Lima, 26 de Abril de 2017

Informe Nº 002-2017-SUNAT/5D0000

Tratamiento tributario de los juegos de azar y apuestas realizados mediante portal

web en línea (emisión de comprobantes de pago, no gravados con el IGV, ingresos
gravados con el Impuesto a la Renta)

Mediante el informe bajo comentario la efectos de calificar como comprobantes de

SUNAT ha señalado lo siguiente, con relación pago.
al tratamiento tributario de los juegos de azar
y apuestas realizados mediante portal web en 2. Los juegos de azar y apuestas no se
línea: encuentran gravados con el IGV.

1. La empresa que hubiere implementado el 3. No todo el dinero que es ingresado en la

portal web de apuestas en línea, se cuenta de la referida empresa, por
encontrará obligada a emitir los concepto de apuestas, constituye ingreso
documentos autorizados denominados para efectos del impuesto a la renta, sino
billetes por las apuestas que se efectúen a únicamente el importe que quede en la
través de dicho portal y se depositen en su citada cuenta, luego de pagados los
cuenta, debiendo contener estos el número premios a los apostadores que acertaron,
de RUC de dicha empresa y un número encontrándose este gravado con dicho
correlativo que los identifique, a impuesto.

Informe Nº 019-2017-SUNAT/5D0000

No están sujetos al SPOT los servicio accesorios de dimensionamiento de fierro

Mediante el informe bajo comentario la preparación de barras de construcción,

SUNAT ha señalado con relación al SPOT lo según los planos de la obra, que implica
siguiente: que el fierro haya sido cortado, doblado,
cuente con el estribo y/o espiral requerido,
No se encuentra sujeto al SPOT el servicio de listo para ser instalado.

El contenido de este Boletín es publicado únicamente con la finalidad de servir como guía informativa. No se deberá actuar u omitir actuar en base a la información contenida en él,
debiendo contarse siempre con asesoramiento profesional para cada caso en particular. Para mayor información contáctese con PwC al teléfono (511) 211-6500.
El uso de correo comercial no solicitado se encuentra regulado en el Perú por la Ley N° 28493 y su Reglamento (D.S. N° 031-2005-MTC). Este correo publicitario ha sido enviado
por PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L., con domicilio en Av. Santo Toribio 143, piso 8, San Isidro, Lima, Perú.

Si no desea recibir más información, por favor reenvié este email con la palabra “Remover” en el asunto del mensaje a la dirección electrónica pwcpealert@pe.pwc.com.
Informe Nº 020-2017-SUNAT/5D0000

Consecuencias para el Impuesto a la Renta del financiamiento parcial en los

proyectos I+D+i (ingresos afectos, gastos deducibles, depreciación)

Mediante el informe bajo comentario la tales proyectos, podrán ser depreciados o

SUNAT ha señalado con relación a la Ley N° amortizados (según se trate de activos fijos
30309, Ley que promueve la investigación o activos intangibles), correspondiéndoles
científica, desarrollo tecnológico e innovación la deducción adicional del 75% o 50% que
tecnológica (I+D+i), lo siguiente: otorga la Ley N° 30309 (según
corresponda) en tanto el contribuyente
1. En el caso de que las empresas reciban cumpla con los requisitos establecidos en
financiamiento parcial en los proyectos el artículo 3° de dicha ley, no siendo
I+D+i por parte de entidades estatales o deducibles los gastos que formen parte del
terceros, dicho aporte será considerado valor de intangibles de duración ilimitada.
como ingreso afecto al impuesto a la renta
para aquellas, siempre que se encuentre 3. El tratamiento tributario a que se alude en
comprendido en alguno de los supuestos el numeral precedente resulta de
previstos en el artículo 1° de la LIR, lo cual aplicación incluso en el supuesto de que
deberá determinarse en cada caso en las empresas reciban financiamiento
concreto. parcial en los proyectos de I+D+i por parte
de entidades estatales o terceros, y que
2. Los activos que se adquieran o construyan dicho financiamiento se destine a la
como parte de proyectos de I+D+i, adquisición o construcción de activos
afectados directamente al desarrollo de afectados a tales actividades.

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Informe Nº 038-2017-SUNAT/5D0000

Reconocimiento de ingresos en el caso de contratos de concesión cofinanciados para

la realización de obras públicas de infraestructura y prestación de servicios
públicos (CINIIF 12)

Mediante el informe bajo comentario la

SUNAT ha señalado con relación al
reconocimiento de ingresos en los casos de
contratos de concesión, lo siguiente:

En el supuesto de un contrato de concesión

cofinanciado, suscrito al amparo de la Ley de
Concesiones, por el que el concesionario, que
tiene la construcción como actividad, presta
servicios de construcción que involucran la
ejecución de obras cuyos resultados
correspondan a más de un ejercicio gravable,
y, además, presta servicios de operación del
servicio público que utiliza la infraestructura
por él construida, durante un periodo de
tiempo determinado, el reconocimiento
tributario de los ingresos provenientes de
tales actividades debe efectuarse en forma
independiente una de la otra, considerando lo
dispuesto en los artículos 57° y 63° de la LIR,
según sea el caso.

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INFORME N.° 002-2017-SUNAT/5D0000

MATERIA:

Se plantea el supuesto de una empresa que implementa un portal web a través del
cual se pueden efectuar apuestas en línea, las que se realizan respecto de una
diversidad de eventos organizados y ejecutados a nivel mundial, por terceros ajenos
a la empresa, tales como: deportivos, torneos de juego en línea, etc.

El dinero que se apuesta es depositado en la cuenta de la empresa y una vez que

concluye el evento, respecto del cual se realiza la apuesta, se procede a premiar a
los apostadores que acertaron, quedándose dicha empresa con el dinero apostado
por quienes no acertaron.

Sobre el particular, se formulan las siguientes consultas:

1. Con relación al dinero que se apuesta, ¿se debe emitir algún comprobante de
pago?, y de ser así, ¿debe emitirse el comprobante gravando la operación con el
Impuesto General a las Ventas (IGV)?

2. El dinero, por las apuestas, que ingresa a la cuenta de la empresa que implementó
el portal, ¿se considera como ingreso para efectos del Impuesto a la Renta?

BASE LEGAL:

 Decreto Ley N.° 25632, Ley Marco de Comprobantes de Pago, publicado el

24.7.1992 y normas modificatorias.

 Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de

Superintendencia N.° 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y normas
modificatorias (en adelante, RCP).

 Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo,

aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y
normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en
adelante, la LIR).

ANÁLISIS:

1. De conformidad con lo dispuesto por los artículos 1° y 2° de la Ley Marco de

Comprobantes de Pago, están obligados a emitir comprobantes de pago todas las
personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de
cualquier naturaleza; obligación que rige aun cuando la transferencia o prestación
no se encuentre afecta a tributos; siendo que se considera comprobante de pago,
todo documento que acredite dichas operaciones, calificado como tal por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT.

Por su parte, de acuerdo con lo establecido por los numerales 1.1 y 1.2 del artículo
6° del RCP, están obligados a emitir comprobantes de pago, las personas
naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que realicen transferencia de bienes o presten
servicios a título gratuito u oneroso, entendiéndose por estos últimos a toda acción
o prestación a favor de un tercero.

Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, sea que los sujetos antes
mencionados efectúen la transferencia de bienes o la prestación de servicios, se
encontrarán obligados a emitir comprobantes de pago, pudiendo implicar tales
operaciones la realización de prestaciones de dar, hacer o no hacer, según sea el
caso.

Así pues, dado que en el supuesto planteado en la consulta, la empresa creadora

del portal web recibe apuestas en línea de terceros respecto de determinados
eventos, cuyo importe es depositado en su cuenta, asumiendo la obligación de
premiar a los apostadores que acierten, se puede afirmar que esta realiza
prestaciones a favor de dichos terceros, correspondiendo, por tanto, que emita
comprobante de pago.

Adicionalmente, es del caso indicar que de acuerdo con lo establecido por el

artículo 2°, el inciso a) del acápite 6.3 y el acápite 6.4 del numeral 6 del artículo 4°
del RCP, constituyen documentos autorizados, y por ende comprobantes de pago,
los billetes de lotería, rifas y apuestas, siempre que contengan el número de RUC
de emisor y un número correlativo que los identifique, no permitiendo estos
sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible, ni ejercer el
derecho al crédito fiscal.

En ese sentido, en cuanto a la primera parte de la primera consulta, se puede

concluir que la empresa que hubiere implementado el portal web de apuestas en
línea, se encontrará obligada a emitir comprobantes de pago a aquellos terceros
que realicen apuestas a través de ese medio.

Por otro lado, con relación a la segunda parte de la referida consulta, cabe indicar
que conforme a lo dispuesto por el inciso ll) del artículo 2° del TUO de la Ley del
IGV, los juegos de azar y apuestas no se encuentran gravados con dicho
impuesto.

2/5
2. En lo que respecta a la segunda consulta, de conformidad con lo dispuesto por los
incisos a) y c) del artículo 1° de la LIR, el impuesto a la renta grava las rentas que
provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas provenientes de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos, así como otros ingresos que
provengan de terceros, establecidos por dicha ley(1).

De lo antes señalado, se puede afirmar que la LIR adopta lo que en doctrina se

conoce como la teoría “renta producto” (inciso a)), considerándose como tal
aquella renta que proviene de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos(2), así como la teoría “flujo de riqueza” (inciso c)) respecto de
las empresas.

En ese sentido, para efectos de absolver la presente consulta, debe dilucidarse:

a) Si las sumas de dinero por concepto de apuestas que ingresan a la cuenta de

la empresa que implementó el portal web a través del cual se pueden efectuar
apuestas en línea, constituyen ingreso para esta; y

1
De acuerdo con lo señalado en el penúltimo párrafo del artículo 3° de la LIR, en concordancia con el inciso g)
del artículo 1° de su Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N.° 122-94-EF (publicado el 21.9.1994 y
normas modificatorias), constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, considerándose como tal a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa
en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones. En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una empresa,
la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a título
gratuito que realice un particular a su favor.
2
Es pertinente indicar que en el Informe N.° 314-2005-SUNAT/2B0000, disponible en el Portal SUNAT
(http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i3142005.htm), se ha indicado que, en cuanto al
criterio de renta producto, la doctrina señala que solo son categorizables como rentas, los enriquecimientos
que cumplan estos requisitos:

a) La renta debe ser un producto, es decir, una riqueza nueva, distinta y separable de la fuente que la
produce: y debe ser una riqueza nueva “material”. Este carácter de “material”, pone de manifiesto que,
para este concepto, la renta es el medio material para obtener satisfacciones, pero no la satisfacción en sí,
lo cual deja fuera del concepto de renta a las denominadas “rentas imputadas”.

b) Además, la renta debe provenir de una fuente productora durable; entendiéndose por fuente productora un
capital, corporal o incorporal, que teniendo un precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su
poseedor. En ese concepto entran básicamente las cosas muebles o inmuebles, los capitales monetarios,
los derechos y las actividades.

La fuente para ser tal debe ser durable, en el sentido que sobreviva a la producción de la renta,
manteniendo su capacidad para repetir en el futuro ese acto.

c) Asimismo, la renta debe ser periódica, característica derivada del carácter durable de la fuente; pero es
importante destacar que no es necesario que la periodicidad se concrete en los hechos, sino que basta
con que sea posible.

d) Finalmente, a efectos de producir renta, es necesario que la fuente haya sido habilitada racionalmente
para ello o sea afectada a destinos productores de renta (la fuente haya sido puesta en explotación).

3/5
 b) De ser así, si tales ingresos se encuentran gravados con el impuesto a la
renta.

En cuanto a si constituyen ingresos para la empresa, se debe tomar en cuenta que

el inciso a) del numeral 4.25 del Marco Conceptual para la Información
Financiera(3) define los “ingresos” como los incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que
dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

En ese sentido, podemos afirmar que si bien las sumas de dinero por concepto de
apuestas son ingresadas a la cuenta de la empresa, estas, como tales, no
constituyen inicialmente un ingreso en tanto se encuentran destinadas a un fin
específico; sin embargo, una vez conocido el resultado del evento por el que se
realizaron las apuestas y determinado el ganador, el importe que quede en la
citada cuenta, luego de pagados los premios a los apostadores que acertaron, sí
calificará como ingreso para dicha impresa al representar un beneficio económico
para esta, conllevando ello un aumento en su patrimonio.

Lo antes señalado es acorde con lo indicado por esta Administración Tributaria(4)

en cuanto al reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias de una
empresa, en el sentido que se deberá considerar como ingresos lo dispuesto por
el párrafo 7 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 18 Ingresos de
actividades ordinarias(5), menos las obligaciones que constituyen una condición
para llevar a cabo la actividad que motiva el ingreso.

De otro lado, corresponde determinar si la suma de dinero que califica como

ingreso para la empresa en los términos antes señalados, se encuentra gravada
con el impuesto a la renta. En relación con ello, cabe indicar lo siguiente:

a) Sí cumpliría con el requisito de ser un producto al constituir una riqueza nueva,

distinta y separable de la fuente que la produce, esto es, la explotación del
portal web implementado para hacer apuestas en línea.

3
Oficializado mediante la Resolución CNC N.° 063-2016-EF/30. Al respecto, debe considerarse que, según la
Norma IX del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 133-2013-EF (publicado el 22.6.2013 y normas modificatorias), en lo no previsto por dicho
Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen. Añade esta norma que supletoriamente se aplicarán los Principios de Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
4
En el Informe N.° 0188-2015-SUNAT/5D0000, disponible en el Portal SUNAT
(http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2015/informe-oficios/i188-2015.pdf).
5
Según la cual, un ingreso es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgido en el
curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el
patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

4/5
 b) Dicha actividad tiene como característica su perdurabilidad, entendida esta,
como lo ha indicado la doctrina antes citada, en el sentido que sobrevive a la
producción de la renta.

c) Dado el carácter durable de su fuente y de la potencialidad o posibilidad de

que el mencionado ingreso sea obtenido nuevamente cada vez que dicha
fuente sea habilitada para el efecto, se puede afirmar que el referido ingreso
tiene la condición de periódico.

De lo expuesto, se puede concluir que no todo el dinero que es ingresado en la

cuenta de la empresa a que se refiere el supuesto bajo análisis, por concepto de
apuestas, constituye ingreso para efectos del impuesto a la renta, sino únicamente
el importe que quede en la citada cuenta, luego de pagados los premios a los
apostadores que acertaron, respondiendo este al criterio de renta producto
adoptado en el inciso a) del artículo 1° de la LIR, encontrándose, por tanto,
gravado con el impuesto a la renta.

CONCLUSIONES:

1. La empresa que hubiere implementado el portal web de apuestas en línea, se

encontrará obligada a emitir los documentos autorizados denominados billetes por
las apuestas que se efectúen a través de dicho portal y se depositen en su cuenta,
debiendo contener estos el número de RUC de dicha empresa y un número
correlativo que los identifique, a efectos de calificar como comprobantes de pago.

2. Los juegos de azar y apuestas no se encuentran gravados con el IGV.

3. No todo el dinero que es ingresado en la cuenta de la referida empresa, por
concepto de apuestas, constituye ingreso para efectos del impuesto a la renta,
sino únicamente el importe que quede en la citada cuenta, luego de pagados los
premios a los apostadores que acertaron, encontrándose este gravado con dicho
impuesto.
Lima, 10 ENE. 2017
Original firmado por:
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
DESARROLLO ESTRATÉGICO

nmc
CT0 645-2016
CT0 646-2016
Comprobantes de Pago: Emisión
IGV: Afectación al impuesto
Renta: Ingresos por juego de apuestas

5/5
INFORME N.° 019-2017-SUNAT/5D0000

MATERIA:

Se consulta si se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias (SPOT) el servicio de corte, doblado, estribo y/o espiral que prestan
los fabricantes de fierro de construcción al vender tal producto, considerando
que dicho servicio sería accesorio a la obligación principal de venta del bien,
para la cual el fabricante diseña, produce y entrega el fierro de construcción
cortado, doblado y/u otro, de acuerdo con las necesidades de la obra.

BASE LEGAL:

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-
99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO
de la Ley del IGV).

- Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT , que establece

normas para la aplicación del SPOT al que se refiere el Decreto Legislativo
N.° 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificat orias.

ANÁLISIS:

En principio, cabe señalar que del tenor de la consulta formulada se puede

apreciar que se encuentra referida al servicio de preparación de barras de
construcción, según las necesidades de cada obra(1). Este servicio implica que
el fierro es entregado por el fabricante cortado, doblado, con el estribo y/o
espiral requerido, listo para ser instalado, constituyendo así el servicio de
elaboración de un producto hecho a la medida.

Al respecto, es del caso indicar lo siguiente:

1. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 12° d e la Resolución de

Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, estarán sujeto s al SPOT los
servicios gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) señalados
en su Anexo 3.

Pues bien, el numeral 7 del citado Anexo 3 comprende a la fabricación de

bienes por encargo, definiéndola como el servicio mediante el cual el
prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de
elaboración, producción, fabricación, o transformación de un bien. Para tal
efecto, el usuario del servicio entregará todo o parte de las materias
primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la
obtención de aquéllos que se hubieran encargado elaborar, producir,
fabricar o transformar.

1
Basados en los planos estructurales de la obra.
 Agrega la norma que se incluye en dicha definición a la venta de bienes,
cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro
bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o
transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier
título por el comprador de los mismos.

Por su parte, el inciso b) del referido numeral 7 excluye de tal definición a

las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños,
planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo
de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación
de un bien.

Conforme se desprende de la norma antes citada, el servicio de

preparación de barras de construcción a que se refiere la consulta, no
califica como fabricación de bienes por encargo, pues en este el cliente no
entrega todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien necesario para obtener el bien solicitado, limitándose
solo a proporcionar los planos en base a los cuales se elaborarán dichos
bienes. En efecto, tal servicio no se encuentra incluido en la definición del
numeral 7 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.° 183-
2004/SUNAT, por cuanto está comprendido en la exclusión prevista en el
inciso b) de dicho numeral.

2. De otro lado, el numeral 10 del mencionado Anexo 3 considera como

operaciones sujetas al SPOT, a los demás servicios gravados con el IGV,
definiéndolos como toda prestación de servicios en el país comprendida en
el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV(2) que
no se encuentre incluida en algún otro numeral del citado Anexo 3.

No obstante, el inciso i) del citado numeral 10 también considera

exclusiones a esta definición, a las cuales no le son de aplicación las
normas del SPOT. Entre dichas exclusiones se encuentran los servicios
indicados en el inciso b) del numeral 7 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT anteriormente c itado.

Ahora bien, como se ha señalado en el apartado anterior, los servicios

materia de consulta se encuentran comprendidos en la exclusión
establecida en el inciso b) del numeral 7 del Anexo 3 en comentario; por lo
que tampoco se encuentran comprendidos en “los demás servicios
gravados con el IGV” a que se refiere el numeral 10 del citado Anexo.

2
El numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del TU O de la Ley del IGV señala que para efectos de la
aplicación del IGV se entiende por servicios a toda prestación que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Añade que también se considera retribución
o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depósito o garantía y que superen el límite
establecido en el Reglamento.

2/3
3. En ese orden de ideas, el servicio de preparación de barras de
construcción, según las necesidades de cada obra(1), que implica que el
fierro producido es entregado por el fabricante cortado, doblado con el
estribo y/o espiral requerido, listo para ser instalado, no se encuentra sujeto
al SPOT.

CONCLUSIÓN:

El servicio de preparación de barras de construcción, según los planos de la

obra, que implica que el fierro haya sido cortado, doblado, cuente con el estribo
y/o espiral requerido, listo para ser instalado, no se encuentra sujeto al SPOT.

Lima, 17 de febrero de 2017

Original firmado por:

FELIPE EDUARDO IANNACONE SILVA
Intendente Nacional (e)
Intendencia Nacional Jurídica
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
DESARROLLO ESTRATÉGICO

czh
CT0052-2017
SPOT – Servicio accesorio de dimensionamiento de fierro

3/3
INFORME N.° 020-2017-SUNAT/5D0000

MATERIA:

En relación con la Ley N.° 30309, Ley que promueve la investigación científica,
desarrollo tecnológico e innovación tecnológica (en adelante, I+D+i), se formula
las siguientes consultas:

1. En el caso de que las empresas reciban el financiamiento parcial de los

proyectos de I+D+i por parte de entidades estatales o terceros, ¿dicho aporte
parcial debe ser considerado como ingreso para efectos del impuesto a la
renta?

2. En el supuesto de que como parte del proyecto se realicen gastos y también

se adquieran o construyan activos:

a) ¿Cuál sería el tratamiento tributario de dichos activos?

b) ¿Cuál sería el tratamiento tributario de tales activos en el supuesto de que
se adquieran o construyan con el financiamiento parcial de entidades
estatales o terceros?

BASE LEGAL:

- Ley N.° 30309, Ley que promueve la investigación científica, desarrollo

tecnológico e innovación tecnológica, publicada el 13.3.2015.

- Reglamento de la Ley N.° 30309, Decreto Supremo N.° 188-2015-EF,

publicado el 12.7.2015.

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, la LIR).

- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto

Supremo N.° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en
adelante, el Reglamento de la LIR).

ANÁLISIS:

1. Respecto a la primera consulta, debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con

el artículo 1° de la LIR, el impuesto a la renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta
de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital(1).
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por dicha ley(2).
1
El artículo 2° de la LIR indica que, para efectos de dicha ley, constituye ganancia de capital cualquier
ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital; entendiéndose por estos a los bienes que
no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o empresa.
2
El penúltimo párrafo del artículo 3° de la LIR establece que constituye renta gravada de las empresas
cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición
a la inflación determinado conforme a la legislación vigente. Según el inciso g) del artículo 1° del
Reglamento de la LIR, dicha ganancia o ingreso se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la
 d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por la
referida ley.

En ese sentido, a efectos de determinar si el financiamiento parcial que recibe

un contribuyente en un proyecto de I+D+i por parte de entidades estatales o
terceros constituye renta afecta para aquel, será necesario verificar si tales
ingresos se encuentran comprendidos en alguno de los referidos supuestos, lo
cual deberá verificarse en cada caso en concreto, atendiendo a la naturaleza
de la operación en la que se realiza la transferencia de recursos.

Así pues, si el financiamiento parcial que recibe la empresa correspondiera a

una transferencia a título gratuito, en la que las partes intervinientes participan
en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones, dicho
importe se encontrará afecto al impuesto a la renta para la empresa.

Por otro lado, de tratarse de un financiamiento proveniente de recursos

otorgados por una entidad estatal, cuya transferencia haya sido establecida
normativamente, y que no constituya retribución por alguna prestación a cargo
de la empresa, dichos ingresos no calificarían como renta gravada para la
empresa, en tanto no provendrían de la explotación de una fuente, ni de
operaciones con terceros, ni constituirían ganancias de capital ni rentas
imputadas.

En consecuencia, en el caso de que las empresas reciban financiamiento

parcial en los proyectos I+D+i por parte de entidades estatales o terceros,
dicho aporte será considerado como ingreso afecto al impuesto a la renta para
aquellas, siempre que se encuentre comprendido en alguno de los supuestos
previstos en el artículo 1° de la LIR, lo cual deberá determinarse en cada caso
en concreto.

2. Respecto de la consulta a que se refiere el literal a) del numeral 2 del rubro

materia del presente informe, el artículo 1° de la Ley N.° 30309 señala que los
contribuyentes que efectúen gastos en proyectos de I+D+i, vinculados o no al
giro de negocio de la empresa, que cumplan con los requisitos establecidos en
el artículo 3° de dicha ley(3), podrán acceder a las siguientes deducciones(4):
(i) 175%, si el proyecto es realizado directamente por el contribuyente o
mediante centros de I+D+i domiciliados en el país.

empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de
condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones; en consecuencia, constituye ganancia o ingreso
para una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de
transferencia a título gratuito que realice un particular a su favor.
3
El artículo 3° de la Ley N.° 30309 establece los siguientes requisitos para tener derecho a la deducción
adicional del 75% o 50%:

a) Los proyectos de I+D+i deben ser calificados como tales por las entidades públicas o privadas que,
atendiendo a la naturaleza del proyecto, establezca el reglamento.
b) El proyecto debe ser realizado directamente por el contribuyente o mediante centros de I+D+i. En
ambos casos deben estar autorizados para realizar los proyectos por alguna de las entidades que
establezca el reglamento.
c) Los contribuyentes deberán llevar cuentas de control por cada proyecto, las que deberán estar
debidamente sustentadas.
d) El resultado del proyecto de desarrollo tecnológico o innovación tecnológica debe ser registrado en el
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Intelectual
(Indecopi), de corresponder.
4
En tanto no excedan los límites previstos en el artículo 6° de dicha ley.

2/5
 (ii) 150%, si el proyecto es realizado mediante centros de I+D+i no
domiciliados en el país.

Asimismo, el segundo párrafo del artículo 5° de la citada ley indica que en

ningún caso podrán deducirse los desembolsos que formen parte del valor de
intangibles de duración ilimitada.

Por su parte, el artículo 9° del Reglamento de la Ley N.° 30309 establece que
constituyen gastos de I+D+i aquellos que se encuentren directamente
asociados al desarrollo del proyecto, incluyendo la depreciación o amortización
de los bienes afectados a dichas actividades. Agrega el artículo 10° de este
reglamento que tratándose de activos fijos utilizados en los proyectos se
aplicarán las reglas de depreciación establecidas en la LIR y su Reglamento.

En relación con las normas citadas, entre otras, esta Administración Tributaria
ha señalado que:

a) La deducción de los gastos en proyectos de I+D+i se efectuará a partir del

ejercicio en el que se obtenga la calificación, y en el ejercicio en el que se
devenguen; salvo que:

(i) Formen parte del costo de un proyecto que implique el reconocimiento

de un activo intangible, en cuyo caso se entenderá que estos gastos se
producen en el ejercicio en el que se desembolsen.

(ii) Se trate de activos fijos utilizados en los proyectos, en cuyo caso se

aplicarán las reglas de depreciación establecidas en la LIR y su
reglamento(5).

b) Si un contribuyente desarrolla un proyecto de I+D+i, para lo cual ha

adquirido un activo intangible de duración limitada que es afectado a las
actividades de I+D+i:

(i) No debe amortizar conforme a lo dispuesto por el inciso g) del artículo

44° de la LIR los gastos de I+D+i relacionados con dicho activo, que no
constituyen el precio pagado por su adquisición.

(ii) Goza de la deducción adicional a que se refiere la Ley N.° 30309,

siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 3°
de esta ley; siendo que la deducción en cuestión y la del importe
desembolsado por la adquisición del activo intangible está sujeta a los
requisitos previstos en el inciso g) del artículo 44° de la LIR.

(iii) Los importes pagados por la adquisición del citado intangible y el

importe de la deducción adicional que corresponda, según la Ley N.°
30309, deben ser amortizados en proporción a los importes que se
vayan desembolsando en cada ejercicio durante el desarrollo del
proyecto, no requiriéndose para efectos de tal amortización que se
haya efectuado el desembolso por el precio íntegro de dicho intangible.

Los contribuyentes que se han acogido al beneficio de deducción adicional

del 75% o 50% (según corresponda), que otorga la Ley N.° 30309, no

5
Informe N.° 008-2017-SUNAT/5D0000, disponible en el Portal SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).

3/5
 podrán seguir depreciando los bienes del activo fijo que se encuentren
directamente asociados al desarrollo de proyectos de I+D+i aplicando tal
beneficio(6), después del término de la vigencia de dicha ley
(31.12.2019)(7).

Considerando lo antes señalado, se puede afirmar que los activos que se

adquieran o construyan como parte de proyectos de I+D+i, afectados
directamente al desarrollo de tales proyectos, podrán ser depreciados o
amortizados (según se trate de activos fijos o activos intangibles),
correspondiéndoles la deducción adicional del 75% o 50% que otorga la Ley
N.° 30309 (según corresponda) en tanto el contribuyente cumpla con los
requisitos establecidos en el artículo 3° de dicha ley, no siendo deducibles los
gastos que formen parte del valor de intangibles de duración ilimitada.

3. En relación con la consulta a que se refiere el literal b) del numeral 2 del rubro
materia del presente informe, cabe indicar que el hecho que la adquisición o
construcción de los activos aludidos en el párrafo precedente haya sido
cancelada con recursos provenientes de financiamiento parcial de entidades
estatales o terceros, es irrelevante a los efectos de la aplicación del
tratamiento tributario señalado en dicho párrafo.

Consecuentemente, los activos cuya adquisición o construcción como parte de

proyectos de I+D+i se efectúa con financiamiento parcial otorgado por
entidades estatales o terceros, y que son afectados directamente al desarrollo
de tales proyectos, podrán ser depreciados o amortizados (según se trate de
activos fijos o activos intangibles), correspondiéndoles la deducción adicional
del 75% o 50% que otorga la Ley N.° 30309 (según corresponda) en tanto el
contribuyente cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 3° de dicha
ley, no siendo deducibles los gastos que formen parte del valor de intangibles
de duración ilimitada.

CONCLUSIONES:

En relación con la Ley N.° 30309:

1. En el caso de que las empresas reciban financiamiento parcial en los

proyectos I+D+i por parte de entidades estatales o terceros, dicho aporte será
considerado como ingreso afecto al impuesto a la renta para aquellas, siempre
que se encuentre comprendido en alguno de los supuestos previstos en el
artículo 1° de la LIR, lo cual deberá determinarse en cada caso en concreto.

2. Los activos que se adquieran o construyan como parte de proyectos de I+D+i,

afectados directamente al desarrollo de tales proyectos, podrán ser
depreciados o amortizados (según se trate de activos fijos o activos
intangibles), correspondiéndoles la deducción adicional del 75% o 50% que
otorga la Ley N.° 30309 (según corresponda) en tanto el contribuyente cumpla
con los requisitos establecidos en el artículo 3° de dicha ley, no siendo
deducibles los gastos que formen parte del valor de intangibles de duración
ilimitada.

6
Esto es, calculando la depreciación sobre el costo de adquisición, producción o construcción, o el valor de
ingreso al patrimonio de los bienes del activo fijo, más el 75% o 50% de su valor, según corresponda.
7
Informe N.° 170-2016-SUNAT/5D000, disponible en el Portal SUNAT.

4/5
3. El tratamiento tributario a que se alude en el numeral precedente resulta de
aplicación incluso en el supuesto de que las empresas reciban financiamiento
parcial en los proyectos de I+D+i por parte de entidades estatales o terceros, y
que dicho financiamiento se destine a la adquisición o construcción de activos
afectados a tales actividades.

Lima, 21 FEB. 2017

Original firmado por:

FELIPE EDUARDO IANNACONE SILVA

Intendente Nacional (e)
Intendencia Nacional Jurídica
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
DESARROLLO ESTRATÉGICO

edh
CT038-2017/CT039-2017/CT040-2017
IMPUESTO A LA RENTA – Ley N.° 30309, Ley que promueve la investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica.

5/5
INFORME N.° 038-2017-SUNAT/5D0000

MATERIA:

Se plantea el supuesto de un contrato de concesión cofinanciado, suscrito al

amparo del Texto Único Ordenado (TUO) de las normas con rango de ley que
regulan la entrega en concesión al sector privado de las obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos, aprobado mediante el Decreto Supremo
N.° 059-96-PCM, por el que el concesionario(1) construye o mejora la
infraestructura (servicios de construcción(2)) utilizada para proporcionar un
servicio público, y la opera y mantiene (servicios de operación) durante un
periodo de tiempo determinado, y cuyas contraprestaciones se han
especificado y determinado independientemente una de la otra.

Al respecto, se consulta si para el reconocimiento tributario de los ingresos

provenientes de tales actividades el concesionario debe considerar el proyecto
objeto de dicho contrato de manera integral o por cada tipo de servicio, de
forma autónoma e independiente, según lo pactado en dicho contrato(3).
BASE LEGAL:

- TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo

N.° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en
adelante, “LIR”).

- Reglamento de la LIR, aprobado por el Decreto Supremo N.° 122-94-EF,

publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias.

- TUO de las normas con rango de ley que regulan la entrega en concesión
al sector privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios
públicos, aprobado por el Decreto Supremo N.° 059-96-PCM, publicado el
27.12.1996 y normas modificatorias, antes de su derogación por la única
disposición complementaria derogatoria del Decreto Legislativo N.° 1224
(en adelante, “Ley de Concesiones”).

- Reglamento de la Ley de Concesiones, aprobado por Decreto Supremo N.°

060-96-PCM, publicado el 28.12.1996 y normas modificatorias, antes de su
derogación por la única disposición complementaria derogatoria del
Decreto Supremo N.° 410-2015-EF que aprueba el Reglamento del Decreto
Legislativo N.° 1224, publicado el 27.12.2015.

- Decreto Supremo N.° 108-2006-EF, que dicta normas relativas al

Reglamento de la Ley de Concesiones respecto a la naturaleza de las
concesiones y el cofinanciamiento del Estado, publicado el 11.7.2006.

1
Que tiene la construcción como actividad.
2
Que involucran la ejecución de obras cuyos resultados correspondan a más de un ejercicio gravable.
3
Sin perjuicio, en este último caso, de la aplicación del valor razonable que se determine de acuerdo
con la NIC 11, la CINIIF 12 y la NIC 18, según corresponda, y de la regla del valor de mercado,
dispuesta por el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta.
- Interpretación a las Normas Internacionales de Información Financiera 12 –
Acuerdos de Concesión de Servicios, oficializada por la Resolución de
Consejo Normativo de Contabilidad N.° 055-2014-EF/30, publicada el
26.7.2014, (en adelante, CINIIF 12).

ANÁLISIS:

1. El artículo 3° del Reglamento de la Ley de Concesiones dispuso que se

entiende por concesión al acto administrativo por el cual el Estado otorga a
personas jurídicas nacionales o extranjeras la ejecución y explotación de
determinadas obras públicas de infraestructura o la prestación de
determinados servicios públicos, aprobados previamente por la
PROMCEPRI(4), por un plazo establecido(5).

Por su parte, el inciso c) del artículo 14° de la Ley de Concesiones

estableció que la concesión puede otorgarse, entre otras, bajo la modalidad
cofinanciada por el Estado, con una entrega inicial durante la etapa de
construcción o con entregas en la etapa de la explotación, reintegrables o
no.
De otro lado, el artículo 35° de la citada ley dispuso que el concesionario
percibiría como compensación por las obras y servicios que explote, la
tarifa, precio, peaje, u otro sistema de recuperación de la inversión
establecido, así como los beneficios adicionales expresamente convenidos
en el contrato tales como concesiones para servicios turísticos,
autoservicios, publicidad y otros; y que el contrato de concesión
establecería en su caso, los mecanismos que aseguren al concesionario la
percepción de los ingresos por tarifas, precios, peajes u otros sistemas de
recuperación de las inversiones, de acuerdo con la naturaleza de la
concesión.

En similar sentido, el artículo 2° del Decreto Supremo N.° 108-2006-EF

previó que el concesionario percibiría como contraprestación por el servicio
público a ser prestado, una retribución que puede consistir en:

a) Tarifas, peajes, precio, entre otros, a ser cobrados a los usuarios

finales, y/o, de no ser suficientes;

b) Un cofinanciamiento que consiste en un pago total o parcial a cargo del

concedente, que puede provenir de cualquier fuente que no tenga un
destino específico previsto por ley, para cubrir las inversiones y/o la
operación y mantenimiento, a ser entregado mediante una suma única
periódica, y/o
4
Comisión de Promoción de Concesiones Privadas.

Cabe indicar que con la Ley N.° 27750, publicada el 8.6.2002, se crea la Comisión de Promoción de la
Inversión Privada (PROINVERSION) que asume las funciones de la PROMCEPRI; y, posteriormente,
mediante Ley N.° 28488, publicada el 11.4.2005, se modifica la denominación de esta entidad a
Agencia de Promoción de la Inversión Privada – PROINVERSION.
5
Es del caso señalar que, según el “Anexo Definiciones” del Reglamento del Decreto Legislativo N.°
1224, actualmente vigente, se entiende por concesión al acto administrativo por el cual los Ministerios,
Gobierno Regional o Gobierno Local otorgan a un inversionista la ejecución y explotación de
infraestructura pública o la prestación de servicios públicos, por un plazo determinado, cuyos derechos
y obligaciones están regulados en el respectivo contrato.

2/6
 c) Cualquier otra modalidad de contraprestación acordada por las partes.

A su vez, el artículo 3° del referido decreto supremo señaló que en el caso

de concesiones cofinanciadas por el Estado, a que se refiere el inciso c) del
artículo 14° de la Ley de Concesiones, los montos que perciba el
concesionario por la ejecución y explotación de la obra y/o prestación del
servicio constituyen el sistema de recuperación de la inversión y/o de los
costos o gastos de operación y mantenimiento efectuados; por lo tanto, la
retribución económica por el servicio prestado por el concesionario.

Al respecto, esta administración tributaria ha indicado(6) que mediante un

contrato de concesión el Estado otorga la ejecución y explotación temporal
de obras públicas de infraestructura y/o la prestación de servicios públicos
a un concesionario, siendo que en el caso de las concesiones otorgadas
bajo la modalidad del cofinanciamiento, los montos que percibe el
concesionario del concedente constituyen el sistema de recuperación de la
inversión y/o de los costos o gastos de operación y mantenimiento, que en
buena cuenta retribuyen los servicios prestados por el concesionario.
Dichos servicios pueden darse en dos etapas diferenciadas: la etapa de
construcción y la etapa de explotación; como es el caso del supuesto
materia de la presente consulta, en el que se ha asignado y diferenciado
una contraprestación por cada prestación del concesionario (servicios de
construcción, por un lado, y servicios de operación, por el otro).

2. Ahora bien, el inciso a) del segundo párrafo del artículo 57° de la LIR
dispone que las rentas de tercera categoría se considerarán producidas en
el ejercicio comercial en que se devenguen; siendo que su tercer párrafo
señala que esta norma será de aplicación para la imputación de los gastos.

De otro lado, el artículo 63° de la misma ley establece que las empresas de
construcción o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados
correspondan a más de un (1) ejercicio gravable podrán acogerse a uno de
los siguientes métodos:

a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar

sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio
comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra; o,

b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca

deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.

Añade dicho artículo que en todos los casos se llevará una cuenta especial
por cada obra; que en los casos de los incisos a) y b) la diferencia que
resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta real y la
establecida mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen,
se imputará al ejercicio gravable en el que se concluya la obra; y que el
método que se adopte, según lo dispuesto en tal artículo, deberá aplicarse
6
En el Informe N.° 176-2015-SUNAT/5D0000, disponible en el Portal SUNAT
(http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2015/informe-oficios/i176-2015.pdf).

3/6
 uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podrá ser
variado sin autorización de la SUNAT, la que determinará a partir de qué
año podrá efectuarse el cambio.

Como se aprecia de las normas citadas, en lo que respecta a la imputación

de las rentas de tercera categoría al ejercicio gravable, la LIR ha
contemplado un tratamiento general, previsto en el inciso a) del artículo 57°
de la LIR, y un tratamiento diferenciado para las empresas de construcción
o similares, según el artículo 63° de la LIR.

En efecto, la regla general de imputación de los ingresos(7) a un ejercicio

determinado, en el caso de perceptores de rentas de tercera categoría, se
basa en el principio del devengado; y, tal como ya ha señalado esta
administración tributaria(8), con el método establecido en el inciso a) del
artículo 63° de la LIR la renta se determina en función de los importes
cobrados, sin distinguir que respecto de dicho cobro se hubieran ejecutado
o no trabajos en cada obra, lo cual responde al método de lo percibido,
pues la renta se imputa a cada ejercicio gravable atendiendo al momento
de la percepción de la renta; a diferencia del método previsto en el inciso b)
de dicho artículo, en el que sí se señala que se deben considerar los
importes cobrados (o por cobrar) por los trabajos ejecutados (que se basa
en el principio del devengado(9)).

Nótese que el tratamiento diferenciado que establece el artículo 63° de la

LIR se aplica únicamente a las rentas derivadas de la ejecución de
contratos de obra cuyos resultados correspondan a más de un ejercicio
gravable.

En ese sentido, en la medida que en el supuesto materia de la presente

consulta el concesionario que tiene la construcción como actividad(10)
presta servicios de construcción que involucran la ejecución de obras cuyos
resultados correspondan a más de un ejercicio gravable, y, además, presta
servicios de operación del servicio público que utiliza la infraestructura por
él construida, el reconocimiento tributario de los ingresos provenientes de
sus actividades debe efectuarse considerando lo dispuesto en los artículos
57° y 63° de la LIR.

3. De otro lado, cabe mencionar que el artículo 10° de la Ley N.° 28708(11)
señala que compete al Consejo Normativo de Contabilidad, entre otras,

7
Como de los gastos.
8
En el Informe N.° 174-2013-SUNAT/4B0000, disponible en el Portal SUNAT
(http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2013/informe-oficios/i174-2013.pdf).
9
Tal como se ha señalado en el Informe N.° 184-2013-SUNAT/4B0000, disponible en el Portal SUNAT
(http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2013/informe-oficios/i184-2013.pdf).
10
Cabe indicar que, conforme a lo dispuesto en el Informe N.° 049-2010-SUNAT/2B0000 disponible en
el Portal SUNAT (http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2010/informe-oficios/i049-2010.pdf), si
bien la LIR no define lo que debe entenderse por empresas de construcción, puede inferirse del tenor
de su artículo 63° que para ser consideradas como tales, las empresas deben tener a la construcción
como actividad, en la medida que se hace mención a una pluralidad de contratos de obra.
11
Ley general del sistema nacional de contabilidad, publicada el 12.4.2006 y normas modificatorias.

4/6
 emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para
entidades del sector privado.

Tal es el caso de la CINIIF 12, que proporciona guías para la

contabilización de los acuerdos de concesión de servicios públicos a un
operador privado (párrafo 4); y establece principios generales de
reconocimiento y medición de las obligaciones y derechos relacionados en
los acuerdos de concesión de servicios (párrafo 10).

Así, el párrafo 15 de dicha CINIIF establece que si el operador proporciona

servicios de construcción o de mejora, la contraprestación recibida o a
recibir por dicho operador se reconocerá por su valor razonable; y que la
contraprestación puede consistir en derechos sobre:

(a) un activo financiero, o

(b) un activo intangible.

Además, dicha CINIIF identifica dos tipos de servicios en aquella clase de

acuerdos: por un lado, los servicios de construcción o mejora, y, de otro,
los servicios de operación (párrafo 12); siendo que, tratándose del primero,
el operador debe contabilizar los ingresos de actividades ordinarias y los
costos relacionados con los servicios de construcción o de mejora de
acuerdo con la NIC 11 (Contratos de Construcción); en tanto que
tratándose del segundo, el operador debe contabilizar los ingresos de
actividades ordinarias y los costos relacionados con tales servicios de
operación de acuerdo con la NIC 18 (párrafo 20).

4. En relación con las implicancias de las normas contables en materia

tributaria, cabe señalar que, de acuerdo con el artículo 33° del Reglamento
de la LIR, la contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la ley, diferencias temporales y permanentes en la
determinación de la renta neta.

Ahora bien, como ya se ha indicado, la normativa del impuesto a la renta,

tratándose de las empresas de construcción o similares que ejecuten
contratos de obra cuyos resultados correspondan a más de un ejercicio
gravable, regula expresamente el tratamiento tributario en cuanto a la
imputación de las rentas de tercera categoría al ejercicio gravable, para
efecto de la determinación del impuesto a la renta.

Por lo tanto, de todo lo antes señalado, se puede afirmar que en el

supuesto de un contrato de concesión cofinanciado, suscrito al amparo de
la Ley de Concesiones, por el que el concesionario(1) presta servicios de
construcción que involucran la ejecución de obras cuyos resultados
correspondan a más de un ejercicio gravable, y, además, presta servicios
de operación del servicio público que utiliza la infraestructura por él
construida, durante un periodo de tiempo determinado, el reconocimiento
tributario de los ingresos provenientes de tales actividades debe efectuarse
en forma independiente una de la otra, considerando lo dispuesto en los
artículos 57° y 63° de la LIR, según sea el caso.

5/6
CONCLUSIÓN:

En el supuesto de un contrato de concesión cofinanciado, suscrito al amparo

de la Ley de Concesiones, por el que el concesionario, que tiene la
construcción como actividad, presta servicios de construcción que involucran la
ejecución de obras cuyos resultados correspondan a más de un ejercicio
gravable, y, además, presta servicios de operación del servicio público que
utiliza la infraestructura por él construida, durante un periodo de tiempo
determinado, el reconocimiento tributario de los ingresos provenientes de tales
actividades debe efectuarse en forma independiente una de la otra,
considerando lo dispuesto en los artículos 57° y 63° de la LIR, según sea el
caso.

Lima, 27 MAR. 2017

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ORIGINAL FIRMADO POR

FELIPE EDUARDO IANNACONE SILVA
Intendente Nacional (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
DESARROLLO ESTRATÉGICO

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mfc
CT0005-2017
IRENTA – CINIIF 12 y reconocimiento de ingresos.

6/6