El ISR en el régimen opcional
Artículos
para grupos de sociedades
Régimen de integración
C.P.C. Héctor García Juárez
A partir del 1 de enero de 2014 entró en vigor un
procedimiento opcional para los grupos de empresas
en México, cuyo principal beneficio es diferir, hasta
por tres ejercicios, una parte del impuesto sobre la
renta (ISR) causado por las empresas que integran
el grupo.
En términos generales, este nuevo régimen tiene
gran similitud con el de consolidación fiscal, que
estuvo en vigor hasta el 31 de diciembre de 2013,
pero sólo en lo que se refiere a la estructura y requi-
sitos, mas no en procedimientos de cálculo y entero
del impuesto, en donde existe una gran diferencia
entre ambos, al ser este nuevo régimen de menor
impacto económico y mayor sencillez de cálculo.
Este nuevo procedimiento, también conocido como
régimen de integración, tiene las siguientes caracte-
rísticas:
• Es opcional. Se debe solicitar autorización del
Servicio de Administración Tributaria (SAT) para
optar por el régimen, a más tardar el 15 de agos-
to del año anterior a aquel en que se desea
ini­ciar en el nuevo régimen. Las empresas que
tributaban en el Régimen de Consolidación Fiscal
hasta el 31 de diciembre de 2013, podían incor-
porarse a partir del 1 de enero de 2014, siempre
que se hubiera presentado un aviso ante el SAT,
a más tardar en el plazo inicial del 15 de febrero
de 2014, o bien, en el plazo extendido por el mis-
mo SAT, mediante Resolución Miscelánea del 14
de marzo de 2014.
Integrante de la Comisión Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de México. Socio de impuestos en “PwC”.
• El ISR se difiere por cada sociedad del grupo
en lo individual. El beneficio del diferimiento está
limitado a la proporción en que la integradora
participe, directa o indirectamente, en el capital
social de cada sociedad integrada.
• El plazo de diferimiento es de tres años. El
impuesto diferido se actualiza hasta la fecha en
que se realiza el pago.
• Participación mínima. Se requiere una participa-
ción mínima de 80% de la integradora en las in-
tegradas.
• No hay flujo de ISR a la integradora. El ISR lo
difiere la empresa que lo cause y ésta es la que
lo entera una vez transcurridos tres ejercicios. Por
ejemplo, el ISR que se difiera en 2014 deberá
enterarse a más tardar el 31 de marzo de 2018.
• No hay cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin)
integrada. Sólo debe llevarse la Cufin individual
y ésta debe reconocer el efecto del diferimiento
del ISR.
• No hay declaración anual integrada. La sociedad
integradora no debe presentar una declaración
anual integrada. En su declaración anual manifes-
tará el factor de resultado fiscal integrado.
• No hay pagos provisionales integrados de ISR.
Las sociedades integradas y la integradora efec-
tuarán pagos provisionales de ISR de manera
individual, con base en un procedimiento de inte-
gración.
• Desincorporación, fusión, etcétera. Hay reglas
específicas para enterar el ISR diferido en los
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 casos de desincorporación sa-
lida del régimen, fusión y esci-
sión.
• Integradora e integradas (ex-
cepciones). Las empresas que
no pueden ser integradoras ni
integradas, son similares a las
que habían para las controlado-
ras y las controladas en el Ré-
gimen de Consolidación Fiscal,
excepto porque ahora tampoco
califican:
– Las empresas con pérdidas
fiscales por amortizar al 31
de diciembre de 2013.
– Los coordinados del auto-
transporte.
– Las empresas maquiladoras.
– Las empresas de transporte
público aéreo.
• Compañías con pérdidas
fiscales. Mediante regla misce-
lánea publicada el 13 de marzo
de 2014 en el Diario Oficial de
la Federación (DOF), misma
que ya se había incluido desde
febrero de 2014 en la página del
SAT, se dio la facilidad de que
las empresas con pérdidas fis-
cales se incorporen al nuevo
régimen, en la medida en que
no incluyan su utilidad o pérdida
fiscal ni difieran cantidad alguna
del ISR; hasta en tanto no amor-
ticen las pérdidas fiscales obte-
nidas al 31 de diciembre de
2013.
• Declaraciones complementa-
rias. En caso de que una so-
ciedad del grupo presente de-
claraciones complementarias
que modifiquen su resultado
fiscal o pérdida fiscal de ejerci-
cios anteriores, la sociedad in-
tegradora deberá presentar
declaración complementaria
para reflejar el nuevo factor de
resultado fiscal integrado (RFI).
En caso de que estos cambios
originen diferencias por pagar
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en las demás empresas del términos generales, consiste en lo
grupo, éstas deberán enterar- siguiente:
las con los recargos correspon-
dientes. 1. Establecer un factor de RFI.
• Obligaciones. De igual forma, 2. Se determina el monto de ISR
las obligaciones a que están correspondiente a la participa-
sujetas las empresas son simi- ción integrable, el cual resulta
lares a las que se tenían para de multiplicar el ISR que hubie-
las empresas del Régimen de ra correspondido de no aplicar
Consolidación Fiscal, incluyen- el régimen de integración, por
do algunos registros especiales, la participación integrable del
así como avisos de incorpora- ejercicio.
ción y desincorporación. El in- 3. Al resultado obtenido en el
cumplimiento de requisitos punto anterior se le aplica
puede originar el pago anticipa- el factor de RFI. El resultado
do del ISR diferido, individual o determinado representa el mon-
a nivel grupo. to del ISR que no se difiere en
Cabe mencionar que en el el ejercicio, correspondiente a
caso de los pagos provisionales la participación integrable.
de 2014, el primer pago provi- 4. Calcular el ISR correspondiente
sional comprende los primeros a la participación no integrable,
tres meses del ejercicio y se el cual resulta de multiplicar el
calculará con base en un RFI ISR que le hubiera correspon-
teórico del ejercicio de 2013. dido de no aplicar el régimen
de integración, por la participa-
ción no integrable del ejercicio.
Procedimiento 5. La suma del resultado obtenido
en los puntos 3 y 4 anteriores
de cálculo del ISR será el ISR por pagar en el
ejercicio.
a diferir 6. El ISR por diferir será el monto
que resulte de restar al ISR en
De acuerdo con lo establecido en participación integrable (punto
la Ley del Impuesto sobre la 2 anterior), el ISR que no se
Renta (LISR), el procedimiento difiere (punto 3 anterior).
para determinar el monto del ISR El factor teórico de RFI del
que se puede diferir por cada una ejercicio, se determina con base
de las empresas del grupo, en en la siguiente fórmula:
RFI del ejercicio
(resultados fiscales menos pérdidas fiscales)
Factor de RFI =
Suma de resultados fiscales individuales
(sin incluir pérdidas fiscales)
El RFI se obtiene de sumar y restar los resultados fiscales y pérdidas
fiscales de todas las empresas del grupo, entre la suma de los resul-
tados fiscales de todas las empresas del grupo. En este procedimiento,
los resultados fiscales y las pérdidas fiscales se consideran en la par-
ticipación integrable.
 Artículos
Como se puede observar, en este nuevo régimen se consideran los resul- establecido en la ley con el fin de
tados fiscales del ejercicio, es decir, la cantidad que se obtiene de disminuir determinar en forma correcta el
a la utilidad fiscal las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, lo cual marca ISR por pagar y el ISR por diferir
una diferencia importante en cuanto al procedimiento de cálculo del impuesto en el ejercicio.
por diferir, comparado con el extinto Régimen de Consolidación Fiscal. Si asumiéramos que este ejem-
Para mayor claridad, revisemos el siguiente ejemplo numérico: plo ilustra un caso de 2014, el
impuesto diferido deberá enterar-
se, actualizado por cada una de
Compañía Compañía Compañía las compañías que causaron el
A B C impuesto a más tardar el 31 de
Resultado (pérdida) $1,000 $10,000 $(5,000) marzo de 2018.
fiscal Llama la atención que las em-
presas que tributen en este régi-
ISR a 30% $300.00 $3,000.00 $0.00
men tienen, entre otras obligacio-
Participación 100% 99% 99% nes, que acompañar a la
integrable
declaración informativa de su si-
ISR en participación (2) $300.00 $2,970.00 $0.00 tuación fiscal a que se refiere el
integrable artículo 32-H del Código Fiscal de
Por factor de RFI (1) 54.58% 54.58% la Federación (CFF), copia de las
ISR en participación (3) $164.00 $1,621.00 $0.00 opiniones que en materia fiscal
(no diferible) recibieron de terceros y que hubie-
ISR en participación (4) 0 30 0
ran tenido el efecto de disminuir el
no integrable (1% resultado fiscal o aumentar la
en B) pérdida fiscal del ejercicio.
Esta obligación es novedosa en
ISR por pagar en el (3 + 4) $164.00 $1,651.00 $0.00
ejercicio nuestro contexto tributario, la cual
puede tener un fuerte impacto en
ISR por diferir por (2 – 3) $136.00 $1,349.00 $0.00 los grupos del régimen opcional
cada compañía
en materia de fiscalización de
parte de las autoridades fiscales y
veremos cómo evoluciona en los
próximos meses, en función de
(1,000 + 9,900 – 4,950) 5,950
Factor de RFI = = = 54.58% (1) los grupos que opten por este régi­
(1,000 + 9,900) 10,900 men y si finalmente quedan rele-
vados o no de presentar dicha
declaración informativa.
Como se observó en el ejemplo anterior, el procedimiento es relati-
vamente sencillo; sin embargo, es necesario seguir cabalmente el orden

E
s necesario seguir cabalmente el orden
establecido en la ley con el fin de determinar
en forma correcta el ISR por pagar y el ISR
por diferir en el ejercicio
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