PLANIFICACIÓN DETALLADA O ESPECÍFICO

En la planificación estratégica se trabaja con la auditoría en su conjunto, como un todo.

En cambio, en la planificación detallada se trabaja cada componente en particular, en
forma separada del resto de los componentes. (Slosse, Gordiez, & Gamondés, 2010)

La planificación especifica define las estrategias mediante la que se determinara los

procedimientos específicos a aplicarse por cada componente y la forma como se
desarrollara el trabajo en la fases de ejecución y comunicación de los resultados.
(Apaza, 2015)

Uno de los factores claves que se hace a un enfoque eficiente de auditoría, además de lo
mencionado cuando se comentó la planificación estratégica, consiste en concentrar los
esfuerzos de auditoría en la parte de mayor riesgo y, en particular, en lo que se
denomina ‘‘Afirmaciones’’.

Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditoría a realizar. Hay muchas
afirmaciones subyacentes en un juego de Estados Financieros. Las afirmaciones son
manifestaciones que se realiza la gerencia cuando presenta los Estados Financieros.

Para los propósitos de esta obra estas afirmaciones están divididos en tres grupos:

 Veracidad;
 Integridad;
 Medición y exposición contable.

El grupo de veracidad, se trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos

respecto de los activos registrados y ha contraído los pasivos contabilizados; si los
activos, pasivos y transacciones son reales; si los activos existen, si las transacciones
han ocurrido, y si están debidamente autorizadas.

El grupo de integridad analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas

en los Estados Financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente
acumuladas y registradas en él, o atribuidas, al periodo contable correspondiente.

El tercer grupo de afirmaciones, medición y exposición contable, analiza si cada

transacción está correctamente calculado y refleja por su monto apropiado; si los activos
y pasivos están correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y

1
normas contables aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su
medición contable. Además, corresponde analizar si está incluida toda la información
necesaria para obtener una adecuada comprensión de los activos, pasivos y
transacciones que están expuestos en los Estados Financieros.

La definición de estas afirmaciones sirve para determinar, en base a la evaluación

preliminar de riesgos inherentes y de control, que grupo se ve más afectado por la
presencia de determinados nivel de riesgos.

Aquellas afirmaciones más afectadas serán las que concentraran el mayor esfuerzo de
auditoría y, cada uno de los procedimientos de auditoría que se defina ejecutar para cada
componente, en base al enfoque adoptado, se relacionara con las afirmaciones que
satisfaga.

Para la selección de los procedimientos de auditoría, corresponderá tener en cuenta cual

es toda la gama posible de procedimientos a aplicar. En este sentido, los procedimientos
posibles responden a dos grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de
control. A su vez dentro de los procedimientos sustantivos están incluidos los
procedimientos analíticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Los procedimientos de auditoría seleccionados constituyen la base para la preparación

de programa de trabajo. El programa de trabajo es el detalle, para cada procedimiento,
de los pasos necesarios a seguir en el momento de su ejecución, con la indicación del
alcance a aplicar y la oportunidad de su aplicación.

El resultado de la etapa de planificación detallada se documentara a través de los que se

llama ‘‘programa de Trabajo’’ que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar
para cada componente y en cada visita de auditoría con indicación del alcance y pasos a
seguir.

Ya se ha mencionado con anterioridad que si bien la NIA 300 establece que el auditor
puede utilizar programas de auditoría o lista de verificación estándar de ejecución de
auditoría, adaptadas según las circunstancias para reflejar el contexto particular del
compromiso, los auditores entienden que los programas detallados de trabajo
confeccionados a medida de cada ente auditado serán más efectivo y eficientes en el
cumplimiento de los objetivos, estos programas constituyen la documentación del plan
de auditoría a la cual se refiere la citada norma.

2
El siguiente cuadro resume los conceptos antes mencionados.

Planificación detallada
 Definición de afirmaciones
 Selección de procedimientos de auditoría
 Preparación de programas de trabajo.

La NIA 315, referida a la identificación y análisis de los riesgos de distorsiones

significativos, ya sean debido a fraude o error, en los Estados Financieros, mediante
comprensión de la entidad y su entorno, define las afirmaciones /aseveraciones,
contenidas en cada componente de dichos estados.

Objetivos:

1. Analizar la información y además documentación obtenida en la primera fase de

un examen especial, y contar con los elementos necesarios para la evaluación del
control interno y la planificación.
2. Evaluar el control interno relacionado con el rubro, cuenta, componente o
transacción sujeta a examen, determinado el funcionamiento y la aplicación de
los controles existentes.
3. Elaborar programa de trabajo a la medida de cada rubro, cuenta, componente o
transacción, desarrollados en forma detallada y flexible, conforme a los
objetivos del examen. (Apaza, 2015)

3
AUDITORÍA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Se entiende por efectivo los activos representados por moneda de curso legal de las que

se pueda disponer en cualquier momento, estos se pueden tener físicamente (efectivo o

saldo en caja) o bien porque se encuentran depositados en una institución bancaria

contra la que se pueden girar por medio de cheques u otros medios de pago.

En general, el efectivo no comprende solamente los billetes y monedas incluidas en caja

y os saldos de las cuentas bancarias (depósitos de ahorros) sino también otros valores

que son similares por su fácil disposición y falta de restricción, aun cuando la empresa

no mantenga posesión físicamente de los mismos, tales como:

a. Fondos fijos-cajas chicas.

b. Efectivo o documentos de cobro inmediato (giros bancarios, cheques, monedas

extranjeras).

c. Depósitos de ahorro, a plazo fijo.

d. Fondos restringidos o destinados para fines especiales.

e. Cheques expedidos por la empresa, pero retenidos en sus entregas a los

beneficiarios.

Objetivos de la Auditoría:

a) Comparar la existencia del efectivo y que en el Estado de Situación Financiera

se incluyan todos los fondos.

b) Verificar su correcta valuación de conformidad.

c) Correcto registro de los rendimientos.

d) Presentación en el Estado de Situación Financiera.

e) Entre otros.

4
 Aseveraciones

Afirmación Definición

Los saldos de caja y bancos representan efectivo en

mano o entregado en depósitos a terceros, los saldos
veracidad
acreedores representan sobregiros.
Todos los saldos de caja y bancos están adecuada e
íntegramente contabilizados en los registros
Integridad
correspondientes y están adecuadamente
acumulados en los registros; el corte de las
operaciones es correcto.
Los saldos de caja y bancos (incluyendo los
Medición y exposición sobregiros) reflejan todos los derechos y
Contable circunstancias que afectan la medición contable.

Pruebas de cumplimiento:

Tienen como objetivo tener una seguridad de los procedimientos del control interno en

los que se pretende confiar.

Son necesarios ya que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido

considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas

sustantivas.

En concepto, se dirigen a corroborar el funcionamiento de los controles internos, por lo

tanto, como cualquier procedimiento de auditoria debe diseñarse en función de las

circunstancias particulares de cada entidad.

Corroboran el funcionamiento de los controles internos clave, con el objetivo de tener

una seguridad razonable de los procedimientos del control interno que existen y

apliquen eficazmente.

5
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que

el auditor encontrará confianza sobre el sistema para determinar si están siendo

aplicados en forma establecida.

El auditor buscará asegurarse de las existencias del control, de la efectividad con la que

se desempeña dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados

continuamente durante todo el período.

Se diseñan dependiendo de las políticas particulares y se aplican conjuntamente con las

sustancias.

a) Pruebas Sustantivas:

Procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente

respecto a la existencia, integridad, valuación de la propiedad, y revelación en los

Estados Financieros de los rubros de efectivo e inversiones temporales, como por

ejemplo tenemos las siguientes:

 Tipo de transacción: efectivo en caja y bancos.

 Objetivos: determinar la corrección de los saldos.

 Corrección aritmética.

Aspectos del Control Interno:

a. Segregación de funciones (separación de valores).

b. Finanzas de fidelidad.

c. Firmas autorizadas y firmas mancomunadas.

d. Límites de pago.

e. Depósitos diarios.

f. Arqueos periódicos y conciliaciones regulares.

6
 g. Control sobre la recepción de ingresos diarios.

h. Control efectivo de disponibilidad.

Riesgos de Auditoría del Área:

Para el rubro en cuestión, los riesgos que se mencionan a continuación suelen ser lo más

frecuentes:

a) La posibilidad tanto de desaparición como del manejo temporario de los

fondos, para beneficio de terceros.

b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, que

pueda generar su inmovilización o falta en el momento en que se necesite.

c) La inclusión en los Estados Financieros de fondos inexistentes o irreales, o la

omisión en dichos estados, de fondos disponibles propiedad del ente.

d) La no contabilización de operaciones que involucran movimientos de fondos

y su ocultación mediante la contabilización de operaciones ficticias que

involucran a la cuenta caja y partidas pendientes en la conciliación bancaria.

e) Contabilización y cobro de pasivos inexistentes por gastos no producidos o

servicios no recibidos mediante la emisión de facturas falsas o adulteradas.

f) Incluir mas de una vez el mismo comprobante de gastos en el fondo fijo de

caja, adulterados para percibir un importe superior.

g) Sustracción de ingresos en efectivo antes de su registro.

h) Cancelación de cuentas por cobrar como si fueran incobrables, sustrayendo

los cobros.

i) Retener cobros de clientes y manipular los cobros mediante descuentos

ficticios.

7
 j) Sustraer temporalmente fondos de caja para uso particular, reponiéndolos

posteriormente.

Como se observa, los riesgos están relacionadas con la volatilidad de los componentes

del rubro y la tentación que esto genera para la comisión de fraudes. Por otra parte, es

un rubro que centraliza el cierre de todas las operaciones del ente, puesto que todas las

ventas terminan en una cobranza y todas las compras de bienes y servicios terminan en

un pago. Entonces, la cantidad de operaciones permite el ocultamiento con mayor

facilidad.

Por tanto, entre las manifestaciones más riesgosas tenemos los siguientes:

1. Integridad: Por la cantidad de operaciones involucradas.

2. Existencia: Por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar

ocultamientos.

8
 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR
COBRAR

La auditoría de las cuentas por cobrar y otras cuentas por cobrar es el proceso de

examen y análisis objetivo que realiza el auditor con el propósito de determinar la

existencia real de los derechos, juzgar su correcta presentación en el Estado de Situación

Financiera y conocer las probabilidades reales de cobro, de forma tal que permita al

auditor expresar su opinión en cuanto a si los estados financieros representan

adecuadamente los derechos de esas cuentas en la empresa.

Objetivos de Auditoría:

a. Verificar su existencia física. Es decir, la materialidad del documento que

ampare el derecho de cobro.

b. Verificar la autenticidad del derecho de cobro. Que el adecuado es un derecho

real a favor de la empresa.

c. Verificación y probabilidad de cobro. Determinar que las cifras que se muestran

como cuentas por cobrar, además de representar un derecho real, son

recuperables en ese importe.

d. Determinar limitaciones del derecho de cobro. Definir la existencia de algún

compromiso por el cual la empresa no pueda exigir ampliamente el cobro del

derecho que representan (garantías, endoso y otros más).

e. Cuidar su presentación adecuada a los Estados Financieros. Examinar si las

cuentas por cobrar están correctamente clasificados en atención a su origen

(clientes funcionarios y empleados y otro más), y en atención al plazo ( cuentas

9
 por cobrar con plazo mayor de un año, deben separarse del activo corriente y

destacarse en renglón especial)

Aseveraciones

Afirmaciones Definición

Las cuentas por cobrar representan derechos

exigibles por la venta de bienes o la prestación de
Veracidad
servicios.
Todos de las cuentas por cobrar están adecuada e
íntegramente contabilizadas en los registros
Integridad
correspondientes.

Los saldos de las cuentas por cobrar reflejan todos

Medición y exposición los hechos y circunstancias que afecten la medición
Contable contable; las previsiones de las de deudas
incobrables no son excesivas y están correctamente
calculadas.

Aspectos del Control Interno:

a. Separación de labores de las personas que operan los registros auxiliares, de

quienes reciben cobros y/o realizan ventas.

b. Establecimiento de límites de crédito y designación de funcionarios

autorizados para otorgarlos.

c. Designación de funciones para autorizar el otorgamiento de descuentos y

rebajas.

d. Autorización especial para la cancelación de cuentas incobrables.

10
 e. Elaboración de balances por antigüedad de saldos y estudio periódico de la

recuperación de créditos vencidos.

f. Investigación periódica de saldos negativos.

g. Arqueos periódicos de facturas, letras por cobrar y otros documentos.

h. Deben conciliarse mensualmente los totales de los saldos individuales de

clientes con el saldo de las cuentas control del mayor.

i. El sistema para registrar las salidas en el inventario permanente debe estar

ligado con el sistema de facturación, de tal forma, que se garantice una

correspondencia entre ingresos y costos en los Estados Financieros.

j. Debe existir mantenimiento de unos límites y condiciones de crédito para

cada uno de los clientes.

k. Deben existir listas autorizadas de precios de facturación.

Riesgos de Auditoría del Área:

Los riesgos involucrados en este círculo son más divertidos que los relacionados con

efectivo y equivalentes de efectivo. En efecto, los riesgos principales son los siguientes:

a. Que no estén contabilizados todas las operaciones de ventas y los créditos que

surgen de ellos.

b. Que no estén contabilizados todas las cobranzas de clientes.

c. Que las operaciones de ventas no estén contabilizadas por sus valores de

contado.

d. Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.

e. Que se haya contabilizados ventas y por lo tanto créditos existentes.

f. En determinación de actividades, que no se hayan recorrido los ingresos o se

hayan reconocido por demás.

11
 g. Análisis y evaluación de la calidad del control interno, especialmente fallos en la

segregación y procedimientos relacionados con la concesión de créditos

comerciales, cobros y facturación.

Pruebas de Cumplimiento:

Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad razonable

de control.

En términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan en corroborar el

funcionamiento de los controles claves; por lo tanto, por cualquier procedimiento de

auditoría deben diseñarse en función de las circunstancias particulares de la entidad.

Pruebas Sustantivas:

Tomando en cuenta la planeación de la auditoría, y el estudio y la evaluación del control

interno y los factores de riesgo e importancia relativa, el auditor determinará la

naturaleza de las pruebas sustantivas midiendo el alcance y la oportunidad que

considere necesarias, que proporcionan evidencia respecto a la valuación, integridad,

existencia y exactitud sobre las cuentas por cobrar, como ejemplo:

1. Integración de saldos.

2. Circularización.

3. Resumen de circularización.

4. Análisis de antigüedad de saldos.

5. Depuración de cuentas.

6. Creación de estimaciones contables para el rubro.

12
 AUDITORÍA DE INVENTARIOS

La auditoría de las existencias en mercaderías, ya sea terminada, en proceso o en

materia prima, consiste en efectuar las pruebas, los análisis y las evaluaciones
necesarias para obtener la evidencia suficiente que permita al auditor exprese su opinión
respecto a la correcta valoración y presentación de los inventarios en los Estados
Financieros.

Objetivos de la Auditoria

 Comprobar su existencia física.

 Que los métodos de valuación existen de acuerdo con las NICs y NIIFs,
aplicados en forma consistente en relación al ejercicio anterior.
 Que los registros de inventarios sean ajustados a los recuentos físicos.
 Que la empresa tenga la documentación necesaria para comprobar la propiedad
de las existencias.
 Que contengan artículos y materiales en buenas condiciones de uso o de venta, o
bien que se establezcan las estimaciones necesarias que reconozcan la pérdida de
valor al disponer de los inventarios en mal estado, obsoletos o de lento
movimiento.
 Que las mercaderías en tránsito se encuentren debidamente contabilizadas, de
acuerdo con las condiciones de la compra que serán las que determinen si son de
propiedad de la empresa.
 En el caso de Estados Financieros consolidados, asegurarse de que se elimina la
ganancia de las existencias compradas a la compañía que formen parte de la
consolidación.
 Que las existencias propiedad de terceros (mercaderías en consignación) en
poder de la empresa estén debidamente controladas y segregadas.
 Que su presentación en el Estado de Situación Financiera o en sus notas, sea la
correcta y se haga una revelación suficiente.

13
Aseveraciones

Afirmaciones Definición
Los bienes existen físicamente, la empresa auditada tiene la
Veracidad titularidad de los mismos.
Todas las cantidades y saldos de los bienes de cambio están
integridad adecuadamente e íntegramente contabilizadas y acumuladas
en los registros correspondientes.
Los saldos de los bienes de cambio reflejan todos los hechos
y circunstancias que afectan su medición contable de
acuerdo con las normas de contabilidad aplicables; los
bienes de cambio están medidos contablemente a costo o al
valor recuperable el menor; los bienes de cambio están
Medición y ajustados para reflejar los valores estimados de recupero de
exposición contable
ítems de poco movimiento, obsoletos o no utilizables o
vendibles; las ganancias o pérdidas entre empresas están
vinculadas están identificadas para su eliminación, asimismo
ha sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos,
exponiéndose todos los aspectos necesarios para su adecuada
comprensión.

Procedimientos de Auditoria

INVENTARIOS FISICOS

OBSERVACION FISICA DE LOS INVENTARIOS

 Satisfacerse de que los procedimientos seguidos al efectuar los recuentos son

adecuados
 Para el auditor independiente es esencial la revisión conjunta con los empleados
de la empresa
 Deberá dar especial atención a que las instrucciones de parte del cliente para la
toma física del inventario, se emitan por escrito.

14
 Cuando los inventarios se tomen en una fecha distinta a la del fin del ejercicio,
debe hacerse una revisión especial de las cuentas de inventarios, costo y
resultados entre la fecha del inventario físico y la del fin del ejercicio.

REVISION DEL CORTE DE INVENTARIOS (CORTE DE FORMAS)

 En dos etapas, al momento del inventario físico y al verificar la correcta

anotación en registros de inventarios permanentes.

VALUACION DE LOS INVENTARIOS

 Satisfacerse de que están valuados de acuerdo con NICs o NIIFs.

 Para las mercaderías en tránsito deberá revisarse la documentación
comprobatoria.
 Deberá cerciorarse de que existe una provisión suficiente para absorber pérdidas
ocasionadas por mercaderías obsoletas, en mal estado, discontinuadas, etc.
 Otros.

COMPROBACION DE LA CORRECCION ARITMETICA

 Se debe comprobar:
 Las pruebas físicas efectuadas
 Las unidades, partiendo de las tarjetas de recuento con las relaciones de
inventario y viceversa.
 Las sumas y multiplicaciones.
 Los costos unitarios utilizados

CONFIRMACION

 En caso de mercaderías en consignación, préstamo prendario, mercaderías en

depósito en una almacenadora.

15
 AUDITORIA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

La auditoría de este componente es el proceso de examen y análisis objetivo que realiza

el auditor con el propósito de determinar la existencia real de los bienes, comprobar la
propiedad de estos, corroborar la correcta presentación de las partidas en el Estado de
Situación Financiera y verificar la correcta aplicación de los métodos de depreciación y
capitalización de erogaciones que se relacionen con estos activos.

Objetivos de la Auditoria

 Verificar su existencia física, que la empresa posea físicamente y utilice en su

propio beneficio los bienes registrados.
 Comprobar que los bienes son propiedad de la empresa y examinar
comprobantes y documentos de respaldo.
 Cerciorarse de que todos los bienes propiedad de la empresa estén reflejados en
el Estado de Situación Financiera.
 Comprobar que la presentación de estos bienes en el Estado de Situación
Financiera sea al costo de adquisición.
 Determinar si hay activos deteriorados.
 Verificar que el método de depreciación utilizado sea adecuado y consistente
con el utilizado en el ejercicio anterior.
 Determinar si existen limitaciones de la propiedad, si existen gravámenes u otras
restricciones que afecten el activo fijo o activo no corriente en su uso o en su
propiedad para revelarlo en nota a los Estados Financieros.
 Verificar el registro adecuado de estos activos.

Aseveración

Afirmación Definición
Veracidad Las adquisiciones y retiros representan
transferencia de los beneficios y riesgos derivados
de la propiedad de los activos fijos. Los activos
fijos adquiridos existen físicamente. Las
adquisiciones y retiros están adecuadamente
autorizados.

16
Integridad Todas las transacciones y retiros están adecuada e
íntegramente contabilizadas en los registros
correspondientes y están adecuadamente
acumuladas en tales registros. Las adquisiciones y
retiros están contabilizadas en el periodo adecuado.
Medición y exposición Las adquisiciones y retiros están correctamente
contable calculados a su monto apropiado de acuerdo con la
naturaleza de la transacción y las normas contables.

Procedimientos de Auditoria

 Observación física y documental de altas: que los activos fijos adquiridos

durante el ejercicio estén debidamente amparados con documentos
comprobatorios (autorización y factura).
 Examen de bajas, prueba global de las bajas registradas en el ejercicio, verificar
su autorización en el caso de ventas y verificar las operaciones registradas.
 Depreciaciones: verificar cálculos y consistencia en la aplicación del método
utilizado.
 Confirmación de bienes o activos en poder de terceras personas.
 Verificar el costo de los activos producidos internamente
 Otros procedimientos alternativos.

17
 AUDITORÍA DE CUENTAS POR PAGAR

De acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el Estado

de Situación Financiera de las empresas, el proceso de revisión de auditoría debe
continuarse con el examen de los pasivos corrientes que mantiene la empresa sujeta a
revisión.

La auditoría de los pasivos corrientes es el proceso de examen y análisis objetivos que

realiza el auditor con el propósito de determinar su existencia real, comprobar la
autorización para incurrir en ellos, y su correcta contabilización y presentación en los
Estados Financieros.

Objetivos de auditoría

Verificación de la autenticidad de las cuentas y documentos por pagar, su adecuado

registro y control.

Cerciorarse de que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, se han
registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones
reales y están pendientes de cubrir.

Esto es con el objeto de evitar que se registren obligaciones que no sean de la empresa,
como contratos se servicios a nombre de terceros (préstamos bancarios de funcionarios,
luz, teléfono, renta, etc.).

a. Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones.

b. Comprobar su adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros.

Aseveraciones

Afirmaciones Definición

Los pasivos contabilizados existen; es decir los

pasivos han sido ocurridos.
Veracidad

Los saldos de las cuentas por pagar están adecuada

e íntegramente contabilizadas en los registros
Integridad
correspondientes.

18
 Los saldos de las cuentas por pagar reflejan todos
Medición y exposición los hechos y circunstancias que afecten la medición
Contable contable; las previsiones de las de deudas
incobrables no son excesivas y están correctamente
calculadas.

Aspectos de control interno

a. Segregación adecuada de las funciones de autorización, compra, recepción,

inspección y verificación de documentación de registro y pago.
b. Comunicación oportuna de los contratos o acuerdos al departamento
correspondiente, o anterior con el propósito de evitar la falta de conocimiento de las
obligaciones a cargo de la empresa y de su registro contable.
c. Autorización a diferentes niveles, para contraer pasivos, gravar activos y otorgar
garantías. Los procedimientos establecidos deberán permitir que cada etapa del flujo,
por los cuales la transacción va pasando, quede autorizada y registrada,
responsabilizando al elemento humano por la operación ejecutada.
d. Comparación periódica de la suma de los auxiliares de cuentas colectivas, contra
la cuenta de control. Con el propósito de asegurar la corrección de la cifra total de los
diferentes pasivos, es necesario verificar la igualdad entre el saldo de la cuenta
mayor y la suma de los registros auxiliares.

Riesgos de auditoría de área

En caso de los pasivos, los riesgos más comunes son:

a. Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos

adquiridos por la compañía.
b. Omisión de pasivos de la compañía auditada.
c. Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la
obligación efectiva al momento de cierre de los Estados Financieros.
d. Subjetividad en la intención de cancelación anticipada de las deudas.
e. Existencia de pasivos contingentes.

19
Procedimientos de auditoría

Esta sección tiene por objeto describir los procedimientos de auditoría que comúnmente
son aplicables para la revisión del componente y enumerar otros procedimientos menos
típicos.

1. Aplique el cuestionario de control interno de cuentas por pagar, con el fin de

evaluar el grado de solidez del mismo y la eficiencia administrativa.
2. Seleccione las partidas más representativas y revise con las facturas y otros
documentos originales del proveedor o acreedor.
3. Verifique que en las órdenes de compra, las facturas del proveedor estén
registradas en el registro de compras de acuerdo con las disposiciones legales
vigentes.
4. Revise la documentación sustentadora de la factura respectiva; orden de pedidos
de la unidad solicitante, orden de compra, guía de remisión, nota de recepción,
etc. Verificando que estén debidamente autorizados.
5. Solicite confirmación de los saldos importantes al final del periodo por medio de
circulación, si hubiera constataciones inconformes, investigue y recomiende las
aclaraciones respectivas.
6. Revise los pagos posteriores de cuentas por pagar y determine si se han
liquidado pasivo no registrados o por cantidades diferentes a las que muestren
los libros, esta acción se determinará en eventos posteriores.
7. Efectué un arqueo de las facturas pendientes de pago al final del periodo y cruce
con el registro de compra.
8. Obtenga las confirmaciones, vía circularización de saldos de proveedores y
acreedores.
9. Verifique si las aseveraciones contables se aplican en las cuentas por pagar,
especialmente aquellas que se refieren a integridad, existencia y exactitud.
10. Compruebe la razonabilidad de los saldos y verifique la existencia de pasivos no
registrados.
11. Revise los procedimientos de contabilidad y de control establecidos en las
cuentas por pagar.

20
 Realice una revisión y análisis de los resultados de los siguientes procedimientos:

a. Solicitud de confirmación de adeudos

b. Verificación de pagos posteriores
c. Conexión con otras cuentas
d. Análisis de movimientos
e. Evidencia relacionada

Pruebas de cumplimiento

El auditor desarrolla pruebas de cumplimiento con el objetivo de adquirir seguridad

razonable de que los procedimientos contables en los que pretende depositar su
confianza existen y se aplican.

Dichas pruebas son necesarias ya que se relacionan con procedimientos claves de

control que ha sido considerado en la determinación de la naturaleza, oportunidad y
alcance de pruebas sustantivas. Se enfoca a corroborar el funcionamiento del control
interno. (Apaza, 2015)

Los entes generalmente efectuaran controles que le permitan asegurar que la

información contable es confiable. En el caso de las cuentas a pagar algunos de ellos
pueden ser:

 Revisión por la gerencia de los Estados Financieros interinos y las

comparaciones de los montos presupuestados u otros datos financieros para
verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:
o Cuentas a pagar individualmente significativas,
o Saldos deudores de las cuentas a proveedores,
o Cuentas a pagar en litigio con proveedores,
o Bienes devueltos por los cuales no se ha recibido nota de crédito.
 La conciliación de los listados de las cuentas a pagar con el mayor general son
revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel apropiado.
Las partidas conciliatorias deberán ser analizadas y en caso de corresponder,
originar ajustes contables.
La revisión del auditor consiste básicamente en:

21
 o Cotejo de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayor
general.
o Revisión aritmética del listado auxiliar y de la conciliación.

Pruebas sustantivas

Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente

con respecto a la información que vierte en los Estados Financieros en cuanto a la
existencia, integridad, valuación, propiedad, presentación y revelaciones de las
obligaciones y deudas contraídas pendientes de liquidar, las cuales son:

a. Confirmación
b. Pagos posteriores
c. Examen de documentación

Procedimientos analíticos

Los procedimientos analíticos correspondientes a las ‘‘cuentas a pagar’’ consiste en

efectuar análisis comparativos entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados sobre los siguientes conceptos:
 Cuentas a pagar;
 Cuentas a pagar a proveedor, tipos de compra o centro de costos;
 Plazo promedio de pago.

Adicionalmente, a partir de la revisión de los movimientos en las cuentas contables de

cuentas a pagar pueden identificarse partidas significativas o inusuales.

Para llevarse a cabo estos análisis comparativos pueden emplearse programas

computarizados que recuperen datos sobre las cuentas a pagar por ejemplo:

 Preparación de informes sobre saldos deudores.

 Preparación de informes sobre partidas en suspenso, antiguas o significativas.
 Informe sobre los saldos que no tienen una fecha de pago programada.
 Informe sobre nuevo proveedores.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Las principales pruebas detalladas son:

 Circularización de saldos.

22
  Verificación de los pagos posteriores.
 Cotejo de documentación de respaldo.
 Revisión de la medición contable de deudas en moneda extranjera.

Circularización de saldos

La circularización de saldos es un procedimiento de auditoría que brinda evidencia

sobre la existencia e integridad de las cuenta a pagar.

En caso de circularización de deudas es recomendable la positiva (es necesario la

respuesta del proveedor) y ciega (no se informa en la carta los saldos adeudados). El
hecho de que el proveedor informe directamente sus saldos puede facilitar la detección
de pasivos omitidos.

Existen procedimientos que nunca deberían ser delegados al personal del ente, estos
son:

 Seleccionar el tipo de circularización.

 Determinar la fecha de circularización.
 Seleccionar la muestra de proveedores.
 Despachar y recibir las confirmaciones.

Verificación de pagos posteriores

la verificación de los pagos posteriores de los principales proveedores brinda evidencia

de la auditoría sobre la integridad de los pasivos.
Este procedimiento consiste en:
 Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del periodo bajo análisis de
los principales proveedores del ente.
 Verificar que por los pagos efectuados por bienes o servicios entregados antes de
la fecha de cierre, este registrado el correspondiente pasivo.
 La selección de pagos posteriores se deberían efectuar hasta la fecha del informe
del auditor.

Cotejo de documentación de respaldo

El cotejo de los saldos pendientes por proveedor con su correspondiente

documentación de respaldo, tiene por objetivo reunir evidencia sobre la existencia y
veracidad de los pasivos al cierre del periodo bajo análisis.

23
 Este procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no
verificados mediante otros procedimientos de auditoría y cotejarlos con:

 Informe de recepción
 Orden de compra
 Facturas del proveedor

Revisión de la medición contable de deudas en moneda extrajera

El procedimiento de auditoría consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera

se encuentran medidos contablemente al tipo de cambio al cual se liquidaría la
operación, vigente al cierre del periodo bajo análisis.

24
 AUDITORÍA DE PATRIMONIO

La auditoría del patrimonio es el proceso de examen y análisis objetivo que realiza el

auditor con el propósito de determinar la correcta aplicación de las disposiciones legales
en lo que corresponde a emisión, colocación y registro del capital social, su correcta
presentación en los Estados Financieros y el correcto registro de todas las operaciones
relacionadas o que se deriven del capital social.

Objetivos de la auditoría

a. Que los valores que presenta en los distintos renglones del patrimonio
corresponden por su naturaleza a los rubros correspondientes.
b. Que los requisitos legales y estatutarios indispensables para las constituciones y
movimientos de las distintas partidas del patrimonio han sido satisfechas.
c. Que la descripción y clasificación de las partidas que se presentan en el
patrimonio son suficientemente claras y explicativas, de que incluyen todas las
distinciones y aclaraciones necesarias para el conocimiento del mismo capital
contable, segregando aquellas partidas que por su naturaleza no sean repartibles.

afirmaciones Definición
Veracidad Las cuentas de capital están basadas en las acciones
emitidas y en circulación, las acciones en cartera
representan acciones que Son propiedad del ente. Las
transacciones patrimoniales están adecuadamente
autorizadas y cumplen con los requerimientos
Legales y estatutarios.
Integridad Todas las transacciones y saldos patrimoniales están
adecuada e íntegramente contabilizadas en los registros
correspondientes Las transacciones están registradas en el
período adecuado.
Valuación y Las transacciones patrimoniales están correctamente
presentación calculadas Su monto apropiado de acuerdo con la
naturaleza de la transacción y las normas contables. Las

25
 cuentas del patrimonio neto han sido adecuadamente
resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto
todos los aspectos necesarios para una adecuada
Comprensión de la partida.

Aspectos de control interno

a. Mantener un libro detallado y actualizado de registro de matrículas de acciones.

b. Custodia de los títulos en tesorería.
c. Autorizaciones y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
d. Información oportuna al departamento de contabilidad, de los acuerdos con los
accionistas y/o los procedimientos administrativos que estén afectando a las
cuentas patrimoniales.
e. Forma de conservación del capital no emitido o del capital emitido o del capital
emitido no suscrito (algunas empresas no imprimen los títulos sino hasta su
suscripción; otras, los tienen en tesorería sin firmar).
f. Si utilizan instituciones externas para el manejo del capital, revisar las
condiciones de contratación, investigar las medidas de control que tiene la
empresa sobre sus agentes para su manejo.
g. Procedimientos para el pago de dividendos, verificar el control sobre cupones
pagados de dividendos.
h. Control sobre amortizaciones de acciones.

Riesgos de auditoria del área

 Este rubro presenta las particularidades de poseer escasos movimientos durante

el ejercicio y los mismos resultan fácilmente identificables.
 Por esta razón, dentro del proceso de auditoría la mayoría de los procedimientos
son aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditoría.
 Los riesgos principales están relacionados con la exposición, ya que el problema
principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios deben
considerarse en el pasivo o en el patrimonio.

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  Capital social: comprobar requisitos legales en cuanto a cuantía, requisitos de
aprobación, materialización, plazos.
 Ciertas formas de aportar capital o de hacer ampliaciones, fusiones, escisiones,
compensación decréditos.
 Reservas: además legislación, estatutos y acuerdos de directorio y junta de
accionistas.
 Control y cálculo de resultado, contabilización de dividendos, acciones de
tesorería, etc.
 Acciones emitidas bajo la par o sobre par.

Procedimiento de auditoría

 Revise y evalué la solidez y/o debilidades del control interno y con base a dicha
evaluación:
 Realice las pruebas de cumplimiento y determine la extensión y
oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo con
las circunstancias.
 Prepare un memorándum con el resultado de trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del
control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser
puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones.
 Planee y realice las pruebas sustantivas de las cifras que muestren los Estados
Financieros y que sean necesarios de acuerdo con las circunstancias.

a) Análisis de movimiento

El auditor debe su revisión de las partidas del patrimonio realizando un análisis

de movimientos que le permitan llegar al conocimiento de la integración y las
variaciones que hayan tenido dicha partidas, o sea a partirá del ejercicio anterior,
o durante toda la vida de la empresa, según la naturaleza de cada una de esas
partidas.

27
 b) Investigación del control interno sobre patrimonio
La forma de conservación del capital no emitido o del capital emitido no
suscrito.
Mantenimiento del registro de operaciones.
Utilización de instituciones externas para el manejo de capitales.
Procedimiento para el pago de dividendos.
Control sobre amortización de acciones.

Pruebas de cumplimiento

Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcionen el grado de seguridad razonable

de que los procedimientos de control interno en lo que se deposita la confianza, existen
y aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con
procedimientos claves de control, que han sido considerados en la determinación de la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

En términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan en corroborar el

funcionamiento de los controles internos clave, por tanto, como cualquier
procedimiento de auditoría, deben diseñarse en función de las circunstancias
particularidades de cada entidad.

Por las características del rubro de patrimonio, las pruebas de cumplimiento se llevan a
cabo generalmente en forma conjunta con las circunstancias.

Las pruebas de cumplimiento se basan en la obtención de evidencia que confirme que

los controles operan en forma efectiva. Seguidamente se enuncian algunos controles
típicos para el componente.

 Revisión gerencial de los saldos de los estados financieros interinos, y de las

comparaciones con los montos presupuestados u otros datos financieros para
verificar la razonabilidad de:
o Acciones en circulación por tipo;
o Acciones propias en cartera;
o Ganancias por acción;
o Primas de emisión;
o Resultados acumulados;
o Dividendo pagados y a pagar.

28
  Revisión y seguimiento por la gerencia de los informe de:
o Cantidad de accionistas;
o Opciones otorgadas, ejercidas y pendientes.
 La conciliación de los listados de las cuentas del patrimonio neto y dividendos
con el mayor general son revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel
apropiado.
 Las transacciones del patrimonio neto son revisadas para verificar su
cumplimiento con las resoluciones del Directorio y Asamblea, estatutos de la
empresa, acta constitutiva y requerimientos de organismos de control.
 Los certificados de acciones son prenumeradas y los documentos faltantes son
investigados en forma oportuna.
 Obtener evidencia para confirmar que los saldos certificados no emitidos y las
acciones propias en cartera son guardadas en cajas de seguridad.

Pruebas sustantivas

Como resultado de la planeación que debió incurrir, entre otros aspectos, el estudio y
evaluación del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y
considerando nuevamente factores de importancia relativa y el riesgo de auditoría, el
auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, el alcance y la
oportunidad que considere necesarios para las circunstancias.

Objetivo de las pruebas sustantivas

 Cerciorarse de que los valores que se presentan en los distintos renglones del
capital corresponden, por su naturaleza a los rubros correspondientes.
 Satisfacerse de los requisitos legales y estatutarios, establecidos para la
constitución del capital autorizado, la emisión y suscripción de acciones y la
readquisición de las mismas, han sido fielmente cumplidos.
 Cerciorarse de que la reserva legal, las reservas estatutarias y las utilidades no
apropiadas, han sido determinadas de conformidad con las normas legales y las
Normas Internacionales de Información Financiera.
 Cerciorarse de que las valorizaciones y desvalorizaciones de los activos han
sido determinadas de conformidad con las prescripciones legales, debidamente
contabilizadas y presentadas en el Estado de Situación Financiera.

29
  Cerciorarse, en el caso de desvalorización de activos, que se haya hecho la
provisiona correspondiente.

Procedimientos analíticos

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior
y los presupuestados con respecto a:
o Total del capital;
o Acciones en circulación por tipo;
o Acciones propias de cartera;
o Dividendos pagados o a pagar.
Para llevar a cabo esta prueba puede obtenerse información de los
registros contables o bien de los registros de actas de reuniones e
organismo de dirección y administración. Las normas contables en
vigencia exigen la presentación de un estado donde se muestre la
evolución en el periodo/ejercicio de esta información, por lo tanto, un
análisis detallado de las causas de las variaciones debe ser el resultado
del análisis comparativo.
 Considerar la razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompra
multiplicando el total de acciones por el precio estipulado o el precio promedio
del mercado.
Esta comprobación tiene aplicación cuando las acciones cotizan en bolsas
siendo los precios de las transacciones conocidas y publicadas.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

 Obtener el listado de las transacciones que afectan las cuentas del patrimonio
neto:
 Revisar las actas de las reuniones del directorio para verificar
la autorización de emisión o compra de acciones;
 Controlar la documentación de la emisión original;
 Confirmar la emisión, reembolso o recompra;
 Comparar las integraciones con recibos u otra documentación
de respaldo;
 Obtener la confirmación del asesor legal de que las
transacciones de accionistas fueron realizadas de acuerdo con

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 los requerimientos estatutarios y de los organismos de
control.
 Confirmar las acciones en circulación con agentes externos de registro.
 Multiplicar las acciones en circularización por el valor nominal y comparar
con el mayor general.
 Controlar las actas constitutivas para verificar la cantidad de acciones
autorizadas.
 Obtener la confirmación del asesor legal de que las transacciones de
dividendos están de acuerdo con los estatutos de la compañía y acuerdos
contractuales.
 Recalcular los dividendo declarados pero no pagados al final del periodo y
comparar con el mayor general.

Conclusiones

Al desarrollar estos dos trabajos encargados pudimos ver la importancia de la

planificación de la auditoria para poder desarrollarla de manera profesional. En la
planificación estratégica se trabaja con la auditoría en su conjunto, como un todo. En
cambio, en la planificación detallada se trabaja cada componente en particular, en forma
separada del resto de los componentes.

Para la selección de los procedimientos de auditoría, corresponderá tener en cuenta cual

es toda la gama posible de procedimientos a aplicar. En este sentido, los procedimientos
posibles responden a dos grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de
control.

El resultado de la etapa de planificación detallada se documentará a través de los que se

llama ‘‘programa de Trabajo’’ que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar
para cada componente y en cada visita de auditoría con indicación del alcance y pasos a
seguir.

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Bibliografía

Apaza, M. (2015). AUDITORIA FINANCIERA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORIA. TOMO II. Lima: Intituto Pacífico.

Orta, P., Luis, C., & Ignacio, S. (2012). FUNDAMENTOS TEÓRICOS DE AUDITORÍA FINANCIERA.
Madrid: Ediciones Pirámide.

Slosse, C., Gordiez, J., & Gamondés, s. (2010). AUDITORÍA. Buenos Aires: La Ley.

Vizcarra, J. (2010). AUDITORÍA FINANCIERA. Lima: Pacifico editores.

32
 ÍNDICE

PLANIFICACIÓN DETALLADA O ESPECÍFICO ............................................................... 1

Objetivos: ................................................................................................................................. 3
AUDITORÍA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO .................................... 4
Objetivos de la Auditoría: ...................................................................................................... 4
Aseveraciones........................................................................................................................... 5
Pruebas de cumplimiento: ...................................................................................................... 5
Aspectos del Control Interno: ................................................................................................ 6
Riesgos de Auditoría del Área: .............................................................................................. 7
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR....... 9
Objetivos de Auditoría: .......................................................................................................... 9
Aseveraciones......................................................................................................................... 10
Aspectos del Control Interno: .............................................................................................. 10
Riesgos de Auditoría del Área: ............................................................................................ 11
Pruebas de Cumplimiento: ................................................................................................... 12
Pruebas Sustantivas: ............................................................................................................. 12
AUDITORÍA DE INVENTARIOS ......................................................................................... 13
Objetivos de la Auditoria...................................................................................................... 13
Aseveraciones......................................................................................................................... 14
Procedimientos de Auditoria ................................................................................................ 14
AUDITORIA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO ........................................................ 16
Objetivos de la Auditoria...................................................................................................... 16
Aseveración ............................................................................................................................ 16
Procedimientos de Auditoria ................................................................................................ 17
AUDITORÍA DE CUENTAS POR PAGAR .......................................................................... 18
Objetivos de auditoría........................................................................................................... 18
Aseveraciones......................................................................................................................... 18
Aspectos de control interno .................................................................................................. 19
Riesgos de auditoría de área ................................................................................................. 19
Procedimientos de auditoría ................................................................................................. 20

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 Pruebas de cumplimiento ..................................................................................................... 21
Pruebas sustantivas ............................................................................................................... 22
Procedimientos analíticos ................................................................................................. 22
AUDITORÍA DE PATRIMONIO ........................................................................................... 25
Objetivos de la auditoría....................................................................................................... 25
Aspectos de control interno .................................................................................................. 26
Riesgos de auditoria del área................................................................................................ 26
Procedimiento de auditoría .................................................................................................. 27
Pruebas de cumplimiento ..................................................................................................... 28
Pruebas sustantivas ............................................................................................................... 29
Procedimientos analíticos ..................................................................................................... 30
Conclusiones .............................................................................................................................. 31
Bibliografía ................................................................................................................................ 32

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