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Sumilla: Interpone Recurso de

Reclamación

Expediente:00000000000000

Escrito: 00000000000000001

Número de folios:0000000000

Señores:

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA OFICINA ZONAL UCAYALI - PRICO

, debidamente representada por su Titular Gerente, señor Raúl Jesús Soto Clemente,

identificado con Documento Nacional de Identidad No. 00002940, según poder que se

acompaña al presente escrito, ante usted nos presentamos como corresponde y

decimos:

Que, el 01 de octubre del 2019 he sido notificados con la Ordenes de Pago No. 151-001-

0024743 y 151-001-0024744, mediante la cual se nos exige el pago de la suma de S/.

298.00 y S/. 282.00 soles, por el supuesto error material de redacción o calculo en la

determinación del tributo declarado en la declaración jurada mensual correspondiente

al impuesto a la renta correspondiente a los periodos de enero 2018 y febrero 2018.

No me encuentro de acuerdo con el contenido de dicha Orden de Pago, al amparo de los

Artículos 132º y siguientes del Código Tributario, interponemos el RECURSO DE

RECLAMACION contra las Ordenes de Pago No. 151-001-0024743 y 151-001-0024744,

por los fundamentos hecho y derecho que pasamos a exponer:


i) FUNDAMENTOS DE HECHO

Como resultado de una fiscalización parcial del periodo 2016 efectuada a mi

representada por parte de la administración tributaria, nos determinaron reparos

tributarios que, como resultado, procedimos a efectuar el día 31 de diciembre del 2018

mediante formulario PDT 704 con numero de orden N° 750610662, la rectificatoria del

ejercicio tributario 2016 materia de auditoria.

Es así, que por motivo de la declaración rectificatoria del ejercicio 2016, hubo un

incremento en impuesto a la renta calculado de dicho ejercicio y por consiguiente un

aumento en el coeficiente para determinación de los pagos mensuales de los periodos

de marzo a diciembre 2017 y enero y febrero 2018; posteriormente, Con fecha 01 de

octubre del 2019 fui notificado con las Ordenes de Pagos por concepto de intereses

diferidos producto del aumento del coeficiente para el cálculo de los pagos a cuenta de

los meses de enero y febrero 2018.

ii) FUNDAMENTOS DE DERECHO

El Artículo 88° del Código Tributario, establece que la declaración tributaria es la

manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma

establecida por la Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango

similar, la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria.

Como sabemos estas declaraciones (transmisión de información) pueden tener la

naturaleza de informativas o determinativas, y en nuestro caso en particular estas

declaraciones tienen naturaleza determinativa (al verificar la realización del hecho

imponible, identificar al sujeto deudor y cuantificar el monto de la deuda tributaria).


Respecto de las declaraciones determinativas, cuando estas se han presentado

incurriendo en algún error de forma, la norma ha previsto que es posible que se efectúe

una nueva determinativa en la cual el propio contribuyente (en este caso la

recurrente).

Debido a que, en este caso, las declaraciones determinativas rectificatorias se están

presentando luego del plazo del vencimiento al cual hace referencia del artículo 88 del

Código Tributario, estas tienen naturaleza de “rectificatorias”, ya que no sustituyen

íntegramente a las determinativas anteriores (esto como sabemos sólo sucede cuando

la determinativa se presenta antes del vencimiento del plazo, en cuyo caso tiene la

naturaleza jurídica de una “sustitutoria”).

Así lo precisa el mismo Artículo 88° al señalar que, la declaración referida a la

determinación de la obligación tributaria podrá ser vencido éste, podrá presentarse

una declaración rectificatoria, la misma que surtirá efectos con su presentación siempre

que determinen igual o mayor obligación, en caso contrario, surtirá efectos luego de la

verificación o fiscalización que la Administración realice con anterioridad o

posterioridad a la presentación de la referida rectificatoria.

En relación al momento en el cual surten efecto las declaraciones determinativas

rectificatorias efectuadas por la recurrente, estás han surtido efecto con su

presentación, es decir en el acto en el cual se puso en conocimiento de la Administración

Tributaria las mismas, esto es, el 31 de diciembre del 2018.

Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta, establece literalmente que los

contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de


pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el

ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, el monto

que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a

lo siguiente:

a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el

coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente

al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo

ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizará el

coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos

correspondientes al ejercicio precedente al anterior.

Conforme, se señala en el párrafo anterior esta es la regla efectuada por mi

representada para determinación de los pagos a cuenta materia de reclamación y se

efectuó en forma sustancial y oportuna de acuerdo al cronograma establecido para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias, según detalle:

PERIODO BASE IMPONIBLE COEFICIENTE IMPUESTO NUMERO DE FECHA

ORDEN

FORMULARIO

01-2018 312,280.00 0.0177 5,527.00 PDT 621- 15/02/2018

530005395

02-2018 317,284.00 0.0177 5,616.00 PDT 621- 15/03/2018

530005426
Ante lo señalado, el artículo 85 inciso a. contiene una norma de mandato y crea la

obligación a cargo de los contribuyentes de abonar anticipadamente con carácter de

pago a cuenta el impuesto a la renta dentro de los plazos legales y en cuotas mensuales

y asimismo fija el método para fijar la cuota mensual de un impuesto aún no

determinado y que se establecerá, en definitiva- declaración jurada anual- en un futuro.

Cabe señalar, que los abonos con carácter de pagos a cuenta del impuesto a la renta

establecidos en el artículo 85 a), cuenta con una propia hipótesis de incidencia – es la

formulación hipotética, previa y genérica, contenida en la Ley de un hecho- , la cual está

constituida por la realización de actividad generadora de ingresos netos producidas en

un mes y que se abonan con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta en la fecha

establecida de acuerdo al cronograma de pago de obligaciones tributarias, estas pagos

constituyen prestaciones mensuales que por Ley se deben cumplir, teniendo estas

características no determina de manera indiscutible que se refiera a un tributo.

Por lo que, conforme a la doctrina se indica que los pagos a cuenta son asimilables a

empréstitos forzosos ya que dentro de su estructura esta la figura de la devolución de

dichos pagos a cuenta, conforme lo refiere el artículo 87 de la ley del impuesto a la renta.

Conforme lo señala la Casación N° 4392-2013, en su considerando 4.4 refiere en el caso

concreto del contribuyente que presentó rectificación de la declaración jurada

posteriormente incluso a la determinación del impuesto definitivo del ejercicio

gravable, resulta coherente con lo señalada en esta sentencia casatoria; teniendo en

consideración que el caso concreto no es aplicable los intereses moratorios por

la rectificación posterior de la declaración jurada anual en razón de que al

momento del abono de los pagos a cuenta se utilizó como referencia la existente

declaración del impuesto a la renta del ejercicio precedente anterior constituyendo y


produciendo efectos de pagos a cuenta del ejercicio que correspondían con la referida

base de cálculo.

Es así, que conforme a lo manifestado no se debate la existencia de adeudo por el

impuesto a la renta definitivo del ejercicio 2018 – pagos a cuenta de enero y febrero

2018- si no la aplicación de intereses a los pagos a cuenta, con razón de la declaración

rectificatoria del ejercicio precedente anterior, por lo que se puede afirmar que mi

representada ha cumplido con los dos supuestos normativos de la disposición

legal, del cálculo de la cuota conforme al procedimiento legal y el pago oportuno,

no son de aplicación intereses moratorios, cumpliendo la interpretación literal de la

norma bajo análisis, así señalado en la casación N° 4392-2013.

Artículo 34°. - Calculo de Intereses en los Anticipos y Pagos a Cuenta

El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados

oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la obligación

principal. A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la nueva base

para el cálculo del interés moratorio.

En este punto, aplicando la casación 4392-2013 las siguiente regla con carácter de

precedente vinculante en su numeral 5.2.2 establece que no resulta pertinentes la

interpretación extensiva ni la restrictiva para interpretar disposiciones que restringen

derechos, ni para normas que establecen obligaciones como en el caso de los pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta previsto en el numeral a) del artículo 85 del Texto Único

Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y para los casos de aplicación de intereses

moratorios previstos en el artículo 34 del Texto Único Ordenado del Código Tributario.
Se establece el principio de temporalidad acudiendo a la fecha del cumplimiento de mis

obligaciones formales y sustanciales la realicé en forma oportuna ya que la norma

sanciona la conducta de no pagar oportunamente por lo que el concepto de intereses a

que se refiere es lo previsto en el artículo 33 del mismo código, esto es intereses

moratorios.

De lo señalado, la rectificación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta

tiene como objeto la obligación tributaria y no la obligación de pago, por lo es

importante afirmar las normas sancionan con la aplicación de intereses moratorios el

no pago oportuno esto es mensualmente y en los plazos legales significando que los

pagos que deben cumplirse son aquellos que establecidos conforme a la base y

elementos de cálculo existentes en la oportunidad del abono independientemente si se

hubiera rectificado ya que mi representada efectuó el pago con la referida base de

cálculo por lo que se cumplió literalmente lo señalado para el pago de los pagos a

cuenta del impuesto a la Renta en su oportunidad por lo que carece de sustento

el pretendido cobro de los intereses moratorios materia de la presente

reclamación.

iii) ABSTENCIÓN DEL PAGO PREVIO

De acuerdo a los hechos y al derecho expuestos anteriormente, es claro advertir que

aunque el valor notificado a la recurrente es una Orden de Pago, cuya regla general

establecida en el artículo 136 del Código Tributario establece que “…Para interponer

reclamación contra Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad

de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se realice el pago….”, la

misma norma nos señala el caso de excepción al indicar que “…excepto en el caso

establecido en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119 del Código Tributario…”.
Ahora bien, el numeral 3 del inciso a) del artículo 119 del Código Tributario establece

que “excepcionalmente, tratándose de Ordenes de Pago, y cuando medien

circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente y siempre que

la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte días hábiles de

notificada la Orden de Pago....”

Esto significa que la recurrente al no adeudar monto alguno a la Administración

Tributaria, se encuentra dentro de la excepción antes señalada, y en razón de ello,

consideramos que nos encontramos dentro del supuesto establecido en el Artículo

119° y 136 del Código Tributario, es decir, no estamos en la obligación de efectuar el

pago previo del monto señalado en la Orden de Pago impugnada al mediar

circunstancias clarísimas que evidencian que la cobranza es manifiestamente

improcedente.

Así podemos apreciar lo que señala el Tribunal al respecto:

En la RTF No. 390-2-1997 de 09.04.1997, se señaló que “La presentación de

declaraciones rectificatorias resta certeza a la deuda contenida en la Orden de Pago

impugnada, por lo que la Administración debe admitir la reclamación sin exigir el pago

previo de la misma”

En la RTF No.0601-2-1997 de 11.07.1997, se indica “Se revoca la apelada que declaró

inadmisible la reclamación contra a Orden de Pago, debido a que al haberse presentado

declaración jurada rectificatoria, procede se admita a trámite la reclamación sin exigir

el pago previo”

En la RTF No. 05556-3-2002 de 24.09.2002, el Tribunal Fiscal señala que “Se revoca la

apelada que declara inadmisible el recurso de reclamación interpuesto contra la orden


de pago, y se ordena admitir a trámite el citado recurso, sin la exigencia del pago previo,

por cuanto al haber presentado la recurrente la declaración rectificatoria, procede que

la Administración Tributaria emita nuevo pronunciado y verifique la información

consignada en dicha declaración rectificatoria”.

En razón de ello, existen circunstancias que evidencias que la cobranza es

improcedente, este recurso de reclamación debe ser admitido a trámite sin la exigencia

de pago previo.

POR TANTO:

Por los argumentos de hecho y derecho que fundamentan el presente Recurso de

Reclamación, solicitamos a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria

admitir el presente recurso y declararlo fundado en todos sus extremos, dejando sin

efecto la Orden de Pago No. 151-001-0024743 y 151-001-0024744.

PRIMER OTROSÍ DECIMOS: Que, nos reservamos el término probatorio de 30 días

hábiles establecidos en el artículo 125 del Código Tributario.

SEGUNDO OTROSÍ DECIMOS: Que acompañamos la Hoja de Información sumaria

conforme a ley y copia del poder de representación del Titular Gerente.

TERCER OTROSI DECIMOS: Acompañamos copia simple de los siguientes

documentos:

1. Copia del DNI del representante legal.

2. Copia de la Orden de Pago No. 151-001-0024743 y 151-001-0024744

Pucallpa, 22 de octubre del 2019.