12/07/2019

DERECHO
ECONOMICO
Facilitadora:
Janet Fuentes Morillo.

Logro de la Sesión:

Al finalizar la Sesión, el
estudiante identifica y explica las
faltas y delitos en materia
tributaria que influyen en la
economía del pais.

1
 12/07/2019

DERECHO CONSTITUCIONAL ECONÓMICO

TEMA 9
LOS ILICITOS TRIBUTARIOS
PENALES
(DELITOS TRIBUTARIOS)

Prof. Janet Fuentes Morillo

TEMARIO: ILICITOS TRIBUTARIOS

DELITOS
1. Ilícito Tributario «Penal».
2. Unidad y Pluralidad del delito
tributario.
3. Proceso Penal Tributario y
4. Reparación Civil.

2
 12/07/2019

DELITOS TRIBUTARIOS
Concepto
Son actos u omisiones dolosas que coinciden con una figura
previamente establecida en la ley penal tributaria y que atentan
contra el bien jurídico tutelado por dicha ley (Derecho del Estado
a percibir el Tributo).

Actos Ley Bien jurídico

DELITOS TRIBUTARIOS
Marco legal vigente
•EL DECRETO LEGISLATIVO 813: (DELITOS TRIBUTARIOS)
TIPIFICA LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Y EL DELITO
CONTABLE.
•LA LEY 28008: (DELITOS ADUANEROS)
TIPIFICA LOS DELITOS DE CONTRABANDO Y DEFRAUDACIÓN
DE RENTAS DE ADUANA.
•EL CÓDIGO PENAL:
TIPIFICA EL DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIO
CLANDESTINO DE PRODUCTOS GRABADOS SUJETOS A
CONTROL FISCAL (ARTICULOS 271 Y 272)

3
 12/07/2019

LEY PENAL TRIBUTARIA

Decreto Legislativo N° 813
 DELITOS DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
•Tipo Base o Básico – Art. 1 de la LPT
•Modalidades – Art. 2 de la LPT
•Modalidad Atenuada – Art. 3 de la LPT
•Tipo Agravado – Art. 4 de la LPT
 DELITO CONTABLE – ART. 5 DE LA LPT

DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA:

TIPO BASE – Art. 1 de la LPT
• Tipo Objetivo • Tipo Subjetivo:
• Comportamiento: • Dolo: conocimiento del
Realización de engaño , engaño realizado y de la
astucia, ardid u otro medio falsa determinación
fraudulento, a través de efectuada y voluntad de
acciones u omisiones. realización.
• Resultado:
Menor pago de tributo o se
anula la obligación de pago.

No menor de cinco (05) años ni

PENA mayor de ocho (08) años y con 365
a 730 días-multa.

4
 12/07/2019

DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

Ejemplo

Pedro Estos se
tiene un Comercializan Así se deja de
almacén sin ser declarados pagar el Tributo.
clandestino de
productos

DELITO CONTABLE:
Art. 5 de la LPT
• Tipo Objetivo:
El que estando obligado a llevar libros y registros contables:
 incumpla totalmente dicha obligación,
 dejar de anotar operaciones
 realizar anotaciones falsas
 destruir u ocultar los libros o registros contables

• Tipo subjetivo:
Dolo: conocimiento de realizar cada uno de los comportamientos prohibidos

No menor de dos (02) años ni

PENA mayor de cinco (05) años y con 180
a 365 días-multa.

5
 12/07/2019

CÓDIGO PENAL
(C.P.)
DELITO DE ELABORACIÓN
Y
COMERCIALIZACIÓN CLANDESTINA
DE PRODUCTOS SUJETOS A CONTROL

(Arts. 271° y 272° del C.P.)

DELITO DE ELABORACIÓN CLANDESTINA

DE PRODUCTOS (Art 271° del C.P.):

1. Elaborar mercadería gravada cuya producción sin

autorización, esté prohibida.
2. Habiendo cumplido los requisitos establecidos, elabora
con maquinarias, equipos o instalaciones ignoradas por
la autoridad.
3. Ocultar la producción o existencia de las mercaderías
clandestinas.

6
 12/07/2019

DELITO DE COMERCIALIZACIÓN CLANDESTINA DE

PRODUCTOS (Art. 272° del C. P.):
1. Dedicarse a una actividad comercial sujeta a autorización sin
haber cumplido los requisitos que exijen las leyes.
2. Emplee, expenda, o haga circular mercaderias y porductos sin
el timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o
sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilizar mercaderías exoneradas de tributos para fines
distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva

DELITOS DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN

CLANDESTINA DE PRODUCTOS:

PENAS
• DELITO DE ELABORACION CLANDESTINA DE
PRODUCTOS (ART 271° C.P). PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MENOR DE 1 NI MAYOR DE 4 AÑOS,
SIN PERJUICIO DEL COMISO CUANDO PROCEDA
• DELITO DE COMERCIO CLANDESTINO (ART. 272°
C.P.) PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MAYOR DE
1AÑO Y NO MENOR DE 2 DÍAS

7
 12/07/2019

LEY DE DELITOS ADUANEROS – LEY N° 28008

 CONTRABANDO – Art. 1°
 DEFRAUDACION DE RENTA DE ADUANA –
Art. 4°
 FINANCIAMIENTO – Art. 7°
 TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O
RESTRINGIDAS – Art. 8°

LEY DE DELITOS ADUANEROS:

CONTRABANDO (ART. 1°)
•CONDUCTAS PROHIBIDAS:
 SUSTRAER, ELUDIR O BURLAR EL CONTROL ADUANERO MEDIANTE EL
INGRESO O SALIDA DE MERCANCIAS DEL TERRITORIO NACIONAL.
 NO PRESENTAR PARA SU VERIFICACIÓN O RECONOCIMIENTO FÏSICO LAS
MERCANCIAS EN LAS DEPENDENCIAS O LUGARES HABILITADOS

VALOR DE LA MERCANCIA SUPERIOR A 2 U.I.T

•PENA : PRIVATIVA DE LA LIBERTAD NO MENOR DE 5 NI MAYOR A 8

AÑOS Y 365 A 730 DÍAS-MULTA

8
 12/07/2019

Ley Penal Tributaria

Decreto Legislativo Nº 813

Ley Penal Tributaria

1. Introducción

Mediante el Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 21 de abril de

1996, se derogan los Artículos 268º y 269º del Código Penal aprobado por el
Decreto Legislativo Nº 635, referidos al delito de defraudación tributaria, con la
finalidad de normar tales conductas en una Ley Especial sobre el Delito
Tributario en su modalidad de Defraudación Tributaria.
Prescribiendo atenuantes y agravantes,
no consideradas en el Código Penal.

9
 12/07/2019

2. Defraudación tributaria

2.1. Concepto general y penalidad

En la legislación vigente se dispone que, el que en provecho propio o de
un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes,
será reprimido con pena privativa de la libertad no menos de (5) ni mayor de ocho
(8) años y con 365 y 730 días multa.

Base Legal: Artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 813 modificado por la Ley Nº
27038.

2.2 Modalidades y penalidad

Son modalidades de defraudación tributaria:

a. Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos

total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
b. No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

Las modalidades de defraudación tributaria indicada en los items 2.2.1 y 2.2.2, serán
reprimidas con pena privativa de la libertad no menor de cinco (5) ni mayor de ocho (8)
años.
Base Legal: Artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 813

10
 12/07/2019

2.3. Modalidades con atenuación de penas

El que mediante la realización de las conductas descritas en los incisos a y b

del punto 2.2 del numeral 2, deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratándose de tributos de liquidación anual o durante un período de doce (12)
meses, tratándose de tributos de liquidación mensual o de tributos cuya liquidación no
sea anual ni mensual, por un monto que no exceda de cinco (5) UIT vigentes al inicio del
ejercicio o del último mes del período, según sea el caso, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de dos (2) ni mayor de cinco años (5) y con 180 a 365 días
multa.

Base Legal: Artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 813 modificado por la Ley Nº
27038

2.4. Modalidades con agravación de penas

La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de la libertad no

menor de ocho (8) ni mayor de doce (12) años y con 730 a 1460 días multa, cuando:
a. Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización.

Base Legal: Artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 813 modificado por la Ley Nº 27038

11
 12/07/2019

2.5. Modalidad relativa al délito contable y penalidad

Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de dos (2)

ni mayor de cinco (5) años y con 180 a 365 días multa, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a. Incumpla totalmente dicha obligación.
b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos
en los libros y registros contables..
c. Realice anotaciones de cuentas, asientos,
cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
d. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributación.

Base Legal: Artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 813 modificado por la Ley Nº 27038

2.6. Inhabilitaciones

En los delitos de defraudación tributaria, la pena deberá incluir,

inhabilitación no menor de seis meses ni mayor de siete años, para ejercer por cuenta
propia o por intermedio de un tercero, profesión, comercio, arte o industria.

Base Legal: Artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 813

Lo expuesto en los numerales anteriores, es aplicable al delito de la elaboración

clandestino de productos, previsto en los Artículos 271º y 272º del Código Penal,
Decreto Legislativo Nº 635.

12
 12/07/2019

3. Caución

3.1. Montos de la caución

a) En los delitos previstos en los puntos 2,1, 2,3 y 2.5 del numeral 2, se
aplicarán las normas generales que rigen a la caución.

b) En los delitos previstos en el punto 2.2 del numeral 2, la caución será

no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyéndose los montos por concepto de multa, de acuerdo
a la estimación que de aquélla realice el Órgano Administrador del
Tributo.

c) En el delito previsto en el inciso a) del punto 2.4 del numeral

2, la caución será no menor al monto efectivamente dejado de
pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimación que
de éste realice el Órgano Administrador del Tributo.

d) En el delito previsto en el inciso b) del punto 2.4 del numeral

2, la caución será no menor al cincuenta (50%) del monto de la
deuda tributaria actualizada, excluyéndose los montos por
multas, de acuerdo a la estimación que de aquella realice el
Órgano Administrador del Tributo.

Base Legal: Artículo 10º del Decreto Legislativo Nº 813

13
 12/07/2019

3.2. Libertad Provisional

En los casos de delito de defraudación tributaria, el Juez o la Sala

Penal, al conceder la libertad provisional, deberá imponer al autor de la caución
respectiva de acuerdo con el numeral 3.1 anterior.
El monto mínimo de la caución, será el que estime el Órgano
Administrador del Tributo a la fecha de solicitud de la libertad provisional.

Base Legal: Artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 813.

3.3 Mandato de comparecencia

En los casos de mandato de comparecencia, el monto mínimo de la

caución, será el que estime el Órgano Administrador del Tributo a la fecha de
interposición de la denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional
respectivamente.

Base Legal: Artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 813.

Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente

contra la determinación de la deuda tributaria, estimada por el Órgano
Administrador del Tributo, no impedirán la aplicación de la
Ley Penal Tributaria.

14
 12/07/2019

3.4. Monto de la caución en caso se haya cancelado la deuda

tributaria

En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda

tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal según corresponda, determinará el
monto de la caución de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible
cometido, así como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasión.

Base Legal: Artículo 13º del Decreto Legislativo Nº 813

3.5. Comisión de varios delitos tributarios

En el caso que se impute la comisión de varios delitos de defraudación

tributaria, y a fin de cumplir lo indicado en el punto 3.1., la caución deberá fijarse en base
al total de la deuda tributaria que corresponda.

Base Legal: Artículo 14º del Decreto Legislativo Nº 813

15
 12/07/2019

3.6. Comisión del delito tributario por varios imputados

En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la

comisión del hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondrá al partícipe, un monto no
menor a diez por ciento (10%) de la caución que corresponda al autor.
En los casos que sean varios imputados los autores y partícipes
responderán solidariamente entre sí por el monto de la caución determinada según
corresponda.

Base Legal: Artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 813

4. Consecuencias accesorias
Si en la ejecución del delito tributario se hubiera autorizado la
organización de una persona jurídica o negocio unipersonal, con
cocimiento de sus titulares, el Juez podrá aplicar, conjunta o
alternativamente, según la gravedad de los hechos, las siguientes
medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina
o local en donde desarrolle sus actividades. El cierre temporal no
será menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) años.
b) Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones
administrativas.
c) Disolución de la Persona Jurídica.

Base Legal: Artículo 17º del Decreto Legislativo Nº 813

Lo expuesto en los numerales anteriores es aplicable al delito de
elaboración y Comercio clandestino de Productos, previsto en los
Artículos 271º y 272º del Código Penal, Decreto Legislativo Nº 635

16
 12/07/2019

5. Facultad al Fiscal para la intervención y control de las comunicaciones y

documentos privados en caso excepcional

Mediante la Ley Nº 27697 se faculta al Juez a autorizar la intervención de las

comunicaciones y documentos de los sujetos que están involucrados, entre
otros, en delitos tributarios y aduaneros. La referida intervención estará a cargo
del fiscal provisional respectivo, quien podrá contar para tal efecto con el auxilio
del personal del Ministerio Público, de la Policía Nacional del Perú y de personas
naturales o jurídicas expertas en la actividad de recolección o de control, si las
características de la comunicación así lo requiriesen. Cabe precisar que están
facultados a solicitar la citada intervención al Juez, el Fiscal de la Nación, en los
casos materia de su investigación, los Fiscales Penales y los Procuradores
Públicos.

Base Legal: Ley Nº 27697

34

17