INFRACCIONES TRIBUTARIAS

ARTÍCULO 174°.- Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir

comprobantes de pago y/u otros documentos, así como de facilitar, a través de cualquier medio,
que señale la SUNAT, la información que permita identificar los documentos que sustentan el
traslado

A. Numeral 14:

Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, según lo establecido en las normas tributarias.

1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN

El artículo 56 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Colectivo al Consumo establece que los bienes cuyo ISC se determina sobre la base
del sistema al valor según precio de venta al público sugerido por el productor o comprador,
deben llevar tal precio de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto o
directamente en él. En ese sentido, la infracción bajo comentario se configura cuando:
a) Se remitan bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles a los que nos hemos referido en el párrafo anterior, o
b) Se posean bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles.
En ambos casos, las conductas infractoras sancionadas no requieren ser detectadas previamente
por la SUNAT para su configuración.

2. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN

Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, la sanción por
incurrir en la infracción bajo comentario es la del comiso, siendo de aplicación el procedimiento
establecido en el artículo 184 del Código Tributario.

No obstante, la referida sanción podrá ser sustituida por una multa cuando la naturaleza de los
bienes lo amerite o se requiera depósitos especiales para la conservación y almacenamiento de
estos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervención, salvo
que pueda realizarse el remate o donación inmediata de los bienes materia de comiso. En
cualquier caso, la multa que sustituye al comiso será equivalente al 15% del valor de los bienes,
no pudiendo exceder de 6 UIT. Cabe precisar que a efectos de recuperar los bienes, el infractor
deberá pagar una multa equivalente al monto indicado en el párrafo anterior, más los gastos que
se originaron como consecuencia de la ejecución del comiso. El valor de los bienes será
determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o, en su
defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10)
días o dos (2) días hábiles de levantada el Acta Probatoria, según se trate de bienes no
perecederos o perecederos, respectivamente. En aquellos casos que no se determine el valor del
bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT, según se trate de la Tabla I, II o
III, respectivamente.
 3. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

La sanción bajo comentario no cuenta con un régimen de gradualidad.

4. APLICACIÓN PRÁCTICA

La empresa importadora Ulfe S.A.C. comercializa en el país cigarrillos, los cuales adquiere
directamente de proveedores del exterior. El 4 de setiembre de 2010 se realiza un operativo en
su depósito en donde el fedatario fiscalizador constata que los cigarrillos no contaban con el
respectivo precinto en donde debe constar el precio de venta sugerido, de manera clara y visible,
por lo que procede a sancionar la omisión. Según el fedatario, al poseer bienes sin los precintos
adheridos a ellos, la empresa ha incurrido en la infracción del numeral 14 del artículo 174 del
Código Tributario, la cual se encuentra sancionada con el comiso de los bienes. Sin embargo, el
fedatario sustituye dicha sanción con una multa. La empresa nos consulta si es correcto el
proceder de SUNAT.

Dato adicional:

Según los comprobantes de pago mostrados, el valor de los bienes es de S/. 84,000.

Solución:

La infracción del numeral 14 del artículo 174 del Código Tributario sanciona el remitir o poseer
bienes sin los precintos correspondientes adheridos a ellos. En este caso, al ser los cigarrillos y
la cerveza productos afectos al Impuesto Selectivo al Consumo, a los cuales se les aplica el
sistema al valor según precio de venta al público, deben contar con precintos en donde se
evidencie el precio de venta sugerido por el importador, de conformidad con el artículo 56 del
TUO de la Ley del IGV e ISC. Tal obligación fue incumplida por la empresa, por lo que la
empresa sí ha incurrido en la infracción antes descrita. La sanción por la comisión de la referida
infracción es la del comiso de bienes, la cual puede ser sustituida por una multa si la SUNAT así
lo considera. En el presente caso, al requerir los cigarrillos de almacenes especiales, el fedatario
decidió sustituir el comiso por una multa, la cual según las tablas de infracciones y sanciones
del Código Tributario, equivale al 15% del valor de los bienes, sin exceder de 6 UIT.
ARTÍCULO 178°.- Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias

B. Numeral 1:

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o,
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos
a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones que influyan en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros
valores similares.

1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN

IMPORTANTE:

Cabe indicar que en el supuesto de omisión de la base imponible de aportaciones al ESSALUD

o al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del IES e Impuesto a la Renta de quinta
categoría por trabajadores no declarados, el monto de la multa será del 100% del tributo
omitido, de conformidad a las notas de las Tablas del Código Tributario.

2. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

Para efectos de la determinación de la multa, se puede aplicar rebajas de acuerdo a lo

establecido en la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT, la cual modifica el
Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin de incorporar en él la gradualidad aplicable a las
infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del Código Tributario. Este
establece las siguientes rebajas:
Las rebajas detalladas en el cuadro se aplicarán siempre y cuando el deudor tributario además de
la subsanación, cumpla con el pago de la multa rebajada.

Se debe considerar que se entiende por subsanación a la presentación de la declaración

rectificatoria en los momentos que se señalan en el cuadro precedente. Donde:

- Subsanación Voluntaria: Si se subsana la Infracción con anterioridad a que surta

efecto cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar,
la gradualidad (rebaja) será del 95%. Las notificaciones y requerimientos surten efectos
a partir del día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito según sea el caso
de conformidad a lo señalado en el artículo 106° del Código Tributario.

- Subsanación Inducida en Etapa de Fiscalización: Si se cumple con subsanar la

infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento de
fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el
artículo 75 del Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago, Resolución de
Determinación o de la Resolución de Multa, la gradualidad (rebaja) será del 70% salvo
que:

a) Se cumpla con la cancelación del tributo en cuyo caso la rebaja será del 95%.
b) Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en cuyo caso la rebaja será de 85%.

- Subsanación inducida en etapa de cobranza: Será rebajada un sesenta por ciento

(60%) si culminado el plazo indicado en el punto 2, además de cumplir con el pago de
la multa, se cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación antes de los 7
días hábiles siguientes de realizada la notificación de la Resolución de Cobranza
Coactiva respecto de la Resolución de Multa. (Plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 117° del Código Tributario).

- Subsanación inducida en etapa de reclamación: Si se hubiera reclamado la Orden de

Pago o la Resolución de Determinación y/o la Resolución de Multa y se cancela la
deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos
establecidos en el primer párrafo del artículo 146 del Código Tributario para apelar la
resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de ellos, la
gradualidad (rebaja) será del 40%.