Investigación de tributos. Tema 2. La obligación tributaria.

Concepto
Concepto legal
Sujetos de la obligación tributaria: activo y pasivo
Base imponible, hecho imponible y alícuota tributaria.
Contribuyente y responsable Diferenciar.
Obligaciones de pagos
Medios de extinción de la obligación. Hay 5, realizar análisis.

Concepto:
En tanto, el concepto de obligación tributaria está compuesto por dos palabras, por un lado
obligación que refiere a aquello que hay que realizar o que se está obligado a hacer. Y por su
parte, tributaria, permite dar cuenta a todo aquello propio o relativo al tributo, que es la cantidad
de dinero que un individuo le paga al estado para que éste afronte los gastos de la administración
pública y lleve a cabo obras destinadas a mejorar el bien común.

Entonces, la obligación tributaria es el lazo que se estipula por ley entre un acreedor, en este caso
el estado, y un deudor, que estará encarnado por las personas físicas o jurídicas y que tiene la
misión de obligar al deudor a que abone el tributo correspondiente. Como consecuencia que la
mencionada obligación está establecida por ley, su cumplimiento, por parte del ciudadano, puede
ser exigido por el estado vía la amenaza de recibir una sanción sino se concreta
satisfactoriamente.

Concepto legal:
La obligación tributaria, surge entre el estado en las distintas expresiones del poder público, y los
sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación
tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o con privilegios especiales. Art. 13 COT.

Sujetos de la obligación tributaria: activo y pasivo:

 Sujeto activo: es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del
tributo. Art.18COT.

La figura del sujeto activo recae sobre el Estado en las distintas expresiones del poder público
(Nación, estado, municipios y entes públicos con personalidad jurídica como puede ser el IVSS,
INCES entre otros); sólo la ley puede designar el sujeto activo de la obligación tributaria (art. 3
COT).

 Sujeto pasivo: es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,

sea en calidad de contribuyente o de responsable. Art. 19. COT.

La condición sujeto pasivo puede recaer en general en todas las personas naturales y jurídicas o
entes a los cuales el derecho tributario le atribuya la calidad de sujeto de derechos y obligaciones,
de acuerdo a nuestro análisis la capacidad tributaria de las personas naturales es independiente
de su capacidad civil y de las limitaciones de éste.
Clasificación de sujeto pasivo:

CONTRIBUYENTES:
Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Art
22, COT.
RESPONSABLES:
Son los sujetos pasivos que, sin tener carácter de contribuyentes, deben por disposición expresa
de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes. ART 25, COT. El responsable
tendrá derecho a reclamar del contribuyente las cantidades que hubiere pagado por él. Art 26,
COT.

Algunos de los elementos que constituyen la obligación tributaria.

 Hecho imponible: Circunstancias que generan la obligación de pagar un tributo.
 Base imponible: Cuantía sobre la que se calcula el impuesto.
 Tipo de gravamen o alícuota tributaria: Porcentaje que se le aplica a la base imponible
para calcular la cuota tributaria.
 Cuota tributaria: Cantidad que debe abonar el sujeto pasivo para el pago de un tributo.

MODOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

SEGÚN EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO (C.O.T) SE ESTABLECE QUE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA SE EXTINGUE POR LOS SIGUIENTES MEDIOS COMUNES:

1. Pago.
2. Compensación.
3. Confusión.
4. Remisión.
5. Declaratoria de incobrabilidad.

La obligación tributaria se extingue igualmente por prescripción, en los términos

previstos en el COT.

1. EL PAGO: es uno de los modos de extinguir las obligaciones que consiste en el

cumplimiento efectivo de la prestación debida, sea esta de dar, hacer o no hacer (no solo
se refiere a la entrega de una cantidad de dinero o de una cosa). Pago es el cumplimiento
del contenido del objeto de una prestación.
El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser efectuado por un
tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo, pero
no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condición de ente público.
(ART. 40 y 44 C.O.T)

2. LA COMPENSACIÓN: La compensación extingue de pleno derecho y hasta su

concurrencia, los créditoso prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente,
por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias
por los mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por
las más antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se
trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicará el orden de imputación establecido en
los numerales 1, 2 y 3 del Artículo 44 de este Código. (ART. 49, 50, Y 51 C.O.T)
3. CONFUSIÓN: La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el sujeto
activo quedare colocado en la situación del deudor, como consecuencia de la transmisión
de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisión será tomada mediante acto
emanado de la máxima autoridad de la AdministraciónTributaria. (ART. 52 C.O.T)

4. REMISIÓN: La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o remitida
por ley especial. Las demás obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo
pueden ser condonados por dicha ley o por resolución administrativa en la forma y
condiciones que esa ley establezca. (ART.53 C.O.T)

5. DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD: La Administración Tributaria podrá de oficio,

de acuerdo alprocedimiento previsto en este Código, declarar incobrables las obligaciones
tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos de los
siguientes casos:
Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que
hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero del año calendario
siguiente a aquél en que se hicieron exigibles.
Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia comprobada, y
sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este Código.
Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez
liquidados totalmente sus bienes.
Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país, siempre
que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero del año
calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre
los cuales puedan hacerse efectivas.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no iniciación de
la acción de cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos
montos no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.). (ART. 54
C.O.T)

6. PRESCRIPCIÓN: Es una figura jurídica donde se obtiene un derecho o se libera una

obligación en cuanto ocurra el tiempo establecido en la ley. Prescriben a los SEIS (6)
años los siguientes derechos yacciones:
El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus
accesorios.
La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas privativas de
la libertad.
El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos. (ART.
55 C.O.T)
En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo anterior, el término establecido
se extenderá a DIEZ (10) años cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias
siguientes:
El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible o de
presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados.
El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación de declarar el hecho imponible o
de presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados.
La Administración Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los casos de
verificación, fiscalización y determinación de oficio.
El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la obligación
tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes
ubicados en el exterior.
El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble
contabilidad. (ART. 56 C.O.T)

LAS EXENCIONES Y EXONERACIONES- artículo 73 del COT.-

Tanto las exenciones como las exoneraciones son un beneficio tributario, dispensas totales o
parciales del cumplimiento de la obligación material tributaria, es decir, del pago del tributo. La
diferencia fundamental entre estas dos modalidades de beneficios fiscales está en que la exención
se establece y reconoce previamente en la ley y la solicita el sujeto pasivo a la entidad que la
declara , es decir al Sujeto Activo del Tributo; y la exoneración por su parte, es un derecho o
potestad establecida en la Ley especial que regule o tipifique el Tributo conforme a la cual el
órgano ejecutivo (como Sujeto Activo) de la administración tributaria, podrá otorgar al sujeto
pasivo que lo solicite, el beneficio de la liberación total o parcial del pago del tributo, para lo cual
deberá emitir una Resolución o Decreto.
La obligación tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria y
corresponde al deudor principal. Sin embargo, en determinados supuestos, este
deber puede compartirse o derivarse a terceras personas. Hacemos referencia a
continuación a los obligados solidarios y a los responsables tributarios.

OBLIGADOS SOLIDARIOS

La obligación solidaria se da cuando dos o más personas concurren en la realización

del hecho imponible de un impuesto, por lo que todos quedan obligados
solidariamente frente a la Hacienda Pública.
Esto significa que cada uno de ellos es deudor de la obligación tributaria
total, pudiendo la Administración dirigirse contra cualquiera de ellos para hacer
efectivo la totalidad de la deuda.
De esta forma, cuando la Administración sólo conozca la identidad de uno de ellos
practicará y notificará las liquidaciones tributarias a nombre del mismo, quien
vendrá obligado a satisfacerlas si no solicita su división. Para que proceda la
división será indispensable que el solicitante facilite los datos personales y el
domicilio de los restantes obligados al pago, así como la proporción en que cada
uno de ellos participe en el dominio o derecho trasmitido.
De la misma forma, los actos de cualquiera de los obligados surte efectos frente a
los demás. El pago de la deuda por uno de ellos libera al resto frente a la
Hacienda Pública, sin perjuicio del derecho del pagador a dirigirse contra los
demás para exigirles la restitución de la parte correspondiente.

Sin embargo, no deben confundirse los obligados solidarios con la figura de

la responsabilidad tributaria.
Por ejemplo: En el Impuesto sobre sucesiones y donaciones los herederos
son obligados solidariosya que todos son contribuyentes y realizan el hecho
imponible, que es la adquisición de bienes y derechos por herencia. Sin embargo,
como veremos a continuación, los administradores de las sociedades mercantiles,
sin ser contribuyentes directamente, puede responder tributariamente respecto de
las deudas tributarias pendientes de la sociedad.
LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA
Los responsables tributarios son obligados tributarios que la Ley coloca junto a los
contribuyentes principales con la finalidad de responder y garantizar el
cumplimiento de la obligación tributaria en caso de incumplimiento de estos últimos,
pero que, a diferencia de los obligados solidarios, no son contribuyentes ya que no
han realizado el hecho imponible.
Hay que tener en cuenta que esta responsabilidad:

 Ha de ser establecida siempre por Ley y se requiere un acto

administrativo en el que se dé audiencia al interesado, se declare su
responsabilidad, se determine su alcance y se señale el período voluntario
de pago de la deuda no ingresada por el deudor principal.
 Los responsables lo son de la obligación principal, pagar la totalidad de la
deuda, no de las obligaciones formales del sujeto pasivo necesarias para el
cumplimiento y satisfacción de la misma. Salvo excepciones, tampoco
responden de las sanciones ni recargos e intereses del deudor principal.
 Una vez pagada la deuda, el que ha respondido puede exigir el reembolso de
lo abonado al deudor principal.
La responsabilidad puede ser solidaria y subsidiaria. La diferencia entre ambas
figuras radica en que se haya agotado o no la acción de cobro contra el deudor
principal.

Responsabilidad Subsidiaria
Si para dirigir la acción de cobro contra el responsable hay que dirigirse en primer
lugar contra el deudor principal, estaremos ante un supuesto de responsabilidad
subsidiaria, en cuyo caso, el responsable es sujeto de un procedimiento
diferente al que se sigue contra el deudor principal.
Responsables subsidiarios son, entre otros, los administradores de personas
jurídicas que hubiesen cometido una infracción o hubiesen cesado en su cargo,
alcanzado en este caso solo a las obligaciones tributarias devengadas hasta el
momento del cese, o por las obligaciones tributarias devengadas pendientes en el
momento del cese de las sociedad, las personas o entidades que contraten o
subcontraten la ejecución de obras o la prestación de servicios correspondientes a
su actividad principal, o los agentes y comisionistas de aduanas cuando actúen en
nombre y por cuenta de sus comitentes
Responsabilidad Solidaria
Cuando sin necesidad de agotar la acción de cobro y, por tanto, sin necesidad de
declarar fallido al deudor principal, el responsable solidario figura como deudor
tributario en el mismo procedimiento que se sigue contra el sujeto pasivo.
Son responsables solidarios, entre otros, los causantes o colaboradores activos en
la comisión de una infracción tributaria, en cuyo caso aquélla alcanza a las
sanciones, los sucesores en la titularidad de explotaciones económicas, los socios
de las sociedades civiles o comunidades de bienes en proporción a sus respectivas
participaciones respecto a las obligaciones tributarias materiales de dichas
entidades, o los que incumplan las órdenes de embargo con culpa o negligencia,
los que oculten bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir
la actuación de la Administración tributaria.