DELITOS E INFRACCIONES TRIBUTARIAS GENERALIDADES

I. INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Concepto
Es la violación dolosa o culpable de una obligación, de un deber o de una prohibición tributaria, sancionadas
por la ley con una pena que puede ser pecuniaria, o pecuniaria y privativa de libertad.
Ahora, para que haya infracción tributaria debe existe previamente un obligación tributaria cuyo
incumplimiento implique la aplicación de una sanción.
Dentro del concepto de obligación tributaria hemos
incorporado también a los deberes tributarios que no tienen un contenido patrimonial y cuyo incumplimiento
también genera la aplicación de sanciones.
Para algunos, las infracciones tributarias son las acciones u omisiones de los sujetos pasivos del tributo, que
transgreden normas jurídicas que importan obligaciones sustantivas o deberes formales de colaboración con
la administración tributaria.
De tal manera, en la relación jurídico- tributaria podemos distinguir:
- Obligaciones principal: son una obligación de dar y, específicamente, de dar una suma de dinero. Por
ejemplo, pagar una suma de dinero al Fisco. 


- Obligaciones accesorias o deberes tributarios sin contenido patrimonial: son actos o abstenciones
ordenadas 
por la ley, tendientes a asegurar y facilitar la determinación, fiscalización y recaudación
de los tributos. (Para algunos son obligaciones de no hacer, mientras que para otros son deberes
accesorios, ya que no tienen un componente patrimonial). Por ejemplo, la presentación de informes
requeridos por la Administración tributaria. 


Entonces, cuando la vulneración de una obligación tributaria (principal accesoria) trae apareada la aplicación
de una sanción pecuniaria y no de una pena corporal, estamos ante infracciones que pueden ser civiles o
administrativas. 


A estas infracciones las denominaremos CONTRAVENCIONES. 
En cambio, si la infracción trae aparejada
una pena privativa de libertad, estamos ante un DELITO TRIBUTARIO. 


La mayoría de las infracciones las encontramos en el art. 97 del CT, pero igual en el mismo código podemos
encontrar otras como las del art. 101, 102, 103, 104 y 109. También podemos encontrar infracciones
específicas como en los art. 25 y 27 del DL No 3.475 sobre impuesto de timbres y estampillas. 


Elementos


1. Elemento material: la conducta que debe o no desplegar el sujeto activo, que debe estar descrita en la ley

2. Elemento psicológico o anímico: el actuar dolos o culpable del sujeto activo
3. Elemento jurídico:
sanción 


Clasificación


1. En atención a la naturaleza de la sanción


→ Infracción penal: se sanciona con pena privativa de libertad y pecuniaria


→ Infracción administrativa: se sanciona con una pena pecuniaria


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→ Infracción civil: se sanciona con el pago de intereses

→ Infracción funcionaria: se sanciona con penas administrativos – funcionarias y multas 

2. En atención a la forma de actuar del contribuyente

→ Infracciones de acción: en ellas el legislador castiga la realización de una acción que se encuentra
prohibida. Se infringe una norma prohibitiva.

→ Infracciones de omisión: en aquellas el legislador castiga es la no realización de una acción que
ordena. Se infringe una norma imperativa que ordena una acción cuya omisión se considera nociva.

3. En atención al procedimiento a aplicar

→ Infracciones en que se aplica el procedimiento del articulo 161

→ Infracciones a las que se aplica el procedimiento del 165 Delitos tributarios: existen las siguientes
alternativas:
o Si el director del SII ejerce la acción penal que le otorga el 162: la regla general será que
para su conocimiento se aplicaran las normas del procedimiento ordinario del CPP del año
2.000 .
§ Excepción: que se den las situaciones que autorizan la aplicación del procedimiento
simplificado o del abreviado
o Que el director del SII decida no ejercer la acción penal: en este caso puede:

§ Ordenar la aplicación de la sanción pecuniaria que acarrea el delito conforme al
procedimiento del 161.

§ No hacer nada.
Se trata de una facultad discrecional (ver resolución no 139 de 2008,
delega el ejercicio de la acción penal en el subdirector jurídico respecto de todos los
delitos)

II. NORMASCOMUNES
Las encontramos en los art. 105 al 114 del CT
Agravantes Especiales Art. 111
a) Que el delincuente use para cometer el hecho punible asesoría tributaria o documentación falsa,
fraudulenta o adulterada.

- Relación con el 97 No4 inc. 2o


- Ojo con el art. 63 del Código Penal
b)
Que el contribuyente se haya concertado con otros para realizarlo.

El considerando 16o de la sentencia de 4/11/04, RIT 46 – 2004, de la primera sala del tribunal de juicio oral
de Curicó, señaló:
“la concertación implica o importa la persecución de fines comunes entre todos los involucrados lo cual no
concurre, en atención a que las motivaciones de cada uno de los inculpados en esta causa eran diferentes, tal
como quedó demostrado en audiencia, así la finalidad de algunos era cobrar un porcentaje del valor de las
facturas o un valor determinado por las mismas y para el caso de los contribuyentes el fin perseguido era
proceder a la rebaja del Impuesto al Valor Agregado, que debían pagar, incorporando o aumentando
indebidamente el crédito fiscal. Estos propósitos se llevaban a cago en forma independiente, sin que existiera
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un plan común para concretarlos en la práctica, lo que implica que debe existir una unidad de resolución para
llevarlos a cabo, es decir, que todas las partes que participan tengan un dominio del hecho delictivo en su
totalidad, pero en este caso, cada uno tiene una función distinta dentro de la figura penal, no todos sabían
quién iba a llenar la factura, por qué montos y no sabían el fin ni el desarrollo del hecho ilícito, ya que en el
caso de algunos de ellos, ni siquiera se conocían, no formaban parte integrante de un grupo”.
c) Que el delincuentes que posee la calidad de productor no emite facturas, facilitando la evasión de los
otros contribuyentes.

Agravante de la Reiteración: Art. 112


La hay cuando se cometen las infracciones en más de un ejercicio comercial anual

Tratamiento en materia tributaria:


- Primera regla: si las infracciones pueden estimarse como un solo delito: Se aplica la pena
correspondiente a las diversas infracciones aumentándola en 1 o 2 grados
o Ejemplo: se cometen dos delitos tipificados en el 97 no5
- Segunda regla: si las infracciones no se pueden estimar como un solo delito, se aplica la pena que
considerada aisladamente sea mayor, aumentándola en 1 o 2 grados según sea el número de delitos.
o Ejemplo: se comete un delito tipificado en el artículo 97 no 4 inciso segundo y otro delito
tipificado en el 97 no 5.
- Tercera regla: podrán, con todo, aplicarse las penas en la forma establecida en el artículo 74 del código
penal, si, de seguirse este procedimiento, hubiere de corresponder al condenado una pena menor

Eximente o atenuante de responsabilidad Art. 110

Infractor tenga escasos recursos pecuniarios, insuficiente ilustración u otra causal que haga presumir
conocimiento imperfecto del alcance de la norma infringida, opera la eximente del artículo 10 No 12 del
código penal o la atenuante del no1 del artículo 11 del mismo código.
En el artículo 10 no 12 del código penal establece que está exento de responsabilidad el que incurre en alguna
omisión, hallándose impedido por causa legitima o insuperable.
El No1 del artículo 11 del código penal, le da un carácter de atenuante a las expresadas en el artículo 10
cuando no concurren todos los requisitos necesarios para eximir de responsabilidad en los respectivos
casos
DUDA ¿error de tipo o error de prohibición? Ver sentencia de 30/06/1992 de Amanda Valdovinos; ver
sentencia de 24/01/06 de la I CA de Santiago, rol 31.345 - 2005
Otra referencia al error de derecho está en el art. 107 No 4, aplicable en materia de contravenciones o
infracciones administrativas.

Atenuantes en materia penal tributaria Art. 111 inciso 1o


a) Que el hecho punible no haya causado perjuicio fiscal


b) El haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y sanciones

DUDA ¿qué sucede si se paga antes que se ejerza la acción penal y previa y condonación de intereses y
multas? Artículos 56 y 106
Condonación de intereses penales: el contribuyente o el responsable del impuesto debe probar que ha
procedido con antecedentes que hagan excusable la omisión en que hubiere incurrido.
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Condonación de sanciones pecuniarias: el contribuyente debe probar que ha procedido con antecedentes que
hagan excusable la acción u omisión en que hubiere incurrido.
¿Podría el SII querellarse luego de haberle condonado intereses y multas al contribuyente?
Circunstancias atenuantes o agravantes. Art. 107
Solo se aplican a las infracciones administrativas y no a los
delitos tributarios
¿Quién responde por las sanciones tributarias? Artículos 98 y 99


a) De las sanciones pecuniarias según el 98 responde el contribuyente y las demás personas legalmente

obligadas


b) De las sanciones corporales y los apremios, el articulo 99 establece:

“las sanciones corporales y los apremios, en su caso, se aplicarán a quien debió cumplir la obligación,
y tratándose de personas jurídicas, a los gerentes, administradores o a quienes hagan las veces de
estos y a los socios a quienes corresponda dicho cumplimiento”
Esta norma debe relacionarse con el 340 del CPP que señala:
→ “nadie podrá ser condenado por delito sino cuando el tribunal que lo juzgare adquiere, mas allá de
toda duda 
razonable, la convicción de que realmente se hubiere cometido el hecho punible objeto
de la acusación y que 
en el hubiere correspondido al acusado una participación culpable y penada
por la ley” 

→ “el tribunal formara su convicción sobre la base de la prueba producida durante juicio oral” 

→ “no se podrá condenar a una persona con el solo mérito de su propia declaración”

Ver tesis del SII no 54 de 1980

¿Quién aplica las sanciones?
a) Sanciones pecuniarias: administrativamente el SII, o bien el tribunal tributario aduanero, cuando el
contribuyente interpone un reclamo respecto del denuncio que se le cursó.
b) Sanciones privativas de libertad y pecuniarias: los tribunales ordinarios de justicia

Norma Especial del 108
La infracción tributaria no anula el acto o contrato en que ella incide
Ejemplo: la
no emisión de la boleta no afecta al contrato de compraventa que existe detrás de la infracción.

Norma residual del 109
Toda infracción a las normas tributarias que no tengan señalada una sanción
específica, será sancionada con una multa no inferior a un uno por ciento de una unidad tributaria anual, o
hasta el triple del impuesto eludido si la contravención tiene como consecuencia la evasión de un impuesto
- Ejemplo: omisión en la factura de la fecha y número de la guía de despacho previamente emitida para el
traslado de especies.
Norma especial del artículo 106
Las sanciones pecuniarias podrán ser remitidas, rebajadas o suspendidas a
juicio exclusivo del director regional, si el contribuyente prueba que ha procedido con antecedentes que hagan
excusable la acción u omisión en que hubiere incurrido o si el implicado se ha denunciado y confesado la

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infracción y sus circunstancias.
La ley 19.738 agrego un inciso 2 al artículo 106: faculta al director regional a anular las denuncias notificadas
por infracciones que no constituyan amenazas para el interés fiscal u omitir giros de las multas que se apliquen
en estos casos, de acuerdo a normas y criterios generales que fije el director.
Bien jurídico protegido con las infracciones tributarias
Hay que distinguir:
a) Delitos tributarios:


- Patrimonio fiscal: algunos autores estiman que el bien jurídico protegido por la acción penal tributaria es la
integridad del patrimonio fiscal, y por lo tanto clasifican a los delitos tributarios dentro del grupo de los delitos
económicos fiscales.
Señalan que el legislador intenta vía penal, “reparar el daño” que el agente ha provocado en el patrimonio
fiscal, lo que a su juicio confirmaría que ése es precisamente el BJP.
- Correcto funcionamiento del sistema de ingresos y egresos del Estado: otros autores señalan que este es un
elemento básico. Las funciones del sector publico son esenciales para el funcionamiento del sistema. Dentro
de éstas, la función tributaria sería un bien jurídico merecedor de la protección penal y de ahí la existencia de
los delitos tributarios. 


- El bien jurídico protegido por el delito tributario es el orden público económico: el profesor José Luis Cea
lo conceptualizó como: “ el conjunto de principios y normas jurídicas que organizan la economía de un país
y facultan a la autoridad para regularla en la armonía con los valores de la sociedad nacional formulados en
la constitución”. 
Debemos entender que la CPR no es neutra en esta materia, ya que por sus principios y
normas se puede llegar a la conclusión que establece un orden público económico basado en la libertad,
igualdad, subsidiaridad, no discriminación arbitraria, etc. que en definitiva consagran un sistema económico
en que el principal asignador de los recursos debe ser el mercado. 


Por lo tanto, bajo estas premisas el delito tributario puede tener como bien jurídico protegido este orden
público económico, toda vez que uno de los pilares para que la economía de mercado funcione lo más
correctamente posible, es asegurar la libre competencia entre los agentes del mercado, lo cual podría verse
afectada por la comisión de un delito tributario, porque el infractor podría traspasar al precio el diferencial
que deja de entregar al Fisco, con el fin de por eso vía afectar el libre juego de la oferta y la demanda,
generándose así una ventaja comparativa injusta respecto de sus competidores que cumplen con la normativa
tributaria.

b) Infracciones tributarias
El bien jurídico protegido seria la actividad fiscalizadora del servicio;
evidentemente, en forma indirecta, también se afecta el patrimonio fiscal y el orden público económico.

III. DELITOS TRIBUTARIOS

Concepto
Toda violación dolosa de una obligación, deber o prohibición de carácter tributarias, sancionadas con una
pena corporal y pecuniaria.

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Clasificación
a) En atención a si requieren producción de perjuicio
- Requieren producción de perjuicio previo y determinado, ejemplo: 97 no4 (hay algunos autores y no están
de acuerdo) 5 y 8.

- Ilícitos que no requieren perjuicio, ejemplo: 9, 12, 13, 14 y 18.
b) En atención al tipo de obligaciones infringidas

- Delitos que transgreden la obligación de llevar contabilidad


o El art. 97 no4: la adulteración de los balances o inventarios o la presentación de estos
dolosamente falseados
- Delitos tributarios que transgreden la obligación de prestar declaraciones completas y verdaderas para
determinar o liquidar el impuesto
o Articulo 97 no 4 inciso 1 “las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas” Articulo 9 no
5
- Delitos tributarios que transgreden la obligación de ejercer el comercio lícitamente
o Art. 97 no 9
- Delitos tributarios que transgreden la obligación de respetar las sanciones y medidas preventivas
impuestas por el SII:
o Art. 97 no 12, 13, 14
c) En atención a la conducta del contribuyente
- Delito de acción:
o 97 no4 Delito de omisión: 97 no5

IV. CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS Y DELITOS

TRIBUTARIOS
Nota: esta clasificación es una extracción del libro de delitos tributarios del profesor
Las violaciones a la ley tributaria puede clasificarse en dos grupos:
- contravenciones


- delitos tributarios

En Chile el DL No 830 (1974) sobre el código tributario en su art. 97 tipifica ambos ilícitos:


- Las infracciones tributarias constitutivas de contravenciones, sancionadas con penas de multas


- Los delitos tributarios sancionados con multas y penas corporales, es decir, privativas de libertad.
Lo anterior, sin perjuicio de otras normas que establecen infracciones como los art. 101, 102 y 103 del CT, e
incluso delitos tributarios como ocurre en el art. 100 del mismo que tipifica un delito propio de los contadores.
Entonces, atendiendo a la naturaleza de la sanción, las transgresiones contempladas en el art. 97 pueden
clasificarse en dos grupos:
a) Infracciones que tienen solo sanción pecuniaria: son los No 1, 2, 3, 6, 7, 10*, 11, 15, 16*, 17, 19, 20 y
21.

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Destacamos el No 10 porque puede llegar a ser un delito tributario y además, porque registra la pena de
clausura como otra sanción que el juez debe aplicar. Lo mismo para el No 16. Esta situación se da debido a
que la ley No 20.125 en un inciso 3o estable un delito tributario, siendo que anteriormente dicho numeral solo
establecía contravenciones.
b) Infracciones que tienen sanción mixta: son los No 4, 5, 8, 9, 12, 13, 14, 18, 22, 23, 25 y 25
Para el profesor, la diferencia entra las contravenciones administras y los delitos tributarios está determinada
por la sanción aplicable. No existe una distinción sustancial entre ambos tipos de infracciones.
Estaremos ante una infracción tributaria administrativa cuando la conducta antijurídica sea castigada con una
sanción pecuniaria. Si la sanción es privativa de libertad, se tratará de un delito tributario.
¿Cuál es la relevancia de distinguir entre una contravención y un delito tributario?


Es importante, ya que las contravenciones las aplica directamente la administración tributaria; mientras que
los delitos tributarios son de competencias de los tribunales orales en lo penal, y en casos excepcionales, a los
jueces de garantía. Así lo señala el art. 105 CT
De lo que hasta hemos señalado, se puede concluir que una contravención tributaria será una infracción que
consiste en el incumplimiento, por parte de un contribuyente, de una obligación, de un deber o de una
prohibición tributaria, sancionada generalmente con pena pecuniaria.

Dentro de aquellas podemos distinguir dos subexpuso:


- Infracciones administrativas: consistentes en la violación culpable de una obligación, de un deber o de una

prohibición tributarias, sancionadas por la ley con una sanción administrativa.

La mayor parte de las contravenciones tributarias son, a su vez, infracciones administrativas. Por ejemplo ls
más importantes de la enumeración del art. 97 son las del No 10 y No 16
- Infracciones civiles: consistentes en el incumplimiento de una obligación o de un deber tributario, imputable
al deudor, sancionado por la ley con una sanción civil. (Massone)
Dentro de la enumeración del art. 97, también nos encontramos con este tipo de infracciones, como son
aquellas previstas en el inciso 1o del No 2 y en el No 11 del referido precepto legal.
Existen sin embargo, algunas figuras infracciones de naturaleza administrativa que, manteniendo sus carácter
de administrativas, llevan aparejadas sanciones no pecuniarias como por ejemplo la clausura del
establecimiento en el que se cometió la infracción. (No 10 art. 97)
Por último, los delitos tributarios en términos simples es toda violación dolosa de normas legales impositivas
sanciona con pena corporal.

V. DISTINCIÓN ENTRE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN Y EVASIÓN

Nota: extracción del libro del profesor
Es importante no confundir el delito tributario con otras figuras tributarias que no son de naturaleza delictual.
Por ello, es conveniente, antes de analizar los delitos y contravenciones tributarias, revisar los conceptos de
economía de opción, evasión y elusión.
La Economía de opción o planificación tributaria

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Doctrina
Clemente Checa Gonzalez: “Este fenómenos posibilita que un determinado contribuyente revista su actuación
de la forma que le resulte menos gravosa, pero - y ésta es la diferencia con l fraude a la ley - dicha forma no
ha de resultar anómala en relación con el fin perseguido por las partes”.
Profesor Alejando Dumay Peña señala que “si la ley otorga alternativas u opciones de organización, la
elección de una de aquéllas por parte del contribuyente no puede merecer reproche”.
Señaló, además, que existiendo tale opciones es legítima la realización de operaciones con el exclusivo
propósito de aminorar la carga tributaria y refiriéndose al concepto de “legítima razón de negocios” que utiliza
el art. 64 del CT, explicó que la economía de opción nace “per se” inobjetable cuando existe legítima razón
de negocios, entendiendo por aquélla una finalidad ajena a la meramente tributaria.
Por último, este profesor señaló que si una operación se realiza con el exclusivo fin tributario (siempre que
dicha operación sea un de las opciones que otorga el legislador), ello no hace ilegítima a la operación o
negocio realizado, sino que aquélla quedará sujeta a la aplicación del art. 64 CT, si es de aquella operaciones
que el Servicio puede tasar de acuerdo a lo señalado en la referida normativa legal.

Fundamento de esta figura

La encontramos en al propia ley, ya que ella otorga opciones de organización y si el contribuyente elige
aquella que le implica un menor costo tributario, nada se le puede reprochar.
Por lo tanto, la elección por parte del sujeto pasivo se basa en la utilización de opciones y oportunidades
ofrecidas por el legislador, cuya decisión le implica, al mismo tiempo, la renuncia o pérdida de otras.
En este sentido, la economía de opción exhibe un costo de oportunidad —> el costo al que se tiene que abdicar
para conseguir algo que se considera más conveniente.
El sujeto acá actúa conforme a la ley, no surgiendo la obligación tributaria, ya que el mismo es autónomo e
independiente como para planificar sus negocios de forma tributaria más conveniente. Esto se funda en los
principios de libertad, propiedad y seguridad, que hacen que la persona elija dentro de las alternativas que da
todo sistema tributario para realizar un negocio.
Esto lo encontramos en el art. 19 No 21 CPR, debido a que el contribuyente es libre de organizar sus negocios
o actividades económicas, aun cuando la elección que realiza sea con al finalidad de ahorrar tributos.
Entonces, a nadie se le podría obligar a organizar sus negocios o actividades del modo que sea más favorable
para el Fisco y a nadie s ele podría imputar la calidad de “evasor” de impuesto por no organizar sus negocios
o actividades de tal modo.
Así, existe economía de opción cuando los negocios se organizan de tal forma que:


- No debe pagarse tributo alguno, o


- Cuando aquellos negocios se organizan de un modo que determina una reducción del impuesto a pagar.
En consecuencia: si el negocio elegido por el contribuyente es lícito, real y válido = el contribuyente estará
dentro del marco establecido por el art. 19 No 21 y nada debería temer la persona que lo realiza. Lo mismo
podemos señalar con respecto a la organización del trabajo personal emanado del 19 No 16 CPR (la libertad
de trabajo y su protección)

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ELUSIÓN


Consiste en evitar por medios lícitos que un determinado hecho imponible se realice, mediante el empleo de
formas o figuras jurídicas aceptabas por el Derecho y que no se encuentran tipificadas expresamente como
hecho imponible por la ley tributaria.
Debemos tener presente que en cualquier Estado de Derecho, regirá el principio de legalidad o reserva, de
modo que las obligaciones tributarias solamente se generan cuando existe una ley que las establezca.
Entonces, si al ley tributaria sujeta a imposición a una determinada figura jurídica como por ejemplo una
compraventa, y no a otra figura similar como el arrendamiento con opción de compra., solo podrá gravarse la
primera, por más similitudes que tenga la segunda con aquélla.
Hay que tener presente que en la elusión la reducción de la carga tributaria se obtiene por medios lícitos. Lo
reconoce el propio Servicio en el diccionario básico tributario contable en su página web.
El servicio lo define como: “Acción que permite reducir la base imponible mediante operaciones que no se
encuentran expresamente prohibidas por disposiciones legales o administrativas”.

Fundamento para sostener la licitud

- No es el contribuyente el responsable de la buena (o mala) legislación, por lo que si las leyes tributarias
alcanza a algunos negocios y operaciones y no a otros similares o parecido a los primeros, el contribuyente
es libre de evitar que el hecho imponible previsto se realice.
- Va a recurrir a las formas o figuras jurídicas no gravadas por el legislador, ya que tales errores son de
responsabilidad delEstado y no de los contribuyentes los que en su cumplimiento tributario deben atenerse a
las leyes vigentes en el momento de la realización de las respectivas operaciones u negocios.

Características:
1. Se trata de una acción u omisión a la verificación del hecho gravado, resulta ser a priori respecto de éste:
Si se verificó el presupuesto de hecho, nos encontramos frente a una obligación tributaria perfecta, respecto
de la cual existe un sujeto pasivo, quien si no la cumple, puede enfrentarse a un supuesto de evasión tributaria
siempre que se den los presupuesto de aquélla. El presente análisis se enmarca dentro del presupuesto de la
licitud de la elusión tributaria, antes del nacimiento de la obligación tributaria, no existiría ilicitud, toda vez
que no existiría relación jurídica tributaria. 


2. Se trata de una noción de carácter negativo:

La idea es que el hecho gravado no se produzca, aun cuando existiere actividad positiva del sujeto, esta debe
ser contraria al nacimiento de la obligación tributaria. 


3. La elusión es lícita solo cuando las personas no incurran en abuso de las formas jurídicas para evitar o
aminorar la carga fiscal, vale decir, los medios a través de los cuales se manifiesta deben ser lícitos.:
Ahora bien, si hay una forma jurídica “rebuscada o anómala” no está prohibida por la ley, es plena lícita. De
lo contrario, se estaría sancionado al que actuar en termino más creativos, como por ejemplo si la utilización
de la institución del censo vitalicio resultare útil para rebajar tributos, no por ello pasa a ser ilícita. 


4. Es un fenómeno económico que se exterioriza a través de procedimientos y utilización de normas jurídicas:

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La elusión posee un trasfondo fundamentalmente económico, pues por su intermedio el contribuyente desea
rebajar su carga tributaria. Ahora bien, esta finalidad se concreta a través de la utilización de normas, contratos
y procedimientos jurídicos, o sea, sancionados por el derecho. 


5. El fundamento ultimo de la conceptualización de la elusión como lícita radica en la libertad para

desarrollar actividades económicas:
Dentro del marco constitucional y legal, el contribuyente puede organizar sus negocios de forma de pagar el
menor impuesto, siempre utilizando instrumentos jurídicos lícitos. 


EVASIÓN
Consiste en el incumplimiento doloso de las obligaciones tributarias, generalmente acompañado de maniobras
engañosas que buscan impedir que sea detectado el nacimiento o el monto de la obligación tributaria
incumplida.
El Servicio lo define como: “Acción que se produce cuando un contribuyente deja de cumplir con su
declaración y pago de un impuesto según lo que señala la ley. Esta acción puede ser involuntaria (debido a
ignorancia, error o distinta interpretación de la buena fe de la ley) o culpas (ánimo preconcebido de burlar
la norma legal, utilizando cualquier medio que la ley prohibe y sanciona)”.
La penalización de la evasión responde no solo a la necesidad de proteger el patrimonio fiscal ante este tipo
de maniobras, sino también a la protección del sistema de economía social de mercado, basado en la libre
competencia.
Dicho sistema no funcionará correctamente si algunos de sus actores obtienen ventajas ilícitas por la vía de
reducir mediante ardides engañosos, como son los que configuran la evasión

Causa de evasión por Alejandro Dumay Peña

Algunas causas como ejemplo que señala este autor son:


- Desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad económica del contribuyente


- Régimen impositivo demasiado gravosos, originado por la multiplicidad de tributos o lo elevado de las
tasas.
- Falta de racionalidad en el sistema de franquicias tributarias, etc

Características
1. Existe evasión no solo cuando se logra evitar totalmente el pago del tributo:

Sino que también cuando haya una disminución en el monto debido. 


2. La evasión tributaria debe estar referida a un determinado país cuyas leyes se transgreden. 


3. La evasión no solo puede producirse por parte de aquellos que están jurídicamente obligados a pagar un
tributo al fisco:
No hay evasión por parte de quiene reciben el peso económico del tributo sin tener la obligación jurídica de
pagarlo, ni de quienes, aun estando encuadrados en el hecho imponible de un tributo, no han sido designados
sujetos pasivos por la ley, ni en general de aquellos que solo están obligados a 
resarcir al sujeto que el fisco

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instituyó como obligado al pago. 


4. Toda evasión fiscal es violatoria de disposiciones legales:

O sea, antijurídica. La pugna de la conducta con 
la norma tributaria convierte a esa conducta en ilícita con
prescindencia de que el derecho privado no le atribuya consecuencias jurídicas. 


La Corte Suprema ha dejado bien claro que el Servicio confunde los conceptos de evasión tributo ilícito con
el de elusión. Por lo que lo diferenció de esta manera:
“... en la elusión no se realiza el hecho imponible; y en la evasión, sí se realiza el hecho imponible, y por lo
tanto nace la obligación tributaria, pero dicha realización o su verdadera dimensión económica, se oculta a
la Administración”.
Por lo tanto, cuando no existe ocultación ni desfiguración del hecho imponible, puesto que toda la operación
que se realiza coincide con la realidad, por mas que la forma jurídica usada por el contribuyente no sea la
usual, no puede calificarse su actuación de evasión.

Clasificación de evasión

a) Evasión involuntaria: aquella que ocurre sin la concurrencia de la voluntad del contribuyente. Razones:


- Desconocimiento de la normativa tributaria, art. 110 CT


- Por errores aritméticos, contables o de otro tipo

- Por errores de los Servicios Fiscalizadores, art 53 CT

b) Evasión voluntaria: es aquella en que concurre el ánimo manifiesto del contribuyente de liberarse ( en todo
o parte) de una carga tributaria a que se encuentra legalmente obligado.

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