifiées du déclarant.
Certains opérateurs économiques ne sont pas à meme d’attendre que l’ensemble des
formalités soient atteintes, pour des raisons évidentes ceux-ci disposent donc à cet effet de :
- Le dédouanement à domicile
- Le canal vert :
- Le double circuit
1. Le dédouanement à domicile :
Il est mis en place au PAD une procédure simplifiée de dédouanement dite procédure
de dédouanement à domicile. Elle permet aux entreprises d’enlever leurs marchandises dès
leur arrivée sans aucun controle et d’appeler un inspecteur des douanes pour procéder à
l’ouverture du colis et proceder à la visite technique.
- Les entreprises industrielles : pour cela une demande doit etre établie afin d’obtenir
une autorisation du directeur des douanes.
- Ces entreprises doivent justifier d’un flux important et régulier des transactions avec
l’étranger portant sur les mp, les biens d’équipements et leurs accessoires
- Cette entreprise doit justifier d’une solvabilité reconnue par la douane
- Cette entreprise industrielle doit justifier d’une bonne moralité ex : ne pas figurer
dans le fichier fraude.
- Les marchandises doivent faire l’objet d’une inspection avant embarquation et muni
d’un scellé de sécurité.
- Le TC doit etre plein et appartenant à une seule personne.
Sont exlus du canal vert les marchandises en vraque, les marchandises ayant fait
l’objet d’un groupage, les marchandises n’ayant pas fait l’objet d’une inspection avant
embarquation et les marchandises ayant fait l’objet d’une visite conjointe (SGS, douane)
3. Le double circuit :
C’est une procédure simplifiée de dédouanement qui est opérationnelle dans les
aéroports internationaux.....bénéficier les voyageurs et leurs bagages. On a donc :
- Le circuit vert pour les voyageurs sans bagages ou avec les bagages sans caractère
commercial
- Le circuit rouge pour les voyageurs disposant des bagages suspects.
Chapitre V : Les régimes douaniers
On distingue donc :
Du point de vue douanier, ces marchandises doivent faire l’objet du paiement des
droits et taxes dûs au comptant sauf si l’on bénéficie du crédit d’enlevement, du crédit de
droit ou du moratoire .
Ce sont les régimes douaniers qui permettent l’importation des marchandises sur le
territoire national en suspension partielle ou totale des droits et taxes. On distingue 03
régimes suspensifs.
Les régimes de l’AT sont des régimes qui permettent l’importation des marchandises
en admission temporelle sur le territoire douanier en suspension partielle ou totale des
droits et taxes sous le modèle IM5. Ces marchandises doivent séjourner pendant un délai. Au
terme de ce délai, ces marchandises doivent etre reexportées.
C’est un régime que peuvent bénéficier les biens et les marchandises à l’importation
dans les cas suivants :
N.B : si ces biens venaient à etre vendus aux nationaux, ces derniers devraient payer les
droits et taxes suspendus proportionnellement à leur valeur comptable.
Il est accordé aux engins qui sont importés par les entreprises étrangères qui
viennent exécuter les travaux au cameroun. Ces engins entrent au cameroun en suspension
partielle des droits et taxes. Lors de la réexportation de ces engins, ils sont tenus de payer
les droits et taxes proportionnellement et si ces engins ne retournent pas dans leur pays, ils
seront exigibles.
C’est un régime qui permet le stockage des marchandises en suspension des droits et
taxes dans un magasin ou entrepot qui est sous la surveillance des agents de douane (Article
176).
- Les produits étrangers qui contreviennent aux lois sur la répression des fraudes.
- Les produits de contrefacon
- Les produits étrangers de nature à faire croire à tort qu’ils ont été fabriqués dans un
état membre ou dans un pays avec lequel le cameroun a signé des accords de
coopération douanière (Article 178)
1. Intéret de ce régime :
- Il permet de réguler les stocks par le dédouanement au fur et à mesure des besoins
- Il permet de réduire les tensions de trésoreries.
a. L’entrepot public :
Si ce reliquat n’est pas reclamé par le propriétaire dans un délai de 02 ans, il est
définitivement enterré (Article 186).
La marchandises en entrepot public est gardée par les agents de douane. Toutes les
issues sont fermées et 02 clés dont l’une est détenue par les agents de douane et l’autre par
le concessionnaire (le propriétaire de l’entrepot)
b. L’entrepot spécial :
Il est ouvert pour les produits ou les marchandises dont la présence en entrepot
public peut altérer la qualité des autres. Ou encore pour les marchandises dont la
consommation exige des installations spéciales (Article 187).
c. L’entrepot privé :
Il est ouvert :
La durée de séjour dans un entrepot privé est de 02 ans (Article 192), au terme de ce
délai la marchandise est vendue dans les memes conditions que celles de l’entrepot public
(Article 191).
Selon l’Article 193, les magasins affectés en entrepot privé ne doivent contenir que
les marchandises placées sous ce régime. Il est interdit de changer de magasin pour les
marchandises placées sous le régime de l’entrepot privé.
Les colis doivent etre disposés de manière à permettre leur reconnaissance et leur
dénombrement.
Les entrepositaires doivent tenir un régistre spécial de manière à faire apparaitre les
stocks et les mouvements des marchandises en entrepot privé.
Le transit consiste dans la faculté de tansporter les marchandises sous douane soit à
destination soit à départ d’un point déterminé du territoire douanier (Article 186). Sont
exclus du transit les contrefacons, les marchandises de nature à faire croire qu’elles ont été
fabriquées dans un état membre ou un pays avec lequel le cameroun a signé des accords
douaniers.
1. Le transit ordinaire
2. Le transit simplifié
C’est le transit qui permet au chef de bureau des douanes d’admettre le dépot d’une
déclaration sommaire cautionnée reprennant :
- Au règlement des frais et autres dépenses de toute nature engagées par la douane.
- Au recouvrement des droits et taxes dont sont passibles les marchandises.
- Lorsque le produit de la vente est insuffisant, il est procédé au reglèment de tous les
autres frais pouvant grever les marchandises notamment les frais de gardiennages.
- Le reliquat est versé au trésor s’il n’est pas reclamé dans un délai de 02 ans il est
définitivement acquis au service de l’état.
- Toutefois, sil est < à 80.000 F, le reliquat est pris sans delai dans les caisses du budget
de l’état.
Il est reservé à certains transporteurs privilégiés agrées qui peuvent etre admis à
souscrire vis-à-vis de la douane que comporte les titres de mouvements utilisés pour les
différents modes de transport empruntés. Les entreprises bénéficiaires de ce transit doivent
mettre à la disposition de l’administration des douanes des magasins ou les marchandises
seront recues en attendant que leur régime douanier leur soit assigné ainsi que les
installations et le matériel nécessaire à leur dédouanement. Le modèle de déclaration est
IM8.
Le dépot en douane
Sont constitués en dépot de douane :
- Les marchandises qui à l’importation n’ont pas été déclarées en détail dans les délais
légaux.
- Les marchandises qui restent pour un autre motif
- Les marchandises en .....
C’est un régime qui permet de recevoir dans un territoire douanier en suspension des
droits et taxes à l’importation certaines marchandises destinées à subir une transformation,
une livraison ou une réparation et à etre ultérieurement exportées (Article 702)
Les produits compensateurs peuvent etre importés en une ou plusieurs envois. Les
mp exportés temporairement pour perfectionnement passif, si elles sont renvoyées en état
peuvent bénéficier d’une exonération des droits et taxes.
L’apurement
Il peut etre obtenu soit :
3. Le régime du draw-back
Les marchandises ne peuvent séjourne dans le territoire que dans les délais fixés par
l’administration des douanes. Ces délais peuvent etre prorogés sous la base des raisons
jugées valables.
Le draw-back est payé le plus tot possible après que ls éléments de la demande ont
été vérifiés. Il peut également etre payé lors de la mise en entrepot de douanes des
marchandises ou lors de l’entrée de celles-ci dans une zone franche à condition qu’elles
soient destinées à etre exportées ultérieurement.
Ce qui revient à taxer fortement les marchandises plus élaborées ou finis que les
produits semi-finis. C’est ainsi que les industriels ont tendance à installer les usines de
montage des produits de consommation.
Pour que ces produits soient mis à la consommation, cela nécessite l’autorisation de
la douane ex ; l’acquittement des droits et taxes.
Conclusion :
Les régimes permettent donc d’importer les marchandises en exonération des droits
et taxes. Après transformation les produits sont mis à la consommation contre paiement des
droits et taxes qui les sont attachés.
5. Le régime du retour :
Permet aux entreprises des travaux publics qui sortent pour exécuter les travaux à
l’étranger avec des engins qui reviennent après utilisation à l’étranger en franchise des DD,
TVA, et autres taxes. Le retour peut etre prévu au départ.