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A)
Antecedentes históricos
Iniciaba el año de 1941 cuando el señor Victor Z. Brin k concluía su trabajo de tesis doctrinal
denominado Infernal Audítíng , base para la sustentación de su examen de grado en la Universidad
de Columbia en los Estados Unidos de Norteamérica. Esta tesis viene a revolucionar la concepción
tradicional que hasta esa fecha se tenía respecto de esa disciplina o especialidad del contador
público: la auditoría interna.
El trabajo del señor Brin k adoptó la forma de libro, naciendo la primera edición de
Infernal Auditíng en el mismo 1941. Continúa su evolución hacia 1958 en que se imprime la
segunda edición, en 19731a tercera y en 1982 la cuarta y última con el nombre de Modern Internal
Auditíng , Appraísíng OPeratíons and Controls .Es válido señalar también la participación de los
señores James A. Cashin y Herbert Witt (en plan coautoral) en la obra de Victor Z. Brink;
considerada por los estudiosos de la auditoría interna como una de las más relevantes que se han
escrito en la materia.
Pero la obra intelectual de z. Brin k no quedó ahí. En el mismo año de 1941 un condiscípulo lo
invitó a que formara una organización para agrupar a los auditores internos dieron su idea a
practicantes y profesionales de esta disciplina, con lo cual estaba haciendo THE Institute of Internal
Auditors.
9 de diciembre de 1941. Comienza a tener forma la concepción de que la actividad del auditor
interno debe estar más identificada con la asistencia a la dirección, en todas sus actividades, que
en abocarse a verificar operaciones contables.
El instituto creció rápidamente después de su primer importante paso. Sus integrantes estuvieron
muy interesados en desarrollar una publicación destinada específicamente a las necesidades de su
profesión, yen 1944 nació la revista lnternal Auditor. La membresía fue extendiéndose más allá de
los límites de los Estados Unidos, y también en ese mismo año se fundó el primer capítulo fuera de
ese país, en Toronto, Canadá.
En 1947, el Código de Ética, que contiene la naturaleza, los objetivos y el ámbito de autoridad de la
auditoría interna, fue aprobado por el consejo directivo del IIA. A finales de los años cuarenta, el IIA
contaba con 20 capítulos y 1,300 miembros.
El año de 1950 fue un periodo de espectacular crecimiento para el IIA. Se hizo gran énfasis en la
investigación, y un gran número de artículos, producto de esas investigaciones, fueron publicados
para ayudar a cubrir las demandas de conocimientos de los auditores internos.
El crecimiento fuera de Estados Unidos también fue en auge. Diversos capítulos fueron
integrándose en Argentina, Australia, Brasil, Canadá, Inglaterra, Irlanda, Israel, Japón, México (que
inicia relaciones) , Panamá, Filipinas, Escandinavia y Venezuela.
En 1972 el IIA cambió sus oficinas generales de Nueva York a Florida. Una de las primeras tareas
en su nueva residencia fue la aplicación del primer examen de Auditor Interno Certificado (Certífied
IntemaIAudítor.CIA) en 1974.
La gran presentación del estudio de Systems Audítabílíty and Control coincidió con la celebración
del 50 aniversario del IIA en el mes de junio de 1991, en la ciudad de Nueva York.
En 1941, The Instítute ofInternal Audítors, Inc, fue creado por auditores internos en los Estados
Unidos. Hoy en día es la única organización internacional dedicada exclusivamente al desarrollo
del auditor interno y de la profesión de auditoría interna.
Desde 1941, el instituto ha sido un instrumento de ayuda a sus miembros en el cumplimiento de los
criterios generalmente aceptados por la profesión, a través de:
El prestigio y reconocimiento logrados por el IIA le han permitido sostener una labor de
investigación y enseñanza que lo han situado como toda una autoridad, dentro de la rama de la
auditoría interna a nivel internacional.
El IIA ofrece una amplia variedad de cursos de capacitación y publicaciones, algunas de las cuales
son textos de consulta en las más prestigiadas universidades.
El IIA reconoce que la ética es un aspecto muy importante en la práctica de la auditoría interna, y
como los principios morales de sus asociados debían ser formalizados, adoptó un Código de Ética
el 13 de diciembre de 1968, en reunión ordinaria del consejo directivo celebrada en la ciudad de
Nueva Orleans, Louisiana, con el fin de que este código de ética delineara las normas de conducta
profesional, para guiar las acciones de cada miembro del IIA. Es importante señalar que este
mismo código de ética ha sido adoptado por él Instituto Mexicano de Auditores Internos, para la
regulación de la conducta profesional de los auditores internos mexicanos.
Hacia el año 2000, el IIA contaba con 150 capítulos asentados en la geografía estadounidense, 81
organismos nacionales de auditores internos afiliados al IIA de igual número de países, y presencia
en más de 120 países (incluyendo los 81 referidos), sumando un total de más de 70000 auditores a
título individual asociados al IIA en el ámbito internacional.
*personal de auditoría interna: aquellos quienes están activamente comprometidos como auditores
internos, o son empleados de tiempo completo dentro del personal de auditoría interna (incluye la
auditoría al procesamiento electrónico de datos), quienes no son administradores según la
definición anterior, y todos los auditores internos certificados, quienes no tienen las cualidades
antes mencionadas sobre la administración de la auditoría interna.
El IIA es una organización nacional en los Estados Unidos de Norteamérica, y cuenta con oficinas
en muchas partes de ese país. El IIA fomenta el intercambio de ideas entre los auditores internos,
la adherencia a las normas profesionales y la expansión de sus servicios en muchas fases de los
negocios, más allá del entorno financiero. La publicación oficial bimestral del IIA es The Internal
Auditor. Adicionalmente varios libros de auditoría interna han sido publicados bajo el patrocinio del
IIA. Un programa de certificación administrado por el IIA capacita a auditores internos, quienes son
preparados para ser Auditores Internos Certificados.
El Instituto de Auditores Internos (The Institute of Internal Auditors, Inc .) ha publicado a partir de
1978 los Estándares para la Práctica Profesional de la Auditoría Interna "para dar servicio a la
profesión en todo tipo de negocios, en diferentes niveles jerárquicos y en todas las organizaciones
donde haya auditores internos… para llevar a cabo la práctica de la auditoría interna en forma
correcta". La experiencia y el éxito han demostrado la validez de los principios básicos que se
promovieron en los referidos estándares.
Posterior a los Estándares para la Práctica Profesional de la Auditoría Interna surgieron otros
pronunciamientos normativos, como una extensión a los estándares señalados. Estos otros
pronunciamientos normativos son las Declaraciones sobre los Estandares para la practica
Profesional de la Auditoría Interna, o SIAS (Statements on Internal Auditing Standards).
El Comité de Normas y Responsabilidades Profesionales, que es elegido por The Institute of
Internal Auditors como Comité técnico superior, es el organismo encargado de emitir las
Declaraciones sobre los Estándares para la Práctica Profesional de la Auditoría Interna.
Los SIAS han sido emitidos por el IIA para proveer interpretaciones autorizadas de los
Las organizaciones, los grupos de auditoría interna, los directores de auditoría interna y los
auditores internos, deben desplegar su máximo esfuerzo para cumplir con los estándares. La
aplicación de los estándares y estas declaraciones relacionadas con ellos, estará influenciada por
el entorno o condiciones en las cuales los grupos de auditoría interna lleven a cabo las
responsabilidades asignadas.
A continuación se presentan los títulos de las 18 Declaraciones sobre los Estándares para la
Práctica Profesional de la Auditoría Interna emitidas hasta el año 2001, de las cuales, las 13
primeras fueron traducidas y puestas a disposición de la auditoría interna en México por el Instituto
Mexicano de Auditores Internos:
SIAS 10. Evaluación del cumplimiento de objetivos y metas establecidas para operaciones y
programas.
Como ya se mencionó anteriormente, en 1947 fue aprobado por The Institute of Internal
Auditors el primer Código de Ética para ser observado por los miembros de ese instituto. Como
todo proceso humano en permanente evolución, el código se ha venido actualizando y adaptado a
la luz de las nuevas circunstancias de la profesión de auditoría interna y de la sociedad a la que
sirve. Enseguida se presenta la última versión del Código de Ética de los auditores internos emitido
por The Institute of Internal Auditors , el que por supuesto es aplicable a los auditores internos
afiliados a ese instituto a nivel internacional.
Propósito
Aplicabilidad
Este Código de ética es aplicable a todos los miembros de The Institute of lnternal Auditors y a loS
CIAs. La afiliación al instituto y la aceptación de ser Auditor Interno Certificado son acciones
voluntarias. Por convicción, los miembros y loS CIAs asumen una obligación de autodisciplinarse
en los términos de este código y lo que dispongan los requerimientos de leyes y regulaciones.
Las normas de conducta establecidas en este Código de Ética proveen principios básicos para la
práctica de la auditoría interna. LoS miembros y loS CIAs deben realizar el juicio individual que se
requiera para la aplicación de estos principios.
Los CIAs deben utilizar la designación "Auditor Interno Certificado" con discreción, y de tal manera
que loS dignifique, con plena conciencia de lo que representa esa designación.
Además, la designación debe ser utilizada de manera consistente acorde con todos los requisitos
estatutarios de The Institute oflnternal Auditors .
Los miembros que a juicio de la junta directiva del instituto, incurran en violación a las normas de
conducta del Código de Ética, estarán sujetos a perder su condición de miembros de The Institute
of lnternal Auditors. De igual manera, los CIAs que incurran en situaciones similares estarán
sujetos a perder la designación Auditor Interno Certificado.
Normas de conducta
I. Los miembros y los CIAs tienen la obligación de desempeñarse de manera honesta, objetiva y
diligente en el ejercicio de sus deberes y responsabilidades.
II. Los miembros y los CIAs deben manifestar su lealtad en todos los asuntos relativos a su
organización o a quienes puedan prestar su servicio. Asimismo, los miembros y los
III. Los miembros y los CIAs deben abstenerse de participar en actos o actividades que
desacrediten a la profesión de auditoría interna ya la organización a la que prestan sus servicios.
IV. Los miembros y los CIAs deben abstenerse de participar en cualquier actividad que pueda estar
en conflicto con los intereses de su organización o que pudiera perjudicar su capacidad para llevar
acabo sus deberes y responsabilidades.
V. Los miembros y los CIAs no deben aceptar gratificaciones ni regalos de ningún empleado,
cliente, usuario, proveedor, o directivos o socios de su organización que pueda implicar o presumir
afecte su juicio profesional.
VI. Los miembros y los CIAs sólo deben aceptar el prestar aquellos servicios que razonablemente
esperen concluir con auténtica capacidad profesional.
VII. Los miembros y los CIAs deberán adoptar en sus intervenciones profesionales todas las
medidas que les permitan cumplir con los Estándares para la Práctica Profesional de la Auditoría
Interna.
VIII. Los miembros y los CIAs deben ser prudentes en el uso de información obtenida durante el
desempeño de sus actividades. No deberán utilizar información confidencial con propósitos de
beneficios personales o que de alguna manera pueda ir en contra de lo que disponen las leyes, o
en detrimento de los intereses de su organización.
IX. Los miembros y los CIAs, al reportar los resultados de sus trabajos, deberán revelar todos los
hechos y aspectos que son de su conocimiento ya que, de no hacerlo, pueden distorsionar el
informe de los resultados de las operaciones que estuvieron bajo su revisión, o incluso, esconder
alguna práctica ilegal.
X. Los miembros y los CIAs deben esforzarse por la mejora continua de sus capacidades, y por la
eficiencia y calidad de sus servicios.
XI. Los miembros y los CIAs, en el ejercicio de su profesión, deberán siempre tener en mente su
obligación de mantener las elevadas normas de competencia, moralidad y dignidad promulgadas
por el instituto. Los miembros deben cumplir con los estatutos y apoyar los objetivos del instituto.
Semblanza
El Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C., es un organismo que agrupa a los profesionales
que ejercen la auditoría interna en la República Mexicana. Ha sido concebido como un foro abierto
a la capacitación ya la investigación dentro de las áreas de auditoría interna y control.
El IMAI se ha propuesto difundir y elevar las técnicas más avanzadas en las áreas referidas,
merced a la insuficiencia de recursos humanos especializados o calificados en ellas.
El Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C., se constituyó el3 de julio de 1984 ante la fe , del
Notario Público No.125 de México, D.F., tic. Alexandro Alfredo Ramírez, según consta en el
volumen No.479, escritura pública No.18559 en la que comparecieron los contadores I públicos
Juan Manuel Portal Martínez, Fernando Vera Smith, Jesús Alvarado Roberti, Armando Díaz Flores
y Benjamín Antonio Vázquez Olvera, en calidad de fundadores. El IMAI adopta forma jurídica de
Asociación Civil sin fines de lucro, con duración de 99 años a partir de la fecha de su constitución,
con domicilio en México, D.F., y capital de objeto social sin poderlo tener representado por
acciones. Su primer presidente fue el C.P .Juan Manuel Portal Martínez, sucediéndole en el
siguiente periodo bianual el C.P. Fernando Vera Smith. Su objetivo primordial es la superación
profesional de sus miembros en el mejoramiento de la práctica de la auditoría interna en la
República Mexicana.
Se contempla la adopción, por parte de sus miembros, de un cuerpo normativo que regule las
cualidades personales y de trabajo de los auditores internos, que permita delimitar los requisitos
mínimos de calidad y ética en su trabajo.
En su interés por enriquecer las experiencias de sus miembros y ampliar los recursos para su
desarrollo profesional, el IMAI ha obtenido el reconocimiento como miembro de THe Institute of
Internal Auditors, Inc., con sede en Altamonte Springs, Florida, en los Estados Unidos de
Norteamérica.
Pertenecer al IMAI debe interesar tanto a auditores internos como a contralores, contadores y en
general a cualquier profesional interesado en esta disciplina o cuyo campo de actuación o
funciones se desarrollen dentro de la auditoría interna. El ser miembro del IMAI conlleva, entre
otros beneficios, los siguientes:
2. Normatividad profesional. La auditoría interna es una actividad importante y como tal debe
contar con un marco normativo que regule su práctica, en tal virtud, el IMAI contempla dentro de
sus objetivos la adopción, por parte de sus miembros, de un cuerpo normativo que regule las
cualidades personales y de trabajo de los auditores internos que permita delimitar los requisitos
mínimos de calidad y ética en su trabajo. Además,
IMAI se propone complementar sus guías normativas con guías de desarrollo de auditor desde sus
fases básicas hasta las más especializadas.
4. Publicaciones técnicas. El Instituto cuenta con una revista trimestral y un boletín mensual, cuyo
fin primordial es el de mantener, activo el interés de sus miembros en su actualización y quehacer
profesional.
5. Relaciones con otras agrupaciones profesionales. El instituto está sumando sus recursos a los
intereses comunes de sus asociados, con otras asociaciones o agrupaciones profesionales de
reconocido prestigio, tanto nacionales como internacionales, en beneficio de la profesión y de la
sociedad.
6. Cuotas de cursos y eventos. El ser miembro del instituto permite gozar de cuotas más bajas en
la mayoría de los cursos y eventos que se llevan acabo.
7. Afiliación a The Institute of Internal Auditors. En su interés por enriquecer las experiencias y
conocimientos de sus miembros y ampliar los recursos para su desarrollo profesional el lMAl ha
obtenido el reconocimiento y aceptación de The Institute of Internal Auditors (IIA) .En tal contexto,
los miembros del IMAI son miembros del IIA, lo que les permite acceso directo a la más amplia y
actualizada información técnica sobre auditoría interna.
8. Otros beneficios. Otros beneficios que aporta el IMAI a sus asociados son los siguientes:
a) Obtener mayores elementos para que la función de auditoría interna que se desarrolla sirva de
verdadero apoyo a los más altos directivos de la organización en la que se lleve a cabo esta
función.
b) Estar en contacto con otros profesionales dedicados ala auditoría interna y funciones afines,
para intercambiar experiencias y conocimientos.
c) Contar con información de primera mano respecto de las publicaciones más recientes y eventos
del IMAI y de The Institute of Internal Auditors.
d) Contar con un foro que permita hacer aportaciones en eventos técnicos y en las diversas
publicaciones del IMAI en beneficio del gremio de auditores internos.
e) Asistir a eventos sobre temas de actualidad, con atractivos descuentos como asociado.
g) Ser invitado para impartir cátedra en materias vinculadas con la auditoría interna, en las
escuelas y universidades del país.
h) Asistir a actividades sociales y culturales que se organicen para la membresía del IMAI.
i) Tener acceso a la bolsa de trabajo del IMAI como oferente o demandante de servicios.
j) Participar en las mesas directivas del instituto aportando ideas o inquietudes para el mayor realce
y consolidación de la función de auditoría interna.
Estatutos
Como toda organización formal, el Instituto Mexicano de Auditores Internos cuenta con
disposiciones que gobiernan y regulan su quehacer y conducta. Las disposiciones están
contempladas en sus estatutos que comprenden los siguientes capítulos:
1. Disposiciones generales.
2. De los objetivos del instituto.
3. De los asociados.
9. De la junta de honor.
a) El presidente.
b) El primer vicepresidente.
c) El segundo vicepresidente.
d) El tesorero.
e) El secretario.
La Comisión de Nominaciones convocará a los asociados por medio de la junta directiva para que
se registren como candidatos a los puestos de la misma.
Habrá una Junta de Honor que velará por el prestigio y buen nombre de la asociación, para que la
conducta de los asociados no se aparte de las reglas de ética profesional; conocerá, previa queja o
acusación, de los casos en que se impute o atribuya, a algún asociado, violación a las reglas de
ética profesional o desempeño de empleos, comisiones, encargos, etcétera, que resulten
degradantes o en descrédito de la práctica de la auditoría interna, y proponer, en su caso, las
sanciones que estime adecuadas; dar su opinión cuando crea necesario acerca de la admisión de
asociados; cuando proceda, se encargará de la defensa de cualquier asociado que fuere acusado
ante los tribunales o respecto de quien se hagan imputaciones que afecten su decoro y buena
reputación; nombrará subcomisiones de asociados que le auxilien en el desempeño de sus
funciones, y convocará a sesiones de asamblea general cuando sea requerida para ello.
Existe además un consejo consultivo, el cual absorberá las funciones que deben desarrollar el
Comité de Nominaciones y la Junta de Honor.
De sus comisiones
El IMAI, para poder llevar acabo de manera organizada y ágil todas sus actividades, ha creado una
serie de comisiones y subcomisiones, las cuales son designadas por la junta directiva, tal y como lo
mencionan los estatutos de la asociación. Destacan dentro de ellas las siguientes:
a) Comisión de membresía.
c) Comisión de normas.
d) Comisión editorial.
El Instituto Mexicano de Auditores Internos cuenta con una serie de principios y lineamientos que
tienen la función de normar o regir las actividades del propio instituto, los cuales se encuentran
plasmados en un documento de suma importancia para el IMAI, ya que se puede decir que forma
la parte medular de la cual emergen todas las actividades que realiza la asociación.
El documento antes referido es el llamado Plan Maestro Institucional que, como se mencionó
anteriormente, tiene una importancia fundamental para el logro de los objetivos que se ha trazado
el instituto.
Cabe hacer mención que el IMAI tiene un objetivo social, que es el de representar a los
profesionales de la auditoría interna que ejercen su función en la República Mexicana. Otros
objetivos importantes se refieren a dictar normas de actuación a través de las cuales los auditores
internos puedan medir sus propios avances, y de este modo las entidades a las que sirven tengan
la posibilidad de definir mejor sus expectativas de lo que el auditor interno debe ofrecer. En adición
a lo antes expuesto, el IMAI busca definir el Código de Ética y el
Plan Maestro Institucional, ambas, piezas fundamentales de todo el aprendizaje que integra el
ambicioso proyecto y objetivo social del instituto, para hacer de la auditoría interna una actividad
verdaderamente importante en México, con una normatividad y un reconocimiento pleno, tanto por
parte de las entidades como de la sociedad en su conjunto.
El Plan Maestro Institucional creado por el Instituto Mexicano de Auditores Internos, que fue
aprobado por la Asamblea general de socios del 30 de junio de 1987 , ha sido diseñado para regir
sus actividades y consta de lo siguiente:
I. Misión:
b) Ampliar la verificación de la normalidad de las operaciones para cubrir aspectos que permitan
promover la eficiencia en la operación de la entidad.
e) Evaluar la eficiencia de los sistemas de información para tomar decisiones y rendir cuentas.
a) Entender y comprender que el auditor interno no es solamente una persona que ocupa un
puesto en la estructura de la organización, sino que su función corresponde a la de un profesional
que trabaja dentro de una entidad, y que debe responder a las normas éticas a que como
profesional está obligado,
c) Entender y comprender que cualquiera que sea la estructura y el nombre del órgano de auditoría
interna, está obligado a hacer de él una sola unidad congruente con su misión, con apego a las
Normas de Auditoría Interna y aplicando las técnicas de auditoría que la práctica profesional le
requiere en cada circunstancia específica, así como, las técnicas administrativas, financieras e
informáticas que sean menester, incorporando a su equipo a los profesionales en esas disciplinas o
apoyándose en especialistas de la propia entidad, o bien, contratando profesionales
independientes,
d) Entender y comprender que el enfoque de la auditoría interna es más valioso en tanto que apoye
la prevención, por lo que está obligado a alertar y asesorar ala dirección de la entidad en aquellos
aspectos que puedan ser generadores de riesgos futuros,
1. Dictar normas de actuación por medio de las cuales los auditores internos puedan medir sus
propios avances, y las entidades alas que sirven puedan definir mejor sus expectativas de lo que el
auditor interno debe ofrecer.
2. Pugnar por la unificación de criterios y la aceptación, por parte de sus asociados, de las Normas
y Procedimientos de Auditoría Interna,
3. Emitir y difundir el Código de Ética al que se debe apegar el ejercicio de la profesión de auditor
interno.
1. Podrán ser admitidos como miembros activos, solamente aquellos que se dediquen o se hayan
dedicado a ejercer profesionalmente la auditoría interna.
2. Sus miembros activos podrán contraer un compromiso escrito de apegarse a las normas del
Código de Ética emitido por el IMAI.
3. Los miembros del IMAI deberán colaborar en forma activa y constante para lograr los objetivos
de la asociación.
4. Serán miembros asociados quienes por invitación expresa del consejo directivo se hagan
acreedores a ello, por ser personas destacadas en otros campos afines y complementarios a la
profesión del auditor interno, como es el caso de los auditores externos, especialistas fiscales,
especialistas en el campo jurídico u otros que el consejo juzgue pertinentes.
5. Serán miembros asociados ex oficio, las personas que, no siendo miembros activos del IMAI,
hayan sido invitados a formar parte del consejo directivo.
6. Los miembros asociados no deberán exceder e1 20% del total de integrantes activos.
10. Organizará cursos, seminarios y reuniones a través de sus comités o agrupaciones regionales,
que permitan divulgar y discutir los avances en la práctica profesional de la auditoría interna.
BIBLIOGRAFIA
www.theiia.org