Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
GUÍA PRÁCTICA
ACTIVO COMPUTABLE
Primeramente debemos precisar, como bien sabemos, que el punto de partida de la técnica del ajuste por inflación impositivo es la fase I, más conocida como “componente
estático”.
En el componente estático (o fase I), lo importante es que se determina el capital (activo computable menos pasivo computable) expuesto a la inflación durante el ejercicio
desde el inicio, lo cual implica que para calcular la fase I es necesario partir de:
- el balance comercial del ejercicio anterior al cual se liquida;
- la composición patrimonial del ejercicio anterior al cual se liquida.
Ello es así, dado que no todos los sujetos a los cuales se les aplica el ajuste por inflación impositivo tienen la obligación legal de confeccionar balances. Por ejemplo, si
estamos frente a una explotación unipersonal, seguramente partamos de la composición patrimonial de activos y pasivos del ejercicio anterior, y no de un balance oficial. En
este caso, dichos saldos patrimoniales son los impositivos.
Ahora bien, para determinar el activo computable es necesario segregar del activo total contable o impositivo, según la información de la cual hayamos partido, aquellos
activos que el artículo 95, inciso a), de la ley trata como no computables. Si bien los mismos están enunciados en dicho artículo, en la práctica, y máxime cuando partimos de
un balance contable, nos suele presentar dudas con relación a qué partidas incluir y cuáles excluir.
Aunque no podemos perder de vista que si estamos trabajando con el activo contable, puede haber ciertos activos impositivos que no estén en la contabilidad y que
tengamos que agregar a fin de arribar al activo computable.
En este contexto, nos hemos propuesto, a fin de facilitar el trabajo de los lectores a la hora de armar el ajuste estático y más precisamente en la determinación del activo
computable, elaborar una guía práctica con el objeto de que puedan identificar qué partidas son computables y cuáles no computables dentro del activo de un balance, aunque
debemos destacar que la guía se basa en que estamos frente a una sociedad que no obtiene en ningún caso rentas de fuente extranjera.
Vale destacar que la guía práctica es simplemente orientativa, por lo cual no reemplaza el análisis profesional que debe hacerse para cada caso en particular.
En el siguiente cuadro hemos expuesto la siguiente información para una sociedad, que puede ser tanto anónima como otro tipo de sociedad:
1. Rubro.
2. Subrubros.
3. Partidas.
4. Naturaleza (monetaria o no monetaria).
5. Tratamiento en el componente estático (computable, no computable o controvertido).
6. Normativa.
7. Aclaraciones.
Cabe destacar que en la guía práctica no se consigna ningún ejemplo de actividades de transformación y que afectan al ajuste estático. Recordemos que las actividades antes
enunciadas comprenden lo siguiente:
1. Cuando se enajenan determinados bienes [art. 95, inc. a), ptos. 1 al 7, de la ley] durante el ejercicio en el cual se cumplen los parámetros para la aplicación del ajuste
por inflación impositivo. En el caso de estos bienes, si bien deben excluirse del activo computable por ser bienes de uso, la ley indica que hay que incluirlos por haberse
vendido durante el ejercicio. De este modo, la ley busca la actualización de su resultado desde el inicio hasta el cierre.
El mismo tratamiento hay que darle en el supuesto de que se entreguen como parte de pago de los puntos 1 a 4 del inciso d), apartado I, del artículo antes citado.
2. Cuando un bien de cambio, durante el ejercicio cuyo ajuste por inflación impositivo se está determinando, se afecte como bien de uso. Si bien al inicio del ejercicio se
trata de un bien de cambio, como hubo una transformación durante el ejercicio se trata al inicio como bien de uso.
Rubro Partida Naturaleza Tratamiento Normativa Aclaración
Caja y bancos
Bancos Banco cuenta corriente Monetaria Computable
Inversiones transitorias
Títulos públicos Monetaria Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción
Títulos de deuda FF Monetaria Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción
Obligaciones negociables Monetaria Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción
Letes, Letras y Lebac Monetaria Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción
Títulos de deuda Monetaria Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción
Créditos por
ventas
Deudores en cta. cte. Monetaria Computable
Otros créditos
Anticipos impuestos IG saldo a favor Monetaria Controvertido Ins. (DGI) 236/1978 Es un crédito fiscal más. Computable.
No
Aporte irrevocable realizado Monetaria Art. 95, inc. a), pto. 11 No devenga intereses ni actualizaciones
computable
No
Activo por impuesto diferido Monetaria No es un verdadero activo
computable
No
Accionista - Saldo pendiente de integración Monetaria Art. 95, inc. a), pto. 12
computable
No
Socio - Saldo pendiente de integración Monetaria Art. 95, inc. a), pto. 13
computable
Socio - Cuenta particular Monetaria Computable Art. 95, inc. a), pto. 13 Cumple las pautas de mercado
No
Socio - Cuenta particular Monetaria Art. 95, inc. a), pto. 13 No cumple las pautas de mercado
computable
Bienes de cambio
No
Mercadería de reventa Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción
monetaria
No
Productos terminados
monetaria
Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción
No
Productos en proceso
monetaria
Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción
No
Materias primas
monetaria
Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción
No
Materiales para bienes de cambio
monetaria
Computable Art. 95, inc. a), pto. 9 Excepción
No
Inmuebles construidos
monetaria
Computable Art. 95, inc. a), pto. 1 Excepción
No
Inmuebles en construcción
monetaria
Computable Art. 95, inc. a), pto. 1 Excepción
No No
Madera cortada - Explotación forestal
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 6
No
Anticipo bienes de cambio ($ congelado)
monetaria
Computable
Previsión global destrucción de bienes de No Art. 95, inc. b), ap. I, pto.
cambio
Monetaria
computable 1
Pérdida no deducible impositivamente
Otros activos
No No
Yate Art. 95, inc. a), pto. 9 No afectado a la actividad
monetario computable
No No
Obras de arte Art. 95, inc. a), pto. 9 No afectado a la actividad
monetario computable
Bienes de uso
No No
Equipos de computación Art. 95, inc. a), pto. 3
monetaria computable
Instalaciones No No Art. 95, inc. a), pto. 3
monetaria computable
No No
Muebles y útiles Art. 95, inc. a), pto. 3
monetaria computable
No No
Maquinarias Art. 95, inc. a), pto. 3
monetaria computable
No No
Maquinarias en elaboración Art. 95, inc. a), pto. 4
monetaria computable
No No
Rodados Art. 95, inc. a), pto. 3
monetaria computable
No No
Aeronaves Art. 95, inc. a), pto. 3
monetaria computable
No No
Buques Art. 95, inc. a), pto. 3
monetaria computable
No No
Obras en curso sobre inmuebles Art. 95, inc. a), pto. 1
monetaria computable
No No
Materiales para obras en curso Art. 95, inc. a), pto. 2
monetaria computable
No No
Inmuebles (planta industrial) Art. 95, inc. a), pto. 1
monetaria computable
No No
Inmueble - Explotación forestal Art. 95, inc. a), pto. 6
monetaria computable
No No
Anticipo bienes de uso ($ congela precio) Art. 95, inc. a), pto. 10
monetaria computable
Inversiones permanentes
No No
Acciones sociedad anónima
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 7 Activo financiero variable
No No
Cuotas SRL
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 7 Activo financiero variable
No No
Participaciones sociales (otros tipos)
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 7 Activo financiero variable
No No
Cuotas parte de renta FCI abierto
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 7 Activo financiero variable
No No
Cuotas parte de condominio FCI abierto
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 7 Activo financiero variable
No No
Cuotas parte FCI cerrado
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 7 Activo financiero variable
No No
Anticipo inversiones ($ congelado)
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 10
Activos
intangibles
No No
Cargos diferidos Gastos de organización o constitución Art. 95, inc. a), pto. 15 Si fueron deducidos impositivamente
monetaria computable
No
Gastos de organización o constitución
monetaria
Computable Art. 95, inc. a), pto. 15 Si se activaron impositivamente
No No
Gastos de estudio, investigación y desarrollo
monetaria computable
Art. 95, inc. a), pto. 15 Fueron deducidos impositivamente
No No
Gastos de publicidad (campaña)
monetaria computable
Fueron deducidos impositivamente
No No
Intangibles Patentes Art. 95, inc. a), pto. 5
monetaria computable
No No
Marcas comerciales Art. 95, inc. a), pto. 5
monetaria computable
No No
Valor llave Art. 95, inc. a), pto. 5
monetaria computable
No No
Licencias y franquicias Art. 95, inc. a), pto. 5
monetaria computable
No No
Derechos de propiedad intelectual Art. 95, inc. a), pto. 5
monetaria computable
No No
Recetas, fórmulas, modelos y diseños Art. 95, inc. a), pto. 5
monetaria computable
No No
Derecho de concesión Art. 95, inc. a), pto. 5
monetaria computable
No No
Anticipos Anticipo bienes intangibles ($ congelado) Art. 95, inc. a), pto. 10
monetaria computable
PASIVO COMPUTABLE
A continuación, nos proponemos delinear de manera orientativa qué pasivos serían en principio computables para el componente estático o fase I del ajuste por inflación
impositivo.
A estos fines, traigamos a la memoria que para el ajuste estático se parte de los saldos al cierre del ejercicio anterior, de modo tal que podemos tener:
- el balance comercial del ejercicio anterior al cual se liquida;
- la composición patrimonial del ejercicio anterior al cual se liquida.
Ello es así, dado que no todos los sujetos a los cuales se les aplica el ajuste por inflación impositivo tienen la obligación legal de emitir estados contables.
En este contexto, debemos precisar que la técnica normativa para definir el pasivo computable es muy diferente de la que se utilizó para determinar el activo COMPUTABLE.
Lo expuesto se debe a que el artículo 95, inciso b), de la ley define qué se entiende por pasivo computable y luego enumera tres exclusiones específicas. Por eso, algunos
autores sostienen que el pasivo computable se determina por adición, dado que es necesario sumar aquellos pasivos que cumplen con los requisitos que enumera la ley.
Pese a lo expuesto, de todos modos podemos partir del pasivo total, contable o impositivo, según el caso, para arribar al concepto de pasivo computable.
Seguidamente, exponemos el esquema para su determinación:
Asimismo, hay que precisar que si estamos tomando como base el pasivo contable puede haber ciertos pasivos impositivos que no estén en la contabilidad y que tengamos
que agregar a fin de arribar al pasivo computable.
En este contexto, volvemos a destacar que el objeto de la presente colaboración es elaborar una guía práctica para la identificación rápida de las partidas que son
computables y no computables dentro del pasivo contable o impositivo, aunque debemos destacar que la guía se basa en que estamos frente a una sociedad que no obtiene
en ningún caso rentas de fuente extranjera.
Adicionalmente, aclaramos que la guía práctica es simplemente orientativa, por lo cual no reemplaza el análisis profesional que debe hacerse para cada caso en particular.
En el siguiente cuadro hemos expuesto la siguiente información:
1. Rubro.
2. Partidas.
3. Naturaleza (monetaria o no monetaria).
4. Tratamiento en el componente estático (computable, no computable o controvertido).
5. Normativa.
6. Aclaraciones.
Naturalez
Rubro Partida Tratamiento Normativa Aclaración
a
Deudas comerciales
Art. 95, inc. b), ap. I,
Proveedores en cuenta corriente locales Monetaria Computable
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
Proveedores en cuenta corriente exterior Monetaria Computable
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
Proveedores vinculados del exterior Monetaria Computable
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
Acreedores varios Monetaria Computable
pto. 1
No Art. 95, inc. b), ap. I,
Obligaciones en especie Computable
monetaria pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
Adelanto Banco cuenta corriente Monetaria Computable
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
Provisión gastos varios deducibles Monetaria Computable
pto. 1
No
Provisión gastos varios no deducibles Monetaria No deducible
computable
Deudas financieras
Art. 95, inc. b), ap. I,
Préstamo en pesos Banco Salmo SA Monetaria Computable
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I,
Préstamos en pesos Banco 121 SA Monetaria Computable
pto. 1
Art. 95, inc. b), ap. I, Art. 87, inc. g): si se pagaron antes del
Gratificaciones a pagar Monetaria Computable
pto. 3 vto. de la DDJ
No
IG saldo a pagar Monetaria No deducible
computable
No
IBP responsable sustituto - Participaciones Monetaria No deducible
computable
No
Capital Monetaria No deducible
computable
No
Intereses punitorios Monetaria No deducible
computable
No
Multa Monetaria No deducible
computable
No
Intereses punitorios Monetaria No deducible
computable
No
Multa Monetaria No deducible
computable
No
Intereses punitorios Monetaria No deducible
computable
No
Multa Monetaria No deducible
computable
No
Multas impositivas a pagar Monetaria No deducible
computable
No
Pasivo por impuesto diferido Monetaria No es un verdadero pasivo
computable
Deudas sociales
No
Dividendos en especie a pagar Controvertido Ídem punto anterior
monetaria
Dividendos en acciones liberadas a pagar (NO ES No
Controvertido NO ES PASIVO
PASIVO SINO PN) monetaria
Otras
deudas
Art. 95, inc. b), ap. I,
Honorarios directores deducibles a pagar Monetaria Computable
pto. 3
No
Honorarios directores (no deducibles) a pagar Monetaria No deducible
computable
No
Provisión gastos menores sin comprobantes Monetaria No deducible
computable
Cuenta sujetos vinculados del exterior Monetaria No Art. 95, inc. b), ap. II, No cumple las pautas de mercado
computable pto. 3
Previsiones
No
Previsiones para despidos Monetaria No deducible
computable
No
Previsiones por demandas civiles Monetaria No deducible
computable
No
Previsiones por daños ambientales Monetaria No deducible
computable
No
Previsiones por demandas tributarias Monetaria No deducible
computable
No
Previsiones por litigios contra otras empresas Monetaria No deducible
computable
No
Previsiones por derechos no reconocidos Monetaria No deducible
computable
REFLEXIÓN FINAL
Es necesario volver a insistir en que la presente guía solo constituye una orientación para el profesional a fin de que pueda realizar su trabajo con mayor eficiencia y eficacia,
pero que de ningún modo reemplaza la labor intelectual que demanda la cuantificación del ajuste por inflación estático.
Esperamos con este trabajo poder contribuir a traer la luz suficiente para la aplicación eficaz y eficiente de la técnica impositiva.