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TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
RESUMEN
La Gerencia Distrital de Yacuiba de Servicios de Impuestos Nacionales es una institución
pública que recauda los recursos provenientes de los impuestos nacionales, que el Estado
Plurinacional de Bolivia requiere para consolidar el Modelo Económico Social Comunitario
Productivo para el vivir bien.
Sotelo, (2010). Señala que no existe una definición legal de lo que se conoce por amnistía en
materia tributaria. Según la literatura especializada, las experiencias comparadas y las locales
en nuestro sistema jurídico, las amnistías comprenden un programa o paquete de medidas
tributarias que podrían bien calificar dentro de un concepto de beneficio tributario. Ellas
conllevan, normalmente, una condonación total o parcial de componentes de ciertas deudas
tributarias (tributo, multa, intereses moratorios, compensatorios) su fraccionamiento o su
aplazamiento, y rebajas en los factores de actualización de la deuda.
El presente proyecto investigativo de tesis se lo realizó ya que es de vital importancia el
estudio de las Administraciones Tributarias, la competencia desigual entre los diferentes
regímenes sumados al Ingreso de mercaderías y/o bienes de manera irregular provoca que
los contribuyentes legalmente establecidos no puedan cumplir con sus obligaciones a la cual
es sujeto, es por eso que la administración tributaria en su intento de mejorar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias ha puesto en práctica una serie de medidas, en
unos casos incentivadoras y en otros represoras. Entre el abanico de medidas ejecutadas por
el SIN (servicio de impuestos nacionales) fue la implementación de la ley 1105
(PERDONAZO TRIBUTARIO). Como se conoce en Bolivia a las amnistías tributaria, con
el fin de reducir una elevada deuda tributaria.
El ministro de Economía y Finanzas Públicas de Bolivia, Mario Guillén, explicó a los medios
que el proyecto de ley aprobado el 28 de septiembre hasta 28 de febrero del 2019, modificada
con la ley n° 1154 del 27 de febrero del 2019 hasta el 30 de abril, ampliada con la ley n° 1172
del 02 de mayo al 28 de junio de 2019.
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DE LA CIUDAD DE YACUIBA
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INTRODUCCIÓN
ANTECEDENTES DE LA INSTITUCIÓN
Mediante decreto supremo N° 22923 del 9 de octubre de 1991 se crea la dirección general de
la renta interna (DGRI) Con la promulgación de la ley de organización del poder ejecutivo
(LOPE), se crea los servicios de impuestos nacionales como órganos operativos de los
ministerios, entre los cuales se encuentra el servicio nacional de impuestos internos (S.N.I.I.)
que tiene como bases de organización a la ex dirección general de impuestos internos.
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• DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACION
• DEPARTAMENTO DE RECAUDACION Y EMPADRONAMIENTO
• DEPARTAMENTO JURIDICO
• DEPARTAMENTO DE SISTEMAS Y COMUNICACIONES
• DEPARTAMENTO DE FISCALIZACION
Además, la gerencia distrital de Yacuiba esta encargada de la administración de las agencias
como la de Villamontes y de Bermejo los cuales administran los mismos impuestos que la
administración nacional. Los departamentos mencionados anteriormente son instrumentos
para que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias, su función es de
fiscalizar, verificar, revisar y controlar las obligaciones tributarias que tiene el contribuyente
para que cumplan correctamente en el pago de sus impuestos.
MISIÓN
Recaudar los recursos provenientes de los impuestos nacionales que el Estado Plurinacional
requiere para consolidar el Modelo Económico Social Comunitario Productivo para el Vivir
Bien.
VISIÓN
Ser una entidad facilitadora del cumplimiento de las obligaciones tributarias, referente en el
contexto latinoamericano, certificada por su excelencia organizacional, aplicando normativa
e instrumentos modernos para cumplir con su misión institucional y desarrollando una
Cultura Tributaria sólida en el Estado Plurinacional.
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OBJETIVOS DE LA INSTITUCIÓN
OBJETIVO GENERAL
Es recaudar los ingresos necesarios para financiar el gasto público donde cada ciudadano
debe aportar de acuerdo a su capacidad económica.
OBJETIVOS ESTRATÉGICOS
1.- Optimizar las recaudaciones tributarias que el Estado Plurinacional requiere para el vivir
bien de las bolivianas y los bolivianos.
2.- Desarrollar y aplicar una gestión tributaria progresiva, transparente y de calidad, con
sencillez administrativa, logrando una imagen institucional creíble, accesible y respetada.
3.- Desarrollar una cultura organizacional caracterizada por una gestión pública transparente
y cero tolerancias a la corrupción, con servidores públicos éticos, competentes y
comprometidos.
➢ Igualdad
➢ Progresividad
➢ Economía – economicidad
➢ Sencillez administrativa
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➢ Universalidad
➢ control
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CAPÍTULO I
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
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recaudaciones, esto debería ser una directriz estratégica, ya que esto constituye un servicio a
la colectividad.
Por tanto, es conveniente difundir y promover los principios, métodos y experiencias de la
gestión tributaria; consciente de que el crecimiento sostenible y equitativo de un país no
depende solo de la calidad y eficiencia de la Administración Tributaria si no del
contribuyente.
1.4. OBJETIVOS
1.4.1. Objetivos generales
• Determinar el impacto del Perdonazo Tributario en la Recaudación de
impuestos de la ciudad de Yacuiba.
1.4.2. Objetivos específicos
• Analizar el periodo tributario referencial que se han concedido y el beneficio que ha
tenido la ciudad de Yacuiba.
• Analizar los motivos por las cuales los ciudadanos no cumplen oportunamente con
pagar sus tributos.
• Determinar el índice de morosidad de los contribuyentes durante la aplicación del
beneficio del Perdonazo Tributario en la ciudad de Yacuiba.
• Diagnosticar el impacto de la recaudación en la ejecución presupuesta en la ciudad de
Yacuiba.
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CAPÍTULO II
2. MARCO METODOLÓGICO Y DE PROCEDIMIENTOS
2.1. MARCO TEÓRICO
2.1.1. Sistema tributario
“El sistema tributario es el nombre aplicado al sistema impositivo o de recaudación de un
país. Consiste en la fijación, cobro y administración de los impuestos y derechos internos y
los derivados del comercio exterior que se recaudan en el país, además administra los
servicios aduanales y de inspección fiscal” (sistema tributario cuba)
“Se denomina sistema tributario al conjunto de normas y organismos que rigen la
fiscalización, control y recaudación de los tributos de un estado en una época o periodo
determinado” (sistema tributario de Venezuela)
“el sistema tributario es el conjunto de normas que determina el concepto y la clasificación
de los tributos en Bolivia” (sistema tributario boliviano)
2.1.2. Conceptos de Amnistía
De acuerdo con el diccionario de la Real Academia Española define a la palabra amnistía
como: el olvido del hecho el cual se considera que ha lesionado un interés jurídicamente
protegido, razón por la cual, el hecho o acción desaparece, no hay lugar a la aplicación de
una sanción. El Estado al aceptarla, se desprende de su facultad de investigar y sancionar los
delitos correspondientes frente a los amnistiados. Es aquella institución por virtud de la cual
el poder público, en razones de alta política, anula la relevancia penal de ciertos hechos
extinguiendo las responsabilidades punitivas dimanantes de los mismos.
➢ TIPOS DE AMNISTÍAS
• Por su ámbito temporal: cabe diferenciar las amnistías temporales, cuya vigencia es de
unos pocos meses.
• Las amnistías permanentes: que suelen formar parte del sistema fiscal de un país.
• En cuanto a la magnitud de las amnistías: una cuestión relevante es ver si, finalmente,
el participante en la amnistía acaba pagando más o menos de lo que hubiera debido abonar
en una declaración sin evasión.
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Ambas vías excluyen los intereses de la deuda, y la vía del pago al contado, reduce las multas
en el 95% y 90% y la vía del pago en cuotas o plan de pagos, reduce la multa en el 80%.
Por lo expuesto, los contribuyentes con deudas tributarias hasta antes de la promulgación de
la Ley N º 1105, para acogerse a los beneficios que dispone esa Ley, deben tramitar el pago
al contado su deuda y multa tributaria y en el caso de que no cuente con recursos disponibles
Deben tramitar el pago de su deuda y multa tributaria en cuotas o plan de pagos.
PAGANDO HASTA 30/10/2018 PAGANDO HASTA 28/02/2019 CON PLAN D PAGOS 28/02/2019
DETALLE
SIN CON SIN CON SIN CON
PRDONAZO PERDONAZO PERDONAZO PERDONAZO PERDONAZO PERDONAZO
TRIBUTO
10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000
OMITIDO
MANT. DE VALOR
213 213 213 213 213 213
UFVS
INTERESES 317 - 317 - 317 317
SANCION 100% 10.213 5% 511 100% 10.213 10% 1.021 100% 10.213 20% 2.043
MULTA POR
100% 3.427 0% - 100% 3.427 10% 343 100% 3.427 20% 685
INCUMPLIMIENTO
TOTAL DEUDA
24.170 10.724 24.170 11.577 24.170 13.258
TRIBUTARIA
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Leyes
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tributo. Esta obligada al pago de los impuestos y al cumplimiento de los deberes formales
(presentación de formularios) establecidos de acuerdo a ley.
• Administración tributaria
Es el servicio de impuestos nacionales, dependientes del ministerio de hacienda, es
responsable de controlar y administrar los tributos fiscales internos en el país.
Comprende las siguientes funciones:
o La Recaudación que implica las acciones de coerción para ejecutar la cobranza.
o La Fiscalización o verificación de los contribuyentes y hechos que dan origen a las
obligaciones tributarias para finalmente efectuar la determinación de la deuda
o Recepción y procesamiento de declaraciones e información que presentan los vecinos
contribuyentes.
o Facultad Sancionatoria respecto a las Infracciones Administrativas Tributarias,
asimismo puede formular denuncia cuando se encuentre indicios razonables de la
comisión de delitos tributarios a que se refiere el Código Penal.
• Recaudación Tributaria
La administración tributaria está facultada para recaudar las deudas tributarias en todo
momento, ya sea a instancia del sujeto pasivo o tercero responsable, o ejerciendo su facultad
de ejecución tributaria.
• Facilidades de pago
La solicitud de una facilidad de pago le permite al contribuyente obtener por sí mismo o a
través de un tercero a su nombre, facilidades para el pago de obligaciones tributarias,
determinando condiciones especiales para que los contribuyentes puedan cancelar sus
obligaciones tributarias pendientes.
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• Declaración jurada
Presentación de información, en formulario o medio magnético a las entidades financieras,
asociada a un impuesto que por ley le corresponde pagar a un contribuyente, con el registro
a los hechos que constituyen base para el cálculo de un impuesto y tiene como resultado un
monto a favor del fisco, un crédito a favor del contribuyente o el valor cero. Se presenta en
la forma y lugares establecidos por leyes o reglamentos.
• Contravenciones
Son consideradas contravenciones tributarias entre otras la omisión de inscripción en los
registros tributarios, no emisión de facturas, omisión de pago, contrabando y otras
establecidas por la ley.
• Obligación Tributaria
Relación de derecho público, consistente en el vínculo entre el acreedor (sujeto activo) y el
deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
• Deudas tributarias
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• Las multas
En los fines de la Ley del PERDONAZO TRIBUTARIO, están referidas a sanciones
aplicadas a delitos de defraudación tributaria o aduanera y contravención de omisión de pagos
de impuestos, y sobre actos de incumplimiento de deberes formales.
• Multas por incumplimientos a deberes formales
Constituye infracción por incumplimiento a deberes formales toda acción u omisión (hacer
o dejar de hacer) por parte de los contribuyentes, responsables o terceros
• Vista de cargo
Vista de cargo contiene los hechos, actos, elementos, y valoraciones, que fundamentan la
resolución determinativa, procedente de la ración del sujeto pasivo o tercero responsable de
los elementos de prueba en poder de la administración tributaria o de los resultados de las
actuaciones de control, verificación, fiscalización o investigación (art.96 de la ley 2492 del código
tributario)
• Accesorios
Son montos adicionales a la deuda principal tales como: mantenimiento de valor, intereses y
multas que se pagan sobre la obligación cancelada fuera de término.
• Mantenimiento de valor
Es la actualización realizada sobre la base de la variación de la cotización oficial de las
Unidades de Fomento a la Vivienda (UFV) con respecto a la moneda nacional, producida
entre el día del vencimiento de la obligación fiscal y el día hábil anterior al que se le realice.
• Reparo tributario
Es la observación u objeción realizada por la administración tributaria a la autodeterminación
de un tributo contenida en las declaraciones juradas, por diferencias encontradas en estas.
Observaciones realizadas por el auditor tributario sobre el incumplimiento e incorrecta
aplicación de leyes, reglamentos y normas que regulan el accionar de la entidad examinada.
• Descargo
Presentación de documentación por parte del contribuyente, para desvirtuar los cargos de que
le fueron efectuados por el fisco.
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• Resolución determinativa
Vencido el plazo de descargo previsto en el primer párrafo de art. Anterior se dictará a
notificar la resolución determinativa dentro del plazo sesenta (60) días, aun cuando el sujeto
pasivo o tercero responsable hubiera presentado su conformidad y pagado la deuda tributaria,
previa autorización de la máxima autoridad de la administración tributaria. (art.99 de la ley 2492
de3l código tributario)
• Condonación
Es la liberación del pago de tributos que solo puede ser otorgado por ley con alcance general,
es otra forma de extinguir la obligación tributaria.
• Rebajas
Son reducciones a las bases imponibles del tributo, otorgadas con el propósito de incentivar
a determinados sectores económicos o actividades, e inclusive aquellos subsidios que otorga
el Estado a determinados sujetos.
• Contribución
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales.
• Tasa
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el estado
de un servicio público individualizado en el contribuyente.
• La materia fiscal
Es el medio por el cual se realizan las determinaciones fiscales, la liquidación, el pago, las
devoluciones, las exenciones, la prescripción y el control de los créditos fiscales que se
realiza por medio del derecho administrativo.
• Mora
Incurre en mora el que paga el tributo después de la fecha establecida al efecto o después de
la fecha de la prórroga.
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• Omisión de pago
Es una contravención y se comete cuando el sujeto pasivo o tercero responsable que por
acción u omisión no pague en menos las obligaciones tributarias, no efectúe las retenciones
o percepciones a los que están obligado en forma solidaria con el contribuyente u obtenga
indebidamente beneficios.
• Defraudación
El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la Administración Tributaria a percibir
tributos, por acción u omisión disminuya o no pague la deuda tributaria, no efectúe las
retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya
cuantía sea mayor o igual a UFVs 10.000 Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda),
será sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) años y una multa
equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento
de determinación o de prejudicialidad. Estas penas serán establecidas sin perjuicio de
imponer inhabilitación especial. En el caso de tributos de carácter municipal y liquidación
anual, la cuantía deberá ser mayor a UFVs 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda) por cada periodo impositivo.
• Evasión
Es una infracción tributaria establecida en el antiguo código tributario.
• Sirat
Es el sistema integrado de recaudaciones y administración tributaria, es un sistema que
permite realizar transacciones con el servicio de impuestos nacionales, mismos que
incorporan tecnología de punta y conceptos modernos de organización de los procesos.
2.4. MARCO METODÓLOGICO
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discusiones académicas, los seminarios, las clases , los congresos, libros de texto,
publicaciones periódicas de la especialidad, folletos, programas de estudio, programa de
investigación, guías bibliográficas, catálogos, índices, boletines, informativos, reseñas,
ensayos.
2.4.2. Técnicas
2.4.2.1. La Encuesta En Sus Modalidades (Entrevistas - Cuestionarios)
Mediante la utilización del cuestionario se logra la extracción de aspectos de interés para la
investigación, ordenando y clasificando los datos a estudiar, previa consulta de textos
especializados y otras investigaciones en el área, recopilando formatos, etc.
El cuestionario: es el componente principal de la entrevista consiste en un listado de
preguntas con las cuales el investigador pretende levantar datos de la realidad social.
La entrevista: es una técnica directiva e interactiva de recolección de datos va desde la
interrogación hasta la conversación libre, para obtener datos que consiste en un dialogo entre
el investigador y el entrevistado, la realizamos con el fin de obtener información de parte de
este, tiene una gran importancia ya que permite obtener determinadas conclusiones sobre lo
que se está investigado.
2.4.3. Métodos de procesamiento y análisis de la información
Métodos de análisis
Consiste en el estudio y análisis de la documentación proporcionada por el contribuyente y
comparativos con el sistema de información.
2.4.4. Método de selección de los contribuyentes a verificar
Selección Discrecional:
Este método nos permite seleccionar a los contribuyentes en base a decisiones discrecionales,
definidos por las autoridades máximas del servicio de impuestos nacionales.
2.4.5. Método deductivo
Parte de un marco general de referencias y se va hacia un caso particular. Lo que está en lo
general está presente en lo particular.
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CAPÍTULO III
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OPORTUNIDAD
O.1. Un eficiente control, incrementa la recaudación en la gerencia
O.2. El uso intensivo de las redes sociales para relacionarse con el contribuyente y generar
cultura tributaria.
O.3. Fortalecer el relacionamiento con los medios de comunicación (radio, televisión, y
prensa escrita).
O.4. Oportunidad de pago de la deuda
DEBILIDADES
D.1. El acceso limitado a la información de contribuyentes.
D.2. Pérdida del beneficio al incumplimiento de una facilidad de pago (FAP)
D.3. Falta de compromiso por los contribuyentes.
AMENAZAS
A.2. La situación económica actual de la republica argentina hizo que disminuya el flujo
comercial en las ciudades de Bermejo y Yacuiba.
3.2. PROPUESTA
El trabajo será efectuado de acuerdo a procedimientos y guías técnicas vigentes las mismas
han sido ejecutadas de acuerdo a las etapas del proceso mencionadas anteriormente.
3.2.1. Periodos del Perdonazo Tributario
El presidente Evo Morales promulgó, el 28 de septiembre de 2018, la Ley N º 1105 de
Regularización de Tributos del Nivel Central del Estado modificada con la Ley Nº1154 de
27 de febrero de 2019, con el propósito de beneficiar a los contribuyentes con diferentes
alternativas de reducción de multas, y el perdón del 100% de intereses, junto a otras
facilidades de pago contempladas en dicha norma, cuya vigencia estaba prevista hasta el 28
de febrero de 2019. Ante la masiva ausencia de contribuyentes a las oficinas del Servicio de
Impuestos Nacionales (SIN) para regularizar voluntariamente su situación tributaria y a no
de facilitar el cumplimiento del deber constitucional de pagar impuestos, mediante
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la Ley N º 1154, de 27 de febrero de 2019, se modificó la Ley N º 1105 para ampliar el plazo
del perdonazo tributario hasta el 30 de abril del presente año. Atendiendo la demanda de los
bolivianos, sectores sociales y empresariales, se amplió el perdonazo tributario hasta el 28 de
junio 2019, mediante la Ley N º 1172, de 2 de mayo de 2019, que modificó las leyes 1105 y
1154.
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cuales se observa una mayor informalidad para llevar adecuadamente las cuentas de sus
tributos (desconocimiento de normas, leyes, etc.)
Respecto a que, si el perdonazo tributario es considerado como una estrategia, la Gerencia
Distrital Yacuiba del Servicio de Impuestos Nacionales considera al perdonazo tributario
como un instrumento legal al servicio del contribuyente para poder extinguir sus obligaciones
tributarias que no habría podido antes hacerlo.
3.2.3. Análisis e interpretación de los resultados del perdonazo
Revisados los archivos existentes en el Sistema Integrado de Recaudación para la
Administración Tributaria (SIRAT 2), APLICATIVO CONTROL DE CREDITO FISCAL-
CCT y la Base de Datos Corporativa (BDC), de la presente gestión se puede evidenciar que
A la fecha 28 de junio del 2019. Se tiene la siguiente recaudación del Perdonazo Tributario.
La Gerencia Distrital de Yacuiba de Servicio de Impuestos Nacionales nos brindó la siguiente
información Según CITE: SIN/GDYA/DRE/NOT/00239/2019
3.2.3.1. Contribuyentes de la ciudad de Yacuiba
Las personas que están activas tanto naturales como jurídicas son:
CONTRIBUYENTES CANTIDAD
TOTAL 8.187
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3.2.3.2. Contribuyentes beneficiados por la ley 1105 del 01 de octubre del 2018 al 28
de junio del 2019
(En número de contribuyentes)
TOTAL DE
TOTAL %
DESCRIPCIÒN 2018 2019 PERSONAS
BENEFICADOS (3/4*100)
ACTIVAS
Empresas unipersonales y
personas naturales 2.675 2.807 5.482 7.987 68,64
Personas jurídicas 35 84 119 200 59,50
Total 2.710 2.891 5.601 8.187
Fuente: GTIC- Base de Datos del Servicio de Impuestos Nacionales. Reporte de la BD transaccional
en fecha 28 de junio del 2019
Elaboración propia.
Representado gráficamente
120
100 100
100
80
68,64
59,5
60
40,5
40 31,36
20
0
PERSONAS NATURALES PERSONAS JURIDICAS
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Beneficiados
Podemos observar que los contribuyentes que se acogieron al perdonazo tributario, el 68.64%
son empresas unipersonales y personas naturales. En tanto que 59.50% son personas
jurídicas, es decir empresas propiamente dichas.
No beneficiados
Los contribuyentes que no se acogieron al perdonazo tributario, el 31.36% son empresas
unipersonales y personas naturales. En tanto que 40.50% son personas jurídicas, es decir
empresas propiamente dichas.
Fuente: GTIC- Base de Datos del Servicio de Impuestos Nacionales. Reporte de la BD transaccional
en fecha 28 de junio del 2019
Elaboración propia.
Según el cuadro se determinó que 3.819 contribuyentes se acogieron a un plan de pagos de
hasta cinco años plazo (FAP), en el cual también se les perdona el 100% del interés y el 80%
de la multa. Y que 1.782 contribuyentes se acogieron a pagar sus tributos al contado.
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Fuente: GTIC- Base de Datos del Servicio de Impuestos Nacionales. Reporte de la BD transaccional
en fecha 28 de junio del 2019
Elaboración propia.
Nota: Información preliminar extraída a la fecha de reporte
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Representado gráficamente
PERDONAZO TRIBUTARIO
120
100
100
80
55,35
60
41
40
20 14,35
0
DEUDA EN MORA REGULARIZACION MONTO POR COBRAR TOTAL RECAUDADO
(FAP)
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IMPUESTO
CONTRIBUYENTE DETERMINADO
ELICEO LUNA 579.071
BERARDO MERCADO 10.769
WILDER VARGAS 44.382
TOTAL 634.222
BERARDO
DRE 10.769 144 151 330 - 345 - 11.588 6.016 10.920 4.782 668 259
MERCADO
WILDER
DF 44.382 2.520 2.537 3.805 - 1.142 - 46.902 98.751 42.719 46.919 20.527 51.832 22.192
VARGAS
634.222 23.622 23.646 42.705 - 1.487 - 180.008 36.003 1.528.975 666.014 813.879 354.278 715.096 310.761
Se pudo evidenciar que en las tres determinaciones realizadas la deuda tributaria disminuye
a favor del contribuyente con la aplicación de la ley 1105 (PERDONAZO TRIBUTARIO)
esto se debe a que se aplica una tasa de
Interés 0 (cero), anteriormente la tasa de interés era variable y mucho más elevada.
A continuación, se realiza el análisis individual de las determinaciones realizadas
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3.2.4.2. CASO N ° 1
Según el cálculo tributario correspondiente al contribuyente Eliceo Luna se determinó
reparos a favor del fisco de acuerdo al siguiente cuadro:
CALIFICACION DE
CONDUCTA
ACTUALIZACION DE DEUDA TRIBUTARIA DEUDA TRIBUTARIA
INTERES CONSIDERANDO AGRAVANTE (Bs) DIFERENCIAS
IMPUEST IMPUESTOS ANTES DE LA LEY 1105 CON LA LEY 1105
ART. 165 Y 156 LEY
O
PERIODO 2492 100%
DETERMI
DESP. DESPUES DESPUES
NADO T.C/UFV MANT. ANTES ANTES ANTES
T.C/UFVS DE LA DE LA DE LA
S DE DE LA DE LA DE LA EN BS EN UFVS EN BS EN UFVS EN BS EN UFVS
ANTES LEY LEY 1105 LEY 1105
ACTUAL VALOR LEY 1105 LEY 1105 LEY 1105
1105 20% 20%
ene-17 4.813 2,29821 2,29821 251 449 - 5.064 1.013 1.519 304 12.096 5.263 6.381 2.777 5.715,00 2.487
jun-17 405.775 2,29821 2,29821 16.462 29.810 - 422.237 84.447 126.671 25.335 1.000.955 435.537 532.019 231.493 468.936,00 204.044
oct-17 104.518 2,29821 2,29821 3.198 6.040 - 107.716 21.544 32.315 6.463 253.787 110.428 135.723 59.056 118.064,00 51.372
abr-18 63.965 2,29821 2,29821 1.048 2.271 - 65.012 13.003 19.503 3.901 151.799 66.051 81.917 35.644 69.882,00 30.407
TOTAL 579.071 20.959 38.570 - 600.029 120.007 180.008 36.003 1.418.637 617.279 756.040 328.969 662.597,00 288.310
33
EL IMPACTO DEL PERDONAZO
TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
los accesorios de ley, sin sanción preliminar por omisión de pago 0% del impuesto IVA y
con la exoneración del interés y con la multa por incumplimiento a deberes formales del
20% establecida por en la Ley N° 1105 de fecha 28 de septiembre de 2018.
Después del análisis de comparación realizado se determinó que existe una diferencia de
UFVs 288.310 (DOSCIENTOS OCHENTA Y OCHO MIL TRESCIENTOS DIEZ
UNIDADES DE FOMENTO A LA VIVIENDA) equivalente a Bs 662.597.-
(SEISCIENTOS SESENTA Y DOS MIL QUINIENTOS NOVENTA Y SIETE 00/100
BOLIVIANOS) a favor de contribuyente.
3.2.4.3. CASO N° 2
En el número de orden 19613400111 de la deuda que corresponde al contribuyente
Berardo Mercado se determinó reparos a favor del fisco de acuerdo al siguiente cuadro:
MULTA POR DEUDA DEUDA
ACTUALIZACION
INCUMPLIMIENTO A INTERES TRIBUTARIA TRIBUTARIA DIFERENCIAS
IMPUES DE IMPUESTOS
DEBERES FORMALES ANTES DE LA LEY CON LA LEY
COD. TO
PERIO
DE DETER DESPUES
DO T.C/UFV MANT. ANTES DE DESPUES ANTES DE
FORM. MINAD DE LA EN EN
S DE LA LEY DE LA LA LEY EN BS EN BS EN BS EN UFVS
O LEY UFVS UFVS
ACTUAL VALOR 1105 LEY 1105 1105
1105
abr-18 200 4.550 2,29899 78 115 0 172 0 4.915 2.138 4.628 2.013 287,00 125
abr-18 400 1.050 2,29899 18 115 0 40 0 1.223 532 1.068 465 155,00 67
mar-18 500 5.169 2,29899 55 115 0 148 0 5.487 2.387 5.224 2.272 263,00 114
10.769 151 345 0 360 0 11.625 5.057 10.920 4.750 705,00 307
34
EL IMPACTO DEL PERDONAZO
TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
CALIFICACION DE DEUDA
DEUDA
CONDUCTA TRIBUTARIA
ACTUALIZACION DE IMPUESTOS INTERES TRIBUTARIA CON DIFERENCIAS
CONSIDERANDO ART. ANTES DE LA LEY
IMP. LA LEY 1105
PERIODO 165 Y 156 LEY 2492 1105
DETER.
T.C/UFVS T.C/UFVS MANT. DE MANT. DE ANTES DESPUES ANTES DE DESPUES
ANTES ACTUAL VALOR VALOR DE LA DE LA LA LEY DE LA LEY EN BS EN UFVS EN BS EN UFVS EN BS EN UFVS
15/10/2018 29/10/2018 ANTES DESP. LEY 1105 LEY 1105 1105 1105
ago-16 2.098 2,28491 2,28575 131 132 196 0 2.229 - 4.654 2.037 2.230 976 2.424,00 1.061
sep-16 447 2,28491 2,28575 27 27 40 0 474 - 988 432 474 207 514,00 225
oct-19 41.837 2,28491 2,28575 2.362 2.378 3569 0 44.199 - 91.967 40.250 44.215 19.344 47.752,00 20.906
TOTAL 44.382 2.520 2.537 3805 0 46.902 - 97.609 42.719 46.919 20.527 50.690,00 22.192
ACTA POR MULTA POR INCUMPLIMIENTO AL DEBER FORMAL N° 159784 ANTES DEL 30/11/2018 CON EXONERACIÓN
MULTA 1142 500 0 0 1142 500
TOTAL GENERAL 98.751 43.219 46.919 20.527 51.832 22.692
35
EL IMPACTO DEL PERDONAZO
TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
36
EL IMPACTO DEL PERDONAZO
TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
tipo de contribuyentes
200
180 pers.
160 Naturales; 190
140
120
100
80
60
40
pers. Juridicas;
20
10
0
pers. Naturales pers. Juridicas
tipo de contribuyentes
Como se observa en la figura Nº. 01 del 100% el 95% de los contribuyentes que pagan sus
impuestos de la ciudad de Yacuiba son personas Naturales y tan solo el 5% de los
contribuyentes son personas de tipo jurídica.
37
EL IMPACTO DEL PERDONAZO
TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
PREGUNTA N° 2
¿Conoce usted de sus derechos y obligaciones tributarias como contribuyente?
tipo de contribuyente
conocimiento personas naturales personas jurídicas total
cantidad % Cantidad % Cantidad %
nada 10 5,26 0 0,00 10 5,00
poco 60 31,58 0 0,00 60 30,00
regular 30 15,79 0 0,00 30 15,00
mucho 90 47,37 10 100,00 100 50,00
total 190 100,00 10 100,00 200 100,00
80
60 47,37
40 31,58
15,79
20
5,26
0 0 0
0
Nada Poco Regular Mucho
38
EL IMPACTO DEL PERDONAZO
TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
PREGUNTA N°3
¿Conoce en que se utilizan los tributos que recauda la ciudad?
40
20
0
10
0
PERSONA NATURAL PERSONA JURIDICA
si no
Como se puede apreciar en la siguiente figura n°3, un total de 95% de los contribuyentes
conocen en que se utilizan los impuestos recaudados, mientras que un 5 % de los
contribuyentes desconocen.
39
EL IMPACTO DEL PERDONAZO
TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
PREGUNTA N°4
¿En estos últimos años, cuantas veces se ha acogido a una ley de regularización?
tipo de contribuyente
conocimiento personas naturales personas jurídicas total
cantidad % cantidad % cantidad %
1 vez 147 77,37 0 0,00 147 73,50
2 veces 25 13,16 10 100,00 35 17,50
3 veces 0 0,00 0 0,00 0 0,00
ninguna 18 9,47 0 0,00 18 9,00
total 190 100,00 10 100,00 200 100,00
40
EL IMPACTO DEL PERDONAZO
TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
PREGUNTA N°5
¿Cuál es el motivo por la cual no cumple con pagar oportunamente sus tributos?
tipo de contribuyente
41
EL IMPACTO DEL PERDONAZO
TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
PREGUNTA N°6
¿Por qué motivos paga sus impuestos?
tipo de contribuyente
conocimiento personas personas jurídicas total
naturales
cantidad % Cantidad % cantidad %
Para contribuir a la 130 68,42 6 60,00 136 68,00
mejora de nuestra
ciudad
Para evitar el pago de 35 18,42 3 30,00 38 19,00
multas e intereses
Por obligación 25 13,16 1 10,00 26 13,00
No paga impuestos 0 0,00 0 0,00 0 0,00
total 190 100,00 10 100,00 200 100,00
40 30
16,42 13,16
20
1 0 0
0
para contribuir a la para evitar el pago de por obligacion no pago impuestos
mejora de nuestra multas e intereses
ciudad
En la figura Nº6 hace referencia a los motivos por los cuales las personas pagan sus impuestos
de cual se puede indicar que el 68 % de contribuyentes paga sus impuestos para contribuir al
estado, el 19 % lo hace para no pagar multas e intereses y el 13 % paga por obligación.
PREGUNTA N° 7
42
EL IMPACTO DEL PERDONAZO
TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
tipo de contribuyente
conocimiento personas personas Total
naturales jurídicas
cantidad % Cantidad % cantidad %
beneficia a todos 120 63,16 6 60,00 126 63,00
debería darse 45 23,68 3 30,00 48 24,00
cada cierto
tiempo
beneficia solo a 15 7,89 1 10,00 16 8,00
los incumplidos
desconoce 10 5,26 0 0,00 10 5,00
total 190 100,00 10 100,00 200 100,00
Como se puede apreciar en la figura N° 7 que del 100% el 63 % de los contribuyentes opinan
que todos están beneficiados, y el 24% opina que debería darse cada cierto tiempo.
El 8 % que solo beneficia a los incumplidos y un 5% desconoce que existe el perdonazo
tributario.
PREGUNTA N° 8
43
EL IMPACTO DEL PERDONAZO
TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
¿Ha sido usted contactado por el Servicio de Impuestos Nacionales para el cobro de
adeudos tributarios?
tipo de contribuyente
conocimiento personas personas Total
naturales jurídicas
cantidad % cantidad % cantidad %
SI 178 93,68 3 30,00 181 90,50
NO 12 6,32 7 70,00 19 9,50
Total 190 100,00 10 100,00 200 100,00
SI NO
Es así que en el Gráfico N°8, podemos apreciar que un 90,50% de los contribuyentes indican
recibieron llamadas por parte de funcionarios del Servido de Impuestos Nacionales para
regularizar deudas antiguas. El otro 9,50% se apersonó voluntariamente a averiguar si tenía
deudas.
PREGUNTA N° 9
44
EL IMPACTO DEL PERDONAZO
TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
¿Considera que son excesivas las multas, sanciones, la actualización por el mantenimiento
de valor y los intereses en el cobro de adeudos tributarios, y a su vez estos motivan la
informalidad en los contribuyentes?
tipo de contribuyente
conocimiento personas naturales personas jurídicas Total
Cantidad % cantidad % cantidad %
SI 155 81,58 8 80,00 163 81,50
NO 35 18,42 2 20,00 37 18,50
Total 190 100,00 10 100,00 200 100,00
100
18,42 20
80
60
40 81,8 80
20
0
PERSONA NATURAL PERSONA JURIDICA
SI NO
Es así que en el Gráfico N°9 podemos apreciar que un 81,50% de los contribuyentes indican
que si son excesivas la multas sanciones y la forma de cálculo de la deuda tributaria. Mientras
que el otro 18,50% considera que sí está al día con el pago de sus impuestos no tendría
problemas.
45
EL IMPACTO DEL PERDONAZO
TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
PREGUNTAS N° 10
¿Considera que la información que les brinda el servicio de impuestos nacionales respecto a
sus deudas tributarias es oportuna y suficiente?
tipo de contribuyente
conocimiento personas naturales personas jurídicas total
cantidad % cantidad % cantidad %
SI 101 53,16 4 40,00 105 52,50
NO 89 46,84 6 60,00 95 47,50
total 190 100,00 10 100,00 200 100,00
LA INFORMACIÓN ES SUFICIENTE
120
100
80 46,84
60
60
40
53,16
20 40
0
PERSONA NATURAL PERSONA JURIDICA
SI NO
Es así que en el Gráfico N°10, podemos apreciar que un 47,50% de los contribuyentes indican
que el Servicio de Impuestos Nacionales no brinda información oportuna sobre las deudas.
El otro 52,50% de los contribuyentes considera que es oportuna la información que brinda el
Servicio de Impuestos Nacionales sobre sus adeudos tributarios.
46
EL IMPACTO DEL PERDONAZO
TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
CAPÍTULO IV
4. COCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1. CONCLUSIÓN
47
EL IMPACTO DEL PERDONAZO
TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
naturales. En tanto que 119 contribuyentes son personas jurídicas es decir empresas
propiamente dichas.
La ciudad de Yacuiba muestra un índice de morosidad de Bs 103.557.517 millones de tal
manera que, durante la aplicación del Perdonazo Tributarias, solo se pudo disminuir un
55.35% equivalente a Bs 57.287.331 millones es decir que hubo un impacto porque se pudo
recaudar más de la mitad de la deuda correspondiente a más de 5 años.
4.2. RECOMENDACIÓN
1. Se recomienda a la Gerencia Distrital de Yacuiba implementar otras estrategias para
recaudar ingresos a corto plazo, a fin de beneficiar a los contribuyentes puntuales.
2. Explicar que si el contribuyente decidió acogerse a una facilidad de pago debe
cumplir con los pagos respectivos, en el caso de incumplir las facilidades de pago,
dará lugar a la perdida de los beneficios establecidos en la ley 1105.
3. Realizar programas y/o campañas de orientación frecuentes, donde brinde
información acerca de una cultura tributaria, además deben informar sobre las fechas
de vencimiento de los impuestos, hacer llegar notificaciones, todo esto depende de la
calidad de eficiencia de los funcionarios.
4. Así mismo debe desechar la posibilidad de otorgar nuevamente el perdonazo
tributario por algunos años caso contrario sería como premiar a los contribuyentes
morosos, que solo esperarían este tipo de incentivos.
5. Se debe desarrollar estrategias para conseguir la aceptación social del tributo,
disminuir la tolerancia a la evasión y la defraudación tributaria y que los ciudadanos
ubiquen, por un lado, la relación entre el Estado y la Sociedad y, por otro, que
consideren a la tributación como uno más de sus deberes.
48
EL IMPACTO DEL PERDONAZO
TRIBUTARIO EN LA RECAUDACIÓN
DE LA CIUDAD DE YACUIBA
BIBLIOGRAFÍA
✓ Ley N° 2492 código tributario actualizado al 30 de septiembre del 2014
✓ Ley 1105 ley de regularización de tributos del nivel central del estado (2018).
✓ LEYES 843 y 2492 y RNDs actualizado al 30-09-18.
✓ Ley N ° 812 - LEY DE 30 DE JUNIO DE 2016.
✓ RND 10180000023 (01/10/2018)
Formularios para aplicación programa regularización
✓ RND 10 - 0031 -16 (27/11/2016)
Régimen de sanciones y procedimientos por contravenciones tributaria.
✓ RND 10 – 0033-16 (27/11/2016)
Clasificación de sanciones por incumplimiento a deberes formales.
✓ Revistas, entrevistas y cursos de capacitación.
✓ www.impuesto.gob.bo
✓ Ecos tributarios - marzo de 2019
✓ GTIC- base de datos del servicio de impuestos nacionales. Reporte extraído de la
BD transaccional a la fecha de reporte.
✓ www.eldeber.com.bo/economia/Gobierno-promulga-la-Ley-1105
✓ Afanador, A. (1993). Amnistías e Indultos. La Historia Reciente. 1948-1992.
Capítulo I. Escuela Superior de Administración Pública. Bogotá.
✓ Leonard, B. y Zeckhauser, (1987), “Amnesty, Enforcement, and Tax Policy”. En
L.H. Summers, edicion, Tax Policy and the Economy, vol. 1, Cambridge. Mexico:
NBER, MIT. p. (55-85).
✓ Encuesta aplicación surveymonkey
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