Cálculo y Declaración Del Valor en Aduana de Las Mercancías

[AFO001103] UF1758 Gestión Aduanera del Comercio Internacional
[MOD001449] UF1758 Gestión Aduanera del Comercio Internacional

[UDI009968] Cálculo y declaración del valor en aduana de las mercancías
1. Concepto de valor en aduana
El valor en la Aduana no es un concepto abstracto, sino algo que debe ser definido y delimitado,
puesto que las consecuencias de su perfecta definición y delimitación serán asumidas no sólo por el
importador de la mercancía, sino también por los posibles adquirentes de la misma, ya que de las
formalidades aduaneras exigidas para la importación de las mercancías, el valor en Aduana se erige
como el concepto mediante el cual se fijan las bases imponibles que más tarde van a servir para la
liquidación de los derechos a la importación.
es
El Código Aduanero lo define señalando que el Valor en Aduana de las mercancías importadas será
u.
su valor de transacción, es decir, el precio efectivamente pagado o por pagar por las mercancías
d
cuando éstas se vendan para su exportación, con destino al territorio aduanero de la Comunidad.
.e
va
En nuestra legislación se han recogido cronológicamente dos sistemas internacionales de
determinación del Valor Aduanero. El primero fue el adoptado en Bruselas mediante la definición del
no
Valor en el año 1950 y posteriormente el Valor Aduanero según el Código de Valoración del GATT.
in
Ambos instrumentos tienen antecedentes en común:

ro
Los principios incorporados en la “Carta de La Habana” elaborada por la Conferencia de las

eu
Naciones Unidas sobre Comercio y Empleo” y,

s.
El acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio.

pu
Los principios comunes a ambos sistemas son:

m
a. La determinación del Valor en Aduana debe basarse en criterios sencillos y equitativos que
ca
reconozcan la práctica comercial internacional.
b. Los criterios de determinación del valor deben tener un alcance general en su aplicación.
c. La determinación del valor en Aduana debe basarse en la mayor medida posible en los
documentos comerciales.
Actualmente se encuentra en plena vigencia el Código de Valoración del GATT. Este sistema adoptó
el concepto positivo es decir el valor al que se vende la mercancía sometida a valoración; dejando de
campus.euroinnova.edu.es
1 / 26
lado el anterior concepto teórico (precio al que se vendería la mercadería sometida a valoración
según condiciones determinadas).
Hay que tener en cuenta una serie de requisitos:
El valor de la transacción debe contemplarse en estado puro. Es decir, una vez realizada la
transacción no pueden influir en el valor determinado de la misma condiciones para la libre
disposición de dichas mercancías impuestas por el vendedor al comprador.
es
La venta o el precio de las mercancías no debe depender de condiciones o prestaciones
u.
cuyo valor no pueda determinarse en relación a las mercancías objeto de valoración
(inversiones en publicidad dentro del territorio comunitario, etc.).
d
Ninguna parte del producto de cualquier reventa, cesión o utilización posterior de las
.e
mercancías por el comprador, puede revertir directa o indirectamente en el vendedor
(“royalties”, licencias, cánones, etc.)

va
no
No debe existir vinculación entre el comprador y el vendedor, o en caso de existir, el
valor de transacción debe ser aceptable. Se aceptará el valor de transacción entre vendedor y
in
comprador, cuando éste se aproxime al valor de transacción en ventas de mercancías idénticas

ro
o similares entre compradores y vendedores no vinculados para su exportación con destino a la
UE.
eu
s.
Por otra parte, en el valor en Aduana de la mercancía no deben estar incluidos los gastos de
pu
transporte tras su llegada al lugar de entrada en el territorio aduanero de la UE, ni otros gastos de
descarga, almacenamiento, montaje, asistencia técnica, instalación, etc.

m
En el caso de soportes informáticos destinados a equipos de tratamiento de datos, el valor en

ca
Aduana no incluye el coste o valor de las instrucciones o datos que contengan, a condición de que
ese coste o valor se distinga del valor o coste del soporte informático considerado.
Cuando los elementos que sirvan para determinar el valor en Aduana de una mercancía se expresen
en una moneda distinta a la moneda única (euro) o a la del Estado miembro en que se efectúa la
valoración, el tipo de cambio aplicable será el registrado el penúltimo miércoles de cada mes y
publicado ese mismo día o el siguiente.
Si en el penúltimo miércoles de cada mes no se registrara el tipo de cambio o, registrado, no se
2 / 26
publicara ese mismo día o el siguiente, se tomará como referencia ese miércoles el último tipo
registrado y publicado respecto de esa moneda durante los catorce días siguientes.
es
u.
d
.e
va
no
in
ro
eu
s.
pu
m
ca
3 / 26
2. Condicionantes al valor en aduana de las mercancías
En primer lugar, existen condicionantes referidos al uso o utilización de esas mercancías por el
adquiriente de las mismas, ya que el Código Aduanero señala, esencialmente, que para admitir dicho
valor de transacción debe darse una serie de condiciones que lo hagan válido.
Primero. Que no existan restricciones para la cesión o utilización de las mercancías por parte del
comprador, con excepción de las siguientes:
es
a) aquellas que imponga o exija la ley o las autoridades públicas en la Comunidad Europea;
u.
b) aquellas que limiten la zona geográfica en la que se pueden revender las mercancías, o;
d
.e
c) aquellas que no afecten sustancialmente al valor de dichas mercancías.
va
¿Qué significa esto? Significa que el valor de transacción debe contemplarse en estado puro. Es
no
decir, una vez realizada la transacción no pueden influir en el valor determinado de la misma
condiciones para la libre disposición de dichas mercancías impuestas por el vendedor al comprador.
in
ro
Por ejemplo, un valor de transacción afectado por esta restricción sería aquel que condicionara al
valor de la mercancía a que esto no pudiera venderse en el interior de la Comunidad Europea sin
eu
autorización del vendedor, o que fuera éste quien señalara el precio de cesión del importador
s.
comunitario a los posibles distribuidores de la misma en lo UE.

pu
Segunda. Que la venta o el precio de las mercancías no dependa de condiciones o prestaciones cuyo
valor no pueda determinarse en relación a las mercancías objeto de valoración. Por ejemplo, que el
m
valor de transacción esté influido porque el importador se obligue con el vendedor a realizar
ca
determinadas inversiones en publicidad de los productos dentro del territorio comunitario, o bien
que se obligue al importador o realizar, en favor del vendedor y de forma gratuita, determinadas
prestaciones de servicio dentro del ámbito de la Comunidad Europea.
Tercera. Que ninguna parte del producto de cualquier reventa, cesión o utilización posterior de las
mercancías por el comprador, revierta directa o indirectamente en el vendedor. Por ejemplo, esto
nos llevaría o contemplar el pago de cánones, royalties, licencias, etc. Es decir, si el comprador se
obliga a satisfacer al vendedor una cantidad determinada por las mercancías vendidos por el
4 / 26
importador en la Comunidad Europea, no podrá admitirse como valor, el valor puro de transacción
entre vendedor e importador, ya que al mismo, y con los condiciones establecidas en el Código
Aduanero de la Unión, habría que añadir la cantidad que el importador se obliga o revertir en el
vendedor, procedente del producto de sus ventas interiores en el territorio comunitario.
Este apartado es de gran importancia o la hora de calcular, a posteriori, el valor en Aduana de las
mercancías importadas, ya que en la redacción de los contratos establecidos entre vendedor e
importador, dependerá en gran medida la inclusión en el valor de transacción (valor en Aduana) de
es
los pagos que el importador efectúe al vendedor por la venta de dichos mercancías en territorio
u.
comunitario.
d
Cuarta. Que no exista vinculación entre comprador y vendedor, o en caso de existir ésta, que el
.e
valor de transacción sea aceptable. Esto no quiere decir que el hecho probado de que exista una
va
vinculación entre el vendedor y el comprador lleve directamente a la no admisión del valor de
transacción. Puede suceder que exista vinculación, pero que esto no haya influido en el precio. Esto
no
será motivo de investigación por las autoridades aduaneras del país de importación, que
in
comunicarán al declarante el resultado de sus investigaciones para que el mismo pueda formular
cuantas alegaciones estime convenientes y presentar aquellas pruebas que considere indispensables
ro
a fin de probar que dicha vinculación, aun existiendo, no ha influido en el precio.

eu
En el caso de la existencia de vinculación, se aceptará el valor de transacción cuando el declarante

s.
demuestre que el valor declarado está muy próximo a aquellos que ahora examinaremos, siempre
pu
teniendo en cuenta la limitación temporal de que la comparación debe realizarse tomando como
referencia momentos temporales cercanos.

m
ca
5 / 26
3. Métodos de valoración
Como mencionábamos anteriormente la valoración en aduana es el procedimiento aduanero
aplicado para determinar el valor en aduana de las mercancías importadas. Si se aplica un derecho
ad valorem, el valor en aduana es esencial para determinar el derecho pagadero por el producto
importado.
Tras la conclusión de la Ronda Uruguay, el Código de la Ronda de Tokio fue sustituido por el
es
Acuerdo de la OMC relativo a la Aplicación del Artículo VII del GATT de 1994. Este Acuerdo es igual
en esencia al Código de Valoración de la Ronda de Tokio y se aplica únicamente a la valoración de
u.
las mercancías a efectos de la aplicación de derechos ad valorem a las importaciones. No contiene
d
obligaciones sobre la valoración a efectos de determinar los derechos de exportación o la
.e
administración de los contingentes sobre la base del valor de las mercancías, ni establece
va
condiciones para la valoración de las mercancías con fines de aplicación de impuestos internos o
no
control de divisas.
in
En el Acuerdo se dispone que la valoración en aduana debe basarse, salvo en determinados casos, en
el precio real de las mercancías objeto de valoración, que se indica por lo general en la factura. Este
ro
precio, más los ajustes correspondientes a determinados elementos enumerados en el artículo 8,

eu
equivale al valor de transacción, que constituye el primer y principal método a que se refiere el
Acuerdo.
s.
pu
3.1. Método principal: valor de transacción

m
ca
El precio realmente pagado o por pagar es el pago total que por las mercancías importadas haya
hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o en beneficio de éste e incluye todos los pagos
hechos como condición de la venta de las mercancías importadas por el comprador al vendedor, o
por el comprador a una tercera parte para cumplir una obligación del vendedor.
El valor en aduana es el valor de transacción cuando se cumplan las siguientes condiciones:
Prueba de la venta
Debe existir prueba de una venta para la exportación al país de importación (es decir, facturas
6 / 26
comerciales, contratos, pedidos, etc.).
Sin restricciones a la cesión o utilización
No deben existir restricciones a la cesión o utilización de las mercancías por el comprador, con
excepción de las que:
imponga o exija la legislación del país de importación;
es
se limiten al territorio geográfico donde puedan revenderse las mercancías;
no afecten sustancialmente al valor de las mercancías.
du.
Sin sujeción a condiciones adicionales
.e
La venta o el precio no deben estar supeditados a condiciones o consideraciones cuyo valor no pueda
va
determinarse con respecto a las mercancías objeto de valoración. Algunos ejemplos son:
no
el vendedor establece el precio de las mercancías importadas a condición de que el comprador
in
adquiera también cierta cantidad de otras mercancías;

ro
el precio de las mercancías importadas depende del precio o precios a que el comprador venda
otras mercancías al vendedor;

eu
el precio se establece condicionándolo a una forma de pago ajena a las mercancías importadas.
s.
pu
Precio absoluto,
m
No revertirá directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la reventa o de
cualquier cesión o utilización ulteriores de las mercancías por el comprador, a menos que pueda
ca
efectuarse el debido ajuste de conformidad con lo dispuesto en el artículo 8.
Información suficiente a efectos de ajuste
Deberá disponerse de información suficiente para que puedan efectuarse en el precio pagado o por
pagar, de conformidad con el artículo 8, determinados ajustes, por ejemplo:
las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;
el costo de los envases o embalajes y los gastos correspondientes;
7 / 26
determinados servicios;
los cánones y derechos de licencia;
los beneficios ulteriores;
el costo del seguro y los gastos de transporte y servicios conexos ocasionados por el transporte
hasta el lugar de importación si el Miembro basa la evaluación en el costo c.i.f.;
Ausencia de vinculación entre el comprador y el vendedor
es
No debe existir vinculación entre el comprador y el vendedor, pero, si existiera, la utilización del
u.
valor de transacción será aceptable si el importador demuestra:
d
que la relación no ha influido en el precio, o
.e
que el valor de transacción se aproxima mucho a un valor que responde a determinados
criterios.
va
no
Partes vinculadas
in
En el artículo 15 del Acuerdo se da la definición de personas vinculadas, según la cual, se

ro
considerará que existe vinculación entre las personas únicamente en los casos siguientes:
eu
si una de ellas ocupa cargos de responsabilidad o dirección en una empresa de la otra;

s.
si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios;

pu
si están en relación de empleador y empleado;

m
si una persona tiene, directa o indirectamente, la propiedad, el control o la posesión del 5 por
ciento o más de las acciones o títulos en circulación y con derecho a voto de ambas;
ca
si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra (en la nota interpretativa del
artículo 15 se dice que, a los efectos del Acuerdo, se entenderá que una persona controla a otra
cuando la primera se halle de hecho o de derecho en situación de imponer limitaciones o
impartir directivas a la segunda. Se dice también en esa nota que el término “personas”
comprende las personas jurídicas, en su caso).
ambas están controladas directa o indirectamente por una tercera; o
sus familiares.
8 / 26
3.2. Métodos secundarios
Valor de Transacción de mercancías idénticas
El valor de transacción se calcula de la misma manera con respecto a mercancías idénticas, que han
de responder a los siguientes criterios:
ser iguales en todos los aspectos, con inclusión de sus características físicas, calidad y prestigio
es
comercial;
haberse producido en el mismo país que las mercancías objeto de valoración;
u.
y que las haya producido el productor de las mercancías objeto de valoración.
d
.e
Para que pueda aplicarse este método, las mercancías deben haberse vendido al mismo país de
va
importación que las mercancías objeto de valoración. Deben también haberse exportado en el mismo
momento que las mercancías objeto de valoración, o en un momento aproximado.

no
Se admiten algunas excepciones, en particular:

in
ro
cuando no existan mercancías idénticas producidas por la misma persona en el país de

eu
producción de las mercancías objeto de valoración, podrán tenerse en cuenta mercancías
idénticas producidas por una persona diferente en el mismo país;

s.
las pequeñas diferencias de aspecto no impedirán que se consideren como idénticas las
pu
mercancías que en todo lo demás se ajusten a la definición.
La definición excluye las mercancías importadas que incluyen trabajos de ingeniería, trabajos
m
artísticos, etc. suministrados por el comprador al productor de las mercancías gratis o a precio
ca
reducido, realizados en el país de importación.
Valor de transacción de mercancías similares
El valor de transacción se calcula de la misma manera con respecto a mercancías similares, que han
de responder a los siguientes criterios:
que sean muy semejantes a las mercancías objeto de valoración en lo que se refiere a su
composición y características;
9 / 26
que puedan cumplir las mismas funciones que las mercancías objeto de valoración y ser
comercialmente intercambiables;
que se hayan producido en el mismo país y por el mismo productor de las mercancías objeto de
valoración. Para que pueda utilizarse este método, las mercancías deben haberse vendido al
mismo país de importación que las mercancías objeto de valoración. Deben también haberse
exportado en el mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o en un momento
aproximado.
es
Valor Deductivo
u.
Cuando no pueda determinarse el valor en aduana sobre la base del valor de transacción de las
d
.e
mercancías importadas o de mercancías idénticas o similares, se determinará sobre la base del
precio unitario que se venda a un comprador no vinculado con el vendedor la mayor cantidad total
va
de las mercancías importadas, o de otras mercancías que sean idénticas o similares a ellas, en el
no
país de importación.
in
El comprador y el vendedor en el país importador no deben estar vinculados y la venta debe
realizarse en el momento de la importación de las mercancías objeto de valoración o en un momento

ro
aproximado. Si no se han realizado ventas en el momento de la importación o en un momento

eu
aproximado, podrán utilizarse como base las ventas realizadas hasta 90 días después de la
s.
importación de las mercancías objeto de valoración.

pu
El valor en aduana debe establecerse sobre la base del precio unitario al que se venda la mayor
cantidad total de las mercancías importadas o de otras mercancías importadas que sean idénticas o
m
similares a ellas. El precio unitario a que se venda la mayor cantidad total de las mercancías es el
ca
precio a que se venda el mayor número de unidades a personas no vinculadas al primer nivel
comercial después de la importación al que se efectúen dichas ventas. Para determinar esa mayor
cantidad total de mercancías, se reúnen todas las ventas realizadas a un precio dado y se compara la
suma de todas las unidades de mercancías vendidas a ese precio con la suma de todas las unidades
de mercancías vendidas a cualquier otro precio.
Como el punto de partida para calcular el valor deductivo es el precio de venta en el país de
importación, es preciso efectuar las siguientes deducciones para reducir ese precio al valor en
10 / 26
aduana pertinente:
las comisiones pagadas o convenidas usualmente, la suma de los suplementos por beneficios y
gastos generales cargados en relación con las ventas;
los gastos habituales de transporte y seguros en que se incurra en el país de importación;
los derechos de aduana y otros gravámenes internos pagaderos en el país importador por la
importación o venta de las mercancías;
cuando proceda, el valor añadido por el montaje o ulterior elaboración de las mercancías.
es
u.
Valor reconstruido
d
Con arreglo al valor reconstruido, que es el método más difícil y menos utilizado, el valor en aduana
.e
se determina sobre la base del costo de producción de las mercancías objeto de valoración más una
va
cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la reflejada habitualmente en las
no
ventas de mercancías de la misma especie o clase del país de exportación al país de importación. El
valor reconstruido es la suma de los siguientes elementos:

in
El costo o valor de los materiales y de la fabricación u otras operaciones efectuadas para

ro
producir las mercancías importadas. El valor de los materiales incluirá, por ejemplo: materias
eu
primas tales como madera, acero, plomo, arcilla, textiles, etc.; gastos en que se haya incurrido para
llevar las materias primas al lugar de producción; subconjuntos, como circuitos integrados; y
s.
elementos prefabricados que finalmente hayan de armarse. Los gastos de fabricación incluirán el
pu
costo de la mano de obra, los gastos de montaje cuando se trate de una operación de montaje en vez
m
de un proceso de fabricación, y gastos indirectos en concepto, por ejemplo, de supervisión y
mantenimiento de las fábricas, horas extraordinarias, etc.

ca
Los beneficios y gastos generales reflejados habitualmente por los productores del país de
importación en las ventas de mercancías de la misma especie o clase del país de exportación al país
de importación, sobre la base de información facilitada por el productor. La cantidad en concepto de
beneficios y gastos generales ha de considerarse como un todo (es decir, la suma de ambos
conceptos). Los gastos generales podrían incluir los gastos de alquiler, electricidad, suministro de
agua, gastos jurídicos, etc.
Por último, deberán añadirse al precio otros gastos: el costo del transporte de las mercancías
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importadas hasta el puerto o lugar de importación; los gastos de carga, descarga y manipulación
ocasionados por el transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de importación;
y el costo del seguro.
3.3. Ajustes de valor en aduana
Vamos o analizar ahora cuáles son los elementos que, en cualquiera de los métodos, deben sumarse
es
al precio efectivamente pagado o por pagar de las mercancías importadas para llegar a determinar
el valor en Aduana de los mismos.
u.
d
En primer lugar, hoy que añadir que todos los elementos que ahora se van a analizar, se sumarán al
.e
precio efectivamente pagado o por pagar, siempre que dichos elementos sean soportados por el
comprador y no estén incluidos efectivamente en el precio pagado o por pagar:

va
no
1) Se sumarán las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra. ¿Dónde
deben producirse estas comisiones y gastos de corretaje? Lo respuesta es sencilla. Son todos
in
aquellos que se produzcan Fuero del territorio de lo CE.

ro
2) El coste de los envases que, o efectos aduaneros, se consideren como Formando un todo con la
eu
mercancía. Por ejemplo, en el caso de una importación de colonias el coste de los envases de los
frascos que las contienen se considera formando un todo con la mercancía. Si el precio de estos
s.
envases no está incluido en el precio de la colonia, el coste de los mismos debe formar parte del
pu
valor en Aduana de la mercancía.

m
3) El coste del embalaje, diferenciando en su coste tanto el de la mano de obra que sirve para
ca
embolar la mercancía como el de los materiales necesarios poro realizar el mismo.
También forman parte del valor en Aduana de la mercancía los bienes y servicios que indicaremos o
continuación, cuando hayan sido suministrados, directo o indirectamente por el comprador, de
forma gratuita o a precios reducidos, y utilizados en lo producción y venta para la exportación de las
mercancías importadas, siempre y cuando el valor de los elementos que a continuación se señalan
no esté incluido en el precio efectivamente pagado o por pagar:
1) En primer lugar nos vamos a referir a los materiales, componentes, partes y elementos similares
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incorporados a las mercancías importadas. Es decir, cuando el comprador suministra, bien por sí
mismo o bien por un tercero bajo orden suyo, accesorios o materiales que van o formar parte de las
mercancías importadas; si las ha suministrado de forma gratuita o las ha adquirido el vendedor para
luego ser cargados en el precio del producto terminado, el coste de dichos materiales formará parte
del valor en Aduana.
2) También serán parte del valor en Aduana de las mercancías importadas las herramientas,
matrices, moldes y objetos similares utilizados en la producción de los mismos. Por ejemplo, si se
es
trata de importar unas determinadas figuras de cristal, el precio de los moldes que hayan sido
u.
suministrados gratuitamente por el comprador al vendedor para la fabricación de dichas figuras y
que al término del encargo retornen de nuevo al comprador, deberá ser incluido en el valor en
d
.e
Aduana de las figuras de cristal importadas. ¿Cómo se incluirá? lógicamente, si se realizan varios
envíos, el valor de los moldes deberá ser prorrateado entre las distintas figuras objeto de la
importación. va
no
3) Igualmente forman parte del valor en Aduana de la mercancía importada los materiales
in
consumidos en la producción de la misma. Por ejemplo, en el caso de que un producto tenga que
llevar el baño de un determinado metal y que para dicho baño se utilicen como catalizadores unos
ro
productos que, durante el proceso químico de bañado de las mercancías importadas, se destruyó, el
eu
coste de esos catalizadores deberá formar parte del valor en Aduana de estos productos importados
s.
y bañados, si es en un sólo envío por aplicación directo, y si es en varios envíos por prorrateo del
valor de los catalizadores consumidas entre el número de unidades fabricados.

pu
4) Hay que tener en cuenta en el Valor en Aduana de las mercancías, los trabajos de ingeniería, de
m
desarrollo, artísticos y de diseño de planos, croquis siempre que sean realizados fuera de la Unión
ca
Europea y sean necesarios para la producción de las mercancías importadas.
13 / 26
4. Cálculo del valor en aduana por vía aérea
Hay que señalar que en el artículo 4 del Código Aduanero de la Unión, el territorio aduanero de la
Unión Europea incluye el mar territorial, las aguas interiores y el espacio aéreo.
El mar territorial, por ejemplo, abarca 12 millas desde las costas de los Estados Miembros, es decir,
la zona marítima de 12 millas es mar territorial comunitario y los productos de la pesca o cualquier
otra extracción marina son productos originarios de la Unión Europea.
es
Desde un punto de vista aduanero este territorio es importante por dos razones:
u.
d
Las capturas pesqueras en el mar territorial. El producto capturado por barcos de bandera
.e
comunitaria es considerado de origen comunitario.
va
El espacio aéreo comunitario es la suma de los espacios aéreos de los distintos estados
miembros. Desde el punto de vista, la importancia radica en la inclusión legal del “espacio
no
aéreo comunitario”, como territorio aduanero de la unión, en la determinación del cálculo del
valor en aduana de las mercancías importadas por vía aérea.

in
ro
En las operaciones de importación por vía aérea los operadores tendrán que tener presente el Anexo
eu
25 del Reglamento de Aplicación para calcular los ajustes en los fletes aéreos y determinar el valor
en aduana de forma correcta. Los operadores tendrán que tener presente que el espacio aéreo
s.
recorrido por el avión sobre territorio aduanero de la Unión debe ser objeto del ajuste
pu
correspondiente en la Declaración de Valor en aduana (DV1).

m
1. El anexo 25 establece:
ca
una enumeración de terceros países por continentes y zonas
una lista de porcentajes que representan la parte de los gastos de transporte aéreo desde un
tercer país determinado hasta la CE que debe incluirse en el valor de aduana.
2. Cuando las mercancías se envíen desde países o aeropuertos que no figuren en el cuadro
siguiente, a excepción de los aeropuertos mencionados en el apartado 3, se utilizará el porcentaje
correspondiente al aeropuerto más próximo al de salida.
14 / 26
3. Por lo que se refiere a los departamentos franceses de ultramar de Guadalupe, Guyana, Martinica
y Reunión, cuyos aeropuertos no están incluidos en el cuadro, se aplicarán las normas siguientes:
a) para las mercancías enviadas directamente desde terceros países con destino a esos
departamentos, se incluirá en el valor en aduana la totalidad de los gastos de transporte aéreo;
b) para las mercancías enviadas desde terceros países con destino a la parte europea de la
Comunidad, con transbordo o descarga en uno de los citados departamentos, solamente se incluirán
es
en el valor en aduana los gastos de transporte aéreo en que se haya incurrido para el envío de las
mercancías hasta el lugar de transbordo o de descarga;
u.
c) para las mercancías enviadas desde terceros países con destino a los citados departamentos, con
d
.e
transbordo o descargada en un aeropuerto de la parte europea de la Comunidad, los gastos de
transporte aéreo que se incluirán en el valor en aduana serán los resultantes de aplicar los
va
porcentajes mencionados en el cuadro que figura a continuación a los gastos en que se haya
no
incurrido para el envío de las mercancías desde el aeropuerto de salida hasta el aeropuerto de
transbordo o descarga.
in
ro
El transbordo o la descarga se certificará mediante la correspondiente mención por parte del
servicio de aduanas en el conocimiento de transporte aéreo, u otro documento de transporte aéreo,

eu
y el sello pertinente de la aduana de que se trate; a falta de dicha certificación se aplicará lo

s.
dispuesto en el último párrafo del apartado 6 del artículo 163 del citado Reglamento.
pu
1 2
Porcentaje de
m
los gastos de
transporte que
ca
deben incluirse
Zona (país de salida)
en el valor en
aduana para la
zona de llegada
CE
AMÉRICA (Zona A)
15 / 26
Canadá
Gander, Halifax, Moncton, Montreal, Ottawa, Quebec, Toronto
Groenlandia
Estados Unidos de América 70
Akron, Albany, Atlanta, Baltimore, Boston, Buffalo, Charleston, Chicago,
Cincinnati, Columbus, Detroit, Philadelphia, Indianapolis, Jacksonville, Kansas,
Lexington, Louisville, Memphis, Milwaukee, Minneapolis, Nashville, Nueva
Orleans, Nueva York, Pittsburgh, San Luis, Washington DC
AMÉRICA (Zona B)
Canadá
Edmonton, Vancouver, Winnipeg
es
Estados Unidos de América
Albuquerque, Austin, Billings, Dallas, Denver, Houston, Las Vegas, Los Ángeles,
u.
Miami, Oklahoma, Phoenix, Portland, Puerto Rico, Salt Lake City, San 78
Francisco, Seattle
d
América Central (Todos los países)
.e
América del Sur (Todos los países)
AMÉRICA (Zona C)
Estados Unidos de América
Anchorage, Fairbanks, Honolulu, Juneau
va 89
no
ÁFRICA
in
Zona D.
33
Argelia, Libia, Egipto, Túnez, Marruecos
ro
Zona E.
Benín, Burkina Faso, Cabo Verde, Camerún, República Centroafricana, Chad,
50
eu
Costa de Marfil, Etiopía, Gambia, Ghana, Guinea, Guinea-Bissau, Liberia, Malí,

Mauritania, Níger, Nigeria, Senegal, Sierra Leona, Sudán, Togo, Yibuti
Zona F.
s.
Burundi, Congo, República Democrática del Congo, Gabón, Guinea Ecuatorial,

61
Kenia, Ruanda, Santa Elena, Santo Tomé y Príncipe, Seychelles, Somalia,
pu
Tanzania, Uganda
Zona G
m
Angola, Botswana, Comoras, Isla Mauricio, Lesoto, Madagascar, Malaui, 74

Mozambique, Namibia, Suazilandia, República de Sudáfrica, Zambia, Zimbabue
ca
ASIA
Zona H
27
Armenia, Azerbaiyán, Georgia, Irán, Irak, Israel, Jordania, Kuwait, Líbano, Siria
Zona I
43
Arabia Saudí, Bahrein, Emiratos Árabes Unidos, Mascate y Omán, Qatar, Yemen
Zona J
46
Afganistán, Bangladesh, Bután, India, Nepal, Pakistán
Zona K
Kazajstán, Kirguizistán, Tayikistán, Turkmenistán, Uzbekistán. 57
Rusia: Novosibirsk, Omsk, Perm, Sverdlovsk,
16 / 26
Zona L
Brunei, Campuchea, China, Filipinas, Indonesia, Laos, Macao, Maldivas,
70
Malasia, Mongolia, Myanmar, Singapur, Sri Lanka, Taiwán, Tailandia, Vietnam
Rusia: Irkutsk, Kirensk, Krasnoyarsk
Zona M
Corea (del Norte), Corea (del Sur), Japón, 83
Rusia: Khabarovsk, Vladivostok
AUSTRALIA Y OCEANÍA
Zona N
79
Australia y Oceanía
EUROPA
es
Zona O
Islandia, Ucrania, 30
u.
Rusia: Gorki, Kuibishev, Moscú, Orel, Rostov, Volgogrado, Voronej
d
Zona P
Albania, Bielorrusia, Bosnia Herzegovina, Islas Feroe, Macedonia, Moldavia, 15
.e
Noruega, Serbia y Montenegro, Turquía
Zona Q
Croacia y Suiza
va 5
no
in
ro
eu
s.
pu
m
ca
17 / 26
5. Documentos de declaración de valor en aduana
5.1. DV1
Es uno de los documentos esenciales del Despacho Aduanero De Importación. Sirve para que el
importador declare de forma fehaciente todos los elementos que van a servir de base para el cálculo
del valor en la aduana de la mercancía importada y la aplicación de los correspondientes derechos.
es
Generalmente lo elabora el Agente de Aduanas en nombre del importador, y va dirigido a la Aduana
u.
de importación como declaración y al propio importador, al cual se hace referencia en el mismo
documento.
d
.e
Este documento acompaña al DUA (Documento Único Administrativo) y se emite siempre que el
va
importe de la operación supere los 10.000 € o cuando no los supere se reclame a petición de la
aduana de despacho.
no
En el DV1 se detalla la relación existente entre comprador y vendedor, con clara referencia a la
in
vinculación entre ambos, así como el precio declarado.

ro
Es conveniente verificar que el valor en aduana sobre el cual se van a aplicar los derechos e
eu
impuestos coincide con el que se declara en el DUA de importación.

s.
El DV1 es un documento declaratorio tan importante como el propio DUA y su falsedad informativa
pu
puede ser sancionada por la aduana.

m
ca
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es
u.
d
.e
va
no
in
ro
eu
s.
pu
m
ca
5.2. DV1 bis
Siempre acompaña al DV1 y sirve para complementar los detalles de las operaciones en las que se
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usa el anterior.
Se adjuntarán el número de documentos que sea necesario para detallar y completar bajo legalidad
el documento necesario.
En este documento se detallan la base de cálculo y los gastos que hay que adicionar (flete, seguro,
etc.) o deducir (gastos de transporte interior, instalaciones, montaje, etc.) para calcular finalmente
el precio CIF de la mercancía, que será la base imponible de los tributos de importación. También
es
se calcula el importe del cambio utilizado en el caso de que la compra se haya realizado en divisa
distinta al euro.
u.
d
.e
va
no
in
ro
eu
s.
pu
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ca
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es
u.
d
.e
va
no
in
ro
eu
s.
pu
m
ca
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Recuerda
El valor en la Aduana se erige como el concepto mediante el cual se fijan las bases imponibles
que más tarde van a servir para la liquidación de los derechos de importación.
El Código Aduanero lo define señalando que el Valor en Aduana de las mercancías
importadas será su valor de transición, es decir, el precio efectivamente pagado o por pagar
por las mercancías cuando éstas se vendan para su exportación.
es
Existen dos sistemas internacionales de determinación del Valor Aduanero, el primero fue
adoptado en Bruselas mediante la definición del Valor en el año 1950, y posteriormente según
u.
el Código de Valoración del GATT, ambos sistemas tienen dos antecedentes comunes:
d
.e
“La Carta de la Habana”
El Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio.
va
La valoración en aduana es el procedimiento aduanero aplicado para determinar el valor en
no
aduana de las mercancías importadas. Si se aplica un derecho ad valorem, el valor en aduana
es esencial para determinar el derecho pagadero por el producto importado.

in
El valor en aduana se convierte en valor de transacción cuando se cumplan las siguientes

ro
condiciones:
eu
Prueba de la venta.
s.
Sin restricciones a la cesión o utilización.

pu
Sin sujeción a condiciones adicionales.
Precio absoluto.
m
Información suficiente a efectos de ajuste.

ca
Ausencia de vinculación entre comprador y vendedor.
Partes vinculadas.
Cuando no pueda determinarse el valor en aduana sobre la base del valor de transacción de las
mercancías, se determinará sobre la base del precio unitario que se venda a un comprador no
vinculado con el vendedor, lo que se denomina Valor Deductivo.
El mar territorial, las aguas continentales y el espacio aéreo son importantes desde e puntos de
vista aduanero.
El DV1 es uno de los documentos esenciales del Despacho Aduanero De Importación, sirve
22 / 26
para que el importador declare de forma fehaciente todos los elementos que van a servir de
base para el cálculo del valor en la aduana de la mercancía importada.
El DV1 bis siempre acompaña al DV1 y sirve para completar los detalles de las operaciones en
las que se usa el DV1.
es
u.
d
.e
va
no
in
ro
eu
s.
pu
m
ca
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Autoevaluación
El valor aduanero es,… (Respuesta múltiple):
Un concepto definido y delimitado, lo que quiere decir que no es un concepto

abstracto.
es
Concepto a través del cual se fijan las bases imponibles que más tarde va a servir para
la liquidación de los derechos de la importación.
u.
d
El precio pagado o a pagar por las mercancías cuando éstas se vendan para su
.e
exportación.
va
no
in
Indica si es verdadero o falso el siguiente enunciado:

“Con arreglo al valor reconstruido, que es el método más difícil y menos
ro
utilizado, el valor en aduana se determina sobre la base del costo de producción

eu
de las mercancías objeto de valoración más una cantidad por concepto de

beneficios y gastos generales igual a la reflejada habitualmente en las ventas de
mercancías de la misma especie o clase del país de exportación al país de
s.
importación”.
pu
m
Verdadero.
ca
Falso.
¿Qué características posee el valor reconstruido? Selecciona las respuestas

correctas.
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Es la suma de los siguientes elementos: valor de los materiales y de la fabricación,

beneficios y gastos y otros gastos como el transporte…
Es el método más difícil y menos utilizado.
Lo utilizamos cuando no podemos calcular el valor en aduana sobre la base del valor
de transacción.
es
u.
d
.e
Completa el espacio en blanco del siguiente enunciado:
“_____________________ es uno de los documentos esenciales del Despacho Aduanero
va
De Importación. Sirve para que el importador declare de forma fehaciente todos
los elementos que van a servir de base para el cálculo del valor en la aduana de
no
la mercancía importada y la aplicación de los correspondientes derechos”.
in
DV1 bis.
ro
eu
DV1
s.
Precio CIF.
pu
m
ca
Cuando hablamos del precio CIF, nos referimos a:
El documento que siempre acompaña al DV
El documento que acompaña al DUA y se emite siempre que el importe de la

operación supere los 10 .000 €.
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Base imponible de los tributos de importación.
es
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no
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Cálculo y Declaración Del Valor en Aduana de Las Mercancías

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Cálculo y Declaración Del Valor en Aduana de Las Mercancías

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[AFO001103] UF1758 Gestión Aduanera del Comercio Internacional

[MOD001449] UF1758 Gestión Aduanera del Comercio Internacional

1. Concepto de valor en aduana

liquidación de los derechos a la importación.

Ambos instrumentos tienen antecedentes en común:

Los principios incorporados en la “Carta de La Habana” elaborada por la Conferencia de las

Naciones Unidas sobre Comercio y Empleo” y,

El acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio.

Los principios comunes a ambos sistemas son:

reconozcan la práctica comercial internacional.

según condiciones determinadas).

Hay que tener en cuenta una serie de requisitos:

transacción no pueden influir en el valor determinado de la misma condiciones para la libre

disposición de dichas mercancías impuestas por el vendedor al comprador.

(inversiones en publicidad dentro del territorio comunitario, etc.).

(“royalties”, licencias, cánones, etc.)

comprador, cuando éste se aproxime al valor de transacción en ventas de mercancías idénticas

o similares entre compradores y vendedores no vinculados para su exportación con destino a la

descarga, almacenamiento, montaje, asistencia técnica, instalación, etc.

En el caso de soportes informáticos destinados a equipos de tratamiento de datos, el valor en

publicado ese mismo día o el siguiente.

Si en el penúltimo miércoles de cada mes no se registrara el tipo de cambio o, registrado, no se

2. Condicionantes al valor en aduana de las mercancías

comprador, con excepción de las siguientes:

comunitario a los posibles distribuidores de la misma en lo UE.

prestaciones de servicio dentro del ámbito de la Comunidad Europea.

vendedor, procedente del producto de sus ventas interiores en el territorio comunitario.

mercancías importadas, ya que en la redacción de los contratos establecidos entre vendedor e

importador, dependerá en gran medida la inclusión en el valor de transacción (valor en Aduana) de

a fin de probar que dicha vinculación, aun existiendo, no ha influido en el precio.

En el caso de la existencia de vinculación, se aceptará el valor de transacción cuando el declarante

referencia momentos temporales cercanos.

Como mencionábamos anteriormente la valoración en aduana es el procedimiento aduanero

en esencia al Código de Valoración de la Ronda de Tokio y se aplica únicamente a la valoración de

precio, más los ajustes correspondientes a determinados elementos enumerados en el artículo 8,

3.1. Método principal: valor de transacción

El valor en aduana es el valor de transacción cuando se cumplan las siguientes condiciones:

comerciales, contratos, pedidos, etc.).

Sin restricciones a la cesión o utilización

excepción de las que:

imponga o exija la legislación del país de importación;

no afecten sustancialmente al valor de las mercancías.

adquiera también cierta cantidad de otras mercancías;

otras mercancías al vendedor;

No revertirá directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la reventa o de

efectuarse el debido ajuste de conformidad con lo dispuesto en el artículo 8.

Información suficiente a efectos de ajuste

pagar, de conformidad con el artículo 8, determinados ajustes, por ejemplo:

las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;

el costo de los envases o embalajes y los gastos correspondientes;

los cánones y derechos de licencia;

los beneficios ulteriores;

hasta el lugar de importación si el Miembro basa la evaluación en el costo c.i.f.;

Ausencia de vinculación entre el comprador y el vendedor

En el artículo 15 del Acuerdo se da la definición de personas vinculadas, según la cual, se

si una de ellas ocupa cargos de responsabilidad o dirección en una empresa de la otra;

si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios;

si están en relación de empleador y empleado;

cuando la primera se halle de hecho o de derecho en situación de imponer limitaciones o

comprende las personas jurídicas, en su caso).

ambas están controladas directa o indirectamente por una tercera; o

3.2. Métodos secundarios

Valor de Transacción de mercancías idénticas

de responder a los siguientes criterios: