IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE - IRPC

¿Que es el IRPC?

Es un impuesto que grava a los ingresos obtenidos por pequeñas y medianas empresas que realizan actividades
comerciales, industriales o de servicios y cuyas ventas anuales no superen los Gs. 500.000.000.

¿Quienes deben pagar el impuesto?

✓ Los que combinan los factores Capital + Trabajo.

✓ Comprar para Vender.
✓ Comprar, transformar y vender.

COMERCIALES ARRENDAMIENTO INDUSTRIALES SERVICIOS

•Almacenes •Bienes •Fabricacion de •Plomero

•Kioskos •Immuebles calzados •Carpintero
•Mercerias •Fabrica de velas •Mecanico
•Ventas de bebidas y •Articulos de •Peluqueria
comidas decoracion •Actividades
•Chiperas •Produccion de relacionadas a la
•Pancheros (Sean en utencillos y construccion
la via publica o no) artefactos para el
hogar
•Fabrica de dulces y
otros alimentos con
valor agregado.

No podrán tributar este impuesto:

✓ Las sociedades
✓ Personas que se dedican a la importación y exportación.
✓ Las entidades extranjeras, así como sus agencias, sucursales o establecimientos en el país.

Empresa unipersonal
Es aquella que se constituye por una sola persona física y que requiere para su funcionamiento emplear en forma
conjunta capital + trabajo.
La definición está dada en Art.4º de la Ley 125/91, que establece: “se considera empresa unipersonal toda unidad
productiva perteneciente a una persona física, en la que se utilice en forma conjunta capital y trabajo, en cualquier
proporción con el objeto de obtener un resultado económico, con excepción de los ser servicios de carácter personal. A
estos efectos el capital y trabajos pueden ser propios o ajenos”.
Actividades comerciales
“Comprar para vender”: Ya sea en el mismo estado que se adquirió o después de darle otra forma de mayor o menor
valor. Las actividades comerciales están establecidas en la Ley del Comerciante N.º 1034/83.
Actividades Industriales
“Producir para vender”: Son el conjunto de operaciones realizadas por medio manuales o mecánicos, con la finalidad de
producir bienes.
Servicios no personales
No se vende bienes, sino se presta servicios; para la realización es necesaria la utilización conjunta del capital y del
trabajo en cualquier proporción. Así también cuando se utilice en forma exclusiva el factor capital.

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Diferencia entre:
Servicios Personales •Profesion, Arte u Oficios.

Servicios no Personales •Cuando se tienen los factores Capital + Trabajo

Los Servicios Personales pueden ser:

•No aporta al IPS u otra caja de seguridad social ni tiene beneficios laborales.

Independientes •Debe ser contribuyente de IVA si gana mas de 12 salarios minimos al año.
•Los profesionales deben ser contribuyentes independiente al monto de su
facturacion.

•Trabajadores que aportan a una de las Cajas de Jubilaciones creadas o

Dependientes admitidas por Ley.

•Tiene todos los beneficios del Codigo del trabajo; aguinaldo,
vacaciones, indemnizaciones, etc.

Listado de Servicios personales

En estos casos no se necesita constituir una “empresa unipersonal” ni inscribirse en el IRPC.

Ejercicio de profesiones universitarias, es decir aquellas cuyo titulo lo otorga alguna Universidad del Estado o
reconocida por esta. Dentro de estos profesionales se comprende a modo de ejemplo, a los abogados,
agrónomos, arquitectos, economistas, contadores públicos, escribanos, despachantes de aduana, odontólogos,
enfermeras, ingenieros, kinesiólogos, obstetras, médicos, oftalmólogos, psicólogos, sociólogos, periodistas,
asistentes sociales y otras profesiones.
El ejercicio de cualquier actividad desarrolla por personas que se encuentren en posesión de un título otorgado
por otra entidad reconocida por autoridad competente que los habilite para desarrollar alguna técnica u oficio,
como asistentes de enfermería, técnicos administrativos, técnicos informáticos, programadores, pilotos o
conductores de vehículo automotores, naves o aeronaves, traductores, asesores, ayudantes de contadores,
técnicos agrícolas, y otros.
El ejercicio de cualquier actividad artística o deportiva, como pintores, músicos, escultores, escritores,
compositores, actores, modelos, bailarines, cantantes, coreógrafos, deportistas, entrenadores, masajistas y otros.
El ejercicio de cualquier oficio y la prestación de servicios personales de cualquier naturaleza como
administradores, cocineros, mozos, limpiadores, vigilantes o guardias de seguridad, fotógrafos, jardineros y otros.
Vendedores, cobradores, agentes inmobiliarios, agente de seguro, representantes de artistas y deportistas,
representantes de marcas, agentes de bolsa, u otros similares.
Las actividades de Despachantes de Aduana.
Las actividades de comisionistas, o de quien realice corretajes e intermediaciones en general, tales como:
vendedores, cobradores, agentes inmobiliarios, agentes de seguro, representantes de artistas y deportistas,
representantes de marcas, agentes de bolsa.
Síndicos, escribanos, partidores, albaceas, rematadores.
Los gerentes, directores y otras personas físicas que no pagan IPS, por trabajar independientemente o ser
personal superior de la empresa.

Actividades empresariales de acuerdo con el Art.2º Inc.) de la Ley 125/91

✓ Reparación de bienes en general

✓ Carpintería
✓ Transporte de bienes o de personas
✓ Seguros y reaseguros
✓ Intermediación Financiera
✓ Estacionamiento de auto vehículos
✓ Vigilancia y Similares
✓ Alquiler y exhibición de películas

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✓ Locación de bienes y derechos

✓ Discotecas
✓ Hoteles, moteles y similares
✓ Cesión del uso de bienes incorporales, tales como marcas, patentes y privilegios.
✓ Arrendamiento de bines inmuebles, siempre que el arredrado sea propietario de más de un inmueble.
✓ Agencia de viajes.
✓ Pompas fúnebres y actividades conexas.
✓ Lavado, limpieza y teñido de prendas en general.
✓ Publicidad
✓ Construcción, refacción y demolición.

Actividades que parecerían agropecuarias, pero pagan IRPC o IRACIS.

De acuerdo con los términos del Art.2 Inc.) de la Ley 125/91 establece que las rentas provenientes de las siguientes
actividades son consideradas como comerciales, y por tanto deben tributar IRPC si es realizado por empresas
unipersonales, o IRACIS en su caso;

✓ Las actividades de explotación forestal; forestación y reforestación, la venta de madera, leñas, rajas, carbón,
etc.
✓ Las actividades de extracción tales como extracción de arenera, piedras, etc.
✓ La cría de conejos (cunicultura), aves (avicultura), abejas (apicultura), cerdos (cunicultura)
✓ La producción de seda, el cultivo de flores.

¿Como se liquida el IRPC?

Existen dos métodos de liquidación

1. Régimen Simplificado
2. Régimen General

En el Régimen Simplificado, el IVA será presentada una única DDJJ anual.

Según el Decreto 53697/10 Art.5º inc.) El Impuesto al Valor Agregado será liquidado bajo declaración jurada y, cuando
corresponda, abonado en una única declaración anual, durante el mes de marzo del año inmediatamente siguiente a
aquél por el que se presenta la declaración" dentro del plazo establecido con carácter general para la declaración y pago
del IVA.

CALCULO PARA EL PAGO DEL IVA

Para el Débito Fiscal IVA se aplica un 7,3% sobre la suma de las ventas de bienes o prestaciones de servicios, incluido el
IVA y aun tratándose de ventas exentas, registrados en el Libro de Ventas, del ejercicio fiscal que se liquida.

El Crédito Fiscal será determinado aplicando el 7,3% sobre la suma de las compras de bienes o contrataciones de
servicios, realizadas durante dicho período, incluido el IVA y aun tratándose de compras exentas, registradas en el Libro
de Compras del ejercicio fiscal que se liquida. Se utiliza el formulario 125.

En el Régimen Simplificado del IVA no se aplicará la regla del Tope del Crédito Fiscal a que se refiere el Art.87º de la Ley
125/91.

Art. 87.- Excedente del crédito fiscal. El excedente del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado existente al final del
ejercicio para el Impuesto a la Renta, por parte de aquellos contribuyentes que enajenen bienes o presten servicios
exonerados o no gravados por el Impuesto al Valor Agregado, no podrá ser utilizado en las liquidaciones posteriores, ni
tampoco podrá ser solicitada su devolución, constituyéndose en un costo para el contribuyente, en tanto se mantenga la
exoneración.
En ningún caso, corresponderá la devolución por clausura o terminación de la actividad del contribuyente.
Los sujetos o las entidades que no puedan trasladar el tributo proveniente de sus compras tendrán el tratamiento de
consumidores finales.
La liquidación y pago del IVA bajo este Régimen Simplificado no dará lugar al arrastre del saldo de Crédito Fiscal IVA.
cuando éste sea mayor al Débito Fiscal IVA, para las siguientes liquidaciones anuales del Impuesto, consolidándose a

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favor del Fisco cualquier excedente de Crédito Fiscal IVA; incluso en el caso de cese de actividades, clausura o cierre,
definitivo del negocio, en el que no procederá la devolución de saldo alguno.

Solamente podrán emitir Boletas de Venta o Tickets.

No podrán emitir Facturas, ni autofacturas bajo ningún concepto.

No serán objeto de Retención de IVA.

No siempre se puede elegir el Régimen Implicado, si es

✓ Los que, a su vez, sean contribuyentes del ISC.

✓ Los que sean contribuyentes del IVA, por prestación de Servicios personales y/o profesionales.

Si se quiere pasar del Régimen General al Simplificado, se deben tener en cuenta los siguientes requisitos:

✓ El cambio operara a partir del primer día del mes en que se presente la Solicitud de Actualización de Datos,
siempre que el contribuyente de dicho mes o periodo no haya emitido previamente Facturas.
✓ Para realizar la solicitud antes debe de darse de Baja los documentos preimpresos timbrados, detallando la
baja de las facturas y Autofacturas que no hayan sido utilizadas y cuyo timbrado se encuentren vigentes al
momento de la presentación de la solicitud.
O en caso de que se hayan utilizado la totalidad se debe de dar de baja el timbrado.

Si se quiere pasar del Régimen Simplificado al General, se deben tener en cuenta

✓ El cambio operara a partir del primer día del mes en que se presente la Solicitud de Actualización de Datos,
debiendo el contribuyente proceder a la presentación de la DDJJ del IVA Régimen Simplificado, por el periodo
de tiempo en que se acogió a dicho régimen, para ello se deberá previamente presentar la DDJJ con carácter
de clausura.

Obligación de pasar de IRPC a IRACIS

✓ Obligatoriamente si en cualquier ejercicio un contribuyente tiene un ingreso anual mayor a Gs.500.000.000.-,

deberá solicitar su cambio de obligación dentro de los 30 dias hábiles del año, caso contrario la SET de oficio
realizará el cambio, con el cobro de la sanción correspondiente.
✓ Voluntariamente en cualquier ejercicio, un contribuyente del IRPC, podrá solicitar su traslado al IRACIS, hasta
el 31 de octubre del año anterior a aquel a partir del cual desea hacer efectivo su traslado al IRACIS.

Una vez que opten trasladarse al IRACIS, no podrán volverse al sistema previsto para el pequeño contribuyente.
Asimismo, no se admitirá la inscripción de empresas unipersonales al IRPC si previamente hubiera estado inscripto en
IRACIS.

Los contribuyentes registrarán sus ventas y sus compras en los libros de IVA correspondientes que servirán de base para
liquidación del IRPC, así como el IVA.

Los libros no necesitan rubricación y el atraso máximo permitido será de 90 dias hábiles. Los contribuyentes podrán
utilizar registros a base de sistemas computarizados, siempre que el programa permita obtener datos que la
administración requiera.

El Libro de ventas y el Libro compas del contribuyente que se encuentre en el Régimen Simplificado de IVA, no tendrá la
obligación de discriminar el Importe del IVA incluido en las operaciones. Únicamente registrara el importe total de la
operación IVA Incluido.

Las DDJJ y liquidación del IRPC se debe presentar en forma anual a través del Formulario N.º 106, cuyo vencimiento sin
multa es hasta el tercer mes siguiente del cierre del ejercicio fiscal, es decir en el mes de marzo, conforme a la
terminación del RUC establecido en el Calendario Perpetuo para la presentación de DDJJ. La tasa es el 10% sobre Base
para el Cálculo. (Renta Neta Real excluido el IVA o Renta Presunta excluido el IVA, el que resulte menor).

El ejercicio fiscal coincide con el año civil, y comprende desde el 1 de enero al 31 de diciembre.

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CALENDARIO PERPETUO

TERMINACION DEL RUC (*) DIA DE VENCIMIENTO(**)

0 7
1 9
2 11
3 13
4 15
5 17
6 19
7 21
8 23
9 25

(*) ULTIMO NUMERO DEL IDENTIFICADOR, SIN CONSIDERAR EL DIGITO VERIFICADOR: Para las personas
físicas será el último número de la Cédula de Identidad.

(**)FECHA FIJA DE CADA MES: En los casos en que el vencimiento correspondiere a un día inhábil (sábado,
domingo o feriado), dicho vencimiento se trasladará al primer día hábil inmediato siguiente, sin que ello
implique el diferimiento de los demás vencimientos.

Los contribuyentes de los impuestos a la Renta deberán atender a las fechas fijas de los días de vencimiento
citados en la tabla precedente, de acuerdo al siguiente detalle:

a) Los Contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente (IRPC), hasta el día de vencimiento
en el tercer mes después de finalizado el ejercicio fiscal.

b) Los contribuyentes del Impuesto a la Renta Comercial, Industrial o de Servicios (IRACIS), hasta el día de
vencimiento en el cuarto mes después de finalizado el ejercicio fiscal.

c) Los Contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias (IRAGRO), hasta el día de
vencimiento en el sexto mes después de finalizado el ejercicio fiscal.

d) Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP), hasta el día de
vencimiento en el tercer mes después de finalizado el ejercicio fiscal.
La liquidación se calcula sobre una base real y otra presunta, se utiliza la que resulte menor.

La renta neta real es la diferencia positiva entres los ingresos exentos y gravados (sin IVA), menos los egresos exentos y
gravados (sin IVA), debidamente documentadas. La renta neta presunta es el 30% (treinta por ciento) de la venta local
del año considerado los ingresos exentos y gravados (sin IVA).

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EJEMPLO DE LIQUIDACION DEL IVA SIMPLIFICADO – FORMULARIO Nº125

Ventas del año gravadas al 10% = 1.820.000

Ventas del año gravadas al 5% = 800.000
Ventas del año exentas = 530.000
Total, de Ventas = 3.150.000
Debito Fiscal = 3.150.000 x 7,3% = 229.950

Compras del año gravadas al 10% = 880.000

Compras del año gravadas al 5% = 840.000
Compras del año exentas = 800.000
Total, de Compras = 2.520.000
Crédito Fiscal = 2.520.000 x 7,3% = 183.960

Debito Fiscal Menos Crédito Fiscal = Impuesto a Ingresar

229.950 - 183.960 = 45.990

COMO SE CALCULA LA BASE REAL DEL IRPC PARA LOS CONTRIBUYENTES QUE LIQUIDAN IVA POR EL REGIMEN
SIMPLIFICADO.
En el Rubro 1- Formulario N.º 106
Total, de los Ingresos: Sumatoria de los importes de las ventas gravadas y exentas (excluidos el IVA del 7,3% calculado en
la Declaración Jurada Formulario N.º 125) por venta de bienes o prestación de servicios, registradas en el Libro Ventas.
Total, de Egresos: Sumatoria de los egresos gravados y exentos (Excluido el IVA del 7,3%) del ejercicio y calculado en la
declaración de IVA formulario N.º 125, por compra de bienes o contratación de servicios registrados en el Libro
Compras.

Ejemplo con los datos del formulario N.º 125:

INGRESOS TOTALES DEL EJERCICIO = 3.150.000
(menos) IVA = 229.950
Ingresos sin IVA = 2.920.050
(-) MENOS
EGRESOS TOTALES DEL EJERCICIO = 2.520.000
(menos) IVA = 183.960
Egresos sin IVA = 2.336.040

Base Real = 2.920.050 – 2.336.040 = 584.010

COMO SE CALCULO LA BASE PRESUNTA DEL IRPC PARA LOS CONTRIBUYENTES QUE LIQUIDAN IVA POR REGIMEN
SIMPLIFICADO.
En el Rubro 2 – Formulario N.º 106
Se declaran el total de los ingresos (Suma de los importes de las ventas gravadas y exentas, excluidos el IVA del 7,3%
calculado en la Declaración Jurada Formulario N.º 125, por venta de bienes o prestación de servicios, registradas en el
Libro de Ventas), se aplica 30% (treinta por ciento) para obtener la BASE PRESUNTA.

INGRESOS TOTALES DEL EJERCICIO

Ejemplo: 2.920.000 x 30% = 876.000

De los Rubros 1 y 2 del Formulario N.º 106, se obtienen la BASE REAL y la BASE PRESUNTA. Sobre el que resultase menor,
se aplica la tasa del 10% (Rubro 3 del Formulario 106).

Es muy importante aclarar que la Renta Neta Real y la Presunta se calcularan en base al Régimen de Liquidación del IVA.

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Ejercicio de Aplicación 2

El contribuyente es un Mecánico de profesión, pero también tiene un taller mecánico a su nombre.

En el mes de enero de 2017, sus compras realizadas según el Libro Compras fueron:

Sus ventas realizadas según su Libro Venta fueron:

Declarar el IVA correspondiente, asumiendo que lo liquida por régimen general.

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Con los siguientes datos del Año 2017, realizar la liquidación del IRPC del contribuyente.

La declaración Jurada fue presentada en fecha 25/03/2018.

Tener en cuenta la siguiente escala de multas e intereses para los cálculos correspondientes.
MESES TASA %
HASTA 1 mes 4

HASTA 2 meses 6

HASTA 3 meses 8

HASTA 4 meses 10

HASTA 5 meses 12

MAS de 5 meses 14

Todos estos plazos se computarán a partir del día siguiente al del vencimiento de la obligación tributaria incumplida.

Será sancionado, además, con un recargo o interés mensual del 1.5% (uno punto cinco por ciento) que será calculado día
por día, lo cual es equivalente a una tasa diaria del cero punto cero cinco por ciento (0,05%)

1. Calculo de la mora
Valor del Impuesto (Monto de la Casilla 50) x el porcentaje de Multa = Valor de la mora

2. Calculo de Intereses
Valor del Impuesto (Monto de la casilla 50) x Días (Fecha de presentación – fecha de vencimiento) x 0,05% =
Valor del Interés.

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CASO 3 – RENTA DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

DATOS
Contribuyente: IGLESIA XTO
RUC: 80080391-2
Régimen de Determinación del Impuesto: Régimen Presunto
Ingresos y Egresos Durante el año 2017.

INGRESOS
Aportes realizados por los asociados 110.000.000
Otros ingresos (son exentos) 8.500.000
Intereses Ganados sobre préstamos 32.000.000
Alquiler del Local para eventos deportivos 15.000.000
Ingresos de Casas Comerciales 9.500.000
TOTAL, DE INGRESOS AL 31/12/2017 175.000.000

EGRESOS
Remuneración Personal Superior 35.000.000
Sueldos y Jornales 8.000.000
Aporte Patronal 1.320.000
Aguinaldos 666.667
Servicios Básicos 2.200.000
Mantenimiento y reparación de edificio 3.890.000
Útiles e Impresos 2.200.000
Gratificación al personal 5.000.000
Depreciación del ejercicio 1.200.000
Gastos Comité Educación 1.100.000
Gastos de Movilidad 1.200.000
Multas y recargos 200.000
Honorarios Profesionales 22.000.000
Gastos Diversos 1.200.000
TOTAL, DE EGRESOS AL 31/12/2017 85.176.667

RESULTADO 89.823.333

NOTAS ACLARATORIAS
1. La declaración jurada se presentó dentro del plazo establecido por la SET.
2. Otros ingresos – son exentos.
3. Gastos comité de educación relacionado con ingresos exentos.
4. Honorarios Profesionales – 20 % documentado con recibo común.

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CASO 4 – ENTIDADES ADES SIN FINES DE LUCRO – IVA SEMESTRAL

DATOS
Contribuyente: ASOCIACION DE MUA MUA
RUC: 80080393-2
Régimen de Determinación del Impuesto: Régimen Presunto
Ingresos y Egresos Durante 1ER SEMESTRE el año 2017.

INGRESOS
Aportes realizados por los asociados 110.000.000
TOTAL, DE INGRESOS AL 30/06/2017 110.000.000

EGRESOS
Remuneración Personal Superior 35.000.000
Sueldos y Jornales 8.000.000
Aporte Patronal 1.320.000
Aguinaldos 666.667
Servicios Básicos 2.200.000 (10%)
Mantenimiento y reparación de edificio 3.890.000 (10%)
Útiles e Impresos 2.200.000 (10%)
Gratificación al personal 5.000.000
Depreciación del ejercicio 1.200.000
Gastos Comité Educación 1.100.000 (10%)
Gastos de Movilidad 1.200.000 (10%)
Multas y recargos 200.000
Honorarios Profesionales 22.000.000 (10%)
Gastos Diversos 1.200.000 (5%)
TOTAL, DE EGRESOS AL 31/06/2017 85.176.667

RESULTADO 24.823.333

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