Capacitación Gubernamental PDF

Manual de Capacitación en Contabilidad Gubernamental Ministerio de Hacienda-DGCG
Capítulo
Aspectos legales que rigen la Contabilidad
Gubernamental
Objetivo específico: Que los participantes conozcan el marco legal relacionado a la

Contabilidad Gubernamental.
LEYES RELACIONADAS CON LA CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL
(1) CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA
Regula lo relacionado con la HACIENDA PÚBLICA, comprendido en el capítulo II en los

artículos del 223 al 234 en la descripción de los activos, pasivos y patrimonio del Estado. De
igual forma establece lo relacionado al Presupuesto General del Estado
(2) REGLAMENTO INTERNO DEL ÓRGANO EJECUTIVO
Este reglamento establece en el Título II, la constitución de los Ministerios que van a existir para
la gestión de los negocios del Estado y las competencias que van a tener.
En el Título III se establecen las diferentes Secretarías de la Presidencia y las atribuciones que
van a tener.
(3) LEY ORGANICA DE ADMINISTRACION FINANCIERA DEL ESTADO
Tiene por objeto establecer el Sistema de Administración Financiera Integrado que comprenda
los Subsistemas de Presupuesto, Tesorería, Inversión y Crédito Público y Contabilidad
Gubernamental.
(4) LEY DE LA CORTE DE CUENTAS DE LA REPÚBLICA
En el título II, capítulo III, establece que se debe crear el control interno de cada entidad y
organismo del Sector Público estableciendo su propio control interno financiero, que servirá
para la transparencia de la gestión y la confiabilidad de la información.
(5) LEY DE ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
Esta Ley se relaciona en forma directa a partir del Capítulo IV Garantías exigidas para contratar
hasta el Capítulo V Contratación Directa, estableciendo los requisitos y documentos que se
deben de cumplir para la contratación de los bienes y servicios del Estado.
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(6) LEY ORGÁNICA DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO
Esta Ley en el Art. 2 establece que la Superintendencia tendrá como finalidad principal vigilar el
cumplimiento de las disposiciones aplicables a las Instituciones sujetas a su control y le
corresponderá la fiscalización, de igual manera el Capítulo VI establece lo relacionado a la
Fiscalización y en el Capítulo VII Infracciones y Sanciones, que se impondrán por
incumplimientos legales.
(7) LEY DEL SISTEMA DE AHORRO PARA PENSIONES
Su mayor relación se encuentra en el Capitulo III De Las Cotizaciones, estableciendo la

obligatoriedad de las cotizaciones, durante la vigencia de la relación laboral que deberán
efectuarse cotizaciones obligatorias en forma mensual al Sistema por parte de los trabajadores
y los empleadores.
La obligación de cotizar termina al momento en que un afiliado cumple con el requisito de edad
para pensionarse por vejez, aunque no ejerza su derecho y continúe trabajando. Asimismo,
establece monto y distribución de las cotizaciones, la forma de declarar y las fecha de pago.
(8) CÓDIGO TRIBUTARIO
El código es aplicable en aspectos que regulan a las instituciones que actúan como agentes de
retención y percepción.
De igual manera es aplicable a las instituciones que se encuentran inscritas como

contribuyentes a la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios.
(9) LEYES DE INSTITUCIONALES
Su principal función es establecer la estructura y funcionamiento de las diferentes entidades

estatales, por ejemplo: Ley de Creación del Fondo de Emergencia para el Café, Ley de
Creación del Sistema Nacional de Salud.
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LEY ORGANICA DE ADMINISTRACION FINANCIERA

DEL ESTADO
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPITULO I: OBJETO Y CAMPO DE APLICACIÓN
Objeto de la Ley
Art.1.- La presente Ley tiene por objeto:

a) Normar y armonizar la gestión financiera del sector público;
b) Establecer el Sistema de Administración Financiera Integrado que comprenda los

Subsistemas de Presupuesto, Tesorería, Inversión y Crédito Público y Contabilidad
Gubernamental.
Cobertura Institucional
Art. 2.- Quedan sujetas a las disposiciones de esta Ley todas las Dependencias Centralizadas y
Descentralizadas del Gobierno de la República, las Instituciones y Empresas Estatales de carácter
autónomo, inclusive la Comisión Hidroeléctrica del Río Lempa y el Instituto Salvadoreño del
Seguro Social; y las entidades e instituciones que se costeen con fondos públicos o que reciban
subvención o subsidio del Estado.
Las Municipalidades, sin perjuicio de su autonomía establecida en la Constitución de la República,
se regirán por las disposiciones señaladas en el Título V de esta Ley, en los casos de contratación
de créditos garantizados por el Estado y cuando desarrollen proyectos y programas municipales
de inversión que puedan duplicar o entrar en conflicto con los efectos previstos en aquellos
desarrollados a nivel nacional o regional, por entidades o instituciones del Sector Público, sujetas a
las disposiciones de esta Ley. En cuanto a la aplicación de las normas generales de la
Contabilidad Gubernamental, las Municipalidades se regirán por el Título VI, respecto a las
subvenciones o subsidios que les traslade el Gobierno Central.
Las instituciones financieras gubernamentales estarán sujetas a la presente Ley en lo relativo al
Título VI de la misma.
TITULO II
DEL SISTEMA DE ADMINISTRACION FINANCIERA
CAPITULO I: GENERALIDADES
Creación del Sistema
Art. 7.- Créase el Sistema de Administración Financiera Integrado, que en adelante se denominará
“SAFI”, con la finalidad de establecer, poner en funcionamiento y mantener en las Instituciones y
Entidades del Sector Público en el ámbito de esta Ley, el conjunto de principios, normas,
organizaciones, programación, dirección y coordinación de los procedimientos de presupuesto,
tesorería, inversión y crédito público y contabilidad gubernamental.
El SAFI estará estrechamente relacionado con el Sistema Nacional de Control y Auditoria de la
Gestión Pública, que establece la Ley de la Corte de Cuentas de la República.
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Objetivos
Art. 8.- Son objetivos del SAFI:

a) Establecer los mecanismos de coordinación de la administración financiera entre las
entidades e instituciones del sector público, para implantar los criterios de economía,
eficiencia y eficacia en la obtención y aplicación de los recursos públicos;
b) Fijar la organización estructural y funcional de las actividades financieras en las entidades
administrativas;
c) Establecer procedimientos para generar, registrar y proporcionar información financiera útil,
adecuada, oportuna y confiable, para la toma de decisiones y para la evaluación de la
gestión de los responsables de cada una de las áreas administrativas;
d) Establecer como responsabilidad propia de la dirección superior de cada entidad del sector
público la implantación, mantenimiento, actualización y supervisión de los elementos
componentes del sistema de administración financiera integrado; y,
e) Establecer los requerimientos de participación activa y coordinada de las autoridades y las
unidades ejecutoras del sector público en los diversos procesos administrativos derivados de
la ejecución del SAFI.
Órgano Rector y Dirección del SAFI
Art. 9.- El Ministerio de Hacienda es el Órgano Rector del SAFI y le corresponde al Ministro la
dirección general de la administración financiera.
El Ministro de Hacienda tiene la facultad para expedir, a propuesta de las Direcciones Generales,
normas de carácter general o especial aplicables a la administración financiera.
Componentes del Sistema
Art. 10.- La aplicación del SAFI se hará a través de los siguientes subsistemas componentes:
Subsistema de Presupuesto, Subsistema de Tesorería, Subsistema de Inversión y Crédito Público*
y Subsistema de Contabilidad Gubernamental.
Los subsistemas estarán a cargo de las siguientes Direcciones Generales: Dirección General del
Presupuesto, Dirección General de Tesorería, Dirección General de Inversión y Crédito Público* y
Dirección General de Contabilidad Gubernamental, respectivamente.
Características del Sistema
Art. 11.- La característica básica del SAFI es la centralización normativa y descentralización

operativa. La centralización normativa le compete al Ministerio de Hacienda y la descentralización
operativa implica que la responsabilidad de las operaciones financieras en el proceso
administrativo, la tienen las unidades ejecutoras.
Ejercicio Financiero Fiscal del Sector Público
Art. 12.- El ejercicio financiero fiscal inicia el 1º de enero y termina el 31 de diciembre de cada año.
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CAPITULO III: UNIDADES FINANCIERAS INSTITUCIONALES
Formación de la Unidad Financiera Institucional
Art. 16.- Cada entidad e institución mencionada en el Artículo 2 de esta Ley establecerá una
unidad financiera institucional responsable de su gestión financiera, que incluye la realización de
todas las actividades relacionadas a las áreas de presupuesto, tesorería y contabilidad
gubernamental, de acuerdo a lo dispuesto por la presente Ley. Esta unidad será organizada según
las necesidades y características de cada entidad e institución y dependerá directamente del
Titular de la institución correspondiente.
Responsabilidades de las Unidades
Art. 17.- Las unidades financieras institucionales velarán por el cumplimiento de las políticas,
lineamientos y disposiciones normativas que sean establecidos por el Ministro, en especial, estas
unidades deberán:
a) Difundir y supervisar el cumplimiento de las políticas y disposiciones normativas referentes al
SAFI, en las entidades y organismos que conforman la institución;
b) Asesorar a las entidades en la aplicación de las normas y procedimientos que emita el

órgano rector del SAFI;
c) Constituir el enlace con las direcciones generales de los subsistemas del SAFI y las
entidades y organismos de la institución, en cuanto a las actividades técnicas, flujos y
registros de información y otros aspectos que se deriven en la ejecución de la gestión
financiera;
d) Cumplir con todas las demás responsabilidades que se establezcan en el reglamento de la

presente Ley y en las normas técnicas que emita el Ministro de Hacienda por medio de las
direcciones generales de los subsistemas de presupuesto, tesorería, inversión y crédito
público y contabilidad gubernamental.
Envío de Información al Ministerio de Hacienda
Art. 18.- El jefe de la unidad financiera institucional tiene la obligación de presentar toda la
información financiera que requieran las direcciones generales responsables de los subsistemas
establecidos.
Documentos y Registros
Art. 19.- Las unidades financieras institucionales conservarán, en forma debidamente ordenada,
todos los documentos, registros, comunicaciones y cualesquiera otros documentos pertinentes a la
actividad financiera y que respalde las rendiciones de cuentas e información contable, para los
efectos de revisión por las unidades de auditoria interna respectivas y para el cumplimiento de las
funciones fiscalizadoras de la Corte de Cuentas de la República. Todos los documentos relativos a
una transacción específica serán archivados juntos o correctamente referenciados. La
documentación deberá permanecer archivada como mínimo por un período de cinco años y los
registros contables durante diez años.
Los archivos de documentación financiera son de propiedad de cada entidad o institución y no
podrán ser removidos de las oficinas correspondientes, sino con orden escrita de la autoridad
competente.
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TITULO VI
DEL SUBSISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
CAPITULO I:GENERALIDADES
Descripción
Art. 98. - El Subsistema de Contabilidad Gubernamental es el elemento integrador del Sistema

de Administración Financiera y está constituido por un conjunto de principios, normas y
procedimientos técnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar en forma sistemática toda
la información referente a las transacciones del sector público, expresable en términos
monetarios, con el objeto de proveer información sobre la gestión financiera y presupuestaria.
Objetivos
Art. 99. - El Subsistema de Contabilidad Gubernamental tendrá como objetivos fundamentales:

a) Establecer, poner en funcionamiento y mantener en cada entidad y organismo del sector
público, un modelo específico y único de contabilidad y de información que integre las
operaciones financieras, tanto presupuestarias como patrimoniales, e incorpore los
principios de contabilidad generalmente aceptables, aplicables al sector público;
b) Proveer información de apoyo a la toma de decisiones de las distintas instancias

jerárquicas administrativas responsables de la gestión y evaluación financiera y
presupuestaria, en el ámbito del sector público, así como para otros organismos
interesados en el análisis de la misma;
c) Obtener de las entidades y organismos del sector público información financiera útil,
adecuada, oportuna y confiable; y,
d) Posibilitar la integración de los datos contables del sector público en el sistema de

cuentas nacionales.
Característica
Art. 100.- El Subsistema de Contabilidad Gubernamental funcionará sobre la base de una

descentralización de los registros básicos a nivel institucional o fondo legalmente creado,
conforme lo determine el Ministerio de Hacienda, y una centralización de la información
financiera para efectos de consolidación contable en la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental.
Estructura
Art. 101.- La Contabilidad Gubernamental se estructurará como un sistema integral y uniforme,

en el cual se reconocerán, registrará y presentarán todos los recursos y obligaciones del sector
público, así como los cambios que se produzcan en el volumen y composición de los mismos.
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Existirá un único sistema contable en cada entidad u organismo público que satisfaga sus
requerimientos operacionales y gerenciales y que permita y facilite la integración entre las
transacciones patrimoniales y presupuestarias.
Elementos Básicos del Subsistema
Art. 102.- Constituyen elementos básicos del subsistema de contabilidad gubernamental, los
siguientes:
a) El conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos relativos a la Contabilidad

Gubernamental;
b) La contabilidad específica de las entidades y organismos del sector público;
c) La consolidación de la información financiera;
d) Los informes de análisis financiero / contable.
Principios de la Contabilidad Gubernamental
Art. 103.- Las normas de Contabilidad Gubernamental estarán sustentadas en los principios
generalmente aceptados y, cuando menos, en los siguientes criterios:
a) La inclusión de todos los recursos y obligaciones del sector público, susceptibles de

valuarse en términos monetarios, así como todas las modificaciones que se produzcan
en los mismos;
b) El uso de métodos que permitan efectuar actualizaciones, depreciaciones, estimaciones

u otros procedimientos de ajuste contable de los recursos y obligaciones;
c) El registro de las transacciones sobre la base de mantener la igualdad entre los recursos
y obligaciones.
La Dirección General de Contabilidad Gubernamental actualizará y difundirá periódicamente los

principios de contabilidad generalmente aceptados que considere aplicables al sector público.
Unidad de Medida para el Registro
Art. 104.- La contabilidad gubernamental se llevará en moneda de curso legal del país, sin
perjuicio que excepcionalmente, el Ministerio de Hacienda autorice a determinada institución
pública, por sus peculiares características operacionales, a emplear algunos registros en
moneda extranjera.
Competencia de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental
Art. 105.- La Dirección General de Contabilidad Gubernamental tiene competencia para:
a) Proponer al Ministro de Hacienda, para su aprobación, los principios y normas generales

que regirán al Subsistema de Contabilidad Gubernamental;
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b) Establecer las normas específicas, plan de cuentas y procedimientos técnicos que

definan el marco doctrinario del subsistema de contabilidad gubernamental y las
modificaciones que fueren necesarias, así como determinar los formularios, libros, tipos
de registros y otros medios para llevar la contabilidad;
c) Analizar, interpretar e informar de oficio o a requerimiento de los entes contables

interesados, respecto a consultas relacionadas con la normativa contable;
d) Aprobar los planes de cuentas y sus modificaciones, de las instituciones del sector
público, en estos casos, deberá pronunciarse por su aprobación o rechazo formulando
las observaciones que correspondan, dentro de un plazo de treinta días hábiles desde
su aprobación;
e) Mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos contables;
f) Realizar el seguimiento contable respecto al manejo del patrimonio estatal y producir la

información pertinente con criterios objetivos;
g) Proponer al Ministro de Hacienda e implementar las políticas generales de control

interno contable dentro de su competencia que se deberán observar en las instituciones
del sector público;
h) Ejercer en las instituciones del sector público la supervisión técnica en materia de su

competencia;
i) Preparar estados financieros e informes periódicos relacionados con la gestión

financiera y presupuestaria del sector público;
j) Impartir instrucciones sobre la forma, contenido y plazos para la presentación de los

informes que deben remitir las instituciones del sector público a la Dirección General de
Contabilidad Gubernamental, para la preparación de informes financieros, tanto de
apoyo al proceso de toma de decisiones, como para efectos de publicación, cuando
corresponda;
k) Preparar anualmente el informe correspondiente a la liquidación del presupuesto y el

estado demostrativo de la situación del tesoro público y del patrimonio fiscal, para que el
Ministro de Hacienda cumpla con las disposiciones de la Constitución de la República; y,
l) Ejercer toda otra función propia del subsistema de contabilidad gubernamental y las
demás atribuciones que se, establecen en la presente Ley.
Idoneidad de los funcionarios y personal
Art. 106.- Los funcionarios y personal del SAFI deberán tener la idoneidad profesional para el
desempeño de su cargo, el Ministerio de Hacienda establecerá los requisitos y velará por su
cumplimiento.
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CAPITULO II: DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Formato y Contenido
Art. 107.- La Dirección General de Contabilidad Gubernamental por medio de los manuales y
de las políticas y normas técnicas de contabilidad, establecerá el formato y contenido de los
estados financieros, que deben ser elaborados por las entidades y organismos del sector
público.
Estados Financieros de las Instituciones del Sector Público
Art. 108.- Los estados financieros elaborados por las instituciones del sector público, incluirán
todas las operaciones y transacciones sujetas a cuantificación y registro en términos
monetarios, así como también los recursos financieros y materiales.
Informes Financieros
Art. 109.- Las unidades financieras institucionales elaborarán informes financieros para su uso
interno, para la dirección de la entidad o institución y para remitirlo a la Dirección General de
Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Hacienda.
Consolidación
Art. 110.- La consolidación que deberá realizar la Dirección General de Contabilidad

Gubernamental comprende la recepción, clasificación, eliminación de movimientos
interinstitucionales y procesamiento de los datos contenidos en los estados financieros
elaborados por cada una de las entidades y organismos públicos, con la finalidad de obtener
estados financieros agregados que permitan determinar la composición real, tanto de los
recursos y obligaciones globales del sector público, como de aquéllos relativos a sub-sectores
definidos del sector público.
Presentación de la Información Financiera
Art. 111.- Al término de cada mes, las unidades financieras institucionales prepararán la
información financiera / contable, que haya dispuesto la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental y la enviarán a dicha Dirección, dentro de los diez días del siguiente mes.
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REGLAMENTO DE LA LEY AFI

TITULO II
DEL SISTEMA DE ADMINISTRACION FINANCIERA
CAPÍTULO IV: UNIDADES FINANCIERAS INSTITUCIONALES
De la formación de la Unidad Financiera Institucional (UFI).
Art. 28.- En concordancia con las características básicas del SAFI, de centralización normativa y
de descentralización operativa, cada institución y organismo del sector público comprendidos en el
Art. 2 de la Ley, constituirá una Unidad Financiera Institucional que será responsable de su
administración financiera y de la relación técnico-funcional con los Organismos Normativos de los
Subsistemas del SAFI.
Ámbito de Gestión de la UFI.
Art. 29.- El ámbito de gestión de la UFI estará delimitado por los fines, propósitos y recursos
aprobados a la institución que representa, en los Presupuestos General, Especial y Extraordinario
correspondientes y fondos de actividades especiales. Asumirá ante el Titular y los Organismos
Normativos del SAFI, la responsabilidad de dicha gestión financiera y de los mecanismos internos
que establezca para su organización, funcionamiento, procedimientos e información a nivel
institucional, descentralizado o desconcentrado de las operaciones financieras, de conformidad
con las normas respectivas del Ministerio de Hacienda.
Las Unidades Financieras Institucionales, en sus relaciones con el SAFI, se regirán por las
políticas, normas generales y especiales contenidas en el presente Reglamento y en las demás
disposiciones e instructivos que dicte el Ministerio de Hacienda y las Direcciones Generales
Normativas de los Subsistemas.
Organización y Dependencia.
Art. 30.- La Unidad Financiera Institucional, como responsable de las operaciones financieras,
será estructurada como unidad de segundo nivel organizacional, dependerá del Titular de la
institución u organismo y actuará por delegación de éste, de acuerdo con las atribuciones que le
asigne el presente Reglamento, las normas y directivas del Ministerio de Hacienda y de las
Direcciones Generales de los Subsistemas.
Relaciones Institucionales Internas de las UFI.
Art. 31.- Corresponde al Jefe de la UFI la dirección, coordinación, integración y supervisión de

las actividades de presupuesto, tesorería, contabilidad gubernamental y crédito público que
realicen los niveles de gestión institucional.
En sus relaciones con las Unidades Presupuestarias Institucionales, tiene un rol técnico-normativo
para conducir las disposiciones del SAFI y un rol administrativo-funcional en lo que respecta a la
gestión de las operaciones financieras, que realicen los ejecutores.
En igual forma, deberá asesorar en las materias de su competencia al Titular y a los niveles de
gestión institucional.
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Atribuciones de Dirección.
Art. 32.- En uso de la atribución de dirección, la jefatura de la UFI deberá establecer medidas para
el cumplimiento de las políticas, normas y procedimientos del sistema de administración financiera
dictados por el Ministerio de Hacienda, así como asesorar y dirigir en su aplicación a los
funcionarios bajo su cargo.
Atribuciones de Coordinación e Integración.
Art. 33.- Para realizar la función de coordinación, la jefatura de la UFI, deberá implantar y verificar
en forma permanente el cumplimiento de las medidas de interrelación e integración, que faciliten a
los funcionarios a su cargo y de las Unidades Presupuestarias, un desempeño coordinado de la
ejecución de la gestión financiera.
Igualmente, deberá coordinar en la institución, la aplicación de normas técnicas emitidas por el

Ministerio de Hacienda y por los Organismos Normativos de los Subsistemas y responder ante
ellos por las actividades bajo su dependencia.
Además deberá facilitar la comunicación y flujo de información entre la institución y el SAFI.
Atribuciones de Supervisión.
Art. 34.- Dentro de las atribuciones de supervisión, la jefatura de la UFI verificará que los
funcionarios de su dependencia y de las Unidades Presupuestarias, cumplan las normas legales,
del SAFI y los procedimientos de control interno vigentes; realicen sus actividades en forma
eficiente y, efectúen los correctivos sugeridos por las autoridades competentes de supervisión y
control.
TÍTULO VI
DEL SUBSISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

CAPÍTULO I: GENERALIDADES
Definición de Conceptos Básicos.
Art. 185.- Para los efectos de la Ley y del presente Reglamento, se entenderá por:
a) Dirección General de Contabilidad Gubernamental: La Dirección General o DGCG;
b) Unidad Contable Institucional: Dependencia de la Unidad Financiera Institucional,

responsable de registrar sistemática y cronológicamente las variaciones en la
composición de los recursos y obligaciones, cuantificables en términos monetarios, que
administran los entes públicos;
c) Función Contable Consolidadora: Actividad que desarrolla la Dirección General y los

Ramos del Órgano Ejecutivo que ejercen funciones de centralizar globalmente
movimientos contables de recursos y obligaciones, generados en el ámbito público, con
fines de consolidación; y,
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d) Contador: Funcionario que cumple con los requisitos establecidos en este reglamento y
habilitado para ejercer las funciones de dirección en las Unidades Contables
Institucionales.
Subsistema de Contabilidad Gubernamental.
Art. 186.- El Subsistema de Contabilidad Gubernamental, registrará todos los recursos y

obligaciones expresables en términos monetarios de las instituciones del sector público,
independientemente del origen y destino de los mismos, incluyendo aquellos fondos
recepcionados en carácter de intermediación entre personas naturales o jurídicas, sean estas
públicas o privadas.
De la Coordinación con los Subsistemas del SAFI.
Art. 187.- El Subsistema de Contabilidad Gubernamental, se sustentará en la coordinación con los

Subsistemas de Presupuesto, Tesorería e Inversión y crédito público, para cumplir su finalidad de
elemento integrador del Sistema de Administración Financiera, entre las funciones de operación y
registro de carácter financiero y presupuestario, con el propósito de proveer información que
permita apoyar el proceso de toma de decisiones de los responsables de la gestión financiera en el
ámbito del Sector Público.
Generador de Información.
Art. 188.- Como elemento integrador del Sistema, corresponde a la Contabilidad Gubernamental,
proveer información financiera y presupuestaria, oportuna y confiable a los demás subsistemas de
la administración financiera. Para el cumplimiento de esta finalidad, todas las instituciones
obligadas a llevar contabilidad, de conformidad con el art. 2 de la Ley, deberán remitir
oportunamente los datos y documentos que permitan producir la información indicada.
CAPÍTULO II: DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Competencia Adicional de la Dirección General.
Art. 189.- De conformidad con el Art. 105, literal l) de la Ley, la Dirección General además de la
competencia allí establecida, ejercerá las siguientes funciones propias del Subsistema de
Contabilidad Gubernamental:
a) Designar a los funcionarios de su dependencia, que podrán ejercer las funciones de

supervisión que determina la Ley. Dichos funcionarios deberán mantener la debida
reserva respecto de la información a que tengan acceso;
b) Examinar, investigar y velar por el cumplimiento de la normativa contable y formular

observaciones, cuando los registros o la información no cumplan con los requisitos
establecidos, fijando un plazo no superior a diez días hábiles para las correcciones
correspondientes;
c) Establecer, interpretar, analizar e informar de oficio o a requerimiento, toda materia que
tenga incidencia en aspectos contables, tanto de captación y registro de datos como
exposición de la información;
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d) Formular las observaciones pertinentes a los planes de cuentas y sus modificaciones,

cuando éstos no se ajusten al marco doctrinario establecido para el Subsistema de
Contabilidad Gubernamental, dentro del plazo señalado en el literal d) del Art. 105 de la
Ley;
e) Requerir a las Unidades Contables toda información complementaria, necesaria para

asegurar la confiabilidad de los informes de contabilidad;
f) Citar cuando lo estime pertinente a los Contadores de las Unidades Contables, tanto para
solicitar aclaraciones de la información proporcionada, como para impartir instrucciones
destinadas al mejor funcionamiento del Subsistema de Contabilidad Gubernamental;
g) Proveer la información que en materia de contabilidad soliciten los Organismos

Internacionales. Esta información se proporcionará siempre y cuando se estipule en los
acuerdos, convenios o tratados pactados entre el Gobierno y dichos Organismos; en su
defecto se necesitará autorización del Ministro de Hacienda;
h) Propiciar la formación y capacitación en materia de contabilidad gubernamental, a los

funcionarios que laboran en las Unidades Contables del Sector Público; e,
i) Publicar en el Diario Oficial o en un periódico de circulación nacional, dentro de los diez

días hábiles siguientes a su entrega a la Asamblea Legislativa, un resumen del informe
correspondiente a la liquidación del presupuesto y del estado demostrativo de la situación
del tesoro público y del patrimonio fiscal.
CAPÍTULO III: DISPOSICIONES DEL SUBSISTEMA DE

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Sistema Único de Registro
Art. 190. - En orden a preservar el objetivo previsto en el Art. 99 literal a) de la Ley, las autoridades
superiores de las Instituciones o Fondos, respecto de los cuales el Ministerio de Hacienda ejerza la
facultad conferida por el artículo 100 de la precitada Ley, serán directamente responsables de
asegurarse que internamente solo exista un único sistema de contabilidad para el registro del
movimiento de los recursos y obligaciones.
En concordancia con lo establecido en el inciso anterior, en los convenios o contratos que se

celebren en el sector público, queda prohibido fijar cláusulas que obliguen al Estado a crear
sistemas contables institucionales paralelos, para el manejo de determinados recursos u
obligaciones.
Período de Contabilización de los Hechos Económicos.
Art. 191.- En concordancia con el Art. 12 de la Ley el periodo contable coincidirá con el ejercicio
financiero fiscal, es decir del 1° de enero al 31 de diciembre de cada año.
El devengamiento de los hechos económicos deberá registrarse en el período contable en que se

produzcan, quedando estrictamente prohibido al cierre del ejercicio financiero, la postergación en
la contabilización de las operaciones ejecutadas y reconocidas.
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Registro del Movimiento Contable Institucional.
Art. 192.- Las anotaciones en los registros contables deberán efectuarse diariamente y por estricto
orden cronológico, en moneda nacional de curso legal en el país, quedando estrictamente
prohibido diferir la contabilización de los hechos económicos. El Ministerio de Hacienda podrá
autorizar, excepcionalmente, que determinadas instituciones o fondos puedan llevar contabilidad
en moneda dólar americano.
Soporte de los Registros Contables.
Art. 193.- Toda operación que dé origen a un registro contable deberá contar con la
documentación necesaria y toda la información pertinente que respalde, demuestre e identifique la
naturaleza y finalidad de la transacción que se está contabilizando.
Cierre del Movimiento Contable.
Art. 194.- Las Unidades Contables al término de cada mes, tendrán la obligación de efectuar el
cierre mensual de sus operaciones, y prepararán la información financiero-contable, que deberán
enviar a la DGCG dentro de los diez días del siguiente mes.
Informes Contables Institucionales.
Art. 195.- La Unidad Contable semestralmente como mínimo, tendrá la obligación de presentar a
la Autoridad Superior, a través de las Unidades Financieras Institucionales, estados contables
destinados a informar sobre la marcha económica financiera y presupuestaria de la institución o
fondo. Los informes deberán incluir notas explicativas que permitan una adecuada interpretación
de los mismos.
Al 31 de diciembre de cada año, el estado de situación financiera deberá estar respaldado por
inventarios de las cuentas contables que registren saldos. Ninguna cuenta podrá presentarse por
montos globales, siendo obligatorio explicitar su composición.
La Dirección General se reserva el derecho de verificar las cifras consignadas en los inventarios,
sin perjuicio de las facultades de la Corte de Cuentas de la República.
CAPÍTULO IV: DE LAS UNIDADES Y SISTEMAS CONTABLES
De las Unidades Contables Institucionales.
Art. 196.- En las Instituciones del Sector Público, las actividades relacionadas con la contabilidad
gubernamental, serán realizadas por las Unidades Contables Institucionales, las cuales formarán
parte de las Unidades Financieras Institucionales.
En lo referente a los Ramos del Órgano Ejecutivo del cual dependa un número significativo de
instituciones o fondos obligados a llevar registros contables, podrán cuando la estructura
organizacional lo permita y con autorización del Ministerio de Hacienda, previo informe de la
Dirección General, establecer sistemas contables destinados a la consolidación del conjunto de
recursos y obligaciones de carácter económico-financiero que administra globalmente dicha
Secretaría de Estado.
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Funciones de las Unidades Contables Institucionales.
Art. 197.- Las Unidades Contables tendrán entre sus funciones:
a) Diseñar el sistema de contabilidad de acuerdo con los requerimientos internos y dentro del
marco general que se establezca para el Subsistema de Contabilidad Gubernamental;
b) Someter a la aprobación de la Dirección General sus planes de cuentas y las

modificaciones, antes de entrar en vigencia;
c) Registrar diaria y cronológicamente, todas las transacciones que modifiquen la

composición de los recursos y obligaciones de la institución o fondo; y en los casos que
proceda, mantener registros contables destinados a centralizar y consolidar los
movimientos contables de las entidades dependientes del Ramo;
d) Preparar los informes que se proporcionarán a las autoridades competentes, los cuales
deben contener información suficiente, fidedigna y oportuna, en la forma y contenido que
éstas requieran, dentro de las disponibilidades ciertas de datos, que coadyuvarán al
desarrollo de la gestión financiera institucional;
e) Establecer los mecanismos de control interno que aseguren el resguardo del patrimonio
estatal y la confiabilidad e integridad de la información, dentro de las políticas a que se
refiere el Art. 105, literal g) de la Ley, y sin perjuicio de las facultades de la Corte de
Cuentas de la República;
f) Comprobar que la documentación que respalda las operaciones contables cumpla con los
requisitos exigibles en el orden legal y técnico;
g) Preparar informes del movimiento contable en la forma, contenido y plazos que

establezca la Dirección General;
h) Proporcionar toda información que requiera la Dirección General para el cumplimiento de

sus funciones; y
i) Proveer la información requerida de la ejecución presupuestaria a los Subsistemas del

SAFI.
Las funciones antes señaladas, serán incorporadas posteriormente en la reglamentación de la

organización y funcionamiento de las Unidades Financieras Institucionales.
Responsabilidad de las Unidades Contables.
Art. 198.- Las Unidades Contables de las Instituciones y Fondos legalmente creados, obligados a
llevar contabilidad, deberán cumplir con las normas y requerimientos que se establezcan para el
Subsistema de Contabilidad Gubernamental.
Autorización del funcionamiento de Unidades Contables.
Art. 199.- El Ministerio de Hacienda podrá autorizar como Unidad Contable para captar, registrar e
informar los hechos económicos del Sector Público, a toda institución o fondo que hayan sido
creados por Ley en forma permanente. No obstante, si las circunstancias lo ameritan, podrá
15
también hacerlo con aquellas entidades de carácter transitorio o que se incorporen a la Ley de
Presupuesto como Unidad Primaria, por el período que en cada caso corresponda.
La Dirección General al momento de ser cursada la autorización para el funcionamiento de una

Unidad Contable, deberá hacer llegar a la institución o fondo los antecedentes que tendrán
obligación de acatar en materia de contabilidad, a partir de la fecha establecida para el inicio de
sus actividades.
Descentralización de Registros Contables.
Art. 200.- Las Unidades Contables podrán descentralizar internamente la contabilidad, en la

medida que se logre mayor eficiencia en el manejo financiero y siempre que no se produzcan
duplicaciones en el registro de las transacciones, debiendo contar con autorización previa de la
Dirección General.
Concentración Geográfica de Unidades Contables.
Art. 201.- El Ministerio de Hacienda podrá autorizar que determinadas Instituciones o Fondos,
ubicados en una misma jurisdicción territorial y, que administren recursos financieros de escasa
relevancia, puedan concentrar sus sistemas contables en un solo lugar geográfico y estar a cargo
de un mismo Contador. Lo anterior, es sin perjuicio que se mantengan registros separados con el
movimiento de cada Institución o Fondo.
CAPÍTULO V: DE LOS FUNCIONARIOS DE LA UNIDAD CONTABLE Y DE

LA FORMACIÓN EN CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Idoneidad para el Desempeño del Cargo.
Art. 202.- El funcionario a cargo de la Unidad Contable Institucional, deberá poseer como requisito
mínimo título en Contabilidad o formación técnica contable equivalente.
Para el desempeño de las funciones de consolidación de todo el Ramo, se requerirá que el
funcionario posea título universitario en Contaduría Pública, formación universitaria equivalente o
ser Contador Público Certificado.
Condición Previa al Nombramiento.
Art. 203.- Los funcionarios señalados en el artículo anterior, deberán tener aprobado, previo a su
nombramiento un curso de especialización en contabilidad gubernamental, dictado por la Dirección
General en coordinación con la Unidad del Ministerio de Hacienda, responsable de la capacitación.
Capacitación de funcionarios.
Art. 204.- Para efectos del cumplimiento del artículo anterior, y para los funcionarios que se
desempeñan en funciones operativas, dentro de las Unidades Contables, la Dirección General
deberá programar anualmente, los cursos de Contabilidad Gubernamental, que estime necesarios,
de acuerdo a los requerimientos institucionales de capacitación.
Actualización para Contadores.
Art. 205.- Los funcionarios que ejerzan los cargos de contadores en las Unidades Contables,
tendrán la obligación de participar en los cursos de actualización que determine la Dirección
General para complementar los conocimientos en el área contable. El incumplimiento de este
requisito los inhabilitará para ejercer el cargo de jefes de las Unidades Contables.
16
La Dirección General programará periódicamente, según lo determinen las necesidades, los

eventos destinados a dar cumplimiento a lo establecido en el inciso anterior.
Registro de Contadores.
Art. 206.- La Dirección General mantendrá un registro actualizado de Contadores legalmente

habilitados para ejercer los cargos a que se refieren los artículos 202 y 203 (4/) del Reglamento.
En el registro individual de cada Contador se deberá incluir toda sanción o incumplimiento a lo
establecido en el artículo anterior.
CAPÍTULO VI: DE LAS RESPONSABILIDADES DE LOS FUNCIONARIOS

DE LAS UNIDADES CONTABLES
Responsabilidad en el Registro de Transacciones.
Art. 207.- El Contador de la Institución tendrá la responsabilidad de registrar toda transacción que
represente variaciones en la composición de los recursos y obligaciones. Si eventualmente no se
dispone de cuentas autorizadas para registrar una determinada transacción, deberá ser solicitada
la modificación del listado de cuentas a la Dirección General, por intermedio del Jefe de la Unidad
Financiera Institucional, en un plazo no mayor a cinco días hábiles después de conocerse dicha
situación.
A efecto de no postergar la contabilización, en forma provisional, el Contador podrá registrar la

transacción en el concepto contable que más se ajuste a la naturaleza de la operación, en tanto se
recepciona el pronunciamiento de la Dirección General.
Verificación de Requisitos Legales y Técnicos.
Art. 208.- El Contador verificará que toda transacción que deba registrarse en el sistema contable,
cumpla con los requisitos exigibles en el orden legal y técnico, presentando por escrito al
responsable de la decisión toda situación contraria al ordenamiento establecido. En caso contrario,
será solidariamente responsable por las operaciones contabilizadas.
Con excepción a la situación establecida en el inciso 2 del artículo anterior, los Contadores
tienen prohibido registrar hechos económicos en conceptos distintos a los fijados de acuerdo con
la naturaleza de las operaciones u omitir la contabilización de los mismos, siendo directamente
responsables, conjuntamente con el Jefe de la Unidad Financiera, de toda interpretación errónea
de la información y por la no aplicación de los principios, normas y procedimientos contables
establecidos por la Dirección General.
Responsabilidad por Negligencia.
Art. 209. - Los Jefes de las Unidades Contables serán responsables por negligencia en las
siguientes situaciones:
a) Si la Unidad Contable no lleva los registros contables al día;

b) Si cursan operaciones sin estar previamente contabilizadas;
c) Si dejan de contabilizar operaciones o fueren postergadas;
d) Si no proporciona la información en las fechas establecidas;
e) Si se contabilizan, de forma manifiesta, operaciones en conceptos diferentes a los
técnicamente establecidos;
17
f) Si se observan deficiencias en el cumplimiento de las normas de control interno;

g) Si no cumple con la actualización de los conocimientos contables propuestos por la
Dirección General; y,
h) Si no mantiene un adecuado resguardo y ordenamiento de la documentación de respaldo
de los movimientos contables.
Sanciones Especiales.
Art. 210.- Los funcionarios de las Unidades Contables del Órgano Ejecutivo que no den
cumplimiento a las normas de contabilidad o no proporcionen los antecedentes e información
para el proceso de consolidación, dentro de los plazos que se establezcan, recibirán las siguientes
sanciones impuestas por el Ministro de Hacienda, a solicitud de la Dirección General:
a) Por la primera infracción, amonestación por escrito;
b) Por la segunda infracción, multa equivalente al 10% de la remuneración mensual, que

ingresarán al Fondo General;
c) Después de la segunda infracción deberá gestionarse la destitución ante la autoridad

respectiva, siempre que el atraso sea imputable a negligencia de los funcionarios
mencionados; y,
d) Gestionar ante la autoridad respectiva la destitución inmediata del cargo, si la falta hubiere
causado atraso en el cumplimiento del Artículo 105 literal k) de la Ley.
Tratándose de los funcionarios de las Unidades Contables que no estén comprendidos dentro del
Órgano Ejecutivo y que no den cumplimiento a lo establecido en este artículo, el Ministro de
Hacienda pondrá los antecedentes en conocimiento de la autoridad competente, quien deberá
aplicar las sanciones contenidas en esta disposición.
Informe al Presidente de la República.
Art. 211.- Si las causas de incumplimiento a que se refiere el artículo anterior son responsabilidad
de la Autoridad Superior de la entidad, y esta corresponde al Órgano Ejecutivo, el Ministro de
Hacienda informará al Presidente de la República, para los efectos legales consiguientes.
De las Sanciones
Art. 218.- En materia de sanciones serán aplicables las normas establecidas en el Régimen de
Responsabilidades de la Corte de Cuentas de la República.
18
Capítulo
Instrumentos Técnicos de la Contabilidad
Gubernamental
Objetivo Específico: Dar a conocer los diferentes instrumentos técnicos que rigen la
(1) MANUAL TÉCNICO SAFI
El manual tiene como objetivos definir el marco conceptual de cada uno de los subsistemas que
conforman el SAFI, y establecer normas generales y especificas que regirán las actividades
relacionadas con el Sistema de Administración Financiera Integrado.
(2) CATALOGO CENTRAL E INSTITUCIONAL
Catálogo de Cuentas Central:
Constituye la base para la clasificación y presentación en forma consistente y homogénea de

los hechos económicos de los entes públicos. El catálogo precisa la descripción de las cuentas
para uniformar el registro de las operaciones financieras y económicas, resumiendo las
condiciones técnicas necesarias para la elaboración de los Estados Financieros Contables e
informes de carácter complementario.
Catálogo de Cuentas Institucional:
Constituye la base para la clasificación y presentación en forma consistente y homogénea de

los hechos económicos de una institución en particular, resumiendo las condiciones técnicas
necesarias para la elaboración de los Estados Financieros Contables e informes de carácter
complementario.
(3) MANUAL DE PROCESOS DE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA
Este manual da a conocer los diferentes criterios a tomar en cuenta y los procesos que se
desarrolla la ejecución presupuesta en las instituciones del sector público en su gestión
financiera. Su estructura refleja las etapas que complementan la fase de ejecución del ciclo
presupuestario, desde la programación hasta llegar a su conciliación.
19
Manual de Procesos de
Ejecución Presupuestaria
Proceso de Ejecución
Base Legal Ambito de Aplicación Presupuestaria
Ley AFI Art. 9 y 14 Instituc. contempladas en Prog. De la Ejecución.

el Art. 2 Ley AFI Presupuestaria (PEP)
Compromiso
Presupuestario
Modificaciones
Presupuestarias
Devengamiento del
Egreso
Requerimientode Fondos
Percepción de la Transf.
de Fondos.
Dev. y Percibido de Ing.

por Otras Fuentes
Pago de Obligaciones
Cierre Contable Mensual
Cierre Contable Anual
Conciliación Bancaria
20
(4) MANUAL DE ORGANIZACIÓN DE LAS UNIDADES FINANCIERAS

INSTITUCIONALES
Esta manual tiene la finalidad de establecer los lineamientos generales para la organización de
las unidades financieras de las instituciones del sector público.
Su contenido tiene aspectos relacionados con la creación y ubicación, funciones y atribuciones,

estructura organizativa y desconcentración de la gestión financiera institucional. De igual
manera posee una descripción de los perfiles de los puestos básicos, que debe cumplir el
personal.
21
(5) MANUAL DE CL ASIFICACIÒN PARA LAS T RANSACCIONES F INANCIERAS

DEL SECT OR PÙBLICO
El Manual establecer criterios normativos que sirven para agrupar en rubros y cuentas los
ingresos y gastos, de acuerdo a determinados elementos de análisis propios del Sector Público.
Asimismo, permiten clasificar las transacciones financieras y organizarlas en todas sus formas y
constituyen una red de información adecuada a las necesidades del Gobierno y de los
Organismos Nacionales e Internacionales encargados de elaborar estadísticas y efectuar
análisis sobre la gestión del Sector Público.
(6) POLÍT ICAS INST IT UCIONALES
Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos
adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros, Ej.:
- Política para el registro de inversiones intangibles.

- Política para el cálculo de la estimación de cuentas incobrable.
- Política para el cálculo de la depreciación.
- Política para el registro contable y valuación de la inversión en acciones.
- Etc.
(7) INST RUCT IVOS, CIRCUL ARES Y OT ROS
Este tipo de documentos proporcionan lineamientos generales o específicos para el

cumplimiento de una disposición legal o técnica establecida.
Ejemplos:
 Instructivo Normas para el trámite de autorización de nombramiento y contratación de

personal en la Administración Pública
 Instructivos de aplicación del SAFI I
 Instructivo para lineamientos para la estructuración, actualización y aprobación de
catálogo y tratamiento de cuentas institucional
 Circular para el cumplimiento de la Norma de Provisiones.
 Circular para lineamientos para el trámite de capacitación y actualización en materia de
Contabilidad Gubernamental
 Guías para el cierre anual del ejercicio
22
(8) SOFTWARE
SAFI I (Sistema de Administración

Financiero Integrado)
SICGE (Sistema de Contabilidad

Gubernamental de los Entes)
SAFIMU II (Sistema de Administración

Financiero Integrado Municipal)
SICGE C (Sistema de Contabilidad

Gubernamental de Consolidación)
SAFI C (Sistema de Contabilidad

Gubernamental Consolidado)
SISTEMAS INSTITUCIONALES
Sistema de Administración Financiera Integrado Institucional (SAFII)
MÓDULOS QUE LA CONFORMAN
PRESUPUESTO TESORERIA CONTABILIDAD
• Formulación del Presupuesto  AUXILIAR DE  Validación de los Datos del

Institucional OBLIGACIONES POR PAGAR
Auxiliar Obligaciones
(Ingreso de datos)
• PEP
 AUXILIAR DE O x P DE  Complementar los datos de
• Registro del Compromiso AÑOS ANTERIORES los Registros Contables
Presupuestario (Ingreso de Datos)
 Registros Contables Directos
• Seguimiento y evaluación
presupuestaria  AUXILIAR DE BANCOS
(Ingreso de Datos)  Mayorización
• Reportes Presupuestarios
 AUXILIAR DE ANTICIP OS DE  Cierre Mensual y Anual
FONDOS
(Ingreso de Datos)  Informes Contables
 GENERAR REQ. DE FONDOS
 EFECTUAR LOS PAGOS
23
PROCESO LOGICO DEL REGISTRO EN LA EJECUCION PRESUPUESTARIA

SAFI INSTITUCIONAL SAFI CENTRAL
AUXILIAR DE
ANTICIPOS DE
FONDOS
REPLICACION
REQUERIMIENTO COLOCACION TRANSFERENCIAS
COMPROMISO REQUERIMIENTO DE FONDOS DE FONDOS DE FONDOS
AUXILIAR DE
PRESUPUESTA
PEP RIO
OBLIGACIONES DE FONDOS
REGISTRO REGISTRO REGISTRO

CONTABLE DEL CONTABLE DEL CONTABLE
DEVENGADO DEV. DE INGRESO DEL DEV. DE
DEL GASTO GASTO POR
TRANSFERENCIA
REGISTRO REGISTRO
CONTABLE DEL CONTABLE
PAGADO DEL PERCIBIDO
AUXILIAR DE
BANCOS
AUXILIAR REPLICACION
DE BANCOS REGISTRO
CONTABLE DEL
PAGADO
PROCESO DE REGISTRO EN LA EJECUCION PRESUPUESTARIA INSTITUCIONES

AUTONOMAS PARA F. F. 1 FONDO GENERAL
24
FORMAS DE REGISTRO CONTABLE
DIRECTOS SIN AUXILIAR

SELECCIÓN DE
DOCUMENTOS PARTIDA
CUENTAS MAYORIZACION
DE RESPALDO CONTABLE
CONTABLES
DIRECTOS CON AUXILIARES CIERRES
SELECCIÓN DE VINCULACION
REGISTROS PARTIDA
CUENTAS CON LOS MAYORIZACION
EN AUXILIARES CONTABLE
CONTABLE AUXILIARES
AUTOMATICOS
REGISTROS EN
AUXILIARES •VALIDACION
DE OBLIGACIONES •GENEACION
25
Capítulo
Base técnica de la Contabilidad
Gubernamental (Manual Técnico SAFI)
OBJETIVO GENERAL
Proporcionar a las instituciones un instrumento técnico normativo para la aplicación del Sistema
de Administración Financiera Integrado.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
 Definir el marco conceptual de cada uno de los subsistemas que conforman el SAFI.
 Establecer normas generales y específicas que regirán las actividades relacionadas con el
Sistema de Administración Financiera Integrado.
ÁMBITO DE APLICACIÓN
El presente Manual es de aplicación para las UFI’s de las entidades e instituciones del Sector
Público comprendidas en el artículo 2 de la Ley Orgánica de Administración Financiera del
Estado.
Las Instituciones Descentralizadas no Subvencionadas, Empresas Públicas y Municipalidades,

deberán aplicar el Manual en los apartados que les competa, de conformidad a las
disposiciones legales vigentes.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Los principios de Contabilidad Gubernamental, se definen como los fundamentos esenciales
para sustentar el registro correcto de las operaciones, la elaboración y presentación oportuna
de estados financieros, a través de la aplicación general de la Contabilidad Gubernamental.
CLASIFICACIÓN SECTOR PÚBLICO SECTOR PRIVADO

Ente Contable Entidad
Delimitación e Identificación
Realización Realización
del ente contable
Periodo Contable Periodo Contable
Establecimiento de bases para Costo como Base de Valuación Valor histórico original
la cuantificación de las Dualidad Económica Dualidad Económica
operaciones de la entidad y su Medición Económica Unidad de Medida
presentación. Existencia Permanente Negocio en Marcha
Bases para la presentación de
Exposición de Información Revelación suficiente
la información financiera
Requisitos generales del Devengado Acumulación
sistema. Consistencia Comparabilidad
26
Realización/Valor Histórico
Provisiones Financieras
Original
Cumplimiento de Disposiciones
Sustancia mas que forma
Legales
1. ENTE CONTABLE
Toda institución o fondo creado por ley o decreto que administre recursos y obligaciones del
sector público, constituirá un ente contable con derechos, atribuciones, y deberes propios, los
que en conjunto conformarán el ente contable gubernamental.
Este principio determina que el sector público llevará contabilidad de los recursos y obligaciones
que administra, tanto a nivel global como de cada una de las instituciones o fondos legalmente
creados, según lo determinen las leyes o las autoridades competentes.
Ejemplo de este principio son todas las instituciones creadas por ley o decretos:
- Ministerio de Hacienda
- Ministerio de Economía
- Fondo de Conservación Vial
2. MEDICIÓN ECONÓMICA
La Contabilidad Gubernamental registrará con imparcialidad todo recurso y obligación susceptible

de valuar en términos monetarios, reduciendo los componentes heterogéneos a una expresión
común, medidos en moneda de curso legal, salvo autorización expresa en contrario.
El principio precisa que la Contabilidad Gubernamental registrará todos los hechos económicos
que puedan modificar los recursos u obligaciones del sector público, empleando como unidad
de medida la moneda de curso legal en el país, independientemente de la interpretación que los
usuarios puedan darle a la información contable. Excepcionalmente, cuando las circunstancias
técnicas lo ameriten y previa autorización del Ministerio de Hacienda, podrá llevarse contabilidad
en moneda extranjera, en cuyo caso será necesario fijar mecanismos de conversión de los datos.
Ejemplos:
- Se adquiere un vehículo al crédito en € 15,000.00, al registrar la operación tendrá que

convertirse la operación a moneda de curso legal.
- Se compran 200 acciones valoradas en € 25.00 C/U, al registrar la operación tendrá que
convertirse la operación a moneda de curso legal.
3. DUALIDAD ECONÓMICA
La Contabilidad Gubernamental reconocerá la igualdad entre los recursos disponibles y las

fuentes de financiamiento de los mismos.
El principio reconoce como método de registro en la Contabilidad Gubernamental la partida

doble, y consecuentemente, la ecuación del inventario se representa como:
RECURSOS = OBLIGACIONES, o bien, ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
27
Ejemplo: Se posee un capital inicial en banco por $ 120,000.00 y se compra mercadería al crédito
por $1,000.00
Activo / (Banco + mercancías) = Pasivo / Cuentas por Pagar + Patrimonio / Capital inicial
$ 120,000.00+ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 120,000.00
4. DEVENGADO
La Contabilidad Gubernamental registrará los recursos y obligaciones en el momento que se

generen, independientemente de la percepción o pago de dinero, y siempre que sea posible
cuantificarlos objetivamente.
El principio establece que los hechos económicos que modifiquen la composición de los
recursos y obligaciones del sector público, serán reconocidos en el momento que sea posible
conocer y cuantificar los efectos, independientemente que produzca o no cambios en los
recursos de fácil poder liberatorio. La sola estimación o intención de producir cambios en la
composición de los recursos y obligaciones no es interpretada como un hecho económico,
luego se excluyen de los recursos disponibles y las fuentes de financiamiento de los mismos,
excepto como información referencial a través de cuentas de orden, en los casos que se estime
procedente.
Ejemplo:
Se recibe mercadería, la cual se cancelará dentro de 2 meses por un monto de $ 12,000.00 se

tiene que registrar por la obligación total como se presenta a continuación independientemente
de cuando se pague.
CONCEPTO DEBE HABER

Mercancías 12,000.00
Cuentas Por Pagar 12,000.00
Por devengamiento de la compra de mercancía 12,000.00 12,000.00
5. REALIZACIÓN
La Contabilidad Gubernamental reconocerá los resultados de variaciones patrimoniales cuando

los hechos económicos que los originen cumplan con los requisitos jurídicos y/o inherentes a las
transacciones.
El principio determina que los resultados económicos para medir la relación costos y gastos con
los ingresos que se generan, serán registrados en la medida que se haya cumplido con la norma
jurídica vigente y/o la práctica de general aceptación en el campo comercial, como asimismo
teniendo en consideración los posibles efectos futuros de los hechos económicos.
Ejemplo:
Se adquiere repuesto para vehículo por $ 200.00. Dicha compra se encuentra respaldada por la
factura y/o documentos legales de soporte correspondientes, que cumplen todos los requisitos
establecidos en la Ley tributaria.
28
6. COSTO COMO BASE DE VALUACIÓN
La Contabilidad Gubernamental registrará los hechos económicos, sobre la base del valor de
intercambio de los recursos y obligaciones económicas, salvo que determinadas circunstancias
justifiquen la aplicación de un criterio diferente de evaluación.
El principio precisa que toda transacción se contabiliza al precio acordado al momento de

formalizar el hecho económico entre las partes involucradas, excluyendo toda posible
incorporación de un valor diferente al pactado, situación que no significa desconocer la existencia
y procedencia de otros criterios en casos de excepción.
Ejemplo de costo de adquisición aplicado a los bienes de larga duración:
Se compra maquinaria en $ 120,000.00 y gastos de instalación $ 1,000.00 para este caso el costo
como base de valuación, será el costo de adquisición, es decir, $ 121,000.00 según se detalla a
continuación:
Valor de Maquinaria $ 120,000.00

Gastos de Instalación $ 1,000.00
Total Costo $ 121,000.00
7. PROVISIONES FINANCIERAS
La Contabilidad Gubernamental reconocerá la incorporación de métodos que permitan expresar

los recursos y obligaciones lo más cercano al valor de conversión, a una fecha determinada.
El principio reconoce como mecanismo contable plenamente válido registrar ajustes periódicos
que permitan depurar y actualizar los valores que muestran los recursos y obligaciones, a fin de
lograr una adecuada razonabilidad en la presentación de la información contable.
Ejemplo:
• Amortización de seguros de bienes

• Amortización de Arrendamientos
• Amortización de Inversiones Intangibles
• Amortización de Activos Depreciables
• Provisión de Cuentas Incobrables
8. PERIODO CONTABLE
La Contabilidad Gubernamental definirá intervalos de tiempo para dar a conocer el resultado de la

gestión presupuestaria y situación económica-financiera, que permitan efectuar comparaciones
válidas.
El principio establece como requisito para medir la información financiera fijar lapsos de tiempo de
igual duración, lo cual no impide la preparación de salidas de información en la oportunidad que
se requiera como medio de apoyo al proceso de toma de decisión o elemento de control.
29
Ejemplo:
La Ley AFI establece que el periodo mínimo para la preparación y presentación de los estados
financieros es semestral, es decir en los meses de junio y en diciembre, no obstante las
entidades según sus necesidades pueden prepararlos mensuales, trimestrales, etc.
9. EXPOSICIÓN DE INFORMACIÓN
Los estados financieros que se generen de la Contabilidad Gubernamental, incluirán información

necesaria para una adecuada interpretación de las situaciones presupuestaria y
económica-financiera, reflejando razonable y equitativamente los legítimos derechos de los
distintos sectores interesados. En notas explicativas se revelará toda transacción, hecho o
situación, cuantificable o no, que pueda influir en análisis comparativos o decisiones de los
usuarios de la información.
El principio obliga a quienes preparan estados contables a suministrar en éstos toda información
esencial y adicional que permite a quienes la reciban una adecuada interpretación de la gestión
económico-financiera y presupuestaria.
Ejemplo:
Toda información que se va ha presentar en los estados financieros debe de cumplir las
siguientes características:
 ÚTIL: Los estados financieros deberán contener en forma clara y comprensible todo lo
necesario para evaluar los resultados de la situación financiera de la gestión pública, a fin
de contribuir a la revelación de la información, a efectos de evaluar hechos pasados,
presentes o futuros, y poder confirmar o corregir expectativas a través de la toma de
decisiones.
 ADECUADA: Los estados financieros deben contener las circunstancias u objetivos de la

entidad, con el fin de asegurar, dentro de lo posible, la adecuada utilización de la misma
por parte de sus diferentes destinatarios, considerando la estructura, terminología y
criterios de elaboración.
 OPORTUNA: La información debe ser presentada en el tiempo establecido a efecto de no

perder la fiabilidad y su relevancia.
 CONFIABLE: La información financiera debe contener todos los hechos económicos de la

gestión pública y ser registrada en base a normas, principios y políticas contables,
encontrándose libre de error material o de predisposición.
10. EXISTENCIA PERMANENTE
Todo ente contable responsable de llevar Contabilidad Gubernamental, se considera de

existencia permanente y continua a menos que disposiciones legales establezcan lo contrario.
El principio precisa que toda entidad obligada a llevar contabilidad tiene continuidad en el tiempo,
excepto que una disposición legal establezca existencia temporal o disolución de la misma.
30
Ejemplo:
Las entidades que se crean en el gobierno son con un tiempo indefinido para operar, aunque
existen algunos casos especiales que se pueden crear con una vida útil definida.
11. CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES
La Contabilidad Gubernamental estará supeditada al ordenamiento jurídico vigente, prevaleciendo

los preceptos legales respecto de las normas técnicas.
Este principio tiene como finalidad precisar que frente a diferencias que puedan originarse entre la
normativa técnica que se establezca para la Contabilidad Gubernamental y las disposiciones
legales, prevalecerán estas últimas aún cuando sean contrarias a los criterios técnicos
generalmente aceptados en el campo contable.
Ejemplo:
Se crea una Institución Autónoma para la Seguridad, estableciendo en su Ley de creación que la
vida útil de los vehículos es de 5 años, dicha situación se contradice con nuestra normativa
contable que establece 10 años, situación que prevalecerá lo estipulado en la ley.
12. CONSISTENCIA
La Contabilidad Gubernamental estará estructurada sistemáticamente sobre bases consistentes

de integración, unidad y uniformidad.
El principio reconoce la existencia de un Sistema de Contabilidad Gubernamental como medio

destinado a registrar todos los recursos y obligaciones del Sector Público, como también los
cambios que se produzcan en el volumen y composición de los mismos; que es aplicable a todos
y cada uno de los entes que lo integran, no siendo admisible la existencia de sistemas contables
paralelos; y, que se debe contabilizar sobre bases iguales y consistentes los hechos económicos
de igual naturaleza.
Ejemplo:
Se refiere a que la entidad debe aplicar los mismos métodos de tratamientos contables, si se
adopta el método de depreciación de línea recta, este se va hacer constate en el tiempo, para
que se pueda realizar una comparación en los estados financieros.
NORM AS GENERALES
1. INSTRUCCIONES CONTABLES
Las instrucciones que imparta la Dirección General de Contabilidad Gubernamental, en uso de las
facultades que le confieren la Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado (AFI) y su
Reglamento, serán de carácter obligatorias para todas las instituciones comprendidas en el Art. 2
de la Ley AFI responsables de llevar contabilidad gubernamental.
Las dudas que existan respecto a la contabilización de hechos económicos o acerca de la

interpretación de los principios, normas y procedimientos técnicos que se establezcan, serán
31
resueltas por la Dirección General de Contabilidad Gubernamental, para cuyo efecto actuará de
oficio o a requerimiento de las unidades contables.
Ejemplo:
En la institución se compran Eurobonos en el mercado secundario, y el contador nunca ha

efectuado este tipo de transacción y solicita a la Dirección General de Contabilidad le emita un
procedimiento técnico para registrar dicho evento.
2. ACATAMIENTO DE NORMAS LEGALES
Las normas legales contenidas en la Constitución de la República y las demás Leyes aplicables al
Proceso Administrativo Financiero del Sector Público tendrán primacía sobre las normas
contables. En caso de discrepancia deberá aplicarse la norma legal, aún cuando sea contraria a
las prácticas contables de general aceptación; en cualquier caso, será la Dirección General de
Contabilidad Gubernamental quien establecerá el criterio técnico de aplicación de la disposición
legal.
Ejemplo:
Se emite un Decreto Legislativo el cual establece que se liquidará una entidad, lo cual no está de
acuerdo al principio de existencia permanente, ya que este establece que tiene continuidad en el
tiempo sus operaciones, por lo que prevalece lo legal antes de lo técnico procediendo a la
liquidación.
3. EXCLUSIÓN CONTABLE DE ESTIMACIONES PRESUPUESTARIAS
El Subsistema de Contabilidad Gubernamental excluye toda posibilidad de registrar

contablemente estimaciones presupuestarias, en tanto los hechos económicos no se generen,
debiendo cumplir éstos con las reglas y fundamentos que establecen los principios y normas
contables.
No obstante, el diseño del subsistema de contabilidad deberá considerar los mecanismos

técnicos que hagan factible la confrontación de los movimientos contables con las proyecciones
presupuestarias. Las dudas sobre las asociaciones contables y presupuestarias serán resueltas
por la Dirección General de Contabilidad Gubernamental, excepto que se trate del alcance técnico
de algún concepto presupuestario en cuyo caso resolverá la Dirección General del Presupuesto.
Ejemplo:
La Unidad de Salud Rural, estima que se recibirá una donación por $ 100,000.00, dicho valor no
se puede incorporar a la contabilidad por que no se cuenta con los documentos respectivos y no
es un ingreso real.
4. IMPORTANCIA RELATIVA DE LOS HECHOS ECONÓMICOS
Los principios, normas y procedimientos técnicos que establezca el Subsistema de Contabilidad

Gubernamental deberán aplicarse con sentido práctico, siempre y cuando no se distorsione la
información contable, o bien, que el costo de registrar técnicamente los hechos económicos no
sea superior a los beneficios de la información que se pudiera obtener.
32
Ejemplo:
Esta norma se refiere básicamente al efecto que puede tener una partida contable en la
información financiera que se presenta ya sea en atención al monto o en atención a su
naturaleza, si existe una partida por $ 1,000.00, posiblemente para una pequeña entidad sea muy
importantísima, en relación a presentar una gran parte de sus recursos, en cambio para una
entidad grande tal vez sólo represente el importe de una clase de gastos de un solo
departamento.
5. PERIODO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS HECHOS ECONÓMICOS
El período contable coincidirá con el año calendario, es decir, del 1 de enero al 31 de diciembre
de cada año.
El devengamiento de los hechos económicos deberá registrarse en el período contable en que se
produzca, quedando estrictamente prohibida la postergación en la contabilización de las
operaciones ejecutadas.
En consecuencia, no es aceptable ninguna justificación para dejar de cumplir con lo dispuesto en

esta norma, así como registrar en cuentas diferentes a las técnicamente establecidas según la
naturaleza del movimiento.
Los registros contables deberán quedar cerrados al 31 de diciembre de cada año. Todo hecho
económico posterior deberá registrarse en el período contable vigente.
Ejemplo:
Con fecha 12 de diciembre se adquiere servicios jurídicos por $ 2,000.00 el cual se cancela
dentro de un mes (el próximo año), para la aplicación de esta norma se debe de contabilizar este
mes y no dejarlo para el siguiente año.
6. ESTRUCTURACIÓN DE SISTEMAS CONTABLES INSTITUCIONALES
Las instituciones obligadas a llevar contabilidad serán responsables de diseñar, optimizar y

registrar en sus propios sistemas contables, de acuerdo con la organización administrativa
determinada por las leyes o autoridades competentes y las necesidades de información interna,
todo ello dentro del marco doctrinario que establezca la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental. El sistema deberá, además, estructurarse en armonía con los principios de
control interno que aseguren la confiabilidad en el registro de los hechos económicos y el
acatamiento de las normas legales.
Ejemplo:
Institución descentralizada , como parte del proceso administrativo da inicio a sus operaciones
instala un sistema que le permite controlar todas sus operaciones contables, financieras y
administrativas y le suministre información referente a sus recursos y obligaciones, dicho sistema
comprenderá : Catálogo y tratamiento de cuentas, y la herramienta informática para mecanizar
dichos procesos, etc. ; dichos instrumentos deberán cumplir para el registro de las operaciones
contables con los requisitos de forma y fondo que establezca la DGCG.
33
7. AJUSTE DE LOS HECHOS ECONÓMICOS CONTABILIZADOS ERRÓNEAMENTE
Los hechos económicos contabilizados erróneamente, a nivel institucional, se regularizarán con

SIGNO NEGATIVO, cuando las normas contables específicas así lo determinen; en caso
contrario, deberá efectuarse la reversión del movimiento contable de conformidad a la técnica
contable de general aceptación.
Ejemplo:
El 04 de marzo se realiza el devengamiento de transferencia corriente del Ministerio de

Economía, por lo que se elabora la respectiva partida contable:
Código TM Pda. N° 1 Debe Haber

213 16 1 D.M. x Transferencias Corrientes Recibidas
213 16 896 Ministerio de Economía $ 21,000.00
856 05 Transferencias Corrientes del Sector Público
856 05 896 Ministerio de Economia $ 21,000.00
V/ Registro del devengamiento de fondos
solicitado al Ministerio de Economía, en
concepto Transferencias Corrientes.
TOTAL $ 21,000.00 $21,000.00
El 01 de Abril el contador se da cuenta que devengo $ 1,000.00 de más en la partida contable por
lo que procede a realizar la partida de ajuste correspondiente.
Código TM Pda. N° 2 Debe Haber
213 16 896 Ministerio de Economía ( $ 1,000.00 )
856 05 896 Ministerio de Economía ( $ 1,000.00 )
V/ Registro para corregir el devengamiento de
fondos solicitado al Ministerio de Economía, en
concepto de Transferencias Corrientes.
TOTAL ( $ 1,000.00 ) ( $ 1,000.00 )
8. CRITERIO PRUDENCIAL
En las situaciones que no exista pronunciamiento alguno o que no se encuentren explícitamente
claras en los principios o normas contables referente a la medición, cuantificación y presentación
de los hechos económicos, será necesario utilizar cierto grado de criterio prudencial para realizar
los juicios necesarios que se apeguen al marco legal y técnico de la Contabilidad
Gubernamental.
Este juicio debe estar moderado por la prudencia al decidir entre alternativas propuestas en
las que no exista una base para elegir, debiéndose optar por la que menos subjetividad refleje,
considerando siempre que la decisión sea equitativa para los usuarios de la información
contable, los criterios que se adopten deben ser suficientemente comprobables a fin de
establecer la clara comprensión del criterio utilizado.
Ejemplo:
 Cuando se determina el sistema de inventario o el método de costeo a utilizar.

 Cuando se determina el método de amortización a utilizar.
34
Capítulo
Catálogo y Tratamiento General de Cuentas
Objetivo Específico: Que los participantes identifiquen la estructura, clasificación y

uso del Catálogo de Cuentas para el registro de operaciones.
Estructura, conceptualización y uso del Catálogo y

Tratamiento General de Cuentas
1. ESTRUCTURA DEL LISTADO DE CUENTAS
El listado de cuentas del Subsistema de Contabilidad Gubernamental está estructurado de

acuerdo con la naturaleza de los hechos económicos, desde una conceptualización general a una
desagregación pormenorizada, reconociendo los siguientes rangos de codificaciones y niveles:
1 TITULO 9
11 GRUPO 99
111 SUBGRUPO 999
111 01 CUENTA 999 99
111 01001 Subcuenta 999 99999
111 01001001 Analítico 999 99999999
111 01001001001 Sub analítico 999 99999999999
111 01001001001001 Sub sub analítico 999 99999999999999
La Dirección General de Contabilidad Gubernamental, es el único organismo facultado para crear,

modificar, eliminar y conceptualizar los niveles de título, grupo, subgrupo, cuenta y subcuenta,
esta última siempre que esté asociada a un concepto presupuestario, para cuyo efecto podrá
actuar de oficio o a petición de los entes contables.
2. IDENTIFICACIÓN DE LOS NIVELES CONTABLES
El nivel de título identificará la conceptualización superior de la igualdad entre los recursos que se
poseen y las fuentes de los mismos; el grupo responde a una desagregación de los conceptos
anteriores, de acuerdo con la naturaleza homogénea de los hechos económicos que se registren,
y los niveles de subgrupo y cuenta a segregaciones genéricas y específicas, según corresponda.
Las desagregaciones de subcuenta, analítico de subcuenta y los demás niveles identificarán
situaciones particularizadas o pormenorizadas del nivel inmediatamente anterior.
35
Los niveles de título, grupo y subgrupo estarán conformados por los siguientes códigos y
conceptos:
2 RECURSOS 4 OBLIGACIONES CON TERCEROS

21 FONDOS 41 DEUDA CORRIENTE
211 DISPONIBILIDADES 412 DEPÓSITOS DE TERCEROS
212 ANTICIPOS DE FONDOS 42 FINANCIAMIENTO DE TERCEROS
213 DEUDORES MONETARIOS 422 ENDEUDAMIENTO DE TERCEROS
22 INVERSIONES FINANCIERAS 423 ENDEUDAMIENTO EXTERNO
221 INVERSIONES TEMPORALES 424 ACREEDORES FINANCIEROS
222 INVERSIONES PERMANENTES
223 INVERSIONES EN PRESTAMOS CORTO 8 OBLIGACIONES PROPIAS
PLAZO
224 INVERSIONES EN PRESTAMOS LARGO 81 PATRIMONIO ESTATAL
PLAZO
225 DEUDORES FINANCIEROS 811 PATRIMONIO
226 INVERSIONES INTANGIBLES 812 RESERVAS
229 INVERSIONES NO RECUPERABLES 819 DETRIMENTO PATRIMONIAL
23 INVERSIONES EN EXISTENCIAS 83 GASTOS DE GESTION
231 EXISTENCIAS INSTITUCIONALES 831 GASTOS DE INVERSIONES PUBLICAS
233 EXISTENCIAS EN PROCESO 832 GASTOS PREVISIONALES
24 INVERSIONES EN BIENES DE USO 833 GASTOS EN PERSONAL
241 BIENES DEPRECIABLES 834 GASTOS EN BIENES DE CONSUMO Y
SERVICIOS
243 BIENES NO DEPRECIABLES 835 GASTOS EN BIENES CAPITALIZABLES
25 INVERSIONES EN PROYECTOS Y 836 GASTOS FINANCIEROS Y OTROS
PROGRAMAS
251 INVESIONES EN BIENES PRIVATIVOS 837 GASTOS EN TRANSFERENCIAS
OTORGADAS
252 INVERSIONES EN BIENES DE USO 838 COSTOS DE VENTAS Y CARGOS
PUBLICO CALCULADOS
839 GASTOS DE ACTUALIZACIONES Y
AJUSTES
85 INGRESOS DE GESTIÓN
851 INGRESOS TRIBUTARIOS
852 INGRESOS SEGURIDAD SOCIAL
855 INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS
856 INGRESOS POR TRANSFERENCIAS
CORRIENTES RECIBIDAS
857 INGRESOS POR TRANSFERENCIAS DE
CAPITAL RECIBIDAS
858 INGRESOS POR VENTAS DE BIENES
SERVICIOS
859 INGRESOS POR ACTUALIZACIONES Y
AJUSTES
36
3. CONCEPTUALIZACION
RECURSOS Y OBLIGACIONES
2 RECURSOS 4 OBLIGACIONES CON TERCEROS
Es el total de los bienes y derechos que administran las Constituye las deudas y obligaciones que se mantienen con
instituciones del Sector Público. terceros, derivadas de hechos pasados, exigibles al Estado de
acuerdo a su valor convenido.
21 FONDOS 41 DEUDA CORRIENTE
Son las disponibilidades de fácil realización, los anticipos de fondos Comprende los compromisos monetarios devengados, así como las
y los Deudores Monetarios destinados a las actividades obligaciones por fondos a rendir cuenta recibidos de terceros por
institucionales o a cumplir fines específicos. bienes o servicios futuros a suministrar. Sin que constituyan derechos
monetarios institucionales
22 INVERSIONES FINANCIERAS 42 FINANCIAMIENTO DE TERCEROS
Son los fondos colocados en títulos valores con la finalidad de Son las obligaciones que provienen del endeudamiento del Estado,
obtener un rendimiento financiero de las entidades públicas, contraídas mediante préstamos provenientes de fuentes nacionales
constituido por las inversiones temporales, permanentes, en o del exterior, destinadas al financiamiento de las inversiones de
préstamos, intangibles e inversiones no recuperables además las entidades y organismos del Sector Público, y los acreedores
comprende los deudores financieros por convenios u otros por pagos provisionales u otras obligaciones por pagos futuros.
derechos pendientes de percibir.
23 INVERSIONES EN EXISTENCIAS 8 OBLIGACIONES PROPIAS
Representa el valor de los bienes producidos o adquiridos Comprende el compromiso que las instituciones tienen con el
destinados para la formación de Stock, venta o transformación, Estado, las cuales se reflejan en las cuentas de Patrimonio Estatal,
así como de las existencias de producción en proceso. Gastos de Gestión e Ingresos de Gestión.
24 INVERSIONES EN BIENES DE USO 81 PATRIMONIO ESTATAL
Son los bienes depreciables y no depreciables propiedad de los Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee una
entes público, que se adquieren o Construyen con el propósito de entidad pública incluyendo las reservas, superávit y las
utilizarlos en las actividades productivas y administrativas disminuciones temporales en los recursos que afectan al patrimonio.
institucionales.
83 GASTOS DE GESTION
Son las erogaciones o causaciones de obligaciones ciertas no
recuperables para adquirir los medios y recursos necesarios en la
realización de las actividades financieras, económicas o sociales del
ente público.
25 INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS 85 INGRESOS DE GESTION
Representa el valor de las inversiones en infraestructuras Comprende los diversos ingresos que se perciben de acuerdo con la
privativas para el funcionamiento de las entidades públicas y las actividad financiera, económica y social que desarrolla el ente
inversiones para el desarrollo social, fomento y otros que se público durante un periodo de tiempo determinado
consideran de uso público.
37
4. LISTADO DE CUENTAS INSTITUCIONAL
Del listado general de cuentas del Subsistema de Contabilidad Gubernamental, las instituciones
obligadas a llevar contabilidad deberán estructurar sus planes de cuentas e incluir en éstos
solamente aquellos conceptos que sean propios de las actividades que desarrollan. Las cuentas
podrán ser desagregadas en subcuentas y analítico de subcuentas u otros niveles necesarios,
de acuerdo con los requerimientos de información interna institucional.
No obstante, será obligatorio desagregar las cuentas, si la asociación con los conceptos
presupuestarios es a un nivel mayor de desagregación, o bien, si las normas contables lo
determinen en forma expresa, sea para efectos de agregación de datos o bien como elemento de
control de los hechos económicos institucionales.
Los planes de cuentas institucionales deberán ser sometidos a la aprobación de la Dirección

General de Contabilidad Gubernamental, en forma previa a su aplicación, como también las
incorporaciones o eliminaciones que se introduzcan con el objeto de que los hechos económicos
sean registrados consistentemente en todo el Sector Público.
La aprobación oficial del catálogo será a nivel de cuenta y subcuenta cuando esta última esté
asociada a conceptos presupuestarios.
Ejemplos de las cuentas descritas en el tratamiento de cuentas:
Dentro del tratamiento de cuentas se describe en que momento de van a utilizar las cuentas de
acuerdo a su naturaleza y el saldo que poseer.
CÓDIGO CONCEPTUALIZACIÓN GENERAL SALDO
211 01 CAJA GENERAL DEUDOR
Incluye los recursos de disponibilidad inmediata, tales como dinero

en efectivo, cheques, giros postales, giros bancarios u otros
medios de expresión monetaria de igual naturaleza. Recursos
destinados principalmente a depósitos en cuentas bancarias,
excepto que de acuerdo a disposiciones legales o administrativas
se establezcan pagos directos de compromisos institucionales.
412 01 DEPÓSITOS AJENOS ACREEDOR
Incluye los fondos recibidos en intermediación entre terceros para

responder por compromisos legales, contractuales o impositivos,
tales como embargos judiciales, descuentos del ministerio público,
depósitos de fondos ajenos en custodia u otros de igual
naturaleza.
811 01 PATRIMONIO GOBIERNO CENTRAL ACREEDOR
Incluye la participación del fisco de los recursos entregados en

administración a entidades públicas.
38
Método de Registro
Capítulo
Objetivo Específico: Que el participante reconozca y practique el método básico de

registro de operaciones a través del desarrollo de ejercicios generales.
Definiciones:
CONTABILIDAD: Técnica destinada a captar, clasificar, registrar, resumir, comunicar e interpretar

la actividad económica, financiera, administrativa, patrimonial y presupuestaria del Estado.
Registro sistematizado de operaciones derivadas de recursos financieros asignados a instituciones

de la administración pública, se orienta a la obtención e interpretación de los resultados y sus
respectivos estados financieros que muestran la situación patrimonial de la administración pública.
CUENTAS: Es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que
diariamente realiza una entidad. Ej. Bancos Comerciales, Anticipos a Empleados, etc
ESQUEMA DE LA CUENTA “T”: Es la forma más simple para iniciar el aprendizaje de los
registros contables. Las partes de la cuenta T, son:
1. Nombre completo de la cuenta

2. Debe, el lado izquierdo, para registrar los cargos
3. Haber, el lado derecho, para registrar los abonos
ESQUEMA DE LA CUENTA "T"

1, Nombre
DEBE HABER
2, Cargos 3, Abonos
LA PARTIDA DOBLE: consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que
producen las operaciones en los diferentes elementos del Estado de Situación Financiera (Balance
General), de manera tal que se mantenga la igualdad entre los Recursos (Activos) y la suma de las
Obligaciones con Terceros (Pasivos) y Obligaciones Propias (Patrimonio).
En otras palabras decimos que a todo cargo corresponde un abono, ya que no puede haber causa
sin efecto.
REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO:
Tomando en consideración la ubicación de cada uno de los elementos que conforman la ecuación
contable o de Balance, podemos definir lo siguiente:
Se hace un cargo para: Aumentar los Recursos (Activos)
39
Disminuir las Obligaciones con Terceros (Pasivos)

Disminuir las Obligaciones Propias (Patrimonio)
Se hace un abono para: Disminuir los Recursos (Activos)

Aumentar las Obligaciones con Terceros (Pasivos)
Aumentar las Obligaciones Propias (Patrimonio)
FORMA DE REGISTRO DE LAS OPERACIONES:
Debido a que la Contabilidad Gubernamental utiliza un método de registro acumulado, al

momento de registrar una operación se crean dos momentos un devengamiento y percepción
en el caso de los ingresos y devengamiento y pago en el caso de los gastos. El uso de los
Deudores Monetarios en materia de ingresos, origina el momento del devengado el cual se
produce cuando se crea una relación jurídica entre la entidad y los usuarios o contribuyentes,
en virtud de la cual se origina un derecho de cobro por parte de la entidad y una obligación de
pago por parte de los usuarios o contribuyentes. El registro del devengado ejecuta el
presupuesto.
En materia de gastos, el momento del devengado, es aquel en que se ejecuta el presupuesto y

se genera una obligación de pago a favor de terceros por la recepción de los bienes o servicios
adquiridos por la entidad, el vencimiento de la fecha de pago de las obligaciones adquiridas por
financiamiento, pago de salarios, inversiones en proyectos, etc. Para ello hacemos uso de los
Acreedores Monetarios.
El registro completo de una operación se llama asiento contable y los registramos en los libros de
Diario y de Mayor.
EJEMPLOS DE REGISTRO DE OPERACIONES:
 Cancelamos con cheque el recibo de agua potable a ANDA por valor de $ 25.00.
Bancos Gastos en Bienes y Serv.
25.00 P. D. 25.00
A. M. x Adq. De Bienes y Serv.
P. 25.00 25.00 D.
Tal como dijimos anteriormente, las cuentas de Gasto deben empezar con un cargo, y
dependiendo del tipo de operación haremos uso de los Acreedores Monetarios, en los cuales se
observan los dos momentos: Devengamiento y Pago.
 Se recepcionan ingresos por valor de $1,400.00 por la expedición de 5 tarjetas de circulación

de vehículos.
40
Utilizando el esquema de mayor, tendremos:
D.M x Tasas y Derechos Ingresos por ventas de B. y S.
D. 1,400.00 1,400.00 P. 1,400.00 D.
Bancos
P. 1,400.00
Observemos que Bancos por ser una cuenta de Recursos se carga pues está aumentando, los
Deudores Monetarios reflejan los dos momentos: Devengamiento y Percepción y los Ingresos que
afectan el Patrimonio con un aumento, se abona.
 Se compran 200 llantas de diferentes medidas por $50,000.00, se pagan con cheque
Bancos Existencias Inst.
50,000.00 P. D. 50,000.00
A. M. x Adq. de Bienes y Ser.
P. 50,000.00 50,000.00 D.
Nótese que la cuenta de existencia por ser de Recursos se carga, los Acreedores Monetarios
reflejan el devengamiento y pago y el Banco disminuye.
41
EJEMPLOS:
INGRESOS
a) Nos reportan ingresos de $7,000.00 por la venta de un vehículo.
CODIGO CONCEPTO DEBE HABER

213 21 D.M. x Venta de Activo Fijo
213 21 001 D.M. x Venta de Activo Fijo $7,000.00
858 11 Venta de Bienes Muebles
858 11 005 Venta de Vehículos de Transporte $7,000.00
TOTAL $7,000.00 $7,000.00
b) Nos reportan ingresos de $2,000.00 por arrendamiento de edificio.

213 15 D.M. x Ingresos Financieros y Otros
213 15 001 D.M. x Ingresos Financieros y Otros $2,000.00
855 09 Arrendamiento de Bienes
855 09 002 Arrendamientos de Bienes Inmuebles $2,000.00
TOTAL $2,000.00 $2,000.00
c) En fecha 10 de enero la tesorería nos reporta documentación por cobro de derechos

diversos por valor de $ 1,000.00.

213 12 D.M. x Tasas y Derechos
213 12 001 D.M. x Tasas y Derechos $1,000.00
858 03 Derechos
858 03 099 Derechos Diversos $1,000.00
TOTAL $1,000.00 $1,000.00
EJEMPLOS:
GASTOS
a) Se adquieren uniformes por $5,000.00 para uso del personal femenino
834 03 Productos Textiles y Vestuarios
834 03 001 Productos Textiles y Vestuarios $5,000.00
413 54 A.M. x Adquisiciones de Bienes Y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes Y Servicios $5,000.00
TOTAL $5,000.00 $5,000.00
b) Se compran productos de papel a Papelera San Antonio por $3,700.00

834 05 Materiales de Oficina, Productos de Papel e Impresos
834 05 001 Productos de Papel y Cartón $3,700.00
413 54 A.M. x Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes Y Servicios $3,700.00
TOTAL $3,700.00 $3,700.00
42
c) Se adquieren materiales eléctricos por un monto de $600.00. La Empresa “Gacela S.A. de

C.V. concede crédito a 30 días.

834 13 Materiales de Uso o Consumo
834 13 004 Materiales Eléctricos $600.00
413 54 001 Adquisiciones de Bienes Y Servicios. $600.00
TOTAL $600.00 $600.00
INVERSIONES
a) Se efectúa depósito por $6,000.00 a plazo fijo menor de un año en institución financiera del
país.
221 03 Depósitos a Plazo en el Sector Financiero en el Interior
221 03 001 Depósitos a Plazo $6,000.00
413 63 A.M. x Inversiones Financieras
413 63 001 Inversiones Financieras $6,000.00
TOTAL $6,000.00 $6,000.00
b) Se compran 500 resmas de papel para existencias por $ 7,500.00.

CÓDIGO CONCEPTO DEBE HABER
231 05 Materiales de Oficina, Productos de Papel e Impresos
231 05 001 Productos de Papel y Cartón $ 7,500.00
413 54 001 Adquisiciones de Bienes Y Servicios $ 7,500.00
V/ Devengamiento por la compra de 500 resmas.
TOTAL $ 7,500.00 $ 7,500.00
FINANCIAMIENTO
a) Se recibe documentación que ampara ingresos por préstamo bancario por un monto de
$100,000.00 a la institución.
CONCEPTO CODIGO DEBE HABER
213 31 D.M. x Endeudamiento Público
213 31 001 D.M x Endeudamiento Público $100,000.00
422 19 Empréstitos de Empresas Privadas Financieras
422 19 001 Empréstitos de Empresas Privadas Financieras $100,000.00
TOTAL $100,000.00 $100,000.00
43
FLUJO DE DATOS PRESUPUESTARIOS
DISPONIBILIDADES
+ -
DEUDORES MONETARIOS ACREEDORES MONETARIOS
- +
+ -
INVERSION INVERSION
- +
FINANCIAMIENTO FINANCIAMIENTO
+ -
INGRESOS DE GESTION GASTOS DE GESTION
+ +
44
Capítulo
Integración Presupuestaria
Objetivo Específico: Que los participantes conozcan la integración que existe entre la
contabilidad y el presupuesto y la lógica de ejecución presupuestaria.
RELACION INTEGRADA ENTRE EL CLASIFICADOR

PRESUPUESTARIO Y EL CATALOGO CONTABLE
1. CONTENIDO DE LAS CLASIFICACIONES PRESUPUESTARIAS
Para efecto de la aplicación en el Subsistema de Contabilidad Gubernamental, del Clasificador

Presupuestario de Ingresos y Gastos aprobado por las autoridades competentes, se reconocerán
los tres niveles de CLASIFICACIÓN PRESUPUESTARIA indicados en los mismos, siendo los
rangos de codificación y niveles los siguientes:
01 RUBRO DE AGRUPACIÓN 99
011 CUENTA PRESUPUESTARIA 999
011 01 OBJETO ESPECIFICO 999 99
2. ASOCIACIÓN CONCEPTUAL PRESUPUESTARIA Y CONTABLE
En las clasificaciones presupuestarias de Ingresos y Gastos, los conceptos de RUBRO DE

AGRUPACION Y CUENTAS PRESUPUESTARIA se asociarán contablemente a una o varias
CUENTAS CONTABLES y los conceptos de OBJETO ESPECIFICO a SUBCUENTAS
CONTABLES.
RUBRO DE AGRUPACION CUENTA CONTABLE (D.M. o A.M)
CUENTA PRESUPUESTARIA CUENTA CONTABLE (Contra cuenta)
OBJETO ESPECÍFICO SUBCUENTA (Contra cuenta)
45
Los rubros de agrupación presupuestarios estarán asociados contablemente a las cuentas de los
subgrupos DEUDORES MONETARIOS Y ACREEDORES MONETARIOS.
Las cuentas y objetos específicos presupuestarios estarán asociados contablemente a las contra
cuentas que registren los derechos o compromisos monetarios devengados, como resultado de
los incrementos o disminuciones en las INVERSIONES, FINANCIAMIENTO DE TERCEROS Y
OBLIGACIONES PROPIAS (Ingresos y Gastos de Gestión).
No obstante que las estructuras de las clasificaciones presupuestarias INGRESOS y EGRESOS

incluyen la casi totalidad de conceptos establecidos en el clasificador presupuestario, si
eventualmente uno de ellos resulta incompatible con el listado de cuentas, se podrán crear
registros específicos para generar dichos datos, previa aprobación de la Dirección General de
3. CLASIFICACIÓN PRESUPUESTARIA DE INGRESOS Y CUENTAS DE DEUDORES

MONETARIOS
Los rubros de agrupación presupuestaria de INGRESOS que comprenden los objetos específicos
que se individualizan en cada caso, se asociarán a las cuentas contables del subgrupo de
DEUDORES MONETARIOS, como sigue:
PRESUPUESTARIA CONTABLE
OBJETO
COD CONCEPTO ESPEC. COD. CUENTA
11 Impuestos 11101-11103 213 01 D.M. X Impuesto sobre la Renta

11201 213 03 D.M. X Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Raíces
11301 213 05 D.M. X Impuesto sobre el Comercio Exterior

11401-11403 213 07 D.M. X Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios
11501-11506 213 09 D M. X Impuesto a Productos Específicos
11601-11602 213 11 D.M. X Impuestos Diversos
11801-11899 213 10 D M. X Impuestos Municipales
11901-11907 213 08 D.M. X Anticipos de Impuestos
12 Tasas y Derechos 12101-12299 213 12 D.M. X Tasas y Derechos
13 Contribuciones a la Seguridad Social 13101-13203 213 13 D M. X Contribuciones a la Seguridad Social
14 Ventas de Bienes y Servicios 14101-14901 213 14 D M. X Venta de Bienes y Servicios
15 Ingresos Financieros y Otros 15101-15901 213 15 D.M. X Ingresos Financieros y Otros
16 Transferencias Corrientes 16201-16406 213 16 D M. X Transferencias Corrientes Recibidas
16101 213 17 D M. X Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal
21 Venta de Activos Fijos 21101-21901 213 21 D.M. X Ventas de Activos Fijos
22 Transferencias de Capital 22201-22599 213 22 D M. X Transferencias de Capital Recibidas
22101 213 24 D M. X Transferencias de Capital de Aporte Fiscal
23 Recuperación de Inversiones Financieras 23101-23210 213 23 D.M. X Recuperación de Inversiones Financieras
31 Endeudamiento Público 31101-31406 213 31 D.M. X Endeudamiento Público
41 Ingresos por Contribuciones Especiales 41101-41202 213 41 D.M. X Contribuciones Especiales
46
4. CLASIFICACIÓN PRESUPUESTARIA DE GASTOS Y CUENTAS DE ACREEDORES

MONETARIOS
Los rubros de agrupación presupuestarios de EGRESOS, que comprenden los objetos específicos
que se individualizan en cada caso, se asocian a las cuentas contables del subgrupo de
ACREEDORES MONETARIOS, como sigue:
PRESUPUESTARIA CONTABLE
OBJETO
COD CONCEPTO ESPEC. COD. CUENTA
51 Remuneraciones 51101-51999 413 51 A. M. X Remuneraciones

53 Prestaciones de la Seguridad Social 53101-53199 413 53 A. M. X Prestaciones de la Seguridad social
54 Adquisiciones de Bienes y Servicios 54101-54901 413 54 A. M. X Adquisiciones de Bienes y Servicios
55 Gastos Financieros y Otros 55101-55901 413 55 A. M. X Gastos Financieros y Otros
56 Transferencias Corrientes 56201-56406 413 56 A. M. X Transferencias Corrientes Otorgadas
56101 413 57 A. M. X Transferencias Corrientes por Aporte Fiscal
61 Inversiones en Activos Fijos 61101-61901 413 61 A. M. X Inversiones en Activos Fijos
62 Transferencias de Capital 62201-62401 413 62 A. M. X Transferencias de Capital Otorgadas
62101 413 64 A. M. X Transferencias de Capital por Aporte Fiscal
63 Inversiones Financieras 63101-63210 413 63 A. M. X Inversiones Financieras
71 Amortización de Endeudamiento Público 71101-71406 413 71 A. M. X Amortización de Endeudamiento Público
81 Transferencias de Contribuciones Especiales 81101-81105 413 81 A.M. X Transferencias de Contribuciones Especiales
5. DETERMINACION DEL MOVIMIENTO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA DE

INGRESOS
El resultado de la ejecución presupuestaria a nivel de rubro de agrupación de INGRESOS, se

obtendrá de las cuentas del subgrupo DEUDORES MONETARIOS, generándose los derechos
monetarios DEVENGADOS en base a la sumatoria del flujo de CARGOS y los derechos
monetarios PERCIBIDOS a la sumatoria del flujo de ABONOS.
La determinación del resultado de ejecución presupuestaria analítico, a nivel de cuenta
presupuestaria u objeto específico, se generará por la sumatoria del flujo de ABONOS de las
CONTRACUENTAS de derechos monetarios devengados, conformado por las cuentas que
reflejan disminución en las Inversiones, aumento en el Financiamiento de Terceros y aumento en
las Obligaciones Propias (Ingresos de Gestión).
No obstante, se excluirán de la sumatoria del flujo aquellos movimientos contables originados en

AJUSTES CONTABLES, CIERRE y APERTURA y cuando el deudor monetario y sus
contracuentas no estén asociados al presupuesto de ingresos.
6. DETERMINACION DEL MOVIMIENTO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA DE

EGRESOS
El resultado de la ejecución presupuestaria a nivel de rubro de agrupación de EGRESOS, se

obtendrá de las cuentas del subgrupo ACREEDORES MONETARIOS, generándose los
compromisos monetarios DEVENGADOS en base a la sumatoria del flujo de ABONOS y los
compromisos monetarios PAGADOS a la sumatoria del flujo de CARGOS.
La determinación del resultado de ejecución presupuestaria analítico, a nivel de cuenta
presupuestaria u objeto específico, se generará por la sumatoria del flujo de CARGOS de las
CONTRACUENTAS de compromisos monetarios devengados, conformado por las cuentas que
47
reflejan aumento en las Inversiones, disminución en el Financiamiento de Terceros y disminución

en las Obligaciones Propias (Gastos de Gestión).
No obstante, se excluirán de la sumatoria del flujo aquellos movimientos contables originados en

AJUSTES CONTABLES, CIERRE y APERTURA y cuando el acreedor monetario y sus
contracuentas no estén asociados al presupuesto de egresos.
EFECTO PRESUPUESTARIO/CONTABLE
INGRESOS
P
11 IMPUESTOS A
T
12 TASAS Y DERECHOS R
13 CONTRIBUCIONES A LA SEG. SOCIAL I
14 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS M
15 INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS O
16 TRANSFERENCIAS CORRIENTES N
I
22 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL O
R
14 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS E
21 VENTA DE ACTIVOS FIJOS C
U
23 RECUP. INVERSIONES FINANCIERAS R
S
O
S
31 ENDEUDAMIENTO PUBLICO
OBLIGACIONES
PRESUPUESTO
CONTABILIDAD
EGRESOS
P
51 REMUNERACIONES A
T
53 PRESTACIONES DE SEG. SOCIAL R
54 ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS I
55 GASTOS FINANCIEROS Y OTROS M
56 TRANSFERENCIAS CORRIENTES O
62 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL N
I
O
54 ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS

61 INVERSIONES EN ACTIVO FIJO R
63 INVERSIONES FINANCIERAS E
C
U
R
71 AMORTIZACIÓN ENDEUDAMIENTO PUBLICO S
O
S
OBLIGACIONES
PRESUPUESTO CONTABILIDAD
48
Capítulo
Normas Específicas
Objetivo Específico: Que los participantes aprendan a interpretar el contenido de

las normas específicas en forma teórica y práctica.
NORMAS SOBRE AGRUPACIONES DE DATOS CONTABLES

1. CONCEPTUALIZACION DE LAS AGRUPACIONES
En el Subsistema de Contabilidad Gubernamental, los hechos económicos deberán agruparse de

acuerdo con los requerimientos de información de apoyo al proceso de toma de decisiones.
La Dirección General de Contabilidad Gubernamental establecerá las agrupaciones que tendrán

el carácter de obligatorias en los diseños contables institucionales. Lo anterior, es sin perjuicio que
en el diseño de los sistemas contables institucionales se puedan ampliar o incorporar
codificaciones propias de los requerimientos de información interna.
Las agrupaciones de datos de carácter obligatorio estarán clasificadas en dos grupos: aquellas
destinadas a identificar hechos económicos de igual naturaleza y las asociadas a una cuenta
contable en particular. En la primera se encuentran las codificaciones de identificación
institucional, numero de partida, fecha de registro, agrupación operacional, tipo de movimiento,
fuente de recursos, proyectos o grupo de proyectos, área de gestión, etapa del proyecto,
ubicación geográfica y actividad especial; en la segunda las agrupaciones por estructura
presupuestaria (unidad presupuestaria, líneas y sub-líneas de trabajo), fuente de financiamiento,
agrupación de costos productivos, centro de responsabilidad y los elementos relativos al
compromiso presupuestario, en los casos que corresponda.
No obstante lo anterior, el uso de los datos de agrupación contable deberá responder al Proceso
Administrativo Financiero y a los requerimientos de Información Institucional.
2. IDENTIFICACIÓN INSTITUCIONAL
En concordancia con el principio de Ente Contable, cada una de las instituciones públicas será
reconocida con el Código de Identificación Institucional, el cual será único para efectos contables
y para todo el proceso administrativo financiero.
3. AGRUPACIÓN OPERACIONAL
Dado que la Constitución de la República y las demás Leyes aplicables al proceso Administrativo
Financiero del Sector Público reconocen que los recursos del Estado se administran
fundamentalmente bajo las clasificaciones de: Ordinarios, Extraordinarios, Especiales, Fondos de
Actividades Especiales y Municipales, los hechos económicos se asociarán con alguna de dichas
agrupaciones, aun cuando técnicamente no se proyecten estimaciones presupuestarias.
49
Las codificaciones para identificar las operaciones financieras, de acuerdo con la naturaleza
operacional, serán las siguientes:
1 RECURSOS DE CARACTER ORDINARIO
Constituido por las asignaciones presupuestarias de las instituciones primarias de

organización incluyendo los recursos físicos y financieros que les permitan brindar los
servicios públicos a la sociedad.
2 RECURSOS DE CARACTER EXTRAORDINARIO
Presupuestos Extraordinarios que se constituyen para casos especiales o por

exigencias derivadas del financiamiento, para alguno(s) de los proyecto(s) de inversión,
proyectos de modernización u obras de interés público o administrativo.
3 RECURSOS DE CARACTER ESPECIAL
Conformado por el presupuesto de las instituciones Descentralizadas con funciones no

empresariales, así como las Empresas Públicas No Financieras e Instituciones de
Crédito.
4 RECURSOS DE ACTIVIDADES ESPECIALES
Los provenientes de la venta de productos y prestación de servicios, producidos o

comercializados por las instituciones del Gobierno Central, cuyos ingresos se generan
de actividades debidamente legalizadas, que no forman parte de la naturaleza o razón
de ser de dichas instituciones.
5 RECURSOS DE CARACTER EXTRAORDINARIO INSTITUCIONAL
Constituidos por los recursos no incorporados en la Ley de Presupuesto General, ni en

los Presupuestos Especiales, provenientes de transferencia o donaciones administradas
directamente por las instituciones.
6 RECURSOS DE CARACTER MUNICIPAL
Presupuesto Municipal constituido por los recursos de gestión propia de las Alcaldías,
aprobados por los Concejos Municipales así como las subvenciones o subsidios que les
traslada el Gobierno Central para su funcionamiento e inversión.
7 RECURSOS DE CARÁCTER EXTRAORDINARIO ESPECIAL
Constituidos por los recursos aprobados en presupuestos extraordinarios, que por su

naturaleza requieren ser ejecutados bajo características especiales.
8 RECURSOS DE CARÁCTER EXTRAORDINARIO PARA INVERSION SOCIAL
Constituidos por los recursos aprobados en el Presupuesto Extraordinario de

Inversión Social, para el financiamiento de programas o proyectos y gastos de
interés social, en las áreas de educación, salud y abastecimiento de agua potable;
así como fomentar la producción agropecuaria, mejorar la infraestructura rural vial y
realizar obras de mitigación en zonas de alto riesgo.
50
4. AGRUPACIÓN POR TIPO DE MOVIMIENTO
Los hechos económicos deberán estar asociados a uno de los siguientes códigos, que
identifique el efecto contable que se producirá en la composición de los recursos y obligaciones:
1 MOVIMIENTOS MONETARIOS
2 AJUSTES CONTABLES
3 CIERRE Y APERTURA
Los movimientos monetarios corresponderán a hechos económicos que generen derechos o

compromisos monetarios, incluyendo devengamiento, percepción, pago o aplicación, como
también los movimientos de carácter monetario como resultado de anticipos de dinero o depósitos
de terceros. Los ajustes por errores en la contabilización de movimientos monetarios, se
considerarán como tales y se registrarán con SIGNO NEGATIVO.
Los ajustes contables corresponderán a movimientos no monetarios, destinados a registrar los

traspasos, regularizaciones u otras operaciones de igual naturaleza, entre cuentas de
INVERSIONES Y FINANCIAMIENTOS DE TERCEROS O PROPIOS, tales como costo de venta
de bienes, condonaciones de deudas, depreciaciones de bienes, estimaciones de cuentas
incobrables u otros de igual naturaleza. Los ajustes por errores en la contabilización de
operaciones de esta naturaleza, se considerarán como tales y se registrarán reversando los
movimientos contables. También se incluirán, excepcionalmente, bajo este tipo de movimiento los
traspasos de Deudores Monetarios por concepto de convenios de pago de impuestos o
prestación de servicios, por el monto que exceda la recuperación en el ejercicio contable.
El cierre y la apertura corresponderán a contabilizaciones al final e inicio del ejercicio contable,

cuyo registro responde a requerimientos técnicos. Los ajustes por errores en la contabilización de
operaciones de ejercicios anteriores, se considerarán como tales y se registrarán reversando los
movimientos contables.
No obstante lo descrito en el párrafo anterior, las instituciones que inicien o liquiden registros
contables de proyectos o grupos de proyectos, aplicarán el tipo de movimiento que corresponda,
ya sea monetario o ajuste contable sin perjuicio de la fecha o período de iniciación o liquidación de
éste.
5. AGRUPACIÓN POR FUENTE DE RECURSOS
Comprende la Identificación de las Instituciones, Organismos y Entidades Financieras Nacionales

o Extranjeras, así como Gobiernos Extranjeros que contribuyen con recursos para el logro de los
objetivos Institucionales, ya sea por medio de préstamos o donaciones.
En los convenios, acuerdos o contratos celebrados con las entidades mencionadas en el párrafo
anterior u otros entes de igual naturaleza, que hayan establecido la obligatoriedad de informar en
detalle los hechos económicos relacionados con los recursos otorgados o la necesidad de
información institucional, deberán identificar cada movimiento contable de acuerdo con la
Fuente de Recursos.
51
6. ACTIVIDADES ESPECIALES
Las Instituciones de Gobierno Central que administren Fondos de Actividades Especiales,

deberán identificar con el código específico y correlativo que la Dirección General de Tesorería
asigne a cada uno de los fondos, como parte complementaria a la identificación operacional
correspondiente.
La conceptualización de las Actividades Especiales deberá estar en armonía con los instrumentos
legales y técnicos definidos al respecto.
7. AGRUPACIÓN POR PROYECTO O GRUPO DE PROYECTOS
Las instituciones o fondos que de conformidad a su presupuesto institucional aprobado ejecuten

proyectos o grupo de proyectos, deberán identificar cada uno de éstos con el código asignado por
la Dirección General de Inversión y Crédito Público, o bien, con el que asigne la autoridad
responsable de aprobar los Planes de Acción según corresponda.
En el ejercicio contable sólo podrá adicionarse la identificación de proyectos o grupo de proyectos

nuevos, quedando estrictamente prohibido eliminar todo aquel que finalice la etapa de ejecución y
sea liquidado contablemente en dicho período.
No obstante, al inicio de cada ejercicio contable podrán eliminarse las denominaciones de

proyectos o grupo de proyectos que hayan sido liquidados en el año anterior y no tengan saldos
iniciales de apertura.
8. AGRUPACIÓN POR ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA
Las instituciones que ejecuten PRESUPUESTOS DE GASTOS, independientemente de la

agrupación operacional de que se trate, deberán al momento de contabilizar los hechos
económicos, asociar a las cuentas contables que tengan efectos presupuestarios los códigos de la
estructura presupuestaria respectiva.
Las codificaciones para la identificación de la estructura presupuestaria serán las que

establezca la Ley de Presupuesto General del Estado, Decretos y Acuerdos, en los casos que
corresponda.
Las instituciones que en razón de las actividades que desarrollan y considerando los
requerimientos internos de información, apliquen estructuras presupuestarias diferentes a las
establecidas en los párrafos precedentes, deberán consignar resumidamente la codificación
sustitutiva a utilizar en el sistema contable institucional. Lo anterior, sin perjuicio de crear tablas de
conversión para la reestructuración de los datos cuando requerimientos de información así lo
ameriten.
La codificación de la agrupación por estructura presupuestaria deberá ser complementada con el

código que identifique el origen del financiamiento; las fuentes de financiamiento serán las
establecidas en el presupuesto institucional.
52
9. AGRUPACIÓN POR CENTRO DE RESPONSABILIDAD
En las instituciones que se estime necesario ejercer un control sobre los ingresos e insumos
cuantificables en términos monetarios, destinados a las unidades o funciones generadoras de
bienes, servicios o ejecutoras de actividades específicas, podrán en la contabilización de los
hechos económicos asociar los conceptos contables del grupo 85 INGRESOS DE GESTIÓN u 83
GASTOS DE GESTIÓN, al último nivel de desagregación, con el código del centro de
responsabilidad que origina el movimiento operacional.
Los gastos de gestión asociados a centros de responsabilidad podrán tener el carácter de

controlables o directos, o bien no controlables o indirectos; para éstos últimos deberán fijarse
tablas de distribución porcentual, proporcional a la participación que les corresponda a cada centro
de responsabilidad, de acuerdo con la naturaleza de los gastos incorporados en el plan de cuentas
institucional.
10. AGRUPACIÓN DE COSTOS PRODUCTIVOS
Las instituciones que desarrollen actividades de transformación, con la finalidad de obtener

productos para su posterior comercialización, integración en nuevos procesos de manufactura o
empleo en actividades institucionales, en cuya etapa de producción intervengan recursos humanos
y materiales, siendo necesario determinar con el mayor grado de aproximación el costo atribuible a
cada bien producido, podrán en la contabilización de las erogaciones asociarse a los conceptos
contables del subgrupo 233 "EXISTENCIAS DE PRODUCCIÓN EN PROCESO", al último nivel de
desagregación, el código de identificación de los elementos productivos y el número de las
órdenes de trabajos que originan el movimiento, en los casos que corresponda.
Los códigos de identificación de los elementos productivos serán los siguientes:
1. Materiales Directos
2. Mano de Obra Directa
3. Carga Fabril Directa
4. Carga Fabril Indirecta
No obstante lo señalado en los párrafos precedentes, las instituciones podrán aplicar en las
actividades productivas otros procedimientos de cálculo de costos, o bien, disponer de un sistema
de costos independiente, integrando globalmente los movimientos al Subsistema de Contabilidad
Gubernamental, previa comunicación a la Dirección General de Contabilidad Gubernamental.
53
NORMAS SOBRE DEUDORES Y ACREEDORES

MONETARIOS
1. DERECHOS A PERCIBIR Y COMPROMISOS DE PAGAR RECURSOS MONETARIOS
Todo derecho a percibir recursos monetarios, como parte de la gestión financiera institucional,
independientemente del momento de la recepción, inmediata o futura, deberá contabilizarse el
devengamiento en cuentas del subgrupo DEUDORES MONETARIOS, de acuerdo con la
naturaleza del hecho económico.
Todo compromiso de pagar recursos monetarios, como parte de la gestión financiera institucional,
independientemente del momento de la erogación, inmediata o futura, deberá contabilizarse el
devengamiento en cuentas del subgrupo ACREEDORES MONETARIOS, de acuerdo con la
naturaleza del hecho económico.
2. CARTERA DE DEUDORES MONETARIOS Y ACREEDORES MONETARIOS
Las cuentas de los subgrupos DEUDORES MONETARIOS y ACREEDORES MONETARIOS, a

nivel institucional, deberán desagregarse exclusivamente en subcuentas u otros niveles analíticos
para identificar la cartera de deudores y acreedores correspondiente.
Tratándose de las carteras de los subgrupos DEUDORES MONETARIOS y ACREEDORES

MONETARIOS, cuyas transacciones sean efectuadas con entidades del Sector Público, a las que
se refiere el Art. Nº 2 de la Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado, será obligatorio
identificarlos individualmente a nivel de subcuenta con las siguientes codificaciones:
800 Asamblea Legislativa

802 Corte Suprema de Justicia
803 Caja Mutual del Abogado de El Salvador (CAMUDASAL)
804 Consejo Nacional de la Judicatura
805 Corte de Cuentas de la República
807 Tribunal Supremo Electoral
808 Registro Nacional de las Personas Naturales
810 Tribunal de Servicio Civil
812 Fiscalía General de la República
814 Procuraduría General de la República
816 Procuraduría para la Defensa de los Derechos Humanos
818 Presidencia de la República
819 Instituto Nacional de los Deportes de El Salvador (INDES)
820 Instituto Salvadoreño para el Desarrollo Integral de la Niñez y Adolescencia (ISNA)
822 Instituto Salvadoreño para el Desarrollo de la Mujer (ISDEMU)
823 Fondo de Inversión Social para el Desarrollo Local (FISDL)
824 Fondo Solidario para la Familia Microempresaria (FOSOFAMILIA)
825 Ministerio de Hacienda
826 Lotería Nacional de Beneficencia (LNB)
827 Instituto Nacional de Pensiones de los Empleados Públicos (INPEP)
828 Fondo Salvadoreño para Estudios de Preinversión (FOSEP)
830 Ministerio de Relaciones Exteriores
54
831 Secretaría Técnica de Financiamiento Externo (SETEFE)

834 Instituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal (ISDEM)
836 Ministerio de la Defensa Nacional
837 Instituto de Previsión Social de la Fuerza Armada (IPSFA)
838 Centro Farmacéutico de la Fuerza Armada (CEFAFA)
839 Ministerio de Gobernación
841 Academia Nacional de Seguridad Pública (ANSP)
842 Unidad Técnica Ejecutiva del Sector de Justicia (UTE)
847 Ministerio de Educación
848 Universidad de El Salvador (UES)
851 Caja Mutual de los Empleados del Ministerio de Educación
853 Ministerio de Salud
854 Hospital Nacional Rosales
855 Hospital Nacional “Benjamin Bloom”
856 Hospital Nacional de Maternidad "Dr. Raúl Argüello Escolán"
857 Hospital Nacional Psiquiátrico "Dr. José Molina Martínez"
858 Hospital Nacional de Neumología y Medicina Familiar, "Dr. José Antonio Saldaña", San
Salvador
859 Hospital Nacional “San Juan de Dios”, Santa Ana
860 Hospital Nacional “Francisco Menéndez”, Ahuachapan
861 Hospital Nacional "Dr. Jorge Mazzini Villacorta”, Sonsonate
862 Hospital Nacional “Dr. Luis Edmundo Vásquez”, Chalatenango
863 Hospital Nacional “San Rafael”, Santa Tecla, La Libertad
864 Hospital Nacional “Santa Gertrudis”, San Vicente
865 Hospital Nacional “Santa Teresa”, Zacatecoluca
866 Hospital Nacional “San Juan de Dios”, San Miguel
867 Hospital Nacional “San Pedro”, Usulután
868 Hospital Nacional "Dr. Juan José Fernández”, Zacamil
869 Hospital Nacional “Enfermera Angélica Vidal de Najarro”, San Bartolo, San Salvador
870 Hospital Nacional “Nuestra Señora de Fátima”, Cojutepeque, Cuscatlán
871 Hospital Nacional de La Unión
872 Hospital Nacional de Ilobasco
873 Hospital Nacional de Nueva Guadalupe
874 Hospital Nacional “Monseñor Oscar Arnulfo Romero y Galdámez”, Ciudad Barrios, San
Miguel
875 Hospital Nacional de Sensuntepeque
876 Hospital Nacional de Chalchuapa
877 Hospital Nacional “Arturo Morales”, Metapán, Santa Ana
878 Hospital Nacional “Dr. Héctor Antonio Hernández Flores”, San Francisco Gotera, Morazán
879 Hospital Nacional de Santa Rosa de Lima
880 Hospital Nacional de Nueva Concepción
881 Hospital Nacional “Dr. Jorge Arturo Mena”, Santiago de María, Usulután
882 Hospital Nacional de Jiquilisco
883 Hospital Nacional de Suchitoto
884 Consejo Superior de Salud Pública
885 Instituto Salvadoreño de Rehabilitación Integral (ISRI)
886 Hogar de Ancianos “Narcisa Castillo”, Santa Ana
887 Cruz Roja Salvadoreña (CR)
55
888 Fondo Solidario para la Salud (FOSALUD)

890 Ministerio de Trabajo y Previsión Social
891 Instituto Salvadoreño de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP)
892 Instituto Salvadoreño de Formación Profesional (INSAFORP)
893 Instituto Salvadoreño del Seguro Social (ISSS)
894 Fondo de Protección de Lisiados y Discapacitados a Consecuencia del Conflicto Armado
896 Ministerio de Economía
897 Centro Internacional de Ferias y Convenciones de El Salvador (CIFCO)
898 Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología (CONACYT)
899 Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria
900 Instituto Salvadoreño de Turismo (ISTU)
901 Consejo Salvadoreño del Café (CSC)
902 Comisión Ejecutiva Hidroeléctrica del Río Lempa (CEL)
904 Corporación Salvadoreña de Turismo (CORSATUR)
905 Superintendencia General de Electricidad y Telecomunicaciones (SIGET)
908 Corporación Salvadoreña de Inversiones (CORSAIN)
910 Fondo de Inversión Nacional en Electricidad y Telefonía (FINET)
911 Centro Nacional de Registro (CNR)
912 Fondo Especial de los Recursos Provenientes de la Privatización de ANTEL (FANTEL)
913 Comisión Nacional de la Micro y Pequeña Empresa (CONAMYPE)
914 Ministerio de Agricultura y Ganadería
915 Instituto Salvadoreño de Transformación Agraria (ISTA)
916 Centro Nacional de Tecnología Agropecuaria y Forestal (CENTA)
917 Escuela Nacional de Agricultura “Roberto Quiñónez” (ENA)
919 Ministerio de Obras Públicas, Transporte y de Vivienda y Desarrollo Urbano
920 Administración Nacional de Acueductos y Alcantarillados (ANDA)
921 Fondo Social para la Vivienda (FSV)
922 Comisión Ejecutiva Portuaria Autónoma (CEPA)
923 Fondo de Emergencia para el Café
924 Autoridad Marítima Portuaria (AMP)
926 Fondo Nacional de Vivienda Popular (FONAVIPO)
927 Fondo de Conservación Vial (FOVIAL)
928 Ministerio del Medio Ambiente y Recursos Naturales
929 Fondo Ambiental de El Salvador (FONAES)
932 Autoridad de Aviación Civil (AAC)
933 Obligaciones y Transferencias Generales del Estado
934 Deuda Pública
935 Tesoro Público (DGT)
936 Consejo Salvadoreño de la Agroindustria Azucarera (CONSAA)
939 Consejo Nacional de Calidad
940 Ministerio de Turismo
941 Agencia de Promoción de Exportaciones e Inversiones de El Salvador (PROESA)
942 Defensoría del Consumidor
943 Superintendencia de Competencia
944 Tribunal de Ética Gubernamental
945 Ministerio de Justicia y Seguridad Pública
946 Fondo del Milenio (FOMILENIO)
947 Consejo Nacional de Energía
948 Instituto Salvadoreño de Bienestar Magisterial
949 Consejo Nacional de la Niñez y de la Adolescencia (CONNA)
56
950 Municipios del Departamento de San Salvador

951 Municipios del Departamento de Santa Ana
952 Municipios del Departamento de Ahuachapán
953 Municipios del Departamento de Sonsonate
954 Municipios del Departamento de Chalatenango
955 Municipios del Departamento de La Libertad
956 Municipios del Departamento de Cuscatlán
957 Municipios del Departamento de La Paz
958 Municipios del Departamento de San Vicente
959 Municipios del Departamento de Cabañas
960 Municipios del Departamento de Usulután
961 Municipios del Departamento de San Miguel
962 Municipios del Departamento de Morazán
963 Municipios del Departamento de La Unión
964 Corporación de Municipalidades de la República de El Salvador (COMURES)
965 Oficina de Planificación del Área Metropolitana de San Salvador (OPAMSS)
966 Asociación Intermunicipal Energía para El Salvador (ENEPASA)
967 Dirección Nacional de Medicamentos
968 Fondo para la Atención a Víctimas de Accidentes de Tránsito (FONAT)
969 Instituto de Acceso a la Información Pública
Similar criterio deberá aplicarse para los movimientos contabilizados en las carteras individuales de
los subgrupos 212 ANTICIPOS DE FONDOS y 412 DEPÓSITOS DE TERCEROS. En aquellos
casos en que el movimiento se contabiliza en registros auxiliares, los códigos de identificación
individual serán parte de los datos específicos de éste, considerando siempre la codificación que
defina la DGCG.
Los hechos económicos que generen movimientos simultáneos de devengamiento y percepción o

devengamiento y pago, podrán excluirse del registro en la cartera de deudores o acreedores,
siempre y cuando se refiera a cuentas que no se requiera efectuar registros ni obtener información
a otro nivel y además no correspondan a movimientos a que se refiere el párrafo segundo de este
numeral. Lo anterior no constituirá causal para dejar de registrar los cargos y abonos en las
cuentas de los subgrupos DEUDORES MONETARIOS y ACREEDORES MONETARIOS, y como
movimientos con efecto simultáneo.
La Dirección General de Contabilidad Gubernamental, mediante resolución interna, podrá efectuar

modificaciones al listado de códigos de cartera contenidos en la presente norma.
3. PROVISIONES DE COMPROMISOS NO DOCUMENTADOS
Al 31 de diciembre de cada año se deberán registrar como compromisos pendientes de pago toda
obligación cierta originada en convenios, acuerdos, contratos o requisiciones de compras, cuyo
monto se conozca con exactitud y corresponda a bienes o servicios recibidos durante el ejercicio
contable, encontrándose pendiente de recepción la documentación de respaldo y que a esa fecha
cuenten con la correspondiente disponibilidad presupuestaria. Los compromisos se registrarán en
las cuentas de ACREEDORES MONETARIOS, de acuerdo con la naturaleza del hecho
económico, traspasando al cierre del ejercicio contable a PROVISIONES POR ACREEDORES
MONETARIOS dichos movimientos.
57
En el ejercicio siguiente, en la medida que se disponga de la documentación de respaldo de los

montos provisionados, deberá traspasarse a la cuenta del subgrupo ACREEDORES
MONETARIOS destinado a registrar los compromisos pendientes de años anteriores. Si el monto
del compromiso es superior o inferior a la cantidad provisionada, deberá en forma previa hacerse
el ajuste contable correspondiente.
El saldo de la cuenta PROVISIONES POR ACREEDORES MONETARIOS, solamente podrá estar

vigente hasta el 31 de diciembre del año siguiente, en caso contrario deberá eliminarse de
compromisos pendientes del año anterior, reversando las cuentas que registraron las inversiones,
o bien, abonando a la cuenta AJUSTES DE EJERCICIOS ANTERIORES.
Se podrán exceptuar de esta norma los compromisos correspondientes al mes de DICIEMBRE por
concepto de servicios básicos, como también aquellos originados en contratos de mantenimiento y
arrendamiento de equipos, los cuales se contabilizarán en el año en que se recepcione la
documentación.
Los anticipos de fondos otorgados a terceros durante el ejercicio contable, por bienes y servicios
en general, que al 31 de diciembre no estén liquidados, deberán contabilizarse los montos sin
aplicar como compromisos pendientes de pago, de conformidad con lo establecido en los párrafos
primero y segundo de esta norma. En cualquier caso las cuentas de ANTICIPOS DE FONDOS se
afectarán en la medida que se de por aceptada las rendiciones de cuentas correspondientes.
Los anticipos de dinero otorgados durante el ejercicio contable, a contratistas que ejecuten
proyectos o grupos de proyectos, que al 31 de diciembre no estén liquidados, deberán
contabilizarse los montos sin aplicar como compromisos pendientes de pago, de conformidad con
lo establecido en el párrafo primero de esta norma, afectando las cuentas del grupo
INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS respectivas. Lo anterior, no podrá representar
disminución en las cuentas de ANTICIPOS DE FONDOS, en tanto se encuentren pendientes las
rendiciones de cuentas respectivas.
4. TRASPASO DE DEUDORES MONETARIOS Y ACREEDORES MONETARIOS
Al 31 de diciembre de cada año las cuentas de los subgrupos DEUDORES MONETARIOS y

ACREEDORES MONETARIOS deberán quedar saldadas, traspasando los saldos a las cuentas
DEUDORES MONETARIOS X PERCIBIR o ACREEDORES MONETARIOS X PAGAR, según
corresponda.
Para el sólo efecto de presentación de los estados financieros respectivos, se podrá detallar en
éstos los saldos de las cuentas mencionadas, de acuerdo a requerimientos de información.
Al inicio de cada ejercicio, los saldos que efectivamente se percibirán o pagarán en el período,
deberán traspasarse a la cuenta de los subgrupos DEUDORES MONETARIOS Y ACREEDORES
MONETARIOS destinada a registrar los derechos o compromisos pendientes de años anteriores.
58
EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LOS NUMERALES 1 Y 2 DE LA NORMA DE

DEUDORES Y ACREEDORES MONETARIOS.
PROCEDIMIENTOS
DEUDORES MONETARIOS
TÉCNICOS:
CÓDIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
El Fondo de Emergencia para el Café recibe nota de abono del Banco El Único por valor de $ 3,000.00 por
intereses ganados en 20 bonos emitidos por el ISTA a un valor nominal de $ 5,000.00, a una tasa del 6%
semestral y vencimiento a 10 años.
Pda. N° 1
213 15 1 D.M. x Ingresos Financieros y Otros
213 15 915 Instituto Salvadoreño de Transformación Agraria $ 3,000.00
855 03 Rentabilidad de Inversiones Financieras
855 03 001 Rentabilidad Financiera de Bonos $ 3,000.00
V/ Devengamiento por intereses ganados en un
semestre.
TOTAL $ 3,000.00 $ 3,000.00
Percepción de fondos por intereses ganados
Pda. N° 2
211 09 1 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 3,000.00
213 15 915 Instituto Salvadoreño de Transformación Agraria $ 3,000.00
V/ Percepción de Fondos por intereses ganados en
inversión de bonos
TOTAL $ 3,000.00 $ 3,000.00
59

DEUDORES Y ACREEDORES MONETARIOS.
PROCEDIMIENTOS
ACREEDORES MONETARIOS
TÉCNICOS:
Se cancelan viáticos por misión interna al Sr. Juan Pérez por $ 100.00
Pda. N° 1
834 27 1 Pasajes y Viáticos
834 27 003 Viáticos por Comisión Interna $ 100.00
413 54 A. M. x Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $ 100.00
V/ Devengamiento de viáticos al Sr. Juan Pérez por
misión interna.
TOTAL $ 100.00 $ 100.00
Pda. N° 2
413 54 1 A. M. x Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $ 100.00
211 09 Bancos Comerciales M/D
211 09 001 Bancos Comerciales $ 100.00
V/ Pago de viáticos al Sr. Juan Pérez por misión
interna.
TOTAL
$ 100.00 $ 100.00
60
NORMAS SOBRE TRANSFERENCIAS DE FONDOS

1. TRANSFERENCIAS DE FONDOS
Los fondos que otorgue la Dirección General de Tesorería a las instituciones obligadas a llevar
contabilidad, para cumplir compromisos de carácter fijo o variable, serán contabilizados como una
transferencia de aporte fiscal corriente o de capital, al momento de ser aprobada la entrega de
fondos.
En los casos que las Unidades Primarias de Organización sean las encargadas de transferir
recursos en concepto de subsidio o subvención, éstas deberán contabilizarse al momento de hacer
la solicitud respectiva, como transferencias corrientes o de capital recibidas según corresponda.
2. REQUERIMIENTOS DE FONDOS PARA EL PAGO DE OBLIGACIONES
Los requerimientos de fondos presentados por las instituciones a la Dirección General de

Tesorería para efectuar el pago de sus obligaciones, al momento de solicitar los recursos deberán
contabilizarse en la cuenta D. M. X TRANSFERENCIAS DE APORTE FISCAL, que identifique el
impacto económico del ingreso, las cuales podrán ser corrientes o de capital.
Los requerimientos de fondos que presentados por las Instituciones Descentralizadas

Subvencionadas para el pago de sus obligaciones y que serán cancelados con recursos
proporcionados por las Unidades Primarias de Organización, deberán contabilizarse al momento
de solicitar dichos recursos, en las cuentas D.M. X TRANSFERENCIAS CORRIENTES O DE
CAPITAL RECIBIDAS, según corresponda.
La certificación del banco comercial del depósito de fondos efectuado por la Dirección General de
Tesorería en la cuenta subsidiaria institucional, constituirá el respaldo para efectuar la aplicación
de la percepción con CARGO a las cuentas del subgrupo DISPONIBILIDADES, en donde se
registrarán los fondos recibidos y ABONO a la cuenta D. M. X TRANSFERENCIAS DE APORTE
FISCAL, correspondiente.
La comunicación del banco comercial informando la colocación de los fondos por parte de las
Unidades Primarias de Organización en las cuentas bancarias de las Instituciones
Descentralizadas, se constituirá en el respaldo para efectuar la aplicación de la percepción con
CARGO a las cuentas del subgrupo DISPONIBILIDADES, en donde se registrarán los fondos
recibidos con abono a la cuenta de D.M. X TRANSFERENCIAS CORRIENTES O DE CAPITAL
RECIBIDAS.
61

TRANSFERENCIAS DE FONDOS.
PROCEDIMIENTOS
TRANSFERENCIAS CORRIENTES DE APORTE FISCAL
TÉCNICOS:
CÓDIGO T. CONCEPTO DEBE HABER
M.
El Ministerio de Turismo solicita de la D.G.T $400,000.00, según requerimiento de fondos, los cuales son
depositados a la cuenta bancaria Institucional de ese Ministerio según el siguiente detalle:
MONTO RETENIDO LIQUIDO A

RUBRO CONCEPTO
SOLICITADO DGT TRANSFERIR
51 Remuneraciones $ 300,000.00 $ 12,000.00 $ 288,000.00
Adquisiciones de Bienes y
54 $ 100,000.00 $ 100,000.00
Servicios
TOTAL $ 400,000.00 $ 12,000.00 $ 388,000.00
Partida de devengado del ingreso:

Pda. N° 1
213 17 1 D.M. x Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal
213 17 935 Tesoro Público $400,000.00
856 03 Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal
856 03 935 Tesoro Público Nacional $ 400,000.00
solicitados a la DGT, en concepto de transferencias
corrientes.
TOTAL $ 400,000.00 $ 400,000.00
Partida de percibido del ingreso

Pda. N° 2
213 17 D.M. x Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal
213 17 935 Tesoro Público $ 388,000.00
V/ Percepción de fondos otorgados por la DGT.
TOTAL $ 388,000.00 $ 388,000.00
62
EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LOS NUMERALES 1 Y 2 DE LA NORMA DE TRANSFERENCIA DE

FONDOS.
PROCEDIMIENTOS
TRANSFERENCIAS CORRIENTES DEL SECTOR PÚBLICO
TÉCNICOS:
CORSATUR solicita al Ministerio de Turismo $400,000.00, los cuales son desembolsados según
requerimiento de fondos, el cual posee el siguiente detalle:
MONTO RETENIDO LIQUIDO A

RUBRO CONCEPTO
SOLICITADO DGT TRANSFERIR
51 Remuneraciones $ 300,000.00 $ 12,000.00 $ 288,000.00
Adquisiciones de Bienes y
54 $ 100,000.00 $ 100,000.00
Servicios
TOTAL $ 400,000.00 $ 12,000.00 $ 388,000.00
Se efectúa depósito a cuenta bancaria institucional de CORSATUR
Pda. N° 1
213 16 940 Ministerio de Turismo $ 400,000.00
solicitado al Ministerio de Turismo, en concepto
Transferencias Corrientes.
TOTAL $ 400,000.00 $ 400,000.00

Pda. N° 2
213 16 D.M. x Transferencias Corrientes Recibidas
V/ Percepción de fondos otorgados por el
Ministerio de Turismo.
TOTAL $ 388,000.00 $ 388,000.00
63
NORMAS SOBRE INVERSIONES EN ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos intangibles son aquellos que no tienen una naturaleza o existencia física,
limitándose su valor a los derechos y beneficios económicos esperados que su posesión
confieren a las entidades.
Las instituciones que de conformidad a las leyes vigentes, adquieran activos intangibles, que
representan recursos de larga duración y que por falta de cualidades físicas, su valor se limita a
los derechos adquiridos y a los beneficios esperados por su posesión o uso y que su vida útil
puede ser indeterminada, deberán para el registro de los hechos económicos considerar la
presente normativa que para tal efecto emite ésta Dirección General
2. VALUACIÓN
Los bienes intangibles adquiridos con el fin de utilizarlos en las actividades administrativas o
productivas de carácter institucional, deberán ser registrados contablemente en el SUBGRUPO
INVERSIONES INTANGIBLES, al costo de adquisición o al valor de las erogaciones atribuibles
a su formación o desembolso, su vida útil dependerá de la aplicación de criterios técnicos que
puedan determinarla, apoyándose con especialistas en la materia, y tomando en cuenta el
criterio prudencial del contador para aplicar la estimación razonable permitiendo con ello
registrarlo como GASTOS DE GESTIÓN.
Las instituciones que por sus necesidades desarrollen sistemas informáticos para su uso,
deberán registrar el valor del software más todas las erogaciones inherentes, tales como
estudios de prefactibilidad, análisis, diseño, programación e implementación y otros de igual
naturaleza.
3. AMORTIZACIÓN
Representa el valor acumulado de las amortizaciones graduales, registradas según el valor de

adquisición o desarrollo de los bienes intangibles.
El valor de los activos intangibles por situaciones eventuales puede desaparecer. Los costos
registrados deben amortizarse mediante cargos sistemáticos a resultados, durante el o los
periodos que se estimen convenientes. El periodo de amortización de los activos intangibles se
determinará considerando algunos factores como disposiciones legales, valor de adquisición,
obsolescencia, demanda, competencia y otros factores económicos que pueden reducir la vida
útil, por lo que debe evaluarse constantemente los periodos de amortización para determinar si
eventos o circunstancias posteriores justifican las revisiones de la vida útil estimada.
4. LIQUIDACION
La aplicación de los registros contables, producto de la obsolescencia u otros factores

económicos que justifiquen la cancelación de las inversiones en activos intangibles que han
sido registrados como recursos institucionales administrativos o productivos, deberán
contabilizarse como COSTOS DE VENTAS Y CARGOS CALCULADOS.
64
EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LOS NUMERALES 1 Y 2 DE LA NORMA DE INVERSIONES

EN ACTIVOS INTANGIBLES
PROCEDIMIENTOS
INVERSIONES INTANGIBLES Y SU AMORTIZACIÓN
TÉCNICOS:
Se pagan $ 8,000.00 por compra de software donde se llevará el control del transporte del Tribunal del Servicio
Civil; el pago se realiza con cheque.
Pda. N° 1
226 15 1 Derechos de Propiedad Intangible
226 15 003 Derechos de Propiedad Intelectual $ 8,000.00
413 61 A. M. x Inversiones en Activo Fijo
413 61 001 Inversiones en Activo Fijo $ 8,000.00
V/ Registro de compra de software
TOTAL $ 8,000.00 $ 8,000.00

Pda. N° 2
413 61 1 A. M. x Inversiones en Activo Fijo
413 61 001 Inversiones en Activo Fijo $8,000.00
V/ Pago de software
TOTAL $8,000.00 $ 8,000.00
EJEMPLO DE APLICACIÓN DEL NUMERAL 3 DE LA NORMA DE INVERSIONES EN ACTIVOS

INTANGIBLES
De la compra del software para el control del transporte han transcurrido 1 año.
Pda. N° 3
838 11 2 Amortización de Inversiones Intangibles
838 11 001 Amortización de Inversiones Intangibles $ 1,600.00
226 99 Amortizaciones Acumuladas
226 99 001 Amortizaciones Acumuladas $ 1,600.00
V/ Registro de la amortización
TOTAL $ 1,600.00 $ 1,600.00
65
NORMAS SOBRE INVERSIONES EN BIENES DE LARGA

DURACIÓN
1. VALUACIÓN DE LOS BIENES DE LARGA DURACIÓN
Los bienes muebles o inmuebles de larga duración adquiridos con el ánimo de utilizarlos en las
actividades administrativas o productivas de carácter institucional, como también aquellos que
forman parte de las inversiones en proyectos, deberán contabilizarse como inversiones en bienes
de uso al valor de compra más todos los gastos inherentes a la adquisición, hasta que el bien entre
en funcionamiento.
No obstante, aquellos bienes muebles cuyo valor de adquisición individual es inferior al equivalente
a seiscientos dólares americanos ($600.00), deberán registrarse en cuentas de Gastos de Gestión.
Las instituciones que por razones de sus actividades requieran aplicar criterios diferentes a los
establecidos en estas normas, deberán someterlos a la aprobación de la Dirección General.
2. EROGACIONES CAPITALIZABLES
Las erogaciones en adiciones, mejoras y reposiciones vitales que aumenten el valor o prolonguen
la vida útil económica de los bienes muebles e inmuebles, registrados como recursos
institucionales o formando parte de las inversiones en proyectos, deberán contabilizarse como un
incremento en el valor de éstos, previa deducción del costo asignado a las partes o piezas que se
sustituyan y la proporción correspondiente a la depreciación del bien, en los casos que
corresponda.
Las erogaciones en reparaciones que aumenten de forma significativa el valor de los bienes
muebles e inmuebles, deberán contabilizarse como un incremento en el valor de éstos, en caso
contrario se registrarán como Gastos de Gestión.
3. CONTROL FÍSICO DE LOS BIENES DE LARGA DURACIÓN
Las instituciones obligadas a llevar contabilidad gubernamental, independiente del valor de

adquisición de los bienes muebles, deberán mantener un control administrativo que incluya un
registro físico de cada uno de los bienes, identificando sus características principales y el lugar de
ubicación donde se encuentran en uso, todo ello en armonía con las normas de control interno
respectivas.
4. CANCELACIÓN DE BIENES DE LARGA DURACIÓN
La disminución contable, como producto de las ventas, permutas, daciones en pago, donaciones,
bajas u otras formas de traslado del dominio de propiedad de los bienes de larga duración,
registrados como recursos institucionales, productivos o formando parte de las inversiones en
proyectos, deberán contabilizarse liquidando tanto el valor contable del bien como la depreciación
acumulada respectiva. De producirse una diferencia deudora entre ambos valores ésta deberá
registrarse en la cuenta correspondiente del subgrupo COSTOS DE VENTAS Y CARGOS
CALCULADOS.
66
Los derechos generados por las ventas, permutas, daciones en pago u otras formas de conversión
en recursos monetarios de bienes de larga duración, el devengamiento deberá ser contabilizado
en la cuenta correspondiente del subgrupo DEUDORES MONETARIOS, aplicando el ingreso a la
contracuenta del subgrupo INGRESOS POR VENTA DE BIENES Y SERVICIOS.
En los casos de bienes de PROPIEDAD FISCAL que, de conformidad con las normas legales,
corresponda enterar los recursos al Fondo General del Servicio de Tesorería, se deberá
contabilizar en la entidad pública gestora, el descargo del valor de los bienes, y en la
correspondiente al TESORO PUBLICO el devengamiento del derecho monetario por percibir.
EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LOS NUMERALES 1 Y 2 DE LA NORMA DE B. DE L.D:
PROCEDIMIENTOS
MAQUINARIA, EQUIPO Y MOBILIARIO DIVERSO
TÉCNICOS:
Con fecha 01/03/2010 el Ministerio de Economía adquiere una maquinaria de producción proporcionada
por la empresa Maquinaria, S.A. de C.V., para apoyo Institucional por un monto de $ 5.000.000.00 y
gastos diversos por $150,000 según contrato Nº 33 con, la formación del costo del activo según contrato
es el siguiente: Factura $ 5.000.000.00
Flete $ 100.000.00
Servicio de Instalación $ 50.000.00
Total $ 5.150.000.00
Se realizan las siguientes operaciones:
Pda. N°1
241 19 1 Maquinaria, Equipo, Tracción Diverso
241 19 003 Maquinaria y Equipo de Producción para $5,000,000.00
Apoyo Institucional.
413 61 A.M.x Inversiones en Activo Fijo
413 61 001 Inversiones en Activo Fijo $5,000,000.00
V/ Con fecha 01/03/2010 se compra maquinaria
de producción a MAQUINARIA, S.A. de C.V.
según total factura Nº 23 por un valor de
$5,000,000.00 se cancela con cheque.
TOTAL $5,000,000.00 $5,000,000.00
Pda. N°2
413 61 1 A.M.x Inversiones en Activo Fijo
413 61 001 Inversiones en Activo Fijo $5,000,000.00
211 09 001 Bancos Comerciales $5,000,000.00
V/ Cancelación de Maquinaria en día 02/03/2010.
TOTAL $5,000,000.00 $5,000,000.00
Pda. N°3
834 21 1 Servicios Comerciales
834 21 001 Transporte, Fletes y Almacenamientos $100,000.00
413 54 A.M.x Adquisición de Bienes y Servicios $100,000.00
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios
413 54 A.M.x Adquisición de Bienes y Servicios $100,000.00
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios.
211 09 Bancos Comerciales M/D $100,000.00
211 09 001 Bancos Comerciales
V/ Registro de Factura Nº 15 por flete
maquinaria
TOTAL $200,000.00 $200,000.00
67
Pda. N°4
834 29 1 Servicios Técnicos y Profesionales
834 29 099 Consultorías, Estudios e Inv. Diversas $ 50,000.00
413 54 A.M.x Adquisición de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios $ 50,000.00
413 54 A.M.x Adquisición de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios $ 50,000.00
TOTAL $100,000.00 $100,000.00

Pda. N°5
241 19 2 Maquinaria, Equipo y Mobiliario Diverso
241 19 003 Maquinaria y Equipo de Producción para
$ 150,000.00
Apoyo Institucional.
834 21 Servicios Comerciales
834 21 001 Transporte, Fletes y Almacenamientos $ 100,000.00
834 29 Servicios Técnicos y Profesionales
834 29 099 Consultorías, Estudios e Inv. Diversas $ 50,000.00
V/ Por reclasificación de los gastos que se

aplican al costo de adquisición del bien.
TOTAL $ 150,000.00 $ 150,000.00
68
NORMAS SOBRE DEPRECIACIÓN DE BIENES DE LARGA

DURACIÓN
La depreciación corresponde a la pérdida de valor que experimentan los bienes de larga duración,
como consecuencia del uso y desgaste, accidentes, agentes atmosféricos u otros factores de
carácter económico, cuyo efecto se reflejará en la contabilidad mediante una depreciación
periódica o acelerada, destinada a prorratear el monto contable del bien en el tiempo estimado de
vida útil.
Las instituciones que en razón de sus propias actividades requieran aplicar criterios de
depreciación distintos a los establecidos en las presentes normas, deberán someterlos a la
aprobación de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental; como asimismo, cuando
circunstancias especiales ameriten una depreciación acelerada del valor contable de determinados
bienes. En los casos que disposiciones legales fijen criterios diferentes a los indicados en estas
normas, deberán hacerse del conocimiento previo de dicha Dirección General, los procedimientos
de cálculo que serán aplicados.
2. MÉTODO DE DEPRECIACIÓN
Los bienes muebles o inmuebles destinados a las actividades institucionales y productivas,

deberán depreciarse anualmente aplicando el método de depreciación basado en el cálculo lineal
o constante.
La vida útil de los bienes se determinará de acuerdo con la siguiente tabla:
BIENES FACTOR ANUAL PLAZO
EDIFICACIONES Y OBRAS DE INFRAESTRUCTURA 0.025 40 años

MAQUINARIA DE PRODUCCIÓN Y
EQUIPO DE TRANSPORTE 0.10 10 años
OTROS BIENES MUEBLES 0.20 5 años
Los bienes muebles e inmuebles provenientes de años anteriores, deberán amortizarse en el

número de meses o años de vida útil que les resta. Las adquisiciones efectuadas en el curso del
ejercicio contable, se amortizarán en la proporción mensual de permanencia en la actividad
institucional o productiva.
En la determinación del monto a depreciar, deberá calcularse un porcentaje del 10% al costo de
adquisición de los bienes, el que se considerará como valor residual o valor de desecho; lo
anterior, sin perjuicio de mantener un control físico de los bienes al término de la vida útil, en tanto
continúen prestando servicio en las actividades institucionales o productivas.
69
3. CONTABILIZACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN
La depreciación se contabilizará utilizando el método indirecto, reflejando en cuentas de

complemento la depreciación acumulada, y el efecto económico se traspasará al grupo 83
GASTOS DE GESTIÓN, con excepción de las situaciones referidas al grupo 25 INVERSIONES
EN PROYECTOS O PROGRAMAS, en que se deberá aplicar la norma contable establecida al
efecto, o bien se integre a los costos de producción de bienes o servicios.
EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LOS NUMERALES 2 Y 3 LA NORMA DE DEPRECIACION:
FORMULA: D = [C – R]
N
C = Costo del bien.
R = Valor residual.
N = Vida útil.
CALCULO ANUAL:
D = 290,000 – 29,000. = $ 6,525.00

40 años
PROCEDIMIENTOS
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
TÉCNICOS:
Se registra depreciación anual de edificio adquirido con un valor de $ 290,000.00
Pda. N° 1
838 15 2 Depreciación de Bienes de Uso
838 15 001 Depreciación de Bienes de Uso $ 6,525.00
241 99 Depreciación Acumulada
241 99 001 Bienes Inmuebles $ 6,525.00
V/ Depreciación de edificio adquirido
TOTAL $ 6,525.00 $ 6,525.00
70
NORMAS SOBRE INVERSIONES EN PROYECTOS
1. COSTO Y APLICACIÓN EN LOS PROYECTOS
Los desembolsos imputables a proyectos o grupos de proyectos deberán registrarse según la

naturaleza de la operación y en armonía con los objetos específicos de la clasificación
presupuestaria de egresos.
El costo contable de los proyectos o programas estará conformado por todos aquellos
desembolsos inherentes a éstos. Las adquisiciones de bienes muebles o inmuebles de larga
duración con cargo a proyectos, que al finalizar la ejecución quedarán formando parte de los
recursos institucionales, incrementarán anualmente el costo contable en el monto de la
depreciación de dichos bienes.
El costo contable de los proyectos que por sus objetivos o características no están destinados a la
formación de un bien físico final, como aquellos relacionados con obras en bienes de uso público,
deberán aplicarse a GASTOS DE INVERSIÓN contra la cuenta de complemento respectiva,
simultáneamente con la contabilización del hecho económico.
Al 31 de diciembre de cada año, el costo contable deberá trasladarse a la subcuenta COSTO

ACUMULADO DE LA INVERSIÓN de cada proyecto, excepto las cuentas que representan las
adquisiciones de bienes muebles e inmuebles de larga duración, las cuales tendrán el saldo
acumulado hasta que se liquide contablemente el proyecto respectivo.
EJEMPLOS DE APLICACIÓN DEL NUMERAL 1 DE LA NORMA DE PROYECTOS:
PROCEDIMIENTOS
INVERSIONES EN BIENES PRIVATIVOS
TÉCNICOS:
Pago a proveedor por construcción de infraestructura educacional, conforme a solicitud de fondos a la

D.G.T.
Pda. N° 1
251 65 1 Construcciones, Mejoras y Ampliaciones
251 65 003 De Educación y Recreación $100,000.00
413 61 A.M. x Inversiones en Activos Fijos
413 61 001 Inversiones en Activos Fijos $100,000.00
V/ Devengamiento por presentación de estimación
única por la construcción de infraestructura
educacional.
TOTAL $100,000.00 $100,000.00
71
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS:
Pda. N° 2
413 61 1 A.M. x Inversiones en Activos Fijos
211 09 001 Bancos Comerciales $100,000.00
V/ Cancelación de estimación por construcción de
infraestructura educacional.
TOTAL $100,000.00 $100,000.00
Al finalizar el ejercicio contable (proceso de cierre y apertura) el sistema elabora la partida

automáticamente.
Pda. N° 3
251 91 2 Costos Acumulados de la Inversión
251 91 001 Costos Acumulados de la Inversión $100,000.00
251 65 Construcciones, Mejoras y Ampliaciones
V/ Traslado de los costos contables por la
construcción de infraestructura a los Costos
Acumulados de la Inversión
TOTAL $100,000.00 $100,000.00
PROCEDIMIENTOS
INVERSIONES EN BIENES DE USO PÚBLICO
TÉCNICOS:
La institución ejecuta proyecto con las siguientes características:

Nombre del proyecto: “ Ampliación tramo de Carretera Panorámica/Los Abetos”
Modalidad de ejecución: Contrato
Costo del proyecto: $ 125,000.00
Financiamiento: Donación del Gobierno de España
Pda. N° 1
252 65 1 Construcciones, Mejoras y Ampliaciones
252 65 001 Viales $125,000.00
413 61 A.M. x Inversiones en Activos Fijos
413 61 001 Inversiones en Activos Fijos. $125,000.00
V/ Devengamiento por presentación de primera
y última estimación por la construcción de
infraestructura vial.
TOTAL $125,000.0 $125,000.00
72
Aplicación a la Inversión Pública
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS:
Pda. N° 3
831 01 2 Proyectos de Construcción Infraestructura Vial
831 01 001 Proyectos de Construcción Infraestructura Vial $125,000.00
252 99 Aplicación Inversiones Públicas
252 99 001 Aplicación Inversiones Públicas $125,000.00
V/ Por partida complementaria
TOTAL $125,000.00 $125,000.00
Aplicación del pago:
Pda No. 2
413 61 1 A.M. x Inversiones en Activos Fijos
V/ Cancelación de estimación por construcción
de infraestructura vial.
TOTAL $125,000.00 $125,000.00
Al finalizar el ejercicio contable (proceso de cierre y apertura) el sistema elabora la partida

automáticamente.
Pda. N° 4
252 91 2 Costos Acumulados de la Inversión
252 65 Construcciones, Mejoras y Ampliaciones
V/ Traslado de los costos contables por la
construcción de infraestructura a los Costos
Acumulados de la Inversión
TOTAL $125,000.00 $125,000.00
2. LIQUIDACIÓN DE LOS PROYECTOS
Al término de la ejecución de cada proyecto o grupo de proyectos, independientemente de la fecha

o período de acuerdo con lo descrito en la Norma “Agrupaciones de datos Contables”, Agrupación
por tipo de Movimiento, párrafo 5, deberá procederse a la liquidación contable.
Los proyectos cuyo objetivo es la formación de bienes muebles o inmuebles, destinados a la

actividad institucional, deberán traspasarse a INVERSIONES EN BIENES DE USO por el valor de
costo contable acumulado.
Los proyectos cuyo objetivo no es la formación de un bien físico o corresponda a obras en bienes
de uso público, deberán ajustarse contablemente contra la cuenta de complemento que registre los
costos traspasados a GASTOS DE GESTIÓN.
73
Los bienes muebles o inmuebles adquiridos con cargo a proyectos que, al término de éstos,
incrementan los recursos institucionales, deberán ser traspasados a las cuentas de
INVERSIONES EN BIENES DE USO, respectivas, por el valor de adquisición actualizado menos
la depreciación acumulada.
El proyecto que no llegue al término de la ejecución de acuerdo con resolución de las autoridades
competentes y no se proyecte reiniciar en fecha futura, deberá ser sometido al proceso de
liquidación contable correspondiente.
Con relación a los proyectos de INVERSIONES EN BIENES PRIVATIVOS, para efecto de lo

anterior será indispensable comunicar previamente a la Corte de Cuentas de la República, las
justificantes sobre los proyectos inconclusos antes de su registro contable en la cuenta
APLICACIÓN A GASTOS DE GESTIÓN, para los efectos legales consiguientes.
EJEMPLO DE APLICACIÓN DEL NUMERAL 2 DE LA NORMA DE PROYECTOS:
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS:
Liquidación financiera del proyecto

Pda. N° 1
811 2 Patrimonio
811 11 ó 09 Resultados del Ejercicio Corriente o Anterior $ 100,000.00
251 91 Costos Acumulados de la Inversión
V/ Liquidación Financiera del Proyecto de la

Inversión en Bienes Privativos según Acta de
Finalización Física
TOTAL $100,000.00 $100,000.00
Integración a los activos institucionales:

Pda. N° 2
241 05 2 Infraestructura de Educación y Recreación
241 05 001 De Educación y Recreación $ 100,000.00
811 Patrimonio
811 11 ó 09 Resultados del Ejercicio Corriente o Anterior $100,000.00
V/ Traslado de la inversión a Bienes Institucionales
TOTAL $100,000.00 $100,000.00
74
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS:
Liquidación financiera del proyecto

Pda. N° 5
252 99 2 Aplicación Inversiones Públicas
252 99 001 Aplicación Inversiones Públicas $125,000.00
252 91 Costos Acumulados de la Inversión
V/ Liquidación Financiera del Proyecto de la
Inversión en Bienes de Uso Público según Acta
de Finalización Física
TOTAL $125,000.00 $125,000.00
75
NORMAS SOBRE RETENCIONES DE IMPUESTOS

1. RETENCIONES POR SERVICIOS PROFESIONALES EVENTUALES
Las instituciones obligadas a llevar contabilidad que efectúen retenciones de impuestos por
prestaciones de servicios profesionales de carácter eventual, de conformidad con las Leyes
Tributarias vigentes, deberán considerar el monto a enterar en arcas fiscales dentro del pago de la
obligación principal y traspasar a la cuenta DEPÓSITOS POR RETENCIONES FISCALES. El
movimiento contable se efectuará en la oportunidad que sea cancelado el compromiso por los
servicios recibidos.
El entero de los fondos en la Dirección General de Tesorería, deberá efectuarse en las fechas
establecidas para tal efecto, como un movimiento de intermediación de fondos.
EJEMPLO DE APLICACIÓN DEL NUMERAL 1 DE LA NORMA DE RETENCIONES:
PROCEDIMIENTOS
DEPÓSITOS AJENOS
TÉCNICOS:
El Lic. Mauricio Perla, presenta recibo de honorarios por $ 5,000.00 en concepto de trabajo realizado como
abogado, reteniéndosele el 10% sobre la renta. Se paga el líquido con cheque del Banco Agrícola.
Pda. N° 1
834 29 1 Servicios Técnicos y Profesionales
834 29 003 Servicios Jurídicos $ 5,000.00
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $ 5,000.00
V/ Devengamiento de factura Nº 00320 a favor del
Lic. Mauricio Perla
TOTAL $ 5,000.00 $5,000.00
Se cancela factura Nº 00320 por valor de $ 5,000.00 a favor del Lic. Mauricio Perla, se emite cheque Nº
16745 de la Cuenta Corriente del Banco Agrícola
Pda. N° 2
413 54 1 A.M. x Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $ 5,000.00
412 51 Depósitos Retenciones Fiscales
412 51 935 Tesoro Público 500.00
V/ Cancelación de factura Nº 00320
TOTAL $ 5,000.00 $5,000.00
2. RETENCIONES POR SERVICIOS PERMANENTES
Las instituciones obligadas a llevar contabilidad que efectúen retenciones de impuestos por
prestaciones de servicios de carácter permanente, fundamentalmente por concepto de salarios u
otros emolumentos, deberán reflejar el compromiso de los fondos a enterar en arcas fiscales en la
misma cuenta de ACREEDORES MONETARIOS que se registre la obligación principal e
identificarlo dentro de la cartera de acreedores respectiva, de conformidad con la norma contable
establecida al efecto.
76
EJEMPLO DE APLICACIÓN DEL NUMERAL 2 DE LA NORMA DE RETENCIONES:

PROCEDIMIENTOS
REMUNERACIONES PERSONAL PERMANENTE
TÉCNICOS:
Se prepara planilla por $ 50,000.00 se calcula el aporte patronal de AFP Confía 6.75% y el empleado 6.25%,
para el ISSS 7.5% empleador y 3.00 % empleado, INPEP 7% empleador y empleado:
AFP Confía ISSS INPEP

Empleador $ 3.375.00 $ 3.750.00 $ 3.500.00
Empleado $ 3.125.00 $ 1.500.00 $ 3.500.00
Se realizan los siguientes descuentos:
PGR $300.00 B.A. $500.00 Renta $5,000
Embargos Judiciales $150.00 Cooperativa $100.00
Se cancela sueldos líquidos.

Pda. N° 1
833 01 1 Devengamiento Personal Permanente
833 01 001 Sueldos $ 50,000.00
833 07 Devengamiento Patronales a Devengamiento de
Seguridad Social Públicas
833 07 001 Por Devengamiento Permanentes $ 7,250.00
833 09 Devengamiento Patronales a Devengamiento de
Seguridad Social Privadas
833 09 001 Por Devengamiento Permanentes $ 3,375.00
413 51 A. M. X Remuneraciones
413 51 001 Remuneraciones
413 51 001 001 Sueldo Líquidos $ 35,825.00
413 51 001 002 Banco Agrícola $ 500.00
413 51 001 003 Embargos Judiciales $ 150.00
413 51 001 004 Cooperativas $ 100.00
413 51 001 005 AFP Confía $ 6,500.00
413 51 827 INPEP $ 7,000.00
413 51 893 ISSS $ 5,250.00
413 51 814 PGR $ 300.00
413 51 935 D.G.T $ 5,000.00
V/ Devengamiento de planilla correspondiente al
mes de Mayo
TOTAL $ 60,625.00 $ 60,625.00

Pda. Nº 2
413 51 1 A.M. x Remuneraciones
413 51 001 Remuneraciones $ 35,825.00
V/ Cancelación de sueldos líquidos de planilla
correspondiente al mes de mayo.
TOTAL $ 35,825.00 $35,825.00
77
NORMAS SOBRE EL REGISTRO CONTABLE DEL IVA

Las Instituciones obligadas a llevar Contabilidad Gubernamental, que de conformidad al marco

legal y técnico tributario establecido estén considerados como sujetos pasivos o deudores del
Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, y estén
inscritos como contribuyentes o responsables, deberán considerar para el registro de los hechos
económicos los procedimientos técnicos que para tal efecto determine la DGCG.
2. APLICACION Y REGISTRO DEL IMPUESTO
Respecto a la compra de bienes y servicios gravados, deberá identificarse por separado el

impuesto causado, y registrarlo como un Crédito Fiscal
Con relación a la venta de bienes y servicios gravados, deberán separarse de la venta el valor del
impuesto y registrarlo como Débito Fiscal, para su posterior liquidación.
3. DETERMINACION DEL IMPUESTO AL FINAL DEL PERIODO TRIBUTARIO
Al final de cada período tributario, el impuesto se determinará de la diferencia obtenida al deducir

del débito fiscal causado en el período tributario, el crédito fiscal.
Para el caso de operaciones realizadas en un período tributario, sean estas parte gravadas y parte
exentas, el cálculo del impuesto se determinará de acuerdo al marco legal establecido.
Al efectuar el cálculo del Impuesto del período tributario, pueden presentarse dos situaciones:
a. Cuando el Crédito Fiscal fuese superior al Débito Fiscal del período tributario, este
resultado deberá considerarse como remanente para ser reclamado en el siguiente
período.
b. Sí el Débito Fiscal es mayor que el Crédito Fiscal del período, se deberá efectuar el
devengamiento del valor a pagar de conformidad al procedimiento técnico establecido.
4. RETENCION DEL 1% DE IVA
Toda entidad que haya sido clasificada como Gran Contribuyente y que adquiera bienes
muebles corporales o reciba servicios provenientes de Medianos y Pequeños contribuyentes
esta obligada a retener el 1% sobre el precio de venta, en concepto de anticipo de pago a
cuenta de IVA, en operaciones cuyo monto sea igual o mayor a los cien dólares.
78
En el artículo 162, inciso tercero, del Código Tributario, se establece que la Administración
Tributaria, puede designar a los órganos y dependencias del Estado, Instituciones Oficiales
Autónomas y Municipalidades, como responsables de la retención del 1%, otorgándoles la
categoría de Agentes de Retención, aun cuando no sean sujetos pasivos en calidad de
contribuyentes. Por lo tanto, pasarán a ser sujetos pasivos en calidad de Responsables y su
función será la de retener el 1% de IVA, para posteriormente enterarlo al Fisco.
Cabe aclarar, que la designación como Agentes de Retención, no hace referencia exclusiva a
una posible clasificación como Gran Contribuyente que la Administración Tributaria haga a una
dependencia u órgano del Estado, Institución Autónoma o Municipalidad, sino mas bien esta
orientada a delegar la responsabilidad de retención a las Instituciones Públicas mencionadas.
Debido a que el Catalogo y Tratamiento General de Cuentas del Sector Público no contaba con
las cuentas específicas para identificar el 1% de retención del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA), se crearon las siguientes cuentas:
 21215 Anticipo Pago IVA por Retención

 41254 Anticipo de Impuesto IVA Retenido
21215 Anticipo Pago IVA por Retención
Incluye el impuesto retenido de IVA, en operaciones de ventas de bienes muebles y prestación

de servicios, realizadas con grandes contribuyentes, empresas y entidades públicas autorizadas
por la Administración Tributaria como agentes de retención, cuyo valor anticipado será
reclamado y deducido al momento de la declaración del impuesto de IVA. Su saldo es Deudor.
41254 Anticipo de Impuesto Retenido IVA
Incluye el impuesto retenido por operaciones de compra de bienes muebles y servicios que
efectúen las instituciones del sector público designados por la Administración Tributaria; cuyo
valor debe ser enterado integro al fisco al momento de la declaración del impuesto. Su saldo es
Acreedor.
Con la finalidad de exponer el tratamiento contable de la retención del 1% de IVA, se han

determinado los siguientes casos:
1. Institución Descentralizada, Gran Contribuyente, designada como Agente de Retención

compra bienes y servicios.
2. Institución Descentralizada, Mediano o Pequeño contribuyente realiza ventas a Gran
Contribuyente o Agente de Retención.
3. Institución Descentralizada, No Contribuyente, Agente de Retención adquiere bienes y
servicios.
4. Institución Gobierno Central, Agente de Retención adquiere bienes o servicios y realiza
Requerimiento de Fondos a la Dirección General de Tesorería.
79
EJEMPLOS DE APLICACIÓN DE LA NORMA
CASO 1: Institución Descentralizada, sujeto pasivo en calidad de contribuyente y

designada como agente de retención que compra bienes y servicios a otro contribuyente.
El Centro Internacional de Ferias y Convenciones, adquiere papel tamaño carta y oficio, para uso
de oficina por un monto de $1,000.00 a Librería y Papelería “El Papelazo”, pagando con cheque
de cuenta corriente del Banco Agrícola.
PROCEDIMIENTOS
INSTITUCIONES DESCENTRALIZADAS - RETENCION DEL 1% DE IVA
TÉCNICOS:
CODIGO T.M. CONCEPTO DEBE HABER
Partida No. 1
Materiales de Oficina, Productos de Papel e
834 05 1 Impresos
Crédito Fiscal por Adquisición de Bienes y
225 07 Servicios
225 07 001 Crédito Fiscal $130.00
413 54 A.M. X Adquisición de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios $1,130.00
V/ Devengamiento por la compra de papelería

para uso de oficina, CCF No. 0135
TOTAL $ 1,130.00 $1,130.00
Partida No. 2
413 54 1 A.M. X Adquisición de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios $10.00
412 54 Anticipo de Impuesto Retenido IVA
412 54 935 Tesoro Público $10.00
V/ Registro contable por Retención del 1% sobre
precio de venta de papelería.
TOTAL $10.00 $10.00
Partida No. 3
413 54 1 A.M. X Adquisición de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisición de Bienes y Servicios $1,120.00
V/Pago de valor líquido a Librería y Papelería “El
Papelazo”.
TOTAL $1,120.00 $1,120.00
80
Posteriormente el Centro Internacional de Ferias y Convenciones, arrenda por un mes, 3 locales

en el Pabellón número uno a Almacén “El Baratazo” (Contribuyente catalogado como pequeño o
mediano), por un monto total de $4,000.00, por lo que nos emiten cheque certificado que se
deposita en el Banco Agrícola.
Partida No. 4
213 15 1 D.M. X Ingresos Financieros y Otros
213 15 001 D.M. X Ingresos Financieros y Otros $4,520.00
424 07 Débito Fiscal por Ingresos Financieros y Otros
424 07 001 Débito Fiscal $520.00
V/Devengamiento por el arrendamiento de 3 locales
para evento comercial.
TOTAL $4,520.00 $4,520.00
Partida No. 5
213 15 D.M. X Ingresos Financieros y Otros
213 15 001 D.M. X Ingresos Financieros y Otros $4,520.00
V/Percepción de los fondos por arrendamiento 3
locales para evento comercial.
TOTAL $4,520.00 $4,520.00
Posteriormente se procede a determinar el Impuesto de IVA mensual:
Partida No. 6
424 07 2 Débito Fiscal por Ingresos Financieros y Otros
424 07 001 Débito Fiscal $130.00
225 07 Crédito Fiscal por Adquisición de Bienes y Servicios
225 07 001 Crédito Fiscal $130.00
V/Deducción del Débito Fiscal al Crédito Fiscal.
TOTAL $130.00 $130.00
81
Se determina que el Débito Fiscal es mayor que el Crédito Fiscal. Posteriormente se procede a
provisionar el Impuesto de IVA por pagar, según lo establece la legislación tributaria, en un plazo
no mayor a los 10 días hábiles del siguiente mes. El monto resultante para pago es de $390.00.
Partida No. 7
424 07 001 Débito Fiscal $390.00
424 11 Débito Fiscal por Pago de Impuestos
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
424 11 001 prestación de servicios. $390.00
Prestación de Servicios.
V/Provisión del Débito Fiscal a pagar del mes
TOTAL $390.00 $390.00
Posteriormente, se procede a elaborar la declaración del impuesto y la correspondiente partida de

devengamiento.
Partida No. 8
424 11 1 Débito Fiscal por Pago de Impuestos
424 11 001 Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la $390.00
Prestación de Servicios.
413 55 A.M. X Gastos Financieros y Otros
413 55 935 Tesoro Público $390.00
V/Devengamiento de Impuesto IVA a pagar
TOTAL $390.00 $390.00
Al presentar la declaración del impuesto y el informe de retención, percepción o anticipo a cuenta

de IVA se procede a pagarla por medio de cheque certificado a nombre de la DGT.
Partida No. 9
412 54 1 Anticipo de Impuesto Retenido IVA
413 55 A.M. X Gastos Financieros y Otros
413 55 935 Tesoro Público $390.00
211 09 001 Bancos Comerciales $400.00
V/Pago de Débito Fiscal y Retención
TOTAL $400.00 $400.00
82
CASO 2: Institución catalogada como mediano o pequeño contribuyente realiza ventas a

Gran Contribuyente o Agente de Retención.
Almacenes SIMAN, S.A. de C.V., emite cheque a nombre del Instituto Salvadoreño de Turismo,
en concepto de pago por arrendamiento de instalaciones del Turicentro Ichanmichen para evento
recreativo familiar, por un monto de $2,000.00.
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS:
Partida No. 1
213 15 1 D.M. X Ingresos Financieros y otros
213 15 001 D.M. X Ingresos Financieros y otros $2,260.00
424 07 Débito Fiscal por Ingresos Financieros y Otros
424 07 001 Débito Fiscal $260.00
V/Devengamiento de ingreso por arrendamiento de
centro Turístico para evento familiar.
TOTAL $2,260.00 $2,260.00
Partida No. 2
212 15 Anticipo Pago IVA por Retención
213 15 D.M. X Ingresos Financieros y otros
213 15 001 D.M. X Ingresos Financieros y otros $2,260.00
V/Ingreso percibido por arrendamiento de centro
turístico para eventos familiares.
TOTAL $2,260.00 $2,260.00
El Instituto Salvadoreño de Turismo, compra material de construcción a ferretería “El Constructor”

(Catalogada como gran contribuyente) para efectuar mantenimiento necesario de las
instalaciones del Turicentro Ichanmichen pagando con cheque del Banco Agrícola, según el
siguiente detalle:
Material Cantidad Precio Total

Cemento (Bolsa) 50 $ 37.00 $ 1,850.00
Hierro (Varillas) 35 $ 7.50 $ 262.50
Arena (m2) 70 $ 5.00 $ 350.00
TOTAL $ 2,462.50
83
Código TM Partida No. 3 Debe Haber

834 11 1 Minerales y Productos Derivados
834 11 001 Minerales no Metálicos y Productos Derivados $2,200.00
834 11 002 Minerales Metálicos y Productos Derivados $ 262.50
225 07 Servicios
225 07 001 Crédito Fiscal $ 320.13
413 54 A.M. X Adquisiciones de Bienes y Servicios
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $2,782.63
V/Devengamiento por compra de materiales de
Construcción para mantenimiento Turicentro.
TOTAL $2,782.63 $2,782.63
Partida No. 4
413 54 1 A.M. X Adquisiciones de Bienes y Servicios
V/Pago de materiales para mantenimiento de
Turicentro.
TOTAL $2,782.63 $2,782.63
Luego se procede a determinar el Impuesto del mes. Al deducir del débito fiscal el crédito fiscal,
éste último es mayor, obteniendo un remanente de IVA de $60.13 a lo que sumamos el anticipo
de IVA que se efectuó en la venta a “Almacenes SIMAN” (Gran Contribuyente).

424 07 001 Débito Fiscal $260.00
225 07 Servicios
225 07 001 Crédito Fiscal $260.00
V/Determinación del impuesto de IVA del mes.
TOTAL $260.00 $260.00
Partida No. 6
225 13 2 Crédito Fiscal por Remanente de IVA
225 13 001 Remanente IVA $60.13
225 13 002 Remanente IVA Retenido $20.00
225 07 Servicios
225 07 001 Crédito Fiscal $60.13
212 15 Anticipo Pago IVA por Retención
V/Traslado de Remanente de IVA del mes.
TOTAL $80.13 $80.13
84
CASO 3: Sujeto Pasivo por designación como Agente de Retención (no Contribuyente)
adquiere productos y servicios.
La Cruz Roja Salvadoreña es designada como Agente de Retención. Durante el ejercicio en curso
realiza compra de equipo informático por un monto de $1,695.00, por lo que emite cheque Banco
HSBC para pago de proveedor CompuSmart, S.A. de C.V. (Mediano Contribuyente).
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS:
Partida No. 1
241 19 1 Maquinaria, Equipo y Mobiliario Diverso
241 19 004 Equipos Informáticos $1,695.00
413 61 A.M. X Inversiones en Activos Fijos
V/ Devengamiento por compra de Equipo
Informático
TOTAL $1,695.00 $1,695.00
Dividiendo el monto total entre 1.13 se obtiene el monto del valor del precio de venta:
1,695.00/1.13 = 1,500.00 X 1% = 15.00 corresponde al monto a retener.
Partida No. 2
413 61 1 A.M. X Inversiones en Activos Fijos
413 61 001 Inversiones en Activos Fijos $15.00
V/ Registro por la retención del 1% sobre el monto
imponible.
TOTAL $15.00 $15.00
Luego de efectuar la retención del 1% de IVA y emitir el correspondiente Comprobante de

Retención, se procede a pagar el monto líquido a CompuSmart, S.A. de C.V.
Partida No.3
413 61 1 A.M. X Inversiones en Activos Fijos
V/ Pago de Adquisición de Equipo Informático.
TOTAL $1,680.00 $1,680.00
85
Al llegar el fin de mes y preparar el informe de retenciones se procede al pago íntegro de la

retención efectuada a CompuSmart, S.A,. de C.V. (Mediano Contribuyente):

211 09 001 Bancos Comerciales $15.00
V/ Pago de Retención del 1% de IVA, según
informe de retención.
TOTAL $15.00 $15.00
CASO 4: Sujeto Pasivo por designación como Agente de Retención adquiere bienes o
servicios y realiza Requerimiento de Fondos a la Dirección General de Tesorería.
El Ministerio de Educación recibe factura de Imprenta Estudiantil, S.A de C.V. (Mediano

Contribuyente) por la elaboración 4,000 cuadernos para Escuelas Públicas a razón de $1.13 por
unidad.
PROCEDIMIENTOS
INSTITUCION DE GOBIERNO CENTRAL - RETENCION DEL 1% DE IVA
TÉCNICOS:
Partida No. 1
Materiales de Oficina, Productos de Papel e
834 05 1 Impresos
413 54 A.M. X Adquisiciones de Bienes y Servicios
V/ Devengamiento por compra de cuadernos para
Escuelas Públicas.
TOTAL $4,520.00 $4,520.00
Luego se procede a emitir el Comprobante de Retención y se descuenta el 1% de IVA del valor

de venta, de la siguiente manera:
Valor venta total $4,520.00/1.13 = 4,000 X 1% = $ 40.00
Partida No. 2
413 54 001 Adquisiciones de Bienes y Servicios $40.00
V/ Registro de la Retención del 1% de IVA
TOTAL $40.00 $40.00
86
Luego se efectúa el correspondiente Requerimiento de Fondos a la DGT según el siguiente

detalle:
Requerimiento de Fondos del Ministerio de Educación
RUBRO MONTO RETENCION LIQUIDO
(DGT)
54 $ 4,520.00 $ 40.00 $ 4,480.00
Se procede entonces a devengar el ingreso por el Requerimiento de Fondos:

213 17 1 D.M. X Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal
213 17 935 Tesoro Público $4,520.00
856 03 Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal
856 03 935 Tesoro Público Nacional $4,520.00
V/ Devengamiento de requerimiento o solicitud de
fondos a DGT.
TOTAL $4,520.00 $4,520.00
Partida No. 4
213 17 D.M. X Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal
213 17 935 Tesoro Público $4,480.00
V/ Percepción de fondos líquidos deduciendo el
1% retenido de IVA.
TOTAL $4,480.00 $4,480.00
Para registrar el percibido del Requerimiento de Fondos hecho a la DGT se descuenta el 1% de

retención de IVA y se procede a pagar los cuadernos para escuelas públicas:
Partida No.5
V/ Cancelación de cuadernos para escuelas
públicas.
TOTAL $4,480.00 $4,480.00
Luego se procede a pagar el impuesto retenido del 1% de IVA.

Partida No.6
213 17 D.M. X Transferencias Corrientes de Aporte Fiscal
V/ Liquidación del impuesto retenido 1% IVA.
TOTAL $40.00 $40.00
87
NORMAS SOBRE DETRIMENTOS PATRIMONIALES
1. DETRIMENTO PATRIMONIAL DE FONDOS
Las pérdidas de fondos que se presumen causadas por empleados, terceros ajenos a la
Institución o derivadas de casos fortuitos o fuerza mayor, deberán traspasarse a la cuenta de
complemento DETRIMENTO DE FONDOS por el monto determinado de acuerdo con los
registros contables, tal situación se mantendrá mientras las autoridades administrativas o
judiciales, de acuerdo a la respectiva competencia, no dicten una resolución definitiva sobre la
materia.
En aquellos casos que por la vía administrativa o legal se identifiquen responsables, siendo
sancionados con el reintegro de los fondos, sean empleados, o bien, personas naturales o
jurídicas ajenas al ente, deberá registrarse dicha resolución en la cuenta DEUDORES POR
REINTEGROS.
Si por el contrario, las autoridades competentes resuelven que no es factible determinar

responsables, sea por causas de fuerza mayor o fortuita, o bien, es imposible identificar a
empleados, como tampoco a personas naturales o jurídicas ajenas al ente, o cuando los fondos
tengan la correspondiente fianza y esta se haga efectiva, deberá registrarse el ajuste
correspondiente en la cuenta GASTOS POR PÉRDIDAS DE FONDOS.
EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LA NORMA DE DETRIMENTO DE FONDOS:
El 30 de septiembre se efectúa arqueo de Caja encontrándose un faltante de $ 250.00

PROCEDIMIENTOS
DETRIMENTO DE FONDOS
TÉCNICOS:
da. N° 1
819 01 1 Detrimento de Fondos
819 01001 Detrimento de Fondos $ 250.00
211 03 Caja Chica
211 03001 Caja Chica $ 250.00
V/ Registro por faltante de efectivo en caja.
TOTAL $ 250.00 $ 250.00
88
A través de la vía administrativa o legal identifica al responsable del detrimento siendo

sancionado con el reintegro de los fondos.
Código T.M. Partida. Nº 2 Debe Haber

225 05 2 Deudores por Reintegros
225 05 001 Deudores por Reintegros $ 250.00
819 01 Detrimentos de Fondos
819 01 001 Detrimentos de Fondos $ 250.00
V/ Liquidación de detrimento al concederse

beneficio al infractor
TOTAL $ 250.00 $ 250.00
El responsable del detrimento de fondos cancela la deuda, ya sea total o parcial.
T.M. Partida. Nº 3
213 25 1 D.M. x Reintegros de Fondos
213 25 001 D.M. x Reintegros de Fondos $ 250.00
225 05 Deudores por Reintegros
225 05 001 Deudores por Reintegros $ 250.00
V/ Devengamiento por cancelación del préstamo

TOTAL $ 250.00 $ 250.00
Partida. Nº 4
211 09 001 Bancos Comerciales $ 250.00
213 25 D.M. x Reintegros de Fondos
V/ Percepción obtenida de parte de infractor

TOTAL $ 250.00 $ 250.00
Caso en que el infractor es empleado de la institución y el pago es descontado a través de

planilla.
Código T.M. Partida Nº 5 Debe Haber

413 51 1 A.M.x Remuneraciones
413 51 001 Remuneraciones $ 250.00
213 25 D.M. x Reintegros de Fondos
V/ Por descuento aplicado en planilla a

infractor
TOTAL $ 250.00 $ 250.00
89
Las autoridades competentes resuelven que no es factible determinar responsables, sea por
causas de fuerza mayor o fortuita.
Código T.M. Partida. Nº 6 Debe Haber

839 01 2 Gastos por Pérdidas de Fondos
839 01 001 Gastos por Pérdidas de Fondos $ 250.00
819 01 Detrimentos de Fondos
819 01 001 Detrimentos de Fondos $ 250.00
V/ Liquidación del detrimento al no identificarse

responsable.
TOTAL $ 250.00 $ 250.00
2. DETRIMENTO PATRIMONIAL DE INVERSIONES
Las pérdidas o daños en bienes de uso, existencias o inversiones financieras que presumen
causadas por empleados, o terceros ajenos a la Institución o derivadas de casos fortuitos o
fuerza mayor, deberán traspasarse a la cuenta del Subgrupo DETRIMENTO PATRIMONIAL
correspondiente, por el monto determinado de acuerdo con los datos contenidos en los registros
contables; si la situación se resuelve administrativamente, deberá liquidarse durante el ejercicio
contable vigente, si fuese por la vía judicial, hasta que las autoridades competentes dicten una
resolución definitiva sobre el caso. Lo anterior no exime al responsable de la información
financiera contable a verificar periódicamente el avance, hasta efectuar la liquidación de los
saldos en las cuentas de Detrimento.
En aquellos casos que por la vía administrativa o legal se identifique responsables, siendo
sancionados con un monto en dinero destinado a resarcir el valor en libros de los bienes
corporales o inversiones financieras, sean empleados o personas naturales o jurídicas ajenas a
la Institución, dicha resolución deberá contabilizarse como un ajuste contable en los recursos
institucionales. La aplicación del detrimento deberá efectuarse directamente contra la cuenta
DEUDORES POR REINTEGROS.
Si por el contrario, las autoridades competentes resuelven que no es factible determinar

responsables, sea por causas de fuerza mayor o fortuita, o bien, es imposible identificar a
empleados, como tampoco a personas naturales o jurídicas ajenas al ente, o cuando los bienes
o inversiones financieras estén asegurados y corresponda hacer efectivo el seguro, deberá
contabilizarse dicha resolución como un ajuste contable a los gastos de gestión institucional. La
aplicación del detrimento deberá efectuarse directamente contra las cuentas del Subgrupo
GASTOS DE ACTUALIZACIONES Y AJUSTES que identifique la pérdida de la inversión
financiera o bien corporal.
90
EJEMPLOS DE APLICACIÓN DE LA NORMA DE DETRIMENTO PATRIMONIAL:
A) En el caso que las Instituciones del sector público presenten detrimentos patrimoniales de
inversiones que se presumen causadas por empleados, o terceros ajenos a la Institución o
derivadas de casos fortuitos o fuerza mayor, deberán aplicar el siguiente procedimiento:
El señor Juan Pérez tuvo un accidente por querer sobrepasar en curva, en el vehículo N-5857
con un valor en libros de $ 8,760.00 procediéndose a registrar el respectivo detrimento.
Concepto TM Partida. Nº 1 Debe Haber

819 07 2 Detrimento de Inversiones en Bienes de Uso
819 07 001 Detrimento de Inversiones en Bienes de Uso $ 8,760.00
241 99 017 Equipo de Transporte, Tracción y Elevación $ 3,240.00
241 17 Equipo de Transporte, Tracción y Elevación
241 17 001 Vehículos de Transporte $ 12,000.00
V/ Reconocimiento de pérdida de Vehículo placas
N-5857
TOTAL $ 12,000.00 $ 12,000.00
B) A través de la vía administrativa o legal se identifica su responsabilidad del detrimento

siendo sancionado con un monto en dinero.
TM Partida Nº 2 Debe Haber

225 05 2 Deudores por Reintegros
225 05 001 Deudores por Reintegros $ 8,760.00
819 07 Detrimento de Inversiones en Bienes de Uso
819 07 001 Detrimento de Inversiones en Bienes de Uso $ 8,760.00
V/ registro por decisión de la administración al otorgar

beneficio de pago al infractor.
TOTAL $ 8,760.00 $ 8,760.00
C) El responsable del detrimento patrimonial de inversiones cancela la deuda, ya sea total o

parcial.
Código TM Partida Nº 3 Debe Haber

213 25 1 D.M. x Reintegro de Fondos
213 25 001 D.M. x Reintegro de Fondos $ 8,760.00
225 05 Deudores por Reintegros
225 05 001 Deudores por Reintegros $ 8,760.00
V/ Devengamiento por Cancelación total o parcial
TOTAL $ 8,760.00 $ 8,760.00
91
Partida N°4
213 25 D.M. x Reintegro de Fondos
V/ Percepción obtenida por pago de infractor.
TOTAL $ 8,760.00 $ 8,760.00
D) Caso en que el infractor es empleado y el pago es descontado a través de planilla, ya sea

total o parcial.
Código T.M. Partida Nº 5 Debe Haber
413 51 1 A.M. x Remuneraciones
413 51 001 Remuneraciones $ 8,760.00
213 25 D.M. x Reintegro de Fondos
V/ Por descuento aplicado en planilla a infractor.
TOTAL $ 8,760.00 $ 8,760.00
E) Las autoridades competentes resuelven que no es factible determinar responsables, sea por
causas de fuerza mayor o fortuita.

839 05 2 Gastos por pérdidas o Daños de Bienes Corporales
839 05 001 Gastos por pérdidas o Daños de Bienes Corporales $ 8,760.00
819 07 Detrimento de Inversiones en Bienes de Uso
819 07 001 Detrimento de Inversiones en Bienes de Uso
$ 8,760.00
V/ Liquidación del detrimento por resolución
administrativa o legal al no identificar responsable.
TOTAL $ 8,760.00 $ 8,760.00
92
CASO DE UNA INSTITUCIÓN AUTÓNOMA Y MUNICIPAL
Se presenta el caso en que los bienes perdidos están asegurados y la empresa aseguradora paga la
indemnización.
213 15 001 D.M. x Ingresos Financieros y Otros $ 9,000.00
859 03 Indemnizaciones y Valores no Reclamados
859 03 002 Compensaciones por Pérdidas o Daños de Bienes
$ 9,000.00
Muebles
V/ Devengamiento en concepto de seguro por pérdida
del bien.
TOTAL $ 9,000.00 $ 9,000.00
Partida Nº 2
$ 9,000.00
V/ Percepción de fondos provenientes de pago de la
Compañía aseguradora.
TOTAL $ 9,000.00 $ 9,000.00
CRITERIOS CONTABLES SOBRE DONACIONES
1. DEFINICIONES
La donación se tipifica como el traspaso físico de los bienes y con la transferencia de dominio
sin contraprestación alguna.
La base para el registro contable de las donaciones es el valor por el cual se entregan y reciben
éstas, dependiendo de la naturaleza del bien, ya sea en especie o efectivo, así:
 Las donaciones en especie, por el valor convenido por las partes, debidamente
aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando se hubiere determinado su
precio, mediante avalúo.
 Las donaciones en efectivo, por el valor en la moneda funcional, efectivamente recibido.
2. CLASIFICACION DE LOS BIENES DONADOS
Tipos de bienes por donaciones en especie:
 BIENES PERMANENTES: Tratándose de bienes de permanencia relativa que van a ser

utilizados por el ente público para el desarrollo de sus actividades propias y que
generarán un beneficio económico futuro.
93
 BIENES EXTINGUIBLES: Tratándose de bienes que van a ser usados o consumidos

en el corto plazo.
 BIENES EN INTERMEDIACION: Tratándose de bienes que serán recibidos

temporalmente y luego trasladados a otra entidad o a la comunidad.
Tipos de bienes por donaciones en efectivo:
 EFECTIVO PARA USO INSTITUCIONAL: Tratándose de efectivo que va a ser utilizado

por el ente público para el desarrollo de sus actividades propias.
 EFECTIVO EN INTERMEDIACION: Tratándose de efectivo que será recibido

temporalmente y luego trasladado a otra entidad.
3. CRITERIOS CONTABLES
 Las donaciones en bienes permanentes para uso de la institución, de los cuales se

espera un beneficio económico futuro se contabilizaran de acuerdo a su naturaleza
contra la cuenta patrimonial de Donaciones y Legados de Bienes Corporales.
 Al descargar de los activos la donación de un bien permanente, deberá simultáneamente

regularizarse la cuenta de “Donaciones y Legados Bienes Corporales” contra la cuenta
de patrimonio institucional o de resultado, según corresponda.
 Las donaciones en bienes extinguibles de corta duración para uso de la institución, se

contabilizaran de acuerdo a su naturaleza contra la cuenta de ingreso correspondiente.
 Las donaciones recibidas en bienes en especie por la institución en carácter temporal y

con el fin de ser trasladados a terceros, se contabilizarán en cuentas de orden.
 Las donaciones recibidas en efectivo para el desarrollo del objeto social, deberán
contabilizarse como un ingreso de gestión; y los fondos recibidos en carácter de
intermediación serán contabilizados como Depósitos Ajenos.
94
EJEMPLOS DE APLICACIÓN DE LOS CRITERIOS DEL NUMERAL 3:
DONACIONES DE BIENES EN ESPECIE

CASO 1. DONACIONES DE BIENES PERMANENTES
Institución Autónoma recibe una ambulancia donada por el gobierno de Suiza, valorada en
$ 18,000.00; se emite acta de recepción por la donación, con fecha 21 de agosto de 2009.
PROCEDIMIENTOS
DONACIONES EN ESPECIES
TÉCNICOS:
Partida No.1
241 17 2 Equipo de Transporte Tracción y Elevación
241 17 001 Vehículos de Transporte $ 18,000.00
811 07 Donaciones y Legados de Bienes Corporales $ 18,000.00
811 07 001 Donaciones y Legados de Bienes Corporales
V/ Registro de vehículo donado por el gobierno
de Suiza, según acta de recepción.
TOTAL
$ 18,000.00 $ 18,000.00
Nota: Para las donaciones de bienes muebles menores de $600.00 se utilizará: 859 49 Ingresos por Donaciones
de Bienes Muebles.
Descargo de la ambulancia por obsolescencia, y en el supuesto de que fue depreciada

conforme al tiempo establecido por la normativa técnica.
Partida No.2
838 06 2 Gastos por Descargos de Bienes de Larga
Duración
838 06 017 Equipo de Transporte, Tracción y Elevación $ 1,800.00
241 99 017 Equipo de Transporte, Tracción y Elevación 16,200.00
241 17 Equipo de Transporte, Tracción y Elevación
241 17 001 Vehiculo de Transporte $ 18,000.00
V/ Registro por descargo de vehiculo donado por
el gobierno de Suiza, según acta de recepción de
fecha 21/08/2007.
TOTAL
$ 18,000.00 $ 18,000.00
Regularización de cuenta patrimonial de donación a cuenta de patrimonio institucional
Partida No.3
811 07 2 Donaciones y Legados de Bienes Corporales
811 07 001 Donaciones y Legados de Bienes Corporales $ 18,000.00
811 03 Patrimonio Instituciones Descentralizadas
811 03 001 Patrimonio Instituciones Descentralizadas $ 18,000.00
V/ Regularización de cuenta patrimonial de
donaciones
TOTAL
$ 18,000.00 $ 18,000.00
95
CASO 2. DONACIONES DE BIENES EXTINGUIBLES
Institución Autónoma recibe de ONG donación de Productos de Papel y Cartón por el monto de
$10,000.00. Las cláusulas contractuales especifican que la donación será para el uso exclusivo
de la institución.
PROCEDIMIENTOS
DONACIONES EN BIENES EXTINGUIBLES
TÉCNICOS:
Partida No.1
231 05 2 Materiales de Oficina, Productos de Papel e
Impresos
231 05001 Productos de Papel y Cartón $ 10,000.00
859 47 Ingresos por Donaciones en Especie
859 47 001 Ingresos por Donaciones en Especie $ 10,000.00
V/ Donación de ONG
TOTAL $ 10,000.00 $ 10,000.00
DONACIONES EN EFECTIVO
CASO 3. DONACIONES DE EFECTIVO PARA USO INSTITUCIONAL
Institución Autónoma recibe en concepto de donación el monto de $150,000.00, otorgado por el

Gobierno de España a través de la Caja de Valencia. Las cláusulas contractuales especifican
que los fondos deberán ser utilizados exclusivamente para la adquisición de equipo médico y
de laboratorio.
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS:
Partida No.1
213 22 1 D.M. x Transferencias de Capital Recibidas
213 22 001 D.M. x Transferencias de Capital Recibidas $ 150,000.00
857 07 Transferencias de Capital del Sector Externo
857 07 003 De Gobiernos y Organismos $ 150,000.00
Gubernamentales
V/ Devengamiento por el ingreso de fondos
otorgados en concepto de donación por el
Gobierno de España.
TOTAL $ 150,000.00 $ 150,000.00
96
Posteriormente se efectúa la percepción de los fondos, así:
Partida No.2
213 22 D.M. x Transferencias de Capital Recibidas
213 22 001 D.M. x Transferencias de Capital Recibidas $ 150,000.00
V/ Percepción de fondos otorgados por donación
para adquisición de equipo médico y de
laboratorio.
TOTAL $ 150,000.00 $ 150,000.00
CASO 4. DONACIONES DE EFECTIVO EN INTERMEDIACION
Institución Autónoma recibe en concepto de donación el monto de $150,000.00, otorgado por el

Gobierno de España a través de la Caja de Valencia. Las cláusulas contractuales especifican
que los fondos serán trasladados a una ONG’s.
PROCEDIMIENTOS
TÉCNICOS:
Partida No.1
412 01 Depósitos Ajenos
412 01 xxx Fondos en Intermediación $ 150,000.00
V/ Percepción de fondos en intermediación
TOTAL $ 150,000.00 $ 150,000.00
Posteriormente se efectúa el traslado de los fondos a la ONG’s, así:
Partida No.2
412 01 Depósitos Ajenos
412 01 xxx Fondos en Intermediación $ 150,000.00
V/ Traslado de fondos percibidos en
intermediación
TOTAL $ 150,000.00 $ 150,000.00
97
Capítulo
Estructuración y preparación de Estados
Financieros
Objetivo Especifico: Que los participantes conozcan la estructura de los estados

financieros y aprendan la forma de prepararlos y su relación.
NORMAS SOBRE CIERRE Y APERTURA DE CUENTAS

1. CIERRE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS DE GESTION
Las Instituciones del Sector Público incorporadas al sistema de contabilidad gubernamental,

deberán al 31 de diciembre de cada año, antes de obtener los estados contables definitivos, saldar
las cuentas de Ingresos y Gastos de Gestión, trasladando el valor en libros a la fecha de cierre, a
la cuenta RESULTADO DEL EJERCICIO CORRIENTE.
Se exceptúan de la aplicación del párrafo anterior, los registros correspondientes a la ejecución de

Presupuestos Extraordinarios, debiendo efectuarse el cierre de las referidas cuentas al momento
de la liquidación del proyecto.
2. LIQUIDACIÓN DE LAS CUENTAS DE RESULTADO
En las instituciones facultadas por disposiciones legales para distribuir los resultados del año
anterior, deberán en el curso del primer semestre del ejercicio siguiente a la generación de éstos,
distribuir el saldo de la cuenta RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES de acuerdo con las
regulaciones establecidas al efecto.
Las instituciones que no dispongan de facultades legales para distribuir los resultados del año
anterior, deberán al 30 de junio del ejercicio siguiente a la generación de éstos, traspasar el saldo
de la cuenta RESULTADO DEL EJERCICIO CORRIENTE a la cuenta RESULTADO DE
EJERCICIOS ANTERIORES. La Dirección General autorizará, periódicamente, traspasos a las
cuentas de patrimonio específicas, de conformidad con las normas contables que establezca para
tal finalidad.
3. APERTURA DE CUENTAS DE RECURSOS Y OBLIGACIONES
Al 1 de enero de cada año, las cuentas de los títulos RECURSOS, OBLIGACIONES CON
TERCEROS y del grupo PATRIMONIO ESTATAL, que al 31 de diciembre del año anterior
reflejaron saldos deudores o acreedores, deberán ser registrados como movimientos de apertura
en los mismos conceptos contables del ejercicio finalizado.
98
NORMAS SOBRE ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
1. PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Los entes responsables de llevar contabilidad gubernamental deberán preparar informes y estados
sobre la marcha económico-financiero y presupuestaria que permitan apoyar el proceso de toma de
decisiones de la Administración, en la forma y contenido que lo soliciten las entidades y organismos,
tanto nacionales como extranjeros, en dicho caso la información se considerará preliminar y el resultado
económico presentado será para fines de establecer un rendimiento comparativo a la fecha.
Los estados financieros deberán estar referidos, exclusivamente, a los conceptos propios de las
actividades institucionales que desarrollen.
2. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Y FECHA DE PREPARACION
Al 30 de junio y 31 de diciembre de cada año deberán prepararse los siguientes estados financieros
básicos:
- ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

- ESTADO DE RENDIMIENTO ECONOMICO
- ESTADO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA
- ESTADO DE FLUJO DE FONDOS
Los estados financieros deberán incluir notas explicativas que formarán parte integral de ellos,
destinadas a proporcionar información complementaria para una adecuada interpretación de la
información. El periodo comparativo corresponderá al inmediatamente anterior.
Las entidades económicas que en virtud de su periodo de creación emitan información financiera por
periodos menores de un año, deberán revelar en notas explicativas dicha situación con el objeto de
considerar que las cifras no son comparables a las de periodos anteriores.
3. CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
a) ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
PARTE SUPERIOR
IDENTIFICACION: Representa el nombre u otro tipo de identificación

institucional del ente al que pertenece la información
financiera.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA: Identifica el nombre asignado técnicamente al informe.
FECHA (AL): Identifica el día, mes y año de preparación de la información.
(EN MILES DE DÓLARES): Identifica el tipo de moneda de curso legal y nivel de

precisión de las cifras expresadas en la presentación de los
Estados Financieros
99
CONTENIDO DEL INFORME
RECURSOS: Identifica los recursos que se poseen con la potencialidad de

generar beneficios futuros.
OBLIGACIONES: Identifica las obligaciones que pueden ejercer terceros sobre

los recursos, incluye además el derecho que le asiste al
Sector Público sobre los mismos después de deducir las
obligaciones con terceros.
CORRIENTE: Saldos del ejercicio contable vigente.
ANTERIOR: Saldos del ejercicio contable anterior que se informa para

fines comparativos; deberá corresponder al ejercicio anual
inmediatamente precedente.
SUB TOTAL: Sumatoria de las obligaciones con terceros, es decir, deuda

corriente más el financiamiento de terceros.
TOTALES: Sumatoria de las cantidades tanto de recursos como de

obligaciones, debiendo ser iguales entre si.
PARTE INFERIOR
El informe deberá contener notas explicativas que permitan una adecuada interpretación de la
información financiera o los efectos futuros que pueden modificar la composición de los recursos y
obligaciones.
El informe deberá incluir nombre, firma y sello de los funcionarios responsables de la información
financiera, entre ellos, el Jefe de la Unidad Financiera y el contador Institucional.
GENERACION DEL INFORME
El informe podrá prepararse en forma de cuenta para efectos de información ejecutiva y en forma de
reporte para los respectivos análisis contables, seguimiento y auditorias.
100
Manual de Capacitación en Contabilidad Gubernamental Ministerio de Hacienda
NOMBRE DEL RAMO

NOMBRE DE INSTITUCION
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL-----------------------------------------
EN MILES DE DÓLARES
RECURSOS CORRIENTE ANTERIOR OBLIGACIONES CORRIENTE ANTERIOR
FONDOS DEUDA CORRIENTE
DISPONIBILIDADES DEPOSITOS DE TERCEROS

ANTICIPOS DE FONDOS ACREEDORES MONETARIOS
DEUDORES MONETARIOS
INVERSIONES FINANCIERAS FINANCIAMIENTO DE TERCEROS
INVERSIONES TEMPORALES ENDEUDAMIIENTO INTERNO

INVERSIONES PERMANENTES ENDEUDAMIENTO EXTERNO
INVERSIONES EN PRESTAMOS, CORTO PLAZO ACREEDORES FINANCIEROS
INVERSIONES EN PRESTAMOS, LARGO PLAZO
DEUDORES FINANCIEROS
INVERSIONES INTANGIBLES
( - ) AMORTIZACION ACUMULADA
INVERSIONES NO RECUPERABLES
( - ) ESTIMACIONES INVERSIONES NO RECUBERABLES
INVERSIONES EN EXISTENCIAS
EXISTENCIAS INSTITUCIONALES - SUBTOTAL --

EXISTENCIAS DE PRODUCCION EN PROCESO
INVERSIONES EN BIENES DE USO
BIENES DEPRECIABLES
( - ) DEPRECIACION ACUMULADA
BIENES NO DEPRECIABLES
FINANCIAMIENTO PROPIO
PATRIMONIO
RESERVAS
DETRIMENTO PATRIMONIAL
INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES
RESULTADO DEL EJERCICIO
( - ) APLICACIÓN A GASTOS DE GESTION
INVERSIONES EN BIENES DE USO PUBLICO Y DE DESARROLLO SOCIAL

( - ) APLICACIÓN INVERSIONES PUBLICAS
- TOTAL DE RECURSOS - TOTAL DE OBLIGACIONES
NOTAS EXPLICATIVAS:
FIRMA Y SELLO DEL JEFE UNIDAD FINANCIERA FIRMA Y SELLO DEL CONTADOR INSTITUCIONAL
101
b) ESTADO DE RENDIMIENTO ECONOMICO
PARTE SUPERIOR

Institucional del ente al que pertenece la información
financiera.
ESTADO DE RENDIMIENTO ECONOMICO: Identifica el nombre asignado técnicamente al informe.
PERIODO (DEL AL): Identifica el período que comprende la información
(EN MILES DE DÓLARES): Identifica el tipo de moneda de curso legal e Indica el nivel
de precisión expresado en la presentación de las cifras de
los Estados Financieros.
GASTOS DE GESTION: Identifica los conceptos que disminuyen indirectamente el

Patrimonio Estatal.
INGRESOS DE GESTION: Identifica los conceptos que aumentan indirectamente el

Patrimonio Estatal.
CORRIENTE: Flujo del período contable en informe.
ANTERIOR: Flujo del período contable anterior que se incluye para fines
comparativos; deberá corresponder al ejercicio anual
SUB TOTAL: Sumatoria de Gastos e Ingresos de Gestión.
RESULTADO DEL EJERCICIO: Diferencia entre la sumatoria de los Gastos e Ingresos de

Gestión.
TOTALES: Sumatoria de Gastos e Ingresos de Gestión, debiendo ser

iguales entre sí.
PARTE INFERIOR
El informe deberá incluir nombre, firma y sello de los funcionarios responsables de generar la
información, entre ellos, el Jefe de la Unidad Financiera y el contador Institucional.
102
NOMBRE DEL RAMO

ESTADO DE RENDIMIENTO ECONOMICO
DEL AL
(EN MILES DE DÓLARES)
G AS TOS D E GE S T ION CORRIENTE ANTERIOR IN GR E SOS DE GE S T ION CORRIENTE ANTERIOR
GASTOS DE INVERSIONES PUBLICAS INGRESOS TRIBUTARIOS
GASTOS PREVISIONALES INGRESOS SEGURIDAD SOCIAL
GASTOS EN PERSONAL INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS
GASTOS EN BIENES DE CONSUMO Y SERVICIOS INGRESOS POR TRANSFERENCIAS CORRIENTES

RECIBIDAS
GASTOS EN BIENES CAPITALIZABLES
INGRESOS POR TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
GASTOS FINANCIEROS Y OTROS RECIBIDAS
GASTOS EN TRANSFERENCIAS OTORGADAS INGRESOS POR VTAS. DE BIENES Y SERVICIOS
COSTOS DE VENTAS Y GARGOS CALCULADOS INGRESOS POR ACTUALIZACIONES Y AJUSTES
GASTOS DE ACTUALIZACIONES Y AJUSTES
- SUBTOTAL - - SUBTOTAL -
RESULTADO DEL EJERCICIO (SUPERAVIT) RESULTADO DEL EJERCICIO (DEFICIT)
- TOTAL GASTOS DE GESTION - - TOTAL INGRESOS DE GESTION
FIRMA Y SELLO DEL JEFE UNIDAD FINANCIERA FIRMA Y SELLO DEL CONTADOR
103
c) ESTADO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA
PARTE SUPERIOR

institucional del ente al que pertenece la información.
ESTADO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA: Identifica el nombre asignado técnicamente al

informe.
PERIODO: Identifica el período que comprende la información
(EN MILES DE DOLARES): Identifica el tipo de moneda de curso legal e indica el nivel
de precisión usado en las cifras que se presentan en los
Estados Financieros,
INGRESOS: Identifica los conceptos de las clasificaciones

presupuestarias que reflejan derecho monetario
EGRESOS: Identifica los conceptos de las clasificaciones

presupuestarias que reflejan compromisos monetarios.
INGRESOS CORRIENTES: Identifica los conceptos relacionados con la gestión

operacional.
INGRESOS DE CAPITAL: Identifica los conceptos relacionados con transformación

de recursos y fuentes de financiamiento.
EGRESOS CORRIENTES Y DE CAPITAL: Identifica los conceptos de gastos de funcionamiento,

transferencias destinadas a financiar gastos de consumo,
así como las destinadas a inversiones para formación de
capital y servicios de deuda.
PRESUPUESTO: Monto de las estimaciones correspondientes al período

que se informa.
EJECUCION: Monto de los derechos o compromisos monetarios

devengados.
PORCENTAJE: Relación porcentual de ejecución (ejecución\presupuesto *

100).
DEFICIT PRESUPUESTARIO: Diferencia si la sumatoria de egresos es superior a los

ingresos en el período en informe.
SUPERAVIT PRESUPUESTARIO: Diferencia si la sumatoria de ingresos es superior a los

egresos en el período en informe.
TOTAL: Sumatoria de los ingresos y egresos, debiendo ser iguales

entre si.
104
PARTE INFERIOR
información presupuestaria.
Además deberá incluir nombre, firma y sello de los funcionarios responsables de la información, entre
ellos, el Jefe de la Unidad Financiera y el Contador Institucional.
NOMBRE DEL RAMO

ESTADO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA
DEL--------------------- AL----------------------------
EN MILES DE DOLARES
INGRESOS PRESUPUP. EJECUCION % EGRE SOS PRESUPUP. EJECUCION %
CORRIENTES CORRIENTES Y DE CAPITAL
IMPUESTOS REMUNERACIONES
TASAS Y DERECHOS PRESTACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL. ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS
VENTA DE BIENES Y SERVICIOS GASTOS FINANCIEROS Y OTROS
INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS TRANSFERENCIAS CORRIENTES
TRANSFERENCIAS CORRIENTES INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS
TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
INVERSIONES FINANCIERAS
DE CAPITAL AMORTIZACION DE ENDEUDAMIENTO PUBLICO
VENTA DE ACTIVOS FIJOS SALDO DE AÑOS ANTERIORES
TRANSFERENCIAS DE CAPITAL ASIGNACIONES POR APLICAR
RECUPERACION DE INVERSIONES FINANCIERAS
ENDEUDAMIENTO PUBLICO
SALDO DE AÑOS ANTERIORES
- DEFICIT PRESUPUESTARIO - - SUPERAVIT PRESUPUESTARIO -
- TOTAL DE INGRESOS - - TOTAL DE EGRESOS -
105
d) ESTADO DE FLUJO DE FONDOS
PARTE SUPERIOR

Institucional del Ente al que pertenece la información
financiera.
ESTADO DE FLUJO DE FONDOS: Identifica el nombre asignado técnicamente al informe
PERIODO: Identifica el periodo que comprende la información.
(EN MILES DOLARES): Identifica el tipo de moneda de curso legal e Indica el nivel
de precisión expresado en las cifras de los Estados
Financieros.
ESTRUCTURA: Identifica el saldo disponible al inicio del período; el

resultado operacional neto proveniente de los diferentes
conceptos tanto de fuentes como de usos; el
financiamiento de terceros neto que comprende los
empréstitos contratados menos las amortizaciones de los
mismos; el resultado no operacional neto proveniente de
los diferentes conceptos tanto de fuentes como de usos
no considerados operacionales; y, el saldo disponible al
final del período.
CORRIENTE: Cifras del ejercicio contable vigente.
ANTERIOR: Cifras del ejercicio contable anterior que se informa para

fines comparativos; deberá corresponder al ejercicio anual
DISPONIBILIDADES INICIALES: Identifica el saldo al inicio del período que se informa.
RESULTADO OPERACIONAL NETO: Identifica el total de fuentes provenientes de las actividades

de operación menos los usos que se han hecho de las
mismas durante el período que se informa
FINANCIAMIENTO DE TERCEROS NETO: Identifica el monto de los empréstitos recibidos en el

período que se informa menos las erogaciones por
concepto de amortización de los mismos.
RESULTADO NO OPERACIONAL NETO: Identifica los saldos del flujo de variaciones acreedores
(fuentes) menos el flujo de variaciones deudores (usos)
originados en ingresos y egresos, no provenientes de la
actividad operacional en el período que se informa.
DISPONIBILIDADES FINALES: Identifica el saldo disponible al final del período que se

informa.
106
PARTE INFERIOR
información presupuestaria.
Asimismo, deberá incluir nombre, firma y sello de los funcionarios responsables de generar la
información, entre ellos, el Jefe de la Unidad Financiera y el contador institucional.
NOMBRE DEL RAMO

ESTADO DE FLUJO DE FONDOS
DEL---------------AL----------------
EN MILES DE DOLARES
ESTRUCTURA CORRIENTE ANTERIOR
DISPONIBILIDADES INICIALES AL
SALDO INICIAL
RESULTADO OPERACIONAL NETO
FUENTES OPERACIONALES
(Menos)
USOS OPERACIONALES
FINANCIAMIENTO DE TERCEROS NETO
EMPRESTITOS CONTRATADOS
(Menos)
SERVICIO DE LA DEUDA
RESULTADO NO OPERACIONAL NETO
FUENTES NO OPERACIONALES
(Menos)
USOS NO OPERACIONALES
DISPONIBILIDADES FINALES AL
107
- ESTADO DE VARIACIONES EN LA COMPOSICIÓN DEL FLUJO DE FONDOS
PARTE SUPERIOR
IDENTIFICACION: El informe deberá individualizar al ente a que pertenece la

información financiera.
VARIACIONES EN LA COMPOSICIÓN
DEL FLUJO DE FONDOS: Identifica el nombre asignado técnicamente al informe.
FECHA: Identifica el período del informe (1) días, mes y año de inicio y (2)
días, mes y año de finalización.
En miles de dólares: Las cifras en el informe estarán expresadas en miles de dólares.
FUENTES: Identifica los conceptos que incrementan los recursos de fácil

realización, agrupados en operacionales, empréstitos contratados,
no operacionales y disminuciones netas de disponibilidades.
USOS: Identifica los conceptos que disminuyen los recursos de fácil

realización, agrupados en operacionales, servicios de la deuda,
no operacionales y aumentos netos de disponibilidades.
CORRIENTE: Flujo del ejercicio contable vigente.
ANTERIOR: Flujos del ejercicio contable anterior que se informa para fines
comparativos; deberá corresponder al ejercicio anual
inmediatamente presente.
OPERACIONALES Identifica conceptos que integran tanto las fuentes como los usos
provenientes de las actividades propias de carácter institucional.
FINANCIAMIENTO: Identifica conceptos que integran los empréstitos y amortizaciones

de las fuentes de financiamiento de terceros, tanto internos como
externos.
NO OPERACIONALES: Identifica conceptos que integran tanto las fuentes como los usos,
provenientes de ingresos y egresos que no representan
movimientos monetarios de la actividad propiamente institucional.
VARIACION NETA DE DISPONIBILIDADES: Diferencia entre las disponibilidades inicial y final (1) si la
disponibilidad final es inferior a la inicial habrá una disminución
neta y (2) si la disponibilidad final es superior a la inicial habrá un
aumento neto.
TOTAL: Sumatoria de flujos tanto de fuentes como de usos, debiendo ser

iguales entre si.
108
PARTE INFERIOR
El informe deberá incluir nombre, firma y sellos de los funcionarios responsables de la información financiera, uno
de ellos deberá ser el Jefe de la Unidad Financiera y el Contador Institucional.
NORMAS SOBRE INFORMES DE CONSOLIDACION

1. INFORMES DE CONSOLIDACION
Las instituciones obligadas a llevar contabilidad gubernamental, tendrán la responsabilidad de

presentar a la Dirección General de Contabilidad Gubernamental, los siguientes informes de
agregación de datos que se utilizaran como parte del proceso de consolidación en el ente contable
gubernamental.
- INFORME AGREGADO DE SALDOS

- INFORMES AGREGADOS DE VARIACIONES
- INFORMES ANALÍTICOS; e
- INFORMES ANALÍTICOS DE EJECUCION PRESUPUESTARIA-GASTOS
La Dirección General fijará anualmente el calendario de presentación de los informes antes

indicados, sin perjuicio de otros tipos de informes que se puedan solicitar durante el ejercicio
financiero fiscal.
2. INFORME AGREGADO DE SALDOS
El informe Agregado incluirá los saldos acumulados de las cuentas contables que registren cambios
en su composición, con respecto al período inmediatamente anterior. Las cuentas que mantengan
sus saldos acumulados sin modificación, deberán incluirse bajo el concepto CUENTAS SIN
MOVIMIENTO por el total de saldos deudores y acreedores respectivamente.
3. INFORMES AGREGADOS DE VARIACIONES
Los informes agregados de variaciones incluirán, exclusivamente, las CUENTAS que registren
movimientos contables en el período al que corresponden los datos, mostrando la suma de DÉBITOS
y CRÉDITOS de cada una de ellas y separadamente por cada uno de los recursos que administren
institucionalmente.
- Recursos Ordinarios;
- Recursos Extraordinarios;
- Recursos Especiales;
- Recursos de Actividades Especiales;
- Recursos Extraordinarios Institucional.
Los datos se agruparán, además, por tipo de movimiento generado durante el proceso contable:
- Movimiento monetario
- Ajustes contables;
- Cierre y Apertura.
109
4. INFORMES ANALÍTICOS
Los informes analíticos incluirán aquellas cuentas que la Dirección General haya establecido la
obligatoriedad de desagregar, incorporando exclusivamente, las SUB-CUENTAS que registren
movimientos contables en el período al que corresponden los datos, mostrando la suma de DEBITOS
Y CREDITOS de cada una de ellas y separadamente por cada uno de los recursos que administren
institucionalmente.
- Recursos de Actividades Especiales; o
- Recursos Extraordinarios Institucionales.
Los datos se agruparán, además por tipo de movimiento generado durante el proceso contable:
- Movimiento Monetario;
- Ajustes Contables;
- Cierre y Apertura
5. INFORMES ANALITICOS DE EJECUCION PRESUPUESTARIA – GASTOS
Los Informes Analíticos de Ejecución Presupuestaria de Gastos incluirán, exclusivamente, las

subcuentas asociadas a objetos específicos de egresos, siempre que registren MOVIMIENTOS
MONETARIOS en el período al que corresponden los datos, mostrando la suma de DÉBITOS de
cada una de ellas y separadamente por cada uno de los recursos que administren institucionalmente:
- Recursos de Actividades Especiales;
- Recursos Extraordinarios Institucionales
Los datos se agruparán además por cada Unidad presupuestaria y Fuente de Financiamiento:
- Fondo General;
- Recursos Propios;
- Donaciones;
- Préstamos Internos;
- Préstamos Externos.
110
6. CONTENIDO DE LOS INFORMES DE CONSOLIDACION
a) INFORME AGREGADO DE SALDOS
PARTE SUPERIOR
IDENTIFICACION: Identifica el tipo de informe.
FECHA: Día, mes y año de preparación del informe.

DE: Identificación de la autoridad que presenta el informe.
A: Identificación del Destino del Informe “DIRECTOR
GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL”.
DATOS DE IDENTIFICACION:
- N.SUP.: - Código asignado al nivel superior de la administración de
la cual depende la institución que informa.
- INST.: - Código asignado a la institución que informa.
- MES: - Identificación del mes al que corresponde el movimiento
contable.
- AÑO: - Identificación del año al que corresponde el movimiento
contable.
USO EXCLUSIVO DIRECCION GENERAL Espacio destinado al uso exclusivo de la Dirección General
de Contabilidad Gubernamental, los entes informantes
deberán abstenerse de utilizarlo.
CONTENIDO DEL INFORME:
- Código Identificación del código de la cuenta que se informa y que
registra movimiento durante el ejercicio financiero fiscal.
- Cuentas Denominación asignada a la cuenta que se informa.
SALDOS
- Deudor Para informar el saldo deudor acumulado a la fecha del
informe, si la cuenta presenta tal situación.
- Acreedor Para informar el saldo acreedor acumulado a la fecha del

informe, si la cuenta presenta tal situación.
- Cuentas sin movimiento Para informar exclusivamente los saldos acumulados, tanto
deudores como acreedores, de las cuentas que no
registran movimientos de débitos o Créditos durante el
período en informe.
TOTALES: Para informar la suma en las columnas de saldos DEUDOR

y ACREEDOR, debiendo ser iguales entre sí.
PARTE INFERIOR DEL INFORME
Se destina espacio para la firma y sello de los funcionarios responsables de la información proporcionada,
debiendo ser uno de ellos, el Jefe de la Unidad Financiera Institucional y el Contador Institucional.
111
S IS TE M A DE CONTABILIDAD GUBE RNAM E NTAL

IN F O R M E A G R EG A D O D E SA L D O S
FECH A: ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ _
DE: _ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ ___ __
A: DI RECTOR GENERAL DE CONTAB ILI DAD GUBERNAMENTAL
D A T OS D E I D EN T IF I C A C I ON
N.S UP. INST.
MES AÑO
U SO EXC L U SI VO D IR EC C I O N G EN E R A L
N U M . IN T. FEC H A AN ALISTA RE VIS OR

S AL DOS
CODI GO CU ENTAS DEUD OR ACREEDO R
CU ENTAS SIN MOVIMIENTO

- TOTALES -
FIR MA Y S E LLO FI RMA Y S ELL O

JEFE UN IDAD FI NANC IERA CON TADOR I NS TI TUCI ONAL
112
b) INFORME AGREGADO DE VARIACIONES
PARTE SUPERIOR
IDENTIFICACION Identifica el tipo de informe.
Fecha: Día, mes y año de preparación del informe.
De: Identificación de la autoridad que presenta el informe

- N.Sup.: - Código asignado al nivel superior de la administración
de la cual depende la institución que informa.
- MES - Identificación del mes al que corresponde el
movimiento contable.
- AÑO: - Identificación del año al que corresponde el movimiento
contable.
- Identificación con una “X” el recurso que se informa.
- Identificación con una “X” el recurso que incluye.
USO EXCLUSIVO DIRECCION GENERAL Espacio destinado al uso exclusivo de la Dirección

General de Contabilidad Gubernamental, los entes
informantes deberán abstenerse de utilizarlo.

CODIGO: Identificación del código de la cuenta que se informa y
que registra movimiento durante el período.
CUENTAS Denominación asignada a la cuenta que se informa

VARIACIONES:
- Débitos: - El total de flujos que registra la cuenta al debe, durante
el período en informe y de acuerdo con el tipo de
movimiento.
- Créditos: - El total de flujos que registra la cuenta al haber,

durante el período en informe y de acuerdo con el tipo
de movimiento.
TOTALES: Para informar la suma en las columnas de variaciones
de DEBITOS y CREDITOS, debiendo ser iguales entre
sí.
debiendo ser uno de ellos el Contador de la unidad contable.
113
SIST EM A DE CO N T AB IL IDAD G U BE RN A ME N T AL
IN FO R M E AG R E G A D O D E V A R IA CI O N E S
F E C H A : _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _
DE : _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ __ _ __ _ _ _ _ _ __ _ __ _ _ _ _ _ _ _ __ _ __ _ _ _ _ _ __ __ _ _ _
A: D IR E CT O R G E N E R A L DE C O N T A B ILI DA D G U B E RN A M E N T A L
D A T O S D E I D E N T IF IC A CI O N
N . S UP . IN ST . O R D IN . E X TR A O R D . E S P EC . AC T . ES P.
M ES AÑ O M O N ET . AJU ST ES C . Y . A.
U S O E X LU S IV O D IR E C C IO N G E N E R A L
N U M . IN T. FE C H A A N AL ISTA R EV ISO R
V A R IA C ION ES
C OD IG O C U EN TA S D E B IT OS C R E D ITO S
- T O T A LE S -
F IR M A Y S E L LO FI R M A Y S E LLO
JE F E U N ID A D F IN A N C IE R A CO N TA D O R
114
c) INFORME ANALITICO
PARTE SUPERIOR

- N.Sup.: - Código asignado al nivel superior de la
administración de la cual depende la institución que
informa.
- MES - Identificación del mes o meses al que corresponde el
- AÑO: - Identificación del año al que corresponde el
- Identificación con una “X” el movimiento que incluye.


CODIGO: Identificación del código de la subcuenta que se
informa y que registra movimiento durante el período.
SUBCUENTAS: Denominación asignada a cada concepto que se
informa.
VARICIONES: - El total de flujos que registra la subcuenta al DEBE,
Débitos: durante el período en informe y de acuerdo con el
tipo de movimiento.
- El total de flujos que registra la subcuenta al HABER,

Créditos: durante el período en informe y de Acuerdo al tipo de
movimiento.
TOTALES: Para informar la suma en las columnas de variaciones
de DEBITOS y CREDITOS. Los totales de ambas
columnas podrán ser iguales entre sí o no.
debiendo ser uno de ellos el Jefe UFI y el Contador de la Institución.
115
SIST EM A DE CONT AB ILIDAD G U BE RNA ME NTAL
I N F O R M E A N AL ITI CO
F E C H A : ___ ____ _____ ____ ____ __
DE : __ ____ _____ ____ _____ ____ _____ ____ __ __ _____ ____ _____ ____ _
A: D IR E CT O R G E N E R A L DE C O N T A B ILI DA D G U B E RN A M E N T A L
D ATO S D E I DE N TIF IC A CI ON
N . S UP . IN ST . O R D IN . E X TRAO R D . E SP EC . AC T . ES P.
M ES AÑ O M O N ET . AJU ST ES C . Y . A.
U S O E X LU S IV O D IR E C C ION G E N E R A L
N UM . IN T. FE C H A A NAL ISTA REV ISO R
V A RIA C ION ES
C ODIG O SU BC UE NT AS DE BIT OS C RE D ITO S
-T O T A LE S -
F IR M A Y S E L LO FI R MA Y S E LLO
JE F E U N ID A D F IN AN C IE R A CO N TA DO R
116
d) INFORME ANALITICO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA -GASTOS -
PARTE SUPERIOR
- N.Sup.: - Código asignado al nivel superior de la
administración de la cual depende la institución que
informa.
- MES - Identificación del mes o meses al que corresponde
el movimiento contable.
- AÑO: - Identificación del año al que corresponde el
- Identificación que corresponde al movimiento
monetario.
- Identificación del código asignado a la Unidad
Presupuestaria que informa.
- Identificación del código asignado a la fuente de
financiamiento que se informa.
CODIGO: Identificación del código de la subcuenta que se
informa y que registra movimiento durante el período.
SUBCUENTAS: Denominación asignada a cada concepto que se
informa.
VARICIONES: - El total de flujos que registra la subcuenta al DEBE,
Débitos: durante el período en informe y de acuerdo con el
tipo de movimiento.
TOTALES: Para informar la suma en la columna de variaciones de
DEBITOS.
debiendo ser uno de ellos el Jefe UFI y el Contador de la Institución.
117
SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
INFORME ANALITICO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA - GASTOS
FECHA: ______________________
DE: ________________________________________________________
A: DIRECT OR GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNA MENTAL
DATOS DE IDENTIFICACION
N. SUP. INST. ORDIN. EXTRAORD. ESPEC. ACT. ESP.
MES AÑO MONETARIO UNDAD PRESUP. F. FINANC.
USO EXLUSIVO DIRECCION GENERAL
NUM. INT. FE CHA ANALISTA REVISOR
VARIACION
CODIGO SUBCUENTAS DEBITOS
-TOTALES-
FIRMA Y SELLO FIRMA Y SELLO

JEFE UNIDAD FINANCIERA CONTADOR
118
NORMAS SOBRE COMPROBANTES CONTABLES

1. COMPROBANTES DE CONTABILIDAD
La documentación de respaldo de las operaciones financieras que modifiquen la composición de los

recursos y obligaciones institucionales, deberá ser resumida en un comprobante de contabilidad
preparado en forma manual, mecanizada o computarizada. El formulario se denominará
COMPROBANTE DE DIARIO y tendrá que estar en armonía con el modelo establecido para tal
efecto.
No obstante, si las circunstancias de requerimiento de información y las características de las

actividades institucionales lo ameritan, podrán adoptase otros formularios para reflejar los
movimientos contables, o bien, introducir modificaciones al modelo diseñado del comprobante de
diario, para ajustarlo a las características institucionales.
119
Capítulo
Normas de Control
Objetivo Específico: Que los participantes identifiquen los requisitos mínimos de control que
deben poseer las entidades.
NORMAS SOBRE CONTROL INTERNO CONTABLE

GENERALIDADES
La Dirección General de Contabilidad Gubernamental en uso de las facultades conferidas por la Ley
Orgánica de Administración Financiera del Estado, ha definido para la operatividad del Subsistema de
Contabilidad Gubernamental, políticas generales de control interno que permiten garantizar la exactitud
y confiabilidad en el registro de los hechos económicos, como la veracidad y seguridad razonable de la
información contable de apoyo al proceso de toma de decisiones.
No obstante lo anterior y siempre que no sean contrarias a la Ley Orgánica de Administración Financiera
del Estado o a las normas contables dictadas al amparo de dicho cuerpo legal, serán complementadas
con las Normas Técnicas de Control Interno emitidas por la Corte de Cuentas de la República.
2. APROBACION DE PLANES DE CUENTAS
La Dirección General de Contabilidad Gubernamental aprobará los Planes de Cuentas de las

Instituciones sujetas al Sistema de Contabilidad Gubernamental, así como las modificaciones que se
incorporen a éstos.
Las copias de los planes de cuentas institucionales aprobados y sus modificaciones, se mantendrán en
los archivos de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental por tiempo indefinido, como
documentos oficiales para los efectos de interpretaciones o prevalecer ante discrepancias en las
transcripciones de texto.
NORMAS SOBRE CONTROL INTERNO CONTABLE

INSTITUCIONAL
1. DOCUMENTACIÓN DEL SISTEMA CONTABLE
Las entidades obligadas a llevar Contabilidad Gubernamental deberán mantener en las Unidades
Contables, en un lugar de fácil acceso y a disposición de los usuarios, un ejemplar del Plan de Cuentas
institucional aprobado y sus modificaciones; así como una recopilación de las interpretaciones técnicas
propias de situaciones institucionales, que afecten el análisis de la información contable; y, la
120
reglamentación de los procedimientos administrativos para el manejo de los recursos financieros

institucionales.
Además, deberá poseer un ejemplar del Manual Técnico SAFI aprobado por el Ministerio de Hacienda y
copia de las modificaciones al mismo, cuando dicho manual no corresponda a la última versión oficial;
así como una recopilación de las disposiciones normativas emitidas para regular el funcionamiento de la
2. CONTABILIZACIÓN DE HECHOS ECONÓMICOS
Los hechos económicos se deberán contabilizar diariamente, por orden cronológico en el registro de
DIARIO, quedando estrictamente prohibido diferir las anotaciones. Posteriormente a la revisión de
dichos registros, se deberá proceder inmediatamente a la mayorización los movimientos contables.
3. REGISTROS CONTABLES EN MEDIOS COMPUTACIONALES
Las entidades incorporadas al Subsistema de Contabilidad Gubernamental, al término de cada jornada

laboral, deberán mayorizar los registros contables digitados.
Al término de cada mes, conjuntamente con el cierre operacional, se deberá generar el registro de
MAYOR y un Balance de Comprobación.
Los registros de DIARIO, MAYOR y BALANCE DE COMPROBACIÓN, conjuntamente con una

constancia escrita de aprobación de los datos por el Contador Institucional, deberán ser empaquetados
o encuadernados mensualmente y un ejemplar se mantendrá en el archivo contable institucional por el
período que establece el artículo 19, inciso 1, de la Ley Orgánica de Administración Financiera del
Estado.
4. RESPALDO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN MEDIOS

COMPUTACIONALES
En las entidades incorporadas al Subsistema de Contabilidad Gubernamental, al término de cada

jornada laboral, deberán respaldar la información financiera y los movimientos contables registrados en
el sistema, a fin de asegurar la recuperación de los datos ante eventuales deficiencias, por pérdida, daño
o causas de fuerza mayor.
Mensualmente con el cierre operacional, deberán ser archivados en copias de respaldo los movimientos
contables actualizados, conservando una copia en el archivo contable institucional, por un período
mínimo de dos años, sin perjuicio de verificar periódicamente las condiciones óptimas de uso.
5. REGISTROS AUXILIARES
Las cuentas de Recursos y Obligaciones con terceros que muestren saldos deudores o acreedores
permanentes o que las normas contables lo establezcan, deberán ser controlados en registros auxiliares
que incluyan datos de identificación, tanto de carácter general, origen de los movimientos, como cargos
y abonos de las operaciones registradas.
Los saldos de los registros auxiliares deberán ser conciliados continuamente, con las cuentas de mayor
respectivas.
121
6. VALIDACIÓN ANUAL DE LOS DATOS CONTABLES
Durante el ejercicio contable, será obligatorio que los saldos de las cuentas de recursos y obligaciones
con terceros se encuentren debidamente respaldadas en conciliaciones bancarias, circularizaciones de
saldos, inventario físico de bienes o cualquier otro medio de validación que asegure la existencia real de
los recursos disponibles y compromisos pendientes de carácter institucional.
7. ARCHIVO DE DOCUMENTACIÓN CONTABLE
Las autoridades institucionales, conjuntamente con el Contador, deberán adoptar las medidas
administrativas y condiciones óptimas de seguridad para el resguardo de la documentación, registros y
todo otro antecedente de respaldo de las rendiciones de cuentas e información contable.
Los antecedentes incorporados al archivo deberán disponer de medios de identificación y ubicación que
permita el fácil acceso, debiendo permanecer por los plazos establecidos en el artículo 19 de la Ley
Orgánica de Administración Financiera del Estado.
8. INFORMACIÓN DE APOYO A LA TOMA DE DECISIONES
Las unidades contables deberán evaluar permanentemente los requerimientos de información, tanto de
las autoridades administrativas institucionales como usuarios externos a fin de generar reportes con
efectividad y economía, dentro de los límites de disponibilidad real de datos.
Los Contadores tendrán la obligación de informar con el carácter de extraordinario, como apoyo al
proceso de toma de decisiones de las autoridades responsables de la conducción financiera
Institucional, toda desviación detectada u observada en relación con el comportamiento de las políticas,
planes y programas institucionales y de Gobierno.
122
Capítulo
Reportes Contables Básicos
Objetivo Específico: Que los participantes conozcan los reportes básicos que generan los
sistemas de contabilidad.
PANTALLA DE PARAMETROS DE LOS INFORMES CONTABLES
 El campo Ejercicio e Institución solo son de referencia. Me indican el Año en proceso y la

institución con la que sé esta trabajando.
 El campo Partida Inicio, me indica que la información solo la tomara de la partida de inicio o sea
los tipos de movimientos ‘3’ del mes de Enero.
 Los campos Inicio y Fin me sirven para escoger los rangos de meses de los cuales deseo
obtener la información. Eje. Enero a Febrero etc….
 El campo Nivel, me permite elegir la información por Nivel de Cuenta Contable eje. Titulo, grupo,
subgrupo, cuenta etc.
123
 Los botones Mensual y Acumulado, me sirve para los caso que la información posea saldo inicial o anterior.
Partida Mes Mes Nivel Mensu Compar Partida/ Unidad Unidad Agrupa Agrupa Área Área Fuente Fuente Proyect Proyect Cuenta Cuenta Centro Centro Partid. Partid. Activ. Activ. Nivel
inicio inicio Final al/ ativo Fecha Finan Financier . . inicial Final Recurs Recurs o Inic. o Fianl Contab. Contab. de de Conta Contab. Esp. Esp. Clasif.
Acumul Inicial a Final Operac Operac . Inic. . Final Inic. Final Respon Respon b. Inic. Final Inic. Final. Presup..
ado . Inic. . final . Inic. . Final
Balance de Comprobación x x x x x x x x x x x x x x
Rendimiento Económico x x x x x x x x x x x x x x x x x x
Situación Financiera (en reporte) x x x x x x x x x x x x x
Situación Financiera (en forma de x x x x x x x x x x x x x x
cuenta)
Flujo de Fondos x x x x x x x x x x x x
Flujo de Fondos (Composición) x x x x x x x x x x x x
Comprobante Contable x x x x x x x x x x x x x
Registro Diario Contable x x x x x x x x x x x x x
Registro Mayor Contable x x x x x x x x x x x x x x
Registro Mayor Auxiliar x x x x x x x x x x x x x x
Informe de Digitación Diaria x x x x x x x x x x x x x
Movimiento de Cuentas x x x x x x x X x x x x x x x x
Ejecución Presupuestaria de
Ingreso
Ejecución Presupuestaria de
Egreso
 En el campo Comparativo, me permite cotejar la información del mes que estoy consultando, con el año anterior, o con el mes anterior
del mismo año.
 Los botones Por Fecha y Por Partida, me da la opción de escoger la información por Rango de Partidas contables o Por la fecha las
cuales fueron estas ingresadas.
 El Botón Institucional, por default esta marcado, lo que me indica que los que los informes saldrán globales. Para poder sacarlos por
algún rango especifico, por ejemplo, por agrupación operacional ‘1’ o área ‘1’ etc. Tendrá que quitar la marca a este botón haciendo click
con el mouse.
 A la par de cada rango aparecerá un botón, el cual, si esta marcado, significara que podemos elegir ese rango. Cabe aclara que solo los
podrá activar cuando el botón de Institución no este marcado.
Nota:
La activación de las opciones dependerá de la información que se desee obtener. Ver el cuadro anexo para tener una idea de las opciones que
podrá seleccionar por cada reporte.
124
ANEXOS
125
GUIAS DE EJERCICIOS
RECUROS (2) = OBLIGACIONES CON TERCEROS (4)+OBLIGACIONES PROPIAS (8)
I. NORMA SOBRE DEUDORES Y ACREEDOES MONETARIOS NORMAS SOBRE

DEUDORES MONETARIOS
1. En fecha 3 de enero se recibe una nota de abono por intereses ganados en nuestra cuenta de
ahorro por $ 200.00.
2. El 30 de marzo el Gobierno de Japón realiza una donación de $ 1,200,000.00 del cual se recibe
el 50% y se deposita en el banco Agrícola.
3. El 14 de Abril se contrata préstamo en el Banco Hipotecario por $ 250,000.00
4. Con fecha 28 de Abril se recibe el complemento de la donación.
NORMA SOBRE ACREEDOES MONETARIOS
1. El 30 de enero el contador del Instituto “X” devenga planilla de salarios por valor de $150,000
más aporte patronal para INPEP que ascienda a $5,000.00, AFP CONFIA $6,000.00 e ISSS
$7000. La cotización laboral se calcula por igual valor al aporte patronal, se cancela sueldos
líquidos.
2. El 14 de febrero se compra una impresora en $ 599 y dos computadoras $ 700.00 c/u.
3. El 23 de marzo se compra combustible por $ 60.00
PROVISIONES DE MATERIALES Y SUMINISTROS
1. El 30 de diciembre de 2009 se recibe del proveedor suministros de papelería por $10,000.00,

respaldado en acuerdo contractual quedando pendiente de recepción la facturación.
2. Traspaso a cuenta de Provisión realizada por el contador en forma manual en el mes de
diciembre “Preliminar”.
3. El 15 de enero de 2010 el proveedor de papelería presenta facturas por $ 6,000.00,
haciéndosele efectivo el pago por medio de cheque.
4. A la fecha de cierre 2010 se tiene saldo en provisiones de compromisos no documentados por $
4,000.00.
TRASPASO DE DEUDORES Y ACREEDORES MONETARIOS.
1. Al 31 de diciembre de 2009 se tiene saldo en las cuentas de Acreedores y Deudores

Monetarios.
A.M.x Adquisición de Bienes y Servicios $ 7,000.00; A.M.x Inversión en Activos Fijos $
12,000.00; D.M.x Venta de Bienes y Servicios $ 15,000.00; D.M.x Ingresos Financieros y Otros
$ 7,800.00.
2. El 25 de junio del siguiente año “2010”se hace efectivo pago de Bienes y Servicios por
$1,500.00, que se adeudaba, se paga con cheque.
3. El 25 de abril del siguiente año”2010” se recibe ingresos de los montos pendientes de percibir,
de bienes y servicios por $2,300.00, que nos pagan con cheque.
126
II. NORMA SOBRE TRANSFERENCIA DE FONDOS:
TRANSFERENCIA DE FONDOS Y REQUERIMIENTOS DE FONDOS
DEVENGADO DEL EGRESO DEL FOVIAL:
1. El 2 de enero el FOVIAL devenga factura por compra de papelería por valor de $500.00.
(Gastos Corrientes).
REQUERIMIENTO DE FONDOS DEL FOVIAL:
1. El 3 de enero el FOVIAL, realiza el requerimiento de fondos al Ministerio de Obras Públicas por

$ 500.
REQUERIMIENTO DE FONDOS DEL MINISTERIO DE OBRAS PÚBLICAS:
1. El 3 de enero el Ministerio de Obras Públicas, realiza el requerimiento de fondos al Tesoro

Público por $500.00
2. El 4 de enero el Ministerio de Obras Públicas, percibe los fondos de la DGT
3. El 5 de enero el Ministerio de Obras Públicas, traslado los fondos al FOVIAL.
PERCEPCION DE FONDOS DEL FOVIAL
1. El 6 de enero el FOVIAL percibe los fondos del Ministerio de Obras Públicas.
PAGO DE BIENES Y SERVICIOS:
1. Se cancela factura por compra de materiales de papelería por $500.00
ANTICIPO DE FONDOS
1. El 5 de enero se otorga anticipo a empleado del Instituto “X”, para atender gastos diversos por
un monto de $800.00
2. El 30 de enero el empleado del Instituto “X”, presenta la liquidación del anticipo, detallando los
siguientes gastos:
a. Material de Oficina : $200.00
b. Material informático : $400.00
c. Material eléctrico : $200.00
3. El 10 de febrero se concede anticipo de fondos de $5,000.00 a IBM por adquisición de 25
computadoras, valor unitario $800.00.
4. El 17 de abril nos hacen rendición de cuentas entregando las computadoras con sus
respectivos documentos de respaldo, se paga con cheque. Dando por aceptado la liquidación
del anticipo.
5. El Ministerio de Medio Ambiente ha contratado a empresa Especialistas S.A. de C.V. para
determinar el daño ecológico (servicios de medio ambiente) que causa la deforestación de los
Bosques Salados, la investigación tendrá una duración de 6 meses por un monto de
$50,000.00, se concede un anticipo del 10% del monto pactado.
6. Se efectúa la rendición de cuentas, dándose por finalizado el servicio.(Devengamiento y pago)
127
III. NORMAS SOBRE INVERSIONES EN BIENES INTANGIBLES
1. El 01 de enero de 2008 el Ministerio de Hacienda adquiere un software por $15,000.00,

adicionalmente se incurrió en los siguientes costos, estudios de prefactibilidad $ 1,500.00,
diseño $2,000.00 y programación e implementación $2,500.00, se paga con cheque, se estima
una vida útil 5 años.
2. El software comienza a operar el 01 de enero del mismo año, al cierre del ejercicio, calcule la
amortización.
3. Tres años después de haber entrado en funcionamiento el software queda obsoleto; el
Ministerio decide amortizar la pérdida por obsolescencia en el cuarto año.
INVERSIONES EN BIENES DE USO (ACTIVO FIJO).
1. Se compra al contado edificio para oficina a edificaciones FOX por valor de $ 290,000.00
2. En el mes de octubre se adquiere equipo de computación por $599.00 que será utilizado en
oficinas administrativas.
3. La Cruz Roja recibe una ambulancia donada por el gobierno de Suiza, valorada en $ 18,000.00;
se emite acta de recepción por la donación, con fecha 21 de agosto de 2009.
4. Con fecha 01/03/2009 el Ministerio de Economía adquiere una maquinaria de producción
proporcionada por la empresa Maquinaria, S.A. de C.V., para apoyo Institucional por un monto
de $1,000,000.00 y gastos diversos por $ 150,000.00 según contrato Nº 33 con, la formación
del costo del activo según contrato es el siguiente:
Factura $ 1,000,000.00
Flete $ 50,000.00
Instalación $ 100,000.00
Total $ 1,200,000.00
5. En Junio se vende un inmueble por $205,000.00, que tiene una depreciación de $10,000 y su
costo fue de $115,000.00; Se depositan en el Banco HSBC.
proporcionada a la empresa Maquinaria, S.A., para apoyo Institucional por $ 5,000,000.00 y
gastos diversos por $360,000 según contrato Nº 33 con Cifrado Presupuestario 2004-4100-4-
03-22-1-61102 (Fondo General), la formación del costo del activo según contrato es el
siguiente:
Factura $ 5,000,000.00
Flete $ 100,000.00
Caseta $ 200,000.00
Instalación $ 50,000.00
Retiro de Escombros $ 10,000.00
Total $ 5,360,000.00
Las operaciones se realizan de a siguiente manera:
01/06/2009 Se compra maquinaria de producción a MAQUINARIA S.A. de C.V. Según factura N°

23 por un valor de $ 5,000,000.00 se cancela con cheque.
10/06/2009 El Ministerio paga $ 100,000.00 según factura Nº 15 el traslado de la maquinaria a sus
dependencias según cheque.
20/06/2009 La Empresa construye una caseta donde funcionara la maquinaria, y ello le significa
un desembolso de $ 200,000.00 en materiales según factura Nº 8.
128
22/06/2009 Desembolsa $ 50,000.00 por concepto de instalación de la maquinaria según boleta

Honorarios Nº 10 se emite cheque.
24/06/2009 Incurre en un pago de $ 10,000.00 por retiro de escombros sacados desde el lugar de
la construcción de la caseta según factura Nº 25 cancelando con cheque.
01/07/2009 La maquinaria comienza a funcionar.
Se pide determinar el costo de la maquinaria y efectuar las contabilizaciones correspondientes.

El 31 de diciembre se pide determinar la respectiva depreciación, la vida útil es de 10 años.
NORMAS SOBRE INVERSIONES EN PROYECTOS.
1. Con fecha 01/02/2009, el Ministerio de Obras Publicas inicia la ejecución del proyecto No 58 –
ANILLO PERIFERICO con Fondos FANTEL, entregando $350,000.00 en concepto de anticipo a
la empresa constructora DELTA INGENIEROS S.A de C.V. según contrato No 145, además se
realizan las siguientes operaciones para el desarrollo del proyecto:
El Ministerio de Hacienda efectúa transferencia y deposito a cuenta bancaria del Ministerio de Obras
Públicas el monto es de $1, 820,000.00. (Contabilidad de Obras Públicas)
El 01/02/09 se entrega cheque en concepto de anticipo a la Constructora DELTA INGENIEROS.
El 15/03/09 adquiere 4 vehículos a DIDEA S.A. de C.V. para supervisión de la construcción del
proyecto, por un valor de $80,000.00 C/U, se emite cheque.
El 01/04/09 La empresa constructora DELTA INGENIEROS, S.A. de C.V. presenta factura No 428 de
la estimación única por un valor de 1,500,000.00 sobre la construcción del ANILLO PERIFERICO,
presentando las siguientes deducciones (realizar el Devengado):
Monto solicitado $1,500,000.00

Anticipo $ 350,000.00
10% retención contractual $ 150,000.00
Liquido a pagar a contratista $1,000,000.00
El 31/12/09 se requiere efectuar lo siguiente:

a) Registro contable por el 10% de la depreciación de cada vehículo.
b) Del punto No 4, trasladar a Acreedores Monetarios por Pagar.
c) Trasladar el costo contable a la subcuenta Costo Acumulado de la Inversión
d) Realizar las partidas de cierre y apertura.
El 04/01/10 se cancela factura No 428 así mismo la retención contractual es remesada a la Dirección
General de Tesorería.
El 25/06/10 se presenta Acta de liquidación del proyecto por lo que se requiere efectuar la liquidación
contable del proyecto.
129
NORMA DE DETRIMENTOS
1. El 30 de septiembre se efectúa arqueo de caja encontrándose un faltante de $ 300.00 para lo

cual se efectuara investigación para determinar responsabilidades.
2. Según investigación efectuada se emite Resolución administrativa, estableciendo que no es
posible determinar responsable del faltante de fondos absorbiéndose como gasto Institucional.
3. El 31 de octubre se realiza conteo físico de los bienes muebles en uso detectando el faltante
de una computadora con un valor en libros de $ 400.00 y una depreciación acumulada de $
700.00
4. Según investigación efectuada se emite Resolución administrativa, en la cual se identifica
como responsable al Sr. Manuel Edgardo.
5. Realizar el devengamiento y cancelación por hurto de computadora.
INGRESOS DE GESTION (obligaciones propias):
INGRESOS DE SEGURIDAD SOCIAL (852):
1. Los patronos reportan al ISSS Contribuciones Patronales y Laborales de Seguridad Social del
sector privado por un valor de $ 7,500.00 y $3,500 respectivamente.
2. Percepción de contribuciones Patronales y Laborales de Seguridad Social del Sector Privado.

(UTILICE LA CUENTA DE BANCOS 21123)
INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS (855):
1. El Fondo de Emergencia para el Café recibe nota de abono del banco Uno por valor de $
3,000.00 por intereses ganados en 20 bonos emitidos por la institución “X” a un valor nominal
de $ 5,000.00, a una tasa del 6% semestral y vencimiento a 10 años.
2. Percepción de Fondos por intereses ganados
3. La Corporación Salvadoreña de Inversiones obtiene dividendos de acciones por valor de $

50,000.00; por inversión realizada en el Ingenio Jiboa, el referido ingenio efectúa depósito en
cuenta bancaria de la corporación.
4. Percepción de dividendos ganados.
5. Se recibe nota de abono por valor de $ 1,300.00 del Banco Salvadoreño por depósito efectuado
por parte del señor Argelio Medrano en concepto de intereses por préstamo otorgado, según
consta en escritura pública.
6. Percepción de intereses generados por préstamos otorgados al Sr. Argelio Medrano.
7. La Caja Mutual de los empleados del Ministerio de Educación, según contrato de arrendamiento
con el señor Armando Luna, obtiene ingresos por el alquiler del edificio ubicado en la 7ª Av.
Norte, por valor de $ 5,000.00, correspondiente al mes de junio.
8. Percepción de alquiler de edificio, correspondiente al mes de junio.

130
INGRESOS POR ACTUALIZACIONES Y AJUSTES (859)
1. Se obtienen ingresos provenientes de los depósitos en cuenta de ahorro del Banco

Salvadoreño por la cantidad de $ 100.00. correspondientes al mes de junio; se recibe nota de
abono y estado de cuenta.
2. Percepción de intereses generados en la cuenta de ahorro # 100-34658-0 a junio.
3. El Señor Félix Martínez abona en la cuenta corriente # 104-3567-46 a cargo de la Institución

la cantidad de $3,000.00 por compensación por daños ocasionados en el vehículo placa N 13-
159 propiedad de la institución.
4. Percepción de fondos otorgados por el Sr. Félix Martínez al haber colisionado con el vehículo
placa N 13-159.
INGRESOS POR VENTA DE BIENES Y SERVICIOS (858)
1. Se recepcionan ingresos por valor de $ 1,400.00 por la expedición de 50 tarjetas de

circulación de vehículo.
2. Institución autónoma vende camión de volteo, marca internacional por $ 2,000.00 con un valor
en libros de $ 1,000.00 y una depreciación acumulada de $ 15,000.00.
3. Institución descentralizada vende terreno en $ 200,000.00, con un valor en libros de $

150,000.00.
83-GASTOS DE GESTION (obligaciones propias)
REMUNERACIONES POR SERVICIOS EVENTUALES (83305)
1. Se devengan y pagan servicios de horas extras al personal de la Unidad Financiera por $

5,000.00
GASTOS DE REPRESENTACION (83311)
1. Se devengan y cancelan gastos de representación al señor Julio López por $ 2,000.00
MATERIALES DE OFICINA, PRODUCTOS DE PAPEL E IMPRESOS (83405)
1. Se compran y cancelan al contado 20 resmas de papel bond B/20, T/C, a un costo de $15 c/u
y 100 Libretas tipo Secretaria a un costo de $ 4.00 c/u, en librería Ibérica.
SERVICIOS COMERCIALES (83421)
1. Se devengan y cancelan servicios de publicidad a El Diario de Hoy por valor de $ 500.00
SERVICIOS TECNICOS Y PROFESIONALES (83429)
1. Se devengan y cancelan servicios profesionales por $ 250.00 al Dr. Juan Torres, se retiene
10% de Renta.
131
PASAJES Y VIATICOS (83427)
1. Se devengan y cancelan viáticos por misión interna al Sr. Juan Pérez por $ 100.00
GASTOS EN BIENES CAPITALIZABLES (83501)
1. Se compra y cancela bomba hidráulica por $ 200.00 dicha bomba es sumergida en un pozo
de 200 varas de profundidad, para ponerla en funcionamiento se necesita de un cableado de
300 varas, con un costo de $ 50.00. Se paga el valor de la bomba y el cableado con cheque
del Banco Agrícola Comercial a favor de Industrias Machinery.
EQUIPO DE TRANSPORTE (835 05)
1. Se compra y cancela motocicleta a Jinsal S.A. de C.V. por valor de $ 595.00. Se paga por
medio de cheque del Banco Agrícola Comercial.
INVERSIONES (Recursos)
DEPOSITOS A PLAZO (22103)
1. Se apertura deposito a plazo de $ 10,000.00
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO (22605)
1. Se adquiere póliza de seguros para vehículos por $ 16,000.00, pagados con anualidades
cada 6 meses por $420.00.
ARRENDAMIENTOS Y DERECHOS PAGADOS POR ANTICIPADO (22607)
1. Se pagan $ 8,000.00 por el arrendamiento de un edificio donde se instalaran las oficinas

administrativas del Tribunal del Servicio Civil; el pago cubre un año.
MATERIALES DE OFICINA, PRODUCTOS DE PAPEL E IMPRESOS (23105)
1. Se compran 500 resmas de papel para existencias por $ 7,500.00. Se paga con cheque.
PRODUCTOS QUIMICOS (23109)
1. Se compran productos medicinales de varias clases por $ 40,000.0. Se paga con cheque.
PRODUCTOS DE CUERO Y CAUCHO (23107)
1. Se compran 200 llantas de diferentes medidas por $ 50,000.0. Se paga con cheque.
ADQUISICION DE BIENES INMUEBLES (24101)
1. Se compra al contado edificio para oficina a edificaciones FOX por valor de $ 290,000.00
132
MAQUINARIA Y EQUIPO (24113)

proporcionada por la empresa Maquinaria, S.A. de C.V., para apoyo Institucional por un monto
de $ 5.000.000
FINANCIAMIENTO (obligaciones con terceros)
ENDEUDAMIENTO INTERNO (422)
1. La Tesorería del Ministerio de Hacienda coloca en el Mercado Nacional $ 35,000,000.00 en

Bonos.(utilizar en la percepción la 21105)
2. En fecha 20/04/05 La Tesorería del Ministerio de Hacienda coloca en el Mercado Nacional $

11,500,000.00 en Letras del Tesoro a un plazo de 170 días, que incluye una tasa de
rendimiento del 3.5% mensual.
ENDEUDAMIENTO EXTERNO (423)
1. La Comisión Ejecutiva Hidroeléctrica del Río Lempa adquiere un préstamo en el Gobierno de

Japón a través del Japan Bank For International Corporation, por un monto de $ 5,000,000.00
al 6.5% anual, a un plazo de 10 años
133

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Manual de Capacitación en Contabilidad Gubernamental Ministerio de Hacienda-DGCG

Objetivo específico: Que los participantes conozcan el marco legal relacionado a la

LEYES RELACIONADAS CON LA CONTABILIDAD

Regula lo relacionado con la HACIENDA PÚBLICA, comprendido en el capítulo II en los

(2) REGLAMENTO INTERNO DEL ÓRGANO EJECUTIVO

(3) LEY ORGANICA DE ADMINISTRACION FINANCIERA DEL ESTADO

(4) LEY DE LA CORTE DE CUENTAS DE LA REPÚBLICA

(5) LEY DE ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA

(6) LEY ORGÁNICA DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO

(7) LEY DEL SISTEMA DE AHORRO PARA PENSIONES

Su mayor relación se encuentra en el Capitulo III De Las Cotizaciones, estableciendo la

(8) CÓDIGO TRIBUTARIO

De igual manera es aplicable a las instituciones que se encuentran inscritas como

(9) LEYES DE INSTITUCIONALES

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LEY ORGANICA DE ADMINISTRACION FINANCIERA

CAPITULO I: OBJETO Y CAMPO DE APLICACIÓN

Art.1.- La presente Ley tiene por objeto:

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Art. 11.- La característica básica del SAFI es la centralización normativa y descentralización

Ejercicio Financiero Fiscal del Sector Público

CAPITULO III: UNIDADES FINANCIERAS INSTITUCIONALES

Formación de la Unidad Financiera Institucional

Responsabilidades de las Unidades

b) Asesorar a las entidades en la aplicación de las normas y procedimientos que emita el

d) Cumplir con todas las demás responsabilidades que se establezcan en el reglamento de la

Envío de Información al Ministerio de Hacienda

DEL SUBSISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Art. 98. - El Subsistema de Contabilidad Gubernamental es el elemento integrador del Sistema

Art. 99. - El Subsistema de Contabilidad Gubernamental tendrá como objetivos fundamentales:

b) Proveer información de apoyo a la toma de decisiones de las distintas instancias

d) Posibilitar la integración de los datos contables del sector público en el sistema de

Art. 100.- El Subsistema de Contabilidad Gubernamental funcionará sobre la base de una

Art. 101.- La Contabilidad Gubernamental se estructurará como un sistema integral y uniforme,

Elementos Básicos del Subsistema

a) El conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos relativos a la Contabilidad

Principios de la Contabilidad Gubernamental

a) La inclusión de todos los recursos y obligaciones del sector público, susceptibles de

b) El uso de métodos que permitan efectuar actualizaciones, depreciaciones, estimaciones

La Dirección General de Contabilidad Gubernamental actualizará y difundirá periódicamente los

Unidad de Medida para el Registro

Competencia de la Dirección General de Contabilidad Gubernamental

Art. 105.- La Dirección General de Contabilidad Gubernamental tiene competencia para:

a) Proponer al Ministro de Hacienda, para su aprobación, los principios y normas generales

b) Establecer las normas específicas, plan de cuentas y procedimientos técnicos que

c) Analizar, interpretar e informar de oficio o a requerimiento de los entes contables

e) Mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos contables;

f) Realizar el seguimiento contable respecto al manejo del patrimonio estatal y producir la

g) Proponer al Ministro de Hacienda e implementar las políticas generales de control

h) Ejercer en las instituciones del sector público la supervisión técnica en materia de su

i) Preparar estados financieros e informes periódicos relacionados con la gestión

j) Impartir instrucciones sobre la forma, contenido y plazos para la presentación de los

k) Preparar anualmente el informe correspondiente a la liquidación del presupuesto y el

Idoneidad de los funcionarios y personal

CAPITULO II: DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Estados Financieros de las Instituciones del Sector Público