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CONSECUENCIAS JURIDICAS
QUE GENERA LA VERIFICACION
DE LA LIQUIDACION
SUCESORAL POR PARTE DEL
SENIAT- REGION CENTRAL
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLITICAS
ESCUELA DE DERECHO
CARRERA: DERECHO
Institución:
Villanueva, Andrick
C.I. V
V- 20.314.066
CONSTANCIA DE ACEPTACION
CONSTANCIA DE ACEPTACIÓN………………………………………………...III
ÍNDICE………………………………………………………………………………IV
RESUMEN INFORMATIVO………………………………………………………VII
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………...01
CAPÍTULO I LA INSTITUCION.
1.2 Ubicación………………………………………………………………..03
1.3 Descripción……...………………………………………………………03
1.4 Misión……………………………………………………………...……04
1.5 Visión……………………………………………………………………04
1.7 Organización…………………………………………………………….05
CAPITULO II EL PROBLEMA.
2.5 Limitaciones……………………………………………………………..12
3.1 Antecedentes…………………………………………………………….13
3.2.3 Tributo………………………………………………………………...21
3.2.4 Impuestos……………………………………………………………..22
3.2.5 Declaración…………………………………………………………...23
ANEXOS…………………………………………………………………………….56
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLITICAS
ESCUELA DE DERECHO
CARRERA: DERECHO
RESUMEN INFORMATIVO
Los bajos niveles de recaudación obtenidos en periodos pasados por el Gobierno Nacional,
principalmente por el incumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes,
mantuvieron al país en un letargo económico considerable, aspecto que llevo llevo a la Administración
Tributaria, a recopilar todas las herramientas posibles para combatir este flagelo y así mantener una
fuente segura y estable de divisas para satisfacer las necesidades de la población. La obligación
tributaria no sólo está constituida
constituida por el deber que tienen los administrados de realizar pagos de
carácter pecuniario ante las autoridades fiscales, sino que también están contenidos en ella otras
Obligaciones que pueden clasificarse como obligaciones de hacer, de no hacer v de soportar v que
desde el punto de vista tributario se denominan "Deberes Formales". En este sentido, la presente
investigación tiene como objetivo el análisis de las incidencias jurídicas las de sucesiones ab-intestato
ab
según lo establecido en el ordenamiento tributtributario
ario vigente, desde su apertura, hasta los deberes
formales que deben cumplir los llamados a suceder Según la Ley para presentar la declaración
sucesoral. El siguiente trabajo de grado consiste específicamente en analizar el proceso de verificación
de las declaraciones presentadas ante el área de sucesiones del Seniat región central para revisar el
cumplimiento de los deberes formales en materia sucesoral, en donde se implementó una investigación
de tipo documental para conocer más a fondo las obligaciones tributarias en dicha materia y estudiar
las consecuencias que generan el incumplimiento de dichos deberes, se brindaran algunas
recomendaciones o sugerencias que podrían ayudar a mejorar el procedimiento de recaudación.
El presente trabajo está estructurado en cinco (5) capítulos tal como se indica a
continuación:
Capítulo III: Este se relaciona tanto con el marco referencial como conceptual
destacándose en el mismo, los antecedentes relacionados con el trabajo, bases
teóricas, bases legales y los términos empleados en la investigación.
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CAPÍTULO I
LA INSTITUCIÓN
1.2 Ubicación.
1.3 Descripción.
1.4 Misión.
1.5 Visión.
Ser una Institución modelo, moderna, inteligente, acorde con el desarrollo
socioeconómico del país, y garantice el cumplimiento de las obligaciones y deberes
Aduaneros y Tributarios, contribuyendo a consolidar el proyecto Social Bolivariano.
• Honestidad.
• Respecto.
• Solidaridad.
• Corresponsabilidad Social.
• Bien Común.
• Equidad.
• Justicia.
• Igualdad.
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1.7 Organización.
En cuanto a la organización, se especifica por los niveles en los que se encuentra
estructurado el departamento objeto de estudio. De esta manera quedara organizado
como se especifica:
Nivel Directivo.
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8. Gerencia de Guanta- Puerto la Cruz.
9. Gerencia de Aduana Principal de Guamache.
10. Gerencia de Aduana Principal de Ciudad Guayana.
11. Gerencia de Aduana Principal de Puerto Ayacucho
Jefe De División
Secretaria
Supervisor de
liquidadores
Liquidadores (contadores y
abogados)
Cobranza
Contabilidad
Recepcionista Pasantes
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1.9 Actividades Realizadas en la Institución Empresarial.
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CAPITULO II
EL PROBLEMA
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2.3.2 Objetivos Específicos.
• Enumerar los deberes formales y demás obligaciones del sujeto pasivo, que
son objeto de verificación por parte de la administración tributaria.
• Analizar los procedimientos que debe cumplir la administración tributaria
para llevar a cabo la verificación de la liquidación sucesoral.
• Revisar las consecuencias que se derivan de la verificación de los deberes
formales del contribuyente por parte de la administración tributaria.
El Estado Venezolano comprendió esta situación por lo cual en los últimos años
ha efectuado reformas fiscales con la finalidad de cubrir un eventual Déficit Fiscal
vía tributación y no seguir dependiendo de la Industria Petrolera para poder lograr sus
objetivos y compromisos, así como para satisfacer las necesidades colectivas de los
venezolanos que cada día son mayores. Considerando que es una forma más efectiva
de obtener ingresos adicionales a través de un impuesto que durante muchos años ha
sido improductivo motivado a la falta de interés de la administración tributaria en
ejercer un adecuado control del mismo.
Por esta razón se hace necesario que Venezuela siente más sus bases hacia una
sólida recaudación fiscal por la vía de la tributación, teniendo entre estos al Impuesto
sobre Sucesiones Donaciones y Demás Ramos Conexos, que si bien es cierto, es un
impuesto que hasta el presente no le ha dado al país los frutos esperados, la actual
administración tributarias se organiza cada vez más para ejercer un eficaz control
sobre él, esperando como resultado un incremento sustancial en dicho tributo.
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La importancia que reviste este tributo se debe al número de personas que fallecen
diariamente, entre las que se encuentran algunas poseedoras de grandes bienes y
fortunas que en su mayoría son omitidos, bien por haberse efectuado negociaciones
ficticias o fraudulentas antes del fallecimiento de la persona, por omisión,
ocultamiento, falsificación de la relación de bienes a ser presentados en la declaración
sucesoral y el poco valor que se le asigna a los bienes declarados ante el
Departamento de Sucesiones y que posteriormente son verificados, por el
Departamento de Avalúo de Bienes y Valores de la División de Fiscalización.
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del causante, el cual se exime del pago del tributo, logrando una correcta
aplicación de la norma establecida para ello y evitando una evasión legal.
2.5 Limitaciones.
La limitante más resaltante en la presente investigación es el tiempo ya que las
160 horas destinadas a cumplir con las pasantías en una institución como lo es el
departamento sucesoral del SENIAT, en el que los tramites que se presentan son
tan variados, difusos, complejos y objetos de interés para un estudiante de
derecho, resulta realmente complicado por no decir imposible examinar con
detenimiento cada uno de los expedientes que a diario se van formando en la
referida división hasta el momento de la conclusión del mismo cuando se libra el
certificado de solvencia.
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CAPITULO III
3.1 Antecedentes.
Al final del mismo se exponen ciertas ideas sobre la importancia y necesidad que
existe hoy por hoy de no solo conocer el aspecto jurídico de este impuesto sino
también cuales son los elementos que lo conforman para poder cumplir con el deber
establecido como un derecho pero también como una obligación o deber.
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En Los últimos 5 años los tributos en Venezuela han representado una base fuerte
en la economía del país, ya que se tiene altos y cada vez mejores niveles de
recaudación por parte del SENIAT, se habla de la eficiente labor recaudadora como si
éste ente solo estuviera concebido para ello, es prudente indagar en la sola intención
de recaudar y no de hacer cumplir las leyes.
El presente estudio tiene como finalidad analizar las fiscalizaciones realizadas por
el SENIAT sobre los Deberes Formales del contribuyente y sobre el alcance de las
fiscalizaciones realizadas por el SENIAT en el cumplimento de dichos Deberes
Formales.
La evasión fiscal de este impuesto no se puede determinar sobre una base cierta,
ya que existen una serie de variables que hace difícil determinar su porcentaje de
evasión fiscal, sin embargo el pago de este impuesto es evadido, debido a las
siguientes circunstancias:
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1. Alega la prescripción del pago de la obligación tributaria. Esto acarrea al
tesoro nacional grandes pérdidas debido a que no se percibió ningún ingreso.
2. Otros no tienen derechos a liquidar a favor del tesoro nacional, bien porque
están excluidos, exonerados o exentos del pago del impuesto.
3. Los valores de los bienes que se declaran, están por debajo del valor real. Esto
obedece a que no hay un departamento que verifique dichos valores.
4. La lentitud con la que actúa la administración tributaria en la liquidación del
tributo, en especial en los casos de aquellas sucesiones que no presentan los
recaudos completos.
5. La falta de unificación por parte de la administración tributaria en lo referente
a la liquidación de este tributo.
El control de la evasión tributaria:
El control fiscal tributario debe entenderse como un aspecto del control de las
finanzas públicas circunscrito a la aplicación de los sistemas y procedimientos
establecidos para la realización del proceso tributario. Implica, además, un control
sobre la organización y funcionamiento de los servicios que administran ese proceso
tributario. El control tributario se ejerce para lograr la aplicación correcta y oportuna
de la Ley y la eficacia y honestidad en la administración del proceso tributario afín,
entre otras cosas, de evitar la evasión fiscal, por lo tanto el control de la evasión es
uno de los objetivos del control fiscal tributario.
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surgen entre el Estado y los contribuyentes derechos y deberes recíprocos que forman
el contenido de una relación especial: la relación jurídica tributaria.
Para estos autores, tal relación es esencialmente compleja pues dentro de ella están
contenidos tanto la obligación del pago del tributo o deuda tributaria, como los
derechos y obligaciones tributarias de carácter formal. La diferencia principal
consiste en que mientras la deuda u obligación tributaria sólo nace del presupuesto de
hecho, los restantes derechos u obligaciones pueden originarse en actos
administrativos.
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investigación que le compete realizar a la Administración Tributaria, coadyuvando así
el particular en una forma determinante a las funciones propias de la Administración.
Los gastos públicos son: “Las erogaciones generalmente dinerarias que realiza el
Estado en virtud de ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfacción de
necesidades públicas.” (Villegas, 1980).
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• Gastos para los servicios que desarrollan la capacidad de ganancia de las
fuentes de renta.
• Gastos redistributivos (pago de la deuda pública).
Desde un punto de vista general, Villegas (1997:29), indica que los impuestos son
los tributos exigidos por el aparato estatal, tanto nacional como regional y local, a
quienes se hallan en situaciones consideradas por las leyes como hechos que pueden
contribuir de alguna forma al sostenimiento del Estado. Son calculados en función de
la capacidad contributiva de cada persona natural o jurídica y no generan la
contraprestación de servicios por parte del estado.
Por ello, la evasión en el pago de los impuestos generales como el Impuesto Sobre
la Renta, es una característica de la informalidad comercial que se caracteriza por el
incumplimiento de los deberes derivados de la aplicación de la Ley y sus
reglamentos. En este sentido, Suárez (2005:2), señala que:
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En relación a lo antes expuesto por el autor se deduce que los ingresos públicos
son erogaciones de dinero establecidos por el estado de manera coactiva, regido bajo
una ley para cumplir sus fines establecidos.
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obligaciones tributarias. El registro debe ser lo suficientemente versátil y
completo para identificar todos los datos importantes de los sujetos pasivos,
así como para conocer de manera ágil la situación fiscal de cada
contribuyente.
• Divulgación e información. Función que comprende la difusión masiva de las
leyes, decretos, resoluciones de contenido tributario, así como las campañas
destinadas a promover el cumplimiento voluntario de obligaciones tributarias.
• Recopilación de datos económicos y estadísticos. Esta función implica la
recolección de toda la data importante producto de la actividad de la
administración con los contribuyentes. Se generará entonces data por sectores
económicos, índices de actividad, márgenes de recaudación y se proveerán los
informes necesarios para definir políticas tributarias del país (Luis Homes,
2002).
En cuanto a los límites de la administración tributaria, se refieren a la potestad
fiscalizadora de la misma. Por ejemplo, en el caso de la exhibición de los libros, es
fundamental contar con la autorización respectiva, tal como lo señala Fraga (1998):
3.2.3 Tributo.
Los Tributos, son un medio implementado por el Estado, para obtener ingresos
que le permitan cubrir los gastos públicos. Según Moya (167:2001), los tributos son:
Prestaciones exigidos en dinero por el Estado en el ejercicio de su poder de imperio
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en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demandan el cumplimiento de sus
fines.
3.2.4 Impuestos.
Son un tipo de tributo, cuya obligación tiene como hecho imponible una situación
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente, en si son tributos
exigidos sin que exista una contraprestación inmediata por su pago, es decir, que al
momento que se paga el tributo, estas no se retribuyen en un servicio inmediato, sino
que ese dinero se invierte en servicios y gastos públicos generales.
De ahí que, Moya (168:2001), define al impuesto como; “el tributo exigido por el
Estado a quienes se hallan en las situaciones considerada por la ley como hecho
imponible, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al
obligado.”
• Son una obligación de dar (dinero o cosa) que tiene carácter pecuniario.
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• Emanado del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y
cohesión para hacer efectivo su cumplimiento.
• Establecido por la Ley.
• Aplicable a personas individuales y colectivas, que se encuentren en
situaciones de capacidad económica para ello.
3.2.5 Declaración.
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3.2.6 El Control Interno.
El control ha sido definido bajo dos grandes perspectivas, una limitada y otra más
amplia. Desde la visión limitada, el control se concibe como la verificación a
posteriori de los resultados conseguidos en el seguimiento de los objetivos planteados
y el control de gastos invertido en el proceso realizado por los niveles directivos
donde la estandarización en términos cuantitativos, forma parte central de la acción
de control.
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Evidentemente, todas las definiciones representan concepciones incompletas del
control, quizás definidas en un modo subjetivo y de aplicación; en definitiva, de
acuerdo Chiavenato (op. cit.:15), debe entenderse el control como: “Una función
administrativa, ya que conforma parte del proceso de administración, que permite
verificar, constatar, palpar, medir, si la actividad, proceso, unidad, elemento o sistema
seleccionado está cumpliendo y/o alcanzando o no los resultados que se esperan”.
Las razones básicas de la existencia del control, pueden ser resumidas según
Chacón (2001:5), de la siguiente forma:
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3.3 Bases Legales.
Artículo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén
establecidos en la Ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las Leyes. Ningún tributo puede
tener efecto confiscatorio."
El Código Orgánico Tributario (C.O.T) como norma especial que regula todas
aquellas normas atinentes al mundo fiscal regula en forma general todo lo atinente a
las formas de actuación por parte de los sujetos pasivos frente a la Administración
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tributaria o ente acreedor del tributo denominado Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (S.E.N.I.A.T).
Ahora bien, como norma general que regula la actuación de los sujetos deudores del
tributo, no se encuentra como tal una norma específica a lo atinente a las Sucesiones,
debido esto principalmente a su carácter global de la norma, es decir dicho cuerpo
legal establece quienes son contribuyentes, define que es el hecho imponible, la
obligación tributaria, su surgimiento y domicilio entre otros, es entonces donde cada
ley especial tributaria, especificara cual será el hecho generador del tributo y demás
formalidades que se deberán cumplir al momento que surja la relación jurídico
tributaria entre el sujeto pasivo y activo.
2. Los plazos establecidos por días se contarán por días hábiles, salvo que la ley
disponga que sean continuos.
Artículo 18. Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del
tributo.
Artículo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica
el hecho imponible.
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3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.
Es en este articulado, donde se observa en forma cala y precisa que todo
contribuyente será aquel al cual se le compruebe el hecho imponible o generador del
tributo; y es entonces, en donde la transmisión gratuita de propiedad por causa de
muerte es catalogado por la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás
ramos Conexos (L.I.S.S.D.D.R.C) como hecho generador de impuesto que deberá ser
cancelado por aquellos que sean llamados a suceder tomando en consideración los
términos , lapsos y demás formalidades consagradas allí.
Artículo 24. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercidos
o, en su caso, cumplidos por el sucesor a título universal, sin perjuicio del beneficio
de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido transmitidos al legatario serán
ejercidos por éste.
Artículo 66: La falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido
para ello, hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la
Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses moratorios desde el
vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo hasta la
extinción total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria aplicable,
respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas estuvieron
vigentes.
Artículo 80: Constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las
normas tributarias.
1. Ilícitos formales.
2. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
3. Ilícitos materiales.
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4. Ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad.
Artículo 94: Las sanciones aplicables son:
1. Prisión.
2. Multa.
3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados
para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento.
5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios
de especies gravadas y fiscales.
Parágrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Código estén expresadas
en unidades tributarias (U.T.) se utilizará el valor de la misma que estuviere vigente
para el momento del pago.
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4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera
de plazo.
5. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administración Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 2 será
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará
en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
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Artículo 127: La Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de
fiscalización y determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, pudiendo especialmente:
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determinar y cumplir por sí mismos dicha obligación o proporcionar la información
necesaria para que la determinación sea efectuada por la Administración Tributaria,
según lo dispuesto en las leyes y demás normas de carácter tributario.
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Parágrafo Único: La verificación de los deberes formales y de los deberes de los
agentes de retención y percepción, podrá efectuarse en la sede de la Administración
Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. En este último
caso, deberá existir autorización expresa emanada de la Administración Tributaria
respectiva. Dicha autorización podrá hacerse para un grupo de contribuyentes
utilizando, entre otros, criterios de ubicación geográfica o actividad económica.
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Parágrafo Único: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se
calcularán sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo
o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Artículo 2: Quedan obligados al pago del impuesto establecido en la presente ley los
beneficiarios de herencias y legados que comprendan bienes muebles o inmuebles,
derechos o acciones situados en el territorio nacional.
Artículo 23: El valor del activo será el que tengan los bienes y derechos que lo
forman para el momento en que haya fallecido el causante. Cuando el valor declarado
fuere inferior al valor del mercado de esos bienes y derechos, el contribuyente deberá
justificar razonadamente los motivos en que basa su estimación.
Artículo 27: A los fines de la liquidación del impuesto, los herederos y legatarios, o
uno cualquiera de ellos, deberán presentar dentro de los ciento ochenta (180) días
siguientes a la apertura de la sucesión una declaración jurada del patrimonio gravado
conforme a la presente ley.
Artículo 28: La declaración deberá contener en detalle todos y cada uno de los
elementos que forman el activo y el pasivo patrimonial, con indicación de su valor y
demás características identificadoras, incluyendo bienes y derechos exentos,
exonerados o desgravados y los demás datos necesarios para determinar la cuota
líquida y la carga fiscal correspondiente a cada heredero o legatario.
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Artículo 29: La obligación de hacer declaración sobre herencias o legados subsiste
aun cuando el pasivo de la herencia fuere igual o superior al activo.
Artículo 30: La declaración deberá ser hecha en el formulario que al efecto elaborará
el Ministerio de Finanzas, y llenar todos los requisitos y formalidades que se
establezcan en el Reglamento de la presente ley, o por resolución del Ministerio de
Finanzas.
Artículo 31: Los declarantes deberán acompañar todos los anexos que exija esta ley y
su reglamento sin perjuicio de aquellos que juzguen necesarios para acreditar o
comprobar las circunstancias particulares que conforman su capacidad contributiva.
Artículo 32: Cuando se declaren acciones, obligaciones emitidas por entes públicos o
por sociedades mercantiles y otros títulos valores se acompañará a la declaración una
certificación expedida por un Contador Público o Administrador Comercial, en que se
determine el valor venal de dichos bienes.
Si los valores se cotizan en bolsa bastará una certificación de los precios corrientes a
la fecha de apertura de la sucesión, expedida por la bolsa de valores correspondiente.
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2. La emisión de planillas complementarias a que hubiere lugar, como
consecuencia de los reparos fiscales.
3. La determinación del impuesto en los casos de estimación oficiosa.
4. La imposición de multas por infracciones en la declaración.
5. La determinación de los intereses moratorios.
6. La determinación de los derechos o reintegros a favor de los contribuyentes.
Artículo 38: Son competentes para revisar la autoliquidación, practicar la liquidación
administrativa y para efectuar las fiscalizaciones, los funcionarios del Ministerio de
Finanzas con jurisdicción en el lugar donde se cause el impuesto y los demás
funcionarios a los cuales se confiera esta competencia en el Reglamento de esta ley o
por resolución del Ministerio de Finanzas.
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Artículo 43: Cuando los herederos o legatarios sean objeto de alguna fiscalización o
verificación administrativa, podrán solicitar que se les otorgue el certificado a que se
refiere el artículo anterior, previa constitución de garantía suficiente y satisfactoria al
Fisco Nacional.
Artículo 44: Los funcionarios competentes podrán, previa las garantías suficientes,
permitir el pago de los impuestos establecidos en esta ley en diversas porciones y por
un plazo no mayor de un año.
Alícuota: Cantidad Fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para
la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que
determina el impuesto a pagar.
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Cuota Tributaria: Cantidad a satisfacer al Fisco Nacional por un tributo. Se obtiene
aplicando la base liquidable a la alícuota tributaria correspondiente.
Exención: Dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada por
la ley.
Gravamen: Carga u obligación que pesa sobre una persona o un bien. En Derecho
Tributario es el impuesto de carácter fiscal que la Hacienda Pública impone sobre las
personas naturales o jurídicas.
Impuestos: Carga obligatoria que los individuos y empresas entregan al Estado para
contribuir a financiar sus gastos.
Multa: Pena o sanción de carácter pecuniario que se impone por haber realizado una
infracción.
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Trabajo Preventivo: Es aquel que permite controlar y evitar que la evasión se
materialice y se basa, particularmente en una labor de presencia fiscal para verificar
el cumplimiento de deberes formales establecidos en la Ley.
Tributo: Prestación pecuniaria que el estado y otro ente público exige en ejercicio de
su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para financiar
el gasto público.
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CAPÍTULO IV
FASES METODOLÓGICAS
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al lector a tener una visión clara y precisa de los distintos elementos de juicio que se
exponen en el presente estudio.
Fase I: Enumerar los deberes formales y demás obligaciones del sujeto pasivo, que
son objeto de verificación por parte de la administración tributaria.
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• Forma 02: Para el Pago del Impuesto.
El pago del impuesto autoliquidado debe efectuarse por el sujeto pasivo en la
forma 02 bajo el código 301030200 ante una oficina receptora de fondos nacionales.
Si el impuesto resultante de la autoliquidación es igual o inferior a 50 U.T deberá
pagarse en su totalidad en una sola porción, dentro del plazo legal para presentar la
declaración o dentro de la prórroga concedida por la administración tributaria, el
comprobante de este pago deberá ser presentado en original y cuatro (4) copias,
conjuntamente con la declaración.
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• Copias fotostáticas de la cedula de identidad, carnet del impre-abogado y RIF
del abogado asistente.
3. Relativos al Activo:
• Documentos de propiedad de todos los bienes.
• Título de propiedad o supletorio que acredite al causante como legítimo
propietario del inmueble.
• Balance general a la fecha de fallecimiento del causante suscrito por un
contador público colegiado, para determinar el valor de las cuotas de
participación o de las acciones de sociedades de comercio.
• Certificación de los precios corrientes expedida por la bolsa de valores, si son
acciones que se cotizan en bolsa.
• Inventario del fondo de comercio a la fecha de fallecimiento del causante
suscrito por un contador público colegiado.
• Título de propiedad RAP de los vehículos.
• Libreta actualizada (ahorros, FAL) estado de cuenta actualizado en caso de
cuentas corrientes.
Todos los bienes deben ser declarados con valores actualizados o estimados
conforme al valor del mercado para la fecha de fallecimiento del causante.
4. Relativos al Pasivo
• Documentos probatorios de las deudas que existan a cargo del causante para
el momento de la apertura de la sucesión.
• Facturas y demás comprobantes de gastos funerarios, de entierro y traslada del
cadáver si fuese el caso.
• factura de los gastos de inventario, avaluó, declaración y honorarios que
deban pagarse a Abogados.
Las facturas o documentos que soporten los gastos declarados como pasivos,
deben contener todos los requisitos exigidos por el Seniat en la providencia
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administrativa Nº 0071 de fecha 08/11/2011 referente a las normas generales de
facturación y estas no deben tener enmendaduras o alteraciones.
5. Desgravámenes
• Vivienda Principal:
a. Constancia de residencia del causante emitida por la Prefectura o Alcaldía.
b. Recibos de servicios de luz, agua o teléfono del inmueble sobre e cual se
solicita desgravamen por vivienda principal.
• Indemnizaciones Laborales:
a. Certificación del monto por indemnización laboral expedida por la empresa u
organismo público en el cual laboro el causante.
6. Cálculo del Impuesto:
• Para la determinación del impuesto debe utilizarse el valor de la unidad
tributaria vigente para el momento de la apertura de la sucesión.
Fase II: Analizar los procedimientos que debe cumplir la administración tributaria
para llevar a cabo la verificación de la liquidación sucesoral:
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Artículo 1. “Los herederos y legatarios a que se refiere el artículo
27 de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Demás
Ramos Conexos, están obligados a presentar declaración jurada
del patrimonio gravable, autoliquidar el impuesto correspondiente
y pagarlo en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales.”
Resaltado nuestro.
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del plazo para la autoliquidación y pago del tributo hasta la extinción total de la
deuda.
Fase III: Revisar las consecuencias que se derivan de la verificación de los deberes
formales del contribuyente por parte de la Administración Tributaria.
En este orden de ideas, es importante acotar que las multas expresadas en términos
porcentuales, se convertirán al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que
correspondan al momento de la comisión del ilícito, y se cancelará utilizando el valor
de la misma que estuviere vigente para el momento del pago (artículo 94 C.O.T.), así
lo podemos determinar en el presente caso:
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180 días hábiles, toda vez que la fecha de vencimiento de la misma era el 16/10/2003
y la citada declaración fue presentada en fecha 15/12/2008, incurriendo en un ilícito
formal según lo establecido en el numeral 3 del artículo 103 del Código Orgánico
Tributario, por lo que esta Administración Tributaria, en uso de las facultades que le
confiere la Ley, determina la sanción aplicable en cinco (05) unidades tributarias, de
acuerdo a lo establecido en el segundo aparte del citado artículo.
MULTA: 5 U.T.
Por otro lado, se pudo constatar que en fecha 30/06/2008, la Sucesión presentó la
declaración sustitutiva fuera del plazo establecido, constituyendo este hecho, un
ilícito formal previsto en el numeral 5 del artículo 103 y artículo 147 del Código
Orgánico Tributario, por lo que esta Gerencia, determina la sanción aplicable en
cinco (05) unidades tributarias, de acuerdo a lo establecido en el segundo aparte del
citado artículo.
MULTA: 5 U.T.
Ahora bien, esta Gerencia observa que tales hechos se subsumen perfectamente
dentro de los supuestos establecidos en el primer aparte del artículo 81 del Código
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Orgánico Tributario, tal es el caso de la concurrencia de dos o más ilícitos tributarios
sancionados con penas pecuniarias, en concordancia con el artículo 37 del Código
Penal, la sanción se calcula aplicando la más grave, aumentada en la mitad de las
otras sanciones, tal y como se demuestra a continuación:
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IMPUESTO Bs. 364,68
MULTA U.T. 35,94
50
CAPITULO V
5.1 Resultados.
Fase III: Así como con la fase anterior cuando se analizaron los expedientes se pudo
conocer como en algunos casos, se incumplieron deberes formales y como
consecuencia la administración tributaria procede a imponer la sanción
correspondiente, en este sentido el objetivo era identificar cuáles eran las omisiones
más frecuentes cometidas por el contribuyente y su consecuencia jurídica.
5.2 Conclusiones.
Fase I: Existe un gran número de deberes formales, los cuales son requisitos
indispensables que debe cumplir el sujeto pasivo al momento de introducir la
declaración sucesoral ante la administración tributaria con el fin de que se le pueda
otorgar el certificado de solvencia, muchas de estas obligaciones formales aún son
desconocidas por el contribuyente debido a que no existe una cultura tributaria bien
afianzada en la sociedad, tal desconocimiento hace que la tramitación de la
liquidación tenga algunos tropiezos lo cual hace más lento el proceso y muchas veces
cause malestar al sujeto pasivo.
Fase II: El procedimiento implementado por los funcionarios liquidadores para llevar
a cabo la verificación de la declaración bonafide, está planteado de tal forma que más
sencilla dicha verificación, con el fin de analizar un mayor número de casos, ya que a
diario se van formando nuevos expedientes que superan en gran número al personal
encargado de analizarlos, por lo tanto dicho procedimiento resulta verdaderamente
útil para los propósitos que busca alcanzar que no es otro que tramitar de manera
oportuna y eficaz la liquidación sucesoral.
Fase III: El hecho de que los contribuyentes no conozcan con exactitud cuáles son
los deberes a los que está sujeto, hace todavía más difícil que sea de su conocimiento
cuales son las sanciones que se le pueden imponer por el incumplimiento de dichas
obligaciones, en cuanto al procedimiento de imposición de sanciones es tarea del
liquidador identificar la infracción en el expediente, luego introducirlo al sistema, el
cual genera la multa correspondiente, tanto este como otros procedimientos que se
deben realizar en cada caso se encuentran sistematizados, lo cual contribuye a
simplificación de trámites administrativos.
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5.3 Recomendaciones.
Fase II: La gerencia tributaria debe capacitar más personal para realizar la
verificación de las declaraciones que se van presentando en el área de sucesiones, y
así evitar la acumulación de expedientes y recortar el tiempo de espera de los
certificados de solvencia.
Fase III: La coordinación del área de sucesiones debe ordenar la entrega de material
informativo en el punto de la taquilla el cual indique tanto las obligaciones de los
contribuyentes al momento de presentar la declaración, como de las sanciones a las
que se puede exponer por el incumplimiento de estos, así como también la creación
de una cartelera informativa que indique los pasos que debe seguir por el sujeto
pasivo para brindar una mayor orientación al mismo, siempre indicando que se debe
cumplir con los deberes para evitar multas haciendo énfasis en que estas siempre son
cantidades liquidas.
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REFERENCIA BIBLIOGRAFÍA
REFERENCIA ELECTRONICA
1. http://www.isis.ufg.edu.sv/wwwisis/documentos/te/346.043%208-
h557t/346.043%208-h557t.pdf
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ANEXOS
SNAT/INTI/GRTI/RCE/XXXXXXXXXXXX
Valencia, XX-XX-XX
RESOLUCIÓN
Del contenido del Acta de Reparo antes descrita, se desprende que el Sujeto Pasivo
causó una disminución ilegitima de ingresos tributarios, lo cual constituye un hecho
que se encuentra tipificado como un ilícito material de acuerdo a lo previsto en el
Numeral 1 del Artículo 109 del Código Orgánico Tributario Vigente, sancionado de
conformidad con lo previsto en el Artículo 111 ejusdem; no obstante, la
contribuyente aceptó en forma total el contenido del Acta de Reparo, en virtud de que
presentó la planilla de pagó del impuesto resultante dentro del plazo previsto en el
Artículo 185 del referido Código Orgánico, tal y como se detalla a continuación:
ILICITO MATERIAL
INTERESES MORATORIOS
Donde:
I.C . = Impuesto Cancelado (Bs.)
T.A.P. = Tasa Activa Promedio
D.M. = Días de Mora
de los fines legales consiguientes, de los cuales queda uno (01) en poder de los
Herederos, Legatarios y/o Apoderados de la Sucesión que firma en señal de
notificación.
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
Gerente Regional de Tributos Internos Región Central - SENIAT,
Providencia N° SNAT- 2010-0XXXde fecha 2X/12/2XXX
Gaceta Oficial Nº 3X9.XX de fecha 2X/1X/20XX
Por el Contribuyente:
SucesiónHELENA DE TROYA,
Firma :
Nombre y Apellido :
C. I. Nº:
Cargo:
Fecha de Notificación: