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DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y

AGENTES FISCALIZADORES.

Ante el incumplimiento de las obligaciones tributarias, fiscalizadas por la

SUNAT -órgano competente-, corresponde la ‘Determinación objetiva de la
infracción tributaria’ regulado en el art. 165º del Código Tributario, que a su vez
establece la imposición de la respectiva sanción, las que estipula la misma ley
sustantiva antes citada.

Para una mejor referencia citamos la disposición legal:

Artículo 165º.- Determinación de la infracción, tipos de sanciones y

agentes fiscalizadores

La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades
del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias

administradas por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria-SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por
los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante
Decreto Supremo.

Debemos partir por entender ¿Qué es determinación objetiva de la infracción

objetiva?, pues es aquel principio tributario que establece que ante la comisión
de una infracción tributaria plasmada en la norma como tal, corresponde su
respectiva sanción, que en este caso es de carácter administrativo.

Dicho de otra manera, para calificar una conducta como infracción es

suficiente que se compruebe en forma objetiva que esta se haya producido, es
decir basta que el hecho previsto en la norma tributaria como infracción ocurra
para que la administración tributaria esté facultada a imponer la sanción
administrativa correspondiente(1). El sistema vigente para la determinación de las
infracciones tributarias comienza con la tipificación de las conductas en los
términos contenidos en los arts. 164º y 172º y siguientes del Código Tributario,
estos últimos fijan las contravenciones.

La norma es clara al señalar “…en forma objetiva…”, en donde la conducta

del agente debe ser exteriorizada vulnerando la norma y, dicha conducta debe

(1) ARCE FURUYA, Luis Alberto. Infracciones tributarias y delitos tributarios. DPP Abogados.
Publicado el 21 de Diciembre del 2015. Revisado el 24 de Octubre del 2019. Recuperado de:
«https://www.estudioarce.com»
ser catalogada como infracción, si transgrede bienes jurídico protegidos será
calificado como ‘delito’ y sancionado por los alcances del Código Penal.

El Tribunal Constitucional desarrolla el mismo criterio, que señala: “Por su

parte, el Código Tributario, norma que contiene los principios y normas que rigen
el ordenamiento jurídico tributario, incorpora, en su artículo 165º, el principio de
determinación objetiva de la infracción tributaria, lo que determina que, de
verificarse alguna infracción tipificada en la norma, automáticamente le
corresponde la sanción también establecida en la norma, sin que medie alguna
otra argumentación que no sea la constatación del supuesto de hecho”(2).

La calificación unitaria de la infracción supone que se realizará un análisis

individualizado de cada conducta típica, en el que se habrá de considerar,
además, su resultado(3). Será suficiente que la Administración Tributaria verifique
la comisión (acaecimiento en la realidad) del hecho tipificado como infracción,
sin considerar las circunstancias que pudieran rodear su comisión, y sin
detenerse a evaluar, investigar y menos acreditar, la existencia de
intencionalidad en su comisión (dolo o culpa del infractor, o alguna circunstancia
o situación personal de este o de terceros que pudieran haber influido en tal
comisión). Y, desde luego, sin considerar tampoco apreciaciones subjetivas para
atribuir la incursión en una determinada infracción(4).

La ley sustantiva no señala algún aspecto subjetivo (dolo o culpa) del agente
-deudor tributario o tercero obligado- infractor de la norma tributaria, por tanto
resulta irrelevante la intención que este tiene al momento de la comisión, como
ocurre con los delitos (tributarios), que exige la concurrencia del dolo para su
configuración. Es decir, si el agente realiza una conducta -acción u omisión-
antijurídica que está tipificada en la norma tributaria como infracción se da por
configurada, en consecuencia reviste la aplicación de una sanción administrativa
que prevé el Código Tributario.

En ese sentido, la jurisprudencia señala: “El que lo haya realizado

intencionalmente o no, por negligencia, por error o desconocimiento,
desperfectos mecánicos, circunstancias personales o por causa atribuible a
terceros”(5). “Tampoco es relevante determinar el perjuicio que sufrió el Estado,
a efectos de determinar su configuración”(6).

La realización de una conducta, acción (prohibida) u omisión (mandato) que

vulnera normas tributarias debe ser tratada dentro de un proceso, en donde se

(2) STC Nº 3101-2003-AA/TC. Fundamento 3.

(3) ESEVERRI MARTINEZ, Ernesto Et Al (2016). Manual Práctico de Derecho Tributario. Parte
General. Tirant Lo Blanch. 3º edición. Valencia. Pág. 621.
(4) HUAMANÍ CUEVA. Ob. Cit. Pág. 1270.
(5) RTF Nº 766-3-2009.
(6) RTF Nº 285-9-2011.
determinara si constituye o no una infracción tributaria y si corresponde la
aplicación de una sanción de carácter administrativo; sabido es que el Código
Tributario no establece una vida procedimental propia para este tipo de casos,
por lo que resulta de aplicación supletoria recurrir a los alcances normativos que
estipula la Ley de Procedimiento Administrativo General, para el correspondiente
‘Procedimiento Sancionador’, siempre y cuando no exista una norma del Código
Tributario que lo establezca.

La sanción administrativa corresponde luego de acreditarse si el

comportamiento del agente constituye una infracción tributaria, las mismas que
establece el artículo in comento del Código Tributario, los cuales son, penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o
servicios públicos.

Del párrafo anterior, es menester aclarar que el ‘tributo’ no compone una

sanción, puesto que presenta una naturaleza distinta, ya que es una categoría
jurídica que surge de un supuesto de hecho, fijado por ley e impuesta por el
Estado para proporcionarse de recursos que le permitan cumplir con sus fines.
Asimismo, los intereses moratorios tampoco son sanciones tributarias; los
intereses se exigen como indemnización por la demora en el pago de la deuda
tributaria(7), que de alguna manera retrasaron Los planes que el Estado tenía
proyectado cumplir.

Finalmente, el segundo párrafo del art. 165° del Código Tributario establece
que el cumplimiento de las obligaciones tributarias está a cargo de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria como ente
facultado, y lo hacen mediante sus ‘agentes fiscalizadores’, que son aquellos
trabajadores de la SUNAT que realizan la función de fiscalizar(8) y emiten
actuaciones comprobadas, que según la norma tributaria se presume que dichos
actos son veraces por el contenido de información que contienen.

(7) Cfr. HUAMANÍ CUEVA. Ob. Cit. Pág. 1275.

(8) Artículo 1° (Definiciones) del Título Preliminar del Decreto Supremo que aprueba el Reglamento
del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT - DS N° 085-2007-EF.