GASTOS DEDUCIBLES SIN RESTRICCIÓN

PRIMAS DE SEGURO

En el mes de Julio la empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/. 6700 por concepto
seguros de un año.

PRIMAS DE SEGUROS TOTAL

Seguros pagados por adelanto
S/6,700.00
contabilizados como gastos
Seguros del Ejercicio (6700/12)*6 S/3,350.00

PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

La empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 78,000 producto del robo de

mercaderías ocurrido el 26 de mayo de 2017 el gerente realizó la denuncia policial, al 31.12.2017
la investigación del delito continua en trámite y aún no se ha podido identificar a los autores del
delito. La mercadería no estaba asegurada.

¿Cómo se sustenta?

Lo más sencillo seria mediante fotos, videos, informes técnicos y testimonio de trabajadores.

Adicionalmente, se debe acompañar de una denuncia policial, para registrar los datos del
camión (placa, número de chasis, tarjeta de propiedad, soat, etc.).

MERMAS Y DESMEDROS
En el mes de diciembre la empresa en aplicación de la NIC 2 ha efectuado la contabilización por
concepto de desvalorización de existencias de mercaderías por un importe de S/ 63, 234.00 no
habiendo cumplido con lo establecido en las normas del impuesto a la renta, el cual será
cumplido y procediendo a la destrucción de la mercadería en el mes de enero de 2018

Respuesta: la empresa tendrá la necesidad de presentar un informe técnico para que pueda
demostrar la merma. a efectos de su deducibilidad como gasto en la determinación de la renta
neta de tercera categoría (numeral 1 del inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta), apreciamos que no se precisa de manera clara el momento en el cual se
deba contar con el mismo.

PAGOS Y GASTOS PARA EL PERSONAL

La empresa Los Girasoles EIRL asume gastos personales del titular, compra de artefactos para su
hogar, por un monto de S/.3,500.00 más IGV, ante dicha situación la empresa debe pagar la tasa
adicional del 4.1% por distribución indirecta de renta. ¿Será gasto deducible el pago de la tasa
adicional del 4.1%?

Solución:

En vista que la empresa asume un gasto personal

que beneficia al titular de la EIRL se considera
distribución indirecta de renta sujeta al pago de la
tasa adicional del impuesto a la renta. Cálculo del
impuesto: S/.3,500.00 x 4.1% = S/.143.50
Contabilización de la tasa adicional.
El importe de S/.143.50 en vista que no es gasto deducible, se adiciona como diferencia
permanente en la declaración jurada anual del impuesto a la renta.

PROVISIONES Y CASTIGOS DEDUCIBLES

Se ha contabilizado como gasto S/ 76, 630 en la "cuenta 68 – Valuación y Deterioro de Activos y

Provisiones, subcuenta 684 - Valuación de Activos – Divisionaria - 6841 - Estimación de cuentas
de cobranza dudosa" como provisiones del ejercicio, de acuerdo al siguiente detalle:

GASTOS POR PREMIOS

En el mes de setiembre 2017 la empresa ha realizado el sorteo entre sus clientes de mercaderías
a un precio de costo de S/ 13,000 el sorteo se realizó sin la presencia del notario público y
tampoco solicitó la autorización de la ONAGI del Ministerio del Interior, ha contabilizado como
gastos el costo de adquisición más el IGV.

GASTOS POR PREMIOS TOTAL

Premio S/13,000.00
IGV de mercadería sorteada 13000*0.18 2340
Monto Aceptado como Gasto S/15,340.00

GASTOS EN EL EXTERIOR:
Viaje al exterior del país cuyos gasto de movilidad cuentan con comprobantes de pago La
empresa Export S.A., por motivos de contactar con un cliente del exterior y poder concretar una
venta en New York, conviene en enviar a su gerente de ventas a dicha ciudad norteamericana a
fin de que se encargue de realizar las gestiones respectivas con el potencial cliente, los gastos
incurridos por viáticos fueron los siguientes:

Viáticos (cuenta con comprobantes de pago)

1. Alojamiento 5 días (del 25 al 29 de mayo 2013)

Siendo Estados Unidos un país ubicado en América del Norte, se acepta como gastos diarios
de viáticos hasta un importe máximo de $880.00 diarios, para lo cual elaboramos el
siguiente cuadro:

Como podemos apreciar en el presente cuadro, hay un exceso de viáticos de $500.00; a

efectos de contabilización se efectúa la conversión a moneda nacional de acuerdo al tipo de
cambio promedio venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros vigente a la
fecha de la operación.

.
 GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS AL LÍMITE
GASTOS FINANCIEROS

En el 2014 La empresa EL SOL SAC tuvo problemas de liquidez, por lo que solicito préstamos
para cubrir sus obligaciones relacionadas con la adquisición de activo fijo y materias primas.
Los préstamos fueron los siguientes:

 A los Bancos se le canceló el total de los intereses correspondientes al ejercicio 2014,

 Al Sr. García se le pagó el 100% de los intereses.
 El capital ha sido cancelado íntegramente a todos los acreedores,
 La empresa ha pagado intereses tributarios por S/ 2,500 de un fraccionamiento del
Art. 36 del CT.,
 La empresa tiene inversión en bonos del tesoro, del cual ha obtenido intereses por S/
15,000.
 Por préstamo efectuado a un socio ha cobrado intereses por S/ 10,000 más IGV
durante el ejercicio.

¿Cuál es el importe del gasto deducible por intereses?

GASTOS INHERENTES A RENTAS GRAVADAS

La empresa “Orus Police S.R.L.” abre una cuenta de ahorros en el Banco La Moneda en el año
2008. Dicha cuenta le genera intereses exonerados por un monto de S/. 35,280 en dicho
ejercicio. El banco cobró por mantenimiento de cuenta y otros un monto de S/. 6,800, que
fueron cargados directamente en la respectiva cuenta. Asimismo, los gastos de electricidad
fueron S/. 80,000; teléfono, S/. 125,000; remuneración del auxiliar contable encargado del
control de las cuentas, S/. 9,600; y el aporte a EsSalud, S/. 864.00. Todos los gastos mencionados
son los realizados durante todo el ejercicio y de los cuales no se puede identificar los montos
relacionados con la generación de rentas gravadas y exoneradas (excepto mantenimiento de
cuenta y otros que están vinculados a la renta exonerada). Los gastos relacionados con la
generación de rentas gravadas identificados plenamente ascienden a la suma de S/. 2,550,000;
la utilidad contable de dicho año es de S/. 825,000. Se pide determinar el monto no deducible
de los gastos comunes y el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, asumiendo que la
participación de los trabajadores es 10%.

Solución:

En el presente caso, existe una serie de gastos comunes cuyos montos utilizados en la
generación de las rentas gravadas y exoneradas no se ha podido establecer exactamente. En
vista de ello, se deberá deducir la parte que corresponda a la proporción al gasto directo
imputable a las rentas gravadas; para ello realizamos el siguiente procedimiento, establecido en
el primer párrafo del inciso p) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Luego: El resultado de aplicar el porcentaje hallado a los gastos comunes será deducible,
mientras que la diferencia no será deducible.
GASTOS DE VEHICULOS

La empresa al 31.12.2017 presenta la siguiente información de vehículos que se encuentran

asignados a las actividades de dirección, representación y administración.

En el presente caso se
observa que el vehículo
U1S-258 de la categoría
A3 es utilizado para
funciones operativas, por
lo que sus gastos no
estarían sujetos a ningún
límite.

Los vehículos de placa

M5D-351 y C2Y-903 están
asignados a Dirección y
Administración, por ello
debemos analizar la
deducción tributaria.

Primer Límite: En aplicación a lo indicado en el inciso w) del Artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta y el inciso r) del Artículo 21° del reglamento y teniendo en cuenta el total de los
ingresos declarados en el ejercicio 2016 se tiene que la empresa puede deducir los gastos de
01 vehículo.

Segundo Límite: Los gastos del vehículo M5D - 351 no se toman en cuenta por superar el costo
de adquisición las 30 UIT.

Tercer Límite: Del vehículo de placa C2Y - 903 cuyos gastos son permitidos se le aplica el %
determinado.
 (*) No incluye los ingresos netos provenientes
de la enajenación de bienes del activo fijo y de
la realización de operaciones que no sean
habitualmente del giro del negocio.

(**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del

inciso r) del artículo 21º del Reglamento para el
cálculo del porcentaje debe considerarse lo
establecido en el tercer y cuarto párrafo del
numeral 4 del mencionado inciso, por lo que
para efectos del presente porcentaje como
numerador se considera 1 vehículo. El
contribuyente debe detallar el vehículo de placa
C2Y-903

EXCESO DE REMUNERACIONES DEL DIRECTORIO

Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de administración,

ascienden a S/. 639,000
A) Utilidad según el balance al 31.12.2017 S/ 10'113,760
B) Remuneraciones a directores cargadas a gastos S/ 680,000
TOTAL UTILIDAD S/ 10,793,760
C) Deduccion aceptable como gasto: 6% de S/ 10 793 760 S/ 647 626.00
Monto deducible (B-C) S/ 32 374.00

GASTOS DE REPRESENTACIÓN:

Durante el ejercicio 2017 la empresa ha incurrido en gastos de representación los

cuales comprenden, entrega de panetones, wiskys y otros bienes.

A) Ingresos brutos del ejercicio (menos devoluciones, S/ 52 '113,760

bonificaciones, descuentos y demás
B) Gastos de representación contabilizados S/ 185,750
C) Límite máximo deducible (1): S/. 148,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,700) S/ 148,000
Monto no deducible (B – C) S/ 37,750

(1) No se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos brutos (*) S/ 260,569 (0.5% de S/ 52 113, 760) debido a que
este monto es mayor al límite de S/. 148,000 (40 UIT: 40 x S/ 3,700).

Base legal: Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del Reglamento - RTF 099-1-2005
(*) De acuerdo al inciso m) del Artículo 21 del Reglamento, se considerará los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demas conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

El IGV por el exceso de gastos de representación al ser considerado retiros de bienes, la empresa debe de reparar el
IGV: 37,750 x 18% = 6,795

GASTOS RECREATIVOS A FAVOR DEL PERSONAL

Por la celebración del aniversario de la empresa, día del trabajo, día de la madre y día del
padre se organizaron agasajos para todo el personal.
A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas más otros ingresos S/ 60 000 112.00
gravados)
B) Gastos recreativos contabilizados S/ 223 765.00
C) Límite máximo deducible (1): S/. 162,000 (40 UIT: 40 x S/. 4050) S/ 162 000.00
Monto no deducible (B – C) S/ 61 765.00
(1) No se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos netos más otros ingresos gravados
S/ 300,001 (0.5% de S/ 60´000,112) debido a que este monto es mayor al límite de S/. 162,000
(40 UIT: 40 x S/ 4,050).

DONACIONES

La empresa “Shoping Center S.A.C.” ha donado en el año 2011 a una ONG (asociación sin fines
de lucro) dinero en efectivo por un monto de S/.25,000; la mencionada asociación se encuentra
calificada como entidad perceptora de donaciones. La utilidad contable de la empresa donante
es de S/.150,000; tiene gastos no aceptados para efectos tributarios por un monto de S/.12,500
e ingresos no gravados con el Impuesto a la Renta por S/.10,000; asimismo, tiene una pérdida
arrastrable de años anteriores de S/.25,000 la cual se está compensando sobre la base del
sistema a) de compensación de pérdidas establecido en el artículo 50° de la Ley del Impuesto a
la Renta. Se pide realizar el registro contable y el tratamiento tributario de la donación a efectos
de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, asumiendo que no hay participación de
trabajadores.

Gasto deducible por donación: En vista de que la deducción máxima aceptable es el 10% de la
renta neta imponible, primero debemos conocer cuánto es la deducción máxima aceptable
(límite) por la donación, ya que para obtener la renta neta imponible debemos efectuar las
adiciones, es decir, agregar los gastos no aceptados tributariamente que debe incluir al importe
de la donación no aceptable, es decir, el exceso donado.
 GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS PERSONALES

La empresa ha pagado los gastos de adquisición de artefactos de uso personal y para el

domicilio de uno de los accionistas por un importe de S/. 5,600 incluido IGV.

IMPUESTO A LA RENTA

La empresa asumió el Impuesto a la Renta que corresponde al propietario de un local alquilado

durante el año 2005 por un importe de S/. 500 mensuales. El propietario es personal natural.

PAGOS EFECTUADOS SIN MEDIO DE PAGO

En el mes de Setiembre ha contabilizado como gastos el importe de S/ 5,500 por concepto
de publicidad habiendo cancelado en efectivo.

MULTAS, CARGOS, INTERESES MORATORIOS

La empresa fue sancionada por la SUNAT con multas por presentación extemporánea de
algunas declaraciones mensuales y por no haber efectuado retenciones de IGV por un
importe de S/. 5,600 y los intereses moratorios, al 31 de diciembre de 2004, ascienden a S/.
245.
DONACIONES

La empresa realizo la donación de diez computadoras a una entidad educativa privada por un
valor de mercado de S/. 7,000. Las mencionadas computadoras tenían un valor en libros S/.
11,000, una depreciación acumulada de S/. 9,000.

SUMAS INVERTIDAS EN ADQUISICIONES DE BIENES DE MEJORA PERMANENTE

La empresa contabilizo como gasto el cambio de motor en un vehículo que la empresa utiliza en
el reparto de mercadería por un valor de S/. 9,000 incluido IGV.

AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

No hay mucho que decir, si bien es cierto no son gastos deducibles para fines del impuesto a la
renta los intangibles mencionados, pero por el precio pagado el contribuyente puede
considerarlo como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo en un plazo de 10 años.
COMISIONES MERCANTILES ORIGINADAS POR OPERACIONES EN EL EXTERIOR

La empresa ha pagado comisiones al exterior por colaboración de productos por un importe de

S/. 70, 000 cuando normalmente el monto que se paga en el país del comisionista es de S/. 60
000.

PERDIDAS QUE SE ORIGINEN EN VENTA DE ACCIONES

Como cualquier otro bien, la ganancia o pérdida se calcula entre la diferencia del
valor de venta y el de compra. Si, por ejemplo, hemos comprado una acción por
8 euros y la vendemos por 9 euros, tendremos una ganancia bruta de 1 euro.
Pero no es tan simple. También tenemos que tener en cuenta los gastos
derivados tanto de la compra como de la venta. Siguiendo nuestro ejemplo, si la
compra de la acción ha tenido un coste de compra de 0,20 euros y de venta en
la misma cuantía, el beneficio de la venta sería el resultado de restar el precio
de venta disminuidos sus gastos al precio de compra sumados sus gastos.
Siguiendo nuestro ejemplo:

(9 euros – 0,20 euros) – (8 euros + 0,20 euros) = 8,80 euros – 8,20 euros = 0,60
euros

Con este cálculo tendremos la ganancia o pérdida de la operación de comprar o

vender acciones, que no si hemos ganado o perdido dinero en Bolsa, ya que, en
puridad, tendríamos que sumar también los dividendos que hemos
recibido mientras hemos tenido las acciones en nuestro poder.