NIIF 15
contrato modificado
El objetivo de esta Norma es establecer los principios que
aplicará una entidad para presentar información útil a los
usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza,
importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de
actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un
contrato con un cliente.
Alcance:
Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con
clientes, excepto en los siguientes casos: (a) contratos de
arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17
Arrendamientos; (b) contratos de seguro dentro del alcance
de la NIIF 4 (c) instrumentos financieros y otros derechos u
obligaciones contractuales dentro del alcance de la NIIF 9,
NIIF 10, NIIF 11, NIC 27
Etapas: Identificar el contrato, Identificar las obligaciones de
desempeño en el contrato, Determinar el precio de la
transacción, Asignar el precio de la transacción entre las
obligaciones de desempeño del contrato, Reconocer el
ingreso cuando se satisface una obligación de desempeño
1) IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO:
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que
queda dentro del alcance de esta Norma solo cuando se
cumplan todos los criterios siguientes: (a) las partes del
contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o) y
se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones;
(b) la entidad puede identificar los derechos de cada parte
con respecto a los bienes o servicios a transferir; (c) la
entidad puede identificar las condiciones de pago con
respecto a los bienes o servicios a transferir; (d) el contrato
tiene fundamento comercial
A) COMBINACIÓN DE CONTRATOS: Una entidad
combinará dos o más contratos realizados aproximadamente
al mismo tiempo, con el mismo si se cumplen los siguientes
criterios: (a) los contratos se negocian como un paquete con
un objetivo comercial único; (b) el importe de la
contraprestación a pagar en un contrato depende del precio o
desempeño del otro contrato
B) MODIFICACIONES DEL CONTRATO: La modificación de
un contrato es un cambio en el alcance o en el precio de un
contrato que se aprueba por las partes. En algunos sectores
industriales y jurisdicciones, la modificación de un contrato
puede describirse como una orden de cambio, una variación
o una modificación.
2) IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE
DESEMPEÑO
Para identificar ‘obligaciones de desempeño’ se necesita
Determinar si el cliente se puede beneficiar del producto o
servicio por sí mismo. Determinar si los bienes o servicios se
encuentran ‘integrados’ de forma que el cliente pueda
beneficiarse de los mismos Vinculación con la Etapa 4 en
cuanto a la asignación del precio de la transacción
(complejidad)
A) SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE
DESEMPEÑO:
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias cuando satisfaga una obligación de desempeño
mediante la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos al cliente. Un activo se transfiere cuando el
cliente obtiene el control de ese activo. INDICADORES: El
vendedor tiene derecho a cobrar el active, El cliente
posee la titularidad legal, El vendedor transfiere la
posesión física, El cliente ha aceptado el activo
B) OBLIGACIONES QUE SE SATISFACEN A LO LARGO
DEL TIEMPO
Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo
largo del tiempo y, por ello, reconoce los ingresos de
actividades ordinarias a lo largo del tiempo, si se cumple uno
de los siguientes criterios: (a) el cliente recibe y consume de
forma simultánea los beneficios proporcionados por el
desempeño de la entidad a medida que la entidad lo (b) el
desempeño de la entidad crea o mejora un activo que el
cliente controla a medida que se crea o mejora el activo
C) OBLIGACIONES QUE SE SATISFACEN MOMENTO
DETERMINADO:
La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo—
si un cliente está actualmente obligado a pagar por un activo,
eso puede indicar que el cliente ha obtenido a cambio la
capacidad de redirigir el uso del activo, así como de obtener
sustancialmente todos sus beneficios restantes
Contextos:
Para que el ingreso pueda ser reconocido el cliente debe
haber recibido una contraprestración
El transporte o las actividades de selección de personal, por
ejemplo, no implican ningún beneficio inmediato para el
cliente) por lo que el ingreso no puede ser reconocido
ACUERDOS DE FINANCIACIÓN
Las entidades tienen que tener en cuenta el efecto financiero,
tanto cuando el pago es anticipado como cuando es diferido.
Ingresos anticipados pueden significar que la entidad está
tomando dinero prestado del cliente
ACTIVOS CONTRACTUALES
Capitalizar relacionados con contratos dentro del alcance de
la NIIF 15, por ejemplo, comisiones de ventas
MÉTODOS PARA MEDIR EL PROGRESO
Los métodos apropiados de medir el progreso incluyen
métodos de producto y métodos de recursos por ello para
determinar el método apropiado para medir el progreso, una
entidad considerará la naturaleza del bien o servicio que se
comprometió transferir al cliente.
Medidas razonables del progreso
Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias
por una obligación de desempeño solo si puede medir
razonablemente su progreso hacia la satisfacción completa
de dicha obligación de. Una entidad no sería capaz de medir
razonablemente su progreso hacia la satisfacción si carece
de la información fiable que se requeriría para aplicar un
método apropiado de medición.
3) DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN
El precio de la transacción es el importe de la
contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a
cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos
con cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre
de. La contraprestación puede incluir importes fijos, importes
variables, o ambos.
CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE: El importe de la
contraprestación puede variar debido a descuentos,
devoluciones, reembolsos, créditos, reducciones de precio,
incentivos, primas de desempeño, penalizaciones u otros
elementos similares limitaciones
La incertidumbre sobre el importe de la contraprestación no
se espera que se resuelva durante un largo periodo de
tiempo. (c) La experiencia de la entidad (u otra evidencia) con
tipos similares de contratos es limitada, o esa experiencia (u
otra evidencia) tiene un valor predictivo limitado. (d) La
entidad tiene por práctica ofrecer un amplio rango de
reducciones de precios o cambiar los términos y condiciones
de pago de contratos similares en circunstancias parecidas.
(e) El contrato tiene un gran número y amplio rango de
importes de contraprestación posibles.
4) ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN A
LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
El objetivo cuando se asigna el precio de la transacción es
que una entidad distribuya el precio de la transacción a cada
obligación de desempeño (a cada bien o servicio que sean
distintos) por un importe que represente la parte de la
contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a
cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos
con el cliente.
ASIGNACIÓN BASADA EN PRECIOS DE VENTA
INDEPENDIENTES Para asignar el precio de la transacción
a cada obligación de desempeño basándose en el precio
relativo de venta independiente, una entidad determinará, al
comienzo del contrato, el precio de venta independiente del
bien o servicio que subyace en cada obligación de
desempeño del contrato y asignará el precio de la
transacción en proporción a dichos precios de venta
independientes.
LOS MÉTODOS: Enfoque de evaluación del mercado
ajustado—una entidad podría evaluar el mercado en el que
vende los bienes y servicios y estimar el precio que un cliente
en dicho mercado estaría dispuesto a pagar por ellos (b)
Enfoque del costo esperado más un margen—una entidad
podría proyectar sus costos esperados de satisfacer una
obligación de desempeño y luego añadir un margen
apropiado para ese bien o servicio. (c) Enfoque residual—
una entidad puede estimar el precio de venta independiente
por referencia al precio de la transacción total menos la suma
de los precios de venta independientes observables de los
otros bienes o servicios comprometidos en el contrato.
ASIGNACIÓN DE UN DESCUENTO:
Un entidad asignará un descuento si se cumplen todos los
criterios siguientes: (a) la entidad vende regularmente cada
bien o servicio distinto del contrato de forma independiente
(b) la entidad también vende regularmente de forma
independiente un grupo algunos de esos bienes o servicios
con un descuento sobre los precios de venta independientes
de los bienes o servicios en cada grupo; (c) el descuento
atribuible a cada grupo de bienes o servicios descrito en el
párrafo es sustancialmente el mismo que el descuento del
contrato
ASIGNACIÓN DE LA CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE
La contraprestación variable que se compromete en un
contrato puede atribuirse al contrato de cualquiera de las
formas siguientes: (a) a una o más, pero no a todas, las
obligaciones de desempeño del contrato (por ejemplo, una
prima puede estar supeditada a que una entidad que
transfiera un bien o servicio dentro de un periodo de tiempo
especificado); o (b) a uno o más, pero no a todos, los bienes
o servicios distintos comprometidos en una serie de bienes o
servicios distintos que forman parte de una obligación de
desempeño única, (por ejemplo, la contraprestación que se
ha comprometido para el segundo año de un contrato de
servicio de limpieza de dos años se incrementará sobre la
base de los movimientos de un índice de inflación
especificado).
Cambios en el precio de la transacción
Cuando:
Una entidad asignará el cambio en el precio de la transacción
a las obligaciones de desempeño identificadas en el contrato
antes de la modificación si, y en la medida en que, el cambio
en el precio de la transacción sea atribuible a una parte de
una contraprestación variable prometida antes de la
modificación y ésta se (b) En todos los demás casos en los
que la modificación no se contabilizó como un contrato
separado de acuerdo una entidad asignará el cambio en el
precio de la transacción a las obligaciones de desempeño del
COSTOS DEL CONTRATO
Costos incrementales de la obtención de un contrato
Una entidad reconocerá como un activo los costos
incrementales de obtener un contrato con un cliente si la
entidad espera recuperar dichos costos. Los costos
incrementales de obtener un contrato son los costos que en
que incurre una entidad para obtener un contrato con un
cliente en los que no habría incurrido si el contrato no se
hubiera obtenido (por ejemplo, una comisión de venta).
COSTOS DE CUMPLIR UN CONTRATO
dichos costos cumplan todos los criterios siguientes: (a) los
costos se relacionan directamente con un contrato o con un
contrato esperado que la entidad puede identificar de forma
específica (por ejemplo, los costos relacionados con servicios
por prestar bajo una renovación de un contrato existente o
los costos de diseño de un activo a ser transferido bajo un
contrato específico que aún no ha sido aprobado); (b) los
costos generan o mejoran recursos de la entidad que se
utilizarán para satisfacer obligaciones de desempeño en el
futuro.
AMORTIZACIÓN Y DETERIORO DE VALOR
Una entidad actualizará la amortización para reflejar un
cambio significativo en el calendario esperado de
transferencia de la entidad al cliente de los bienes o servicios
con los que se relaciona el activo. Dicho cambio se
contabilizará como un cambio en una estimación contable,
Una entidad reconocerá un deterioro de valor en el resultado
del periodo en la medida en que el importe en libros de un
activo supere: (a) el importe pendiente de la contraprestación
que la entidad espera recibir a cambio de los bienes o
servicios con los que se relaciona el activo; menos (b) los
costos relacionados directamente con la provisión de esos
bienes o servicios y que no se han reconocido como gastos
INFORMACIÓN A REVELAR
El objetivo es para que los usuarios de los estados
financieros comprender la naturaleza, e incertidumbre de los
ingresos de actividades ordinarias para ello se tendrá que
revelar la inforamcion siguiente: (a) sus contratos con clientes
(b) los juicios significativos, y cambios en dichos juicios (c)
los activos reconocidos por los costos para obtener o cumplir
un contrato con un cliente
Saldos del contrato Una entidad revelará la siguiente
información: (a) los saldos de apertura y cierre de las cuentas
por cobrar, activos del contrato y pasivos del contrato
procedentes de contratos con clientes, si no se presentan o
revelan por separado; (b) ingresos de actividades ordinarias
reconocidos en el periodo de presentación que se incluyeron
en el saldo del pasivo del contrato al comienzo del periodo; e
(c) ingresos de actividades ordinarias reconocidos en el
periodo de presentación procedentes de obligaciones de
desempeño que se satisfacen
Obligaciones de desempeño Una entidad revelará
información sobre sus obligaciones de desempeño cuándo la
entidad satisface habitualmente sus obligaciones de
desempeño (por ejemplo, en el momento del envío, en el
momento de la entrega, a medida que se presta o en el
momento en que se completa el servicio), incluyendo cuándo
se satisfacen las obligaciones de desempeño en un acuerdo
de entrega posterior a la facturación
Requisitos de transición de la NIIF 15
1) EL MÉTODO RETROSPECTIVO: Ajuste retrospectivo de
cada período comparativo presentado Bajo este enfoque, la
entidad ajusta sus estados financieros para todos los
contratos, incluyendo los terminados al comienzo del primer
período presentado. No evaluar por separado los efectos de
modificación antes del inicio del período más antiguo No se
requiere revelar el precio de transacción asignado a las OC
pendientes El Método del Efecto Acumulativo
2) RECONOCIENDO EL EFECTO ACUMULADO DE LA
APLICACIÓN: inicial de la nueva norma como ajuste al saldo
inicial sin reformular los períodos comparativos. es un ajuste
al saldo inicial del patrimonio neto a la fecha de aplicación
inicial. La NIIF 15 se aplica a todos los contratos en la fecha
de transición. Se aplica a los contratos abiertos en la fecha
de transición.SP3 - ya sea el período más antiguo o la
aplicación inicial.
MÉTODOS PARA RECONOCER LOS INGRESOS EN EL
TIEMPO
A) Métodos de salida
Basado en los resultados obtenidos y el valor transferido al
cliente
Rendimiento completado hasta la fecha
Hitos alcanzados
B) Métodos de entrada
Horas de trabajo
Costos incurridos
Sobre la base de los insumos utilizados para satisfacer la
obligación de desempeño
¿Qué pasa si el artículo no se vende por separado?
Evaluación ajustada del Mercado
Estimar el precio de venta que los clientes estarían
dispuestos a pagar
Estimación del costo esperado + margen adecuado
Prevea los costos esperados y luego añade un margen
apropiado para ese bien o servicio
Enfoque residual
Precio de transacción menos otros precios de venta
autónomos observables
Sólo es apropiado cuando: El bien o servicio se vende en una
amplia gama de cantidades, o El bien o servicio no ha sido
previamente vendido de forma independiente
Normas reemplazadas
NIC 18 11 CINIIF 13 15 18 SIC 31
Tipos de acuerdos que probablemente requieran la
combinación de contratos
Suministro e instalación, Diseño y construcción, Suministro y
alojamiento, Suministro de bienes y servicios
¿A quiénes afectan estos cambios?
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes
Compañías de software
Constructoras
Medios de comunicación
Servicios profesionales
Sector de las Telecomunicaciones
Reconocimiento y medición
VENTA DE BIENES: Se reconocerá ingreso producto de una
venta siempre que se cumplan TODAS Y CADA UNA de las
siguientes condiciones:
La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,
de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;La entidad no conserva ninguna relación en la gestión
o control sobre los bienes vendidos;El importe de los
ingresos ordinarios pueden ser medidos confiablemente;
PRESTACIÓN DE SERVICIOS: El resultado de una
transacción, puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumple todas y cada una de estas condiciones: Los ingresos
ordinarios pueden medirse con fiabilidad.
INTERESES REGALIAS Y DIVIDENDOS:
Corresponden a ingresos ordinarios derivados del uso de
activos de la Compañía por parte de terceros que generen
intereses, regalías y dividendos siempre que: La entidad
reciba beneficios económicos asociados con la transacción,
y. El importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido de
forma fiable.
DEFINICIONES:
PASIVO CONTINGENTE: Es una obligación surgida a raíz
de sucesos pasados, cuya existencia puede ser
consecuencia, con cierto grado de incertidumbre, de un
suceso futuro.
VALOR RAZONABLE: el precio que se recibe en una
transacción ordenada entre participantes del mercado en
la fecha de medición por la venta de un activo o la
transferencia de un pasivo
EL IMPORTE RECUPERABLE: De un activo o de una
unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor
razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un
activo, una vez deducidas la amortización acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
VALOR NETO REALIZABLE. Es el importe que se puede
obtener de un activo por su enajenación - venta - en el
mercado deduciendo los costes necesarios para llevar a cabo
tanto la venta como su producción o puesta en el mercado.
PROVISIÓN: Una provisión es una cantidad de recursos que
conserva la empresa por haber contraído una obligación, con
el objetivo de guardar esos recursos hasta el momento en el
que deba satisfacer la factura.
Activo contingente
Un activo contingente es un activo surgido a raíz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada
sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia
de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la empresa.
Pasivo contingente
Puede surgir por alguno de los dos siguientes motivos:
Es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por
la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia de uno o
más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la empresa.
Tanque Torres Co firma un contrato para construir una El IRD generado por la aplicación de la NIC 21
plataforma petrolera por US$ 100,000
Si la plataforma petrolera no se completa a tiempo, habrá una Los activos y pasivos no monetarios de una entidad se
medirán en términos de su moneda funcional Si las pérdidas
multa de U$$ 20,000
Tanque Torres Co ha construido plataformas petroleras o ganancias fiscales de la entidad se calculan en una
moneda distinta, las variaciones en la tasa de cambio
similares antes y hay una probabilidad del 90% de que la
plataforma petrolífera se complete a tiempo darán lugar a diferencias variaciones en la tasa de
cambio darán lugar a diferencias temporarias, que
Pregunta:
¿Cuál es el precio de la transacción? producirán el reconocimiento de un pasivo o de un activo
por impuestos diferidos. El impuesto diferido resultante se
Sólo dos posibles resultados:
US$ 100,000 si se completa a tiempo cargará o abonará a los resultados del periodo.
US$ 80,000 si no se ha completado a tiempo
El método de importe más probable predice mejor la cantidad
de contraprestación
precio de transacción es de US$ 100,000
Basilio Co firmó un contrato de un año con BMW para
suministrar repuestos con los siguientes precios
Precio por widg Volumen de ventas
US$ 10 0-100,000 widgets
US$ 9 100,001–200,000 widgets
US$ 8 200,001 widgets and above
Basado en la experiencia anterior, Basilio Co estima que el
volumen total de ventas será de 150,000 repuestos
A la fecha del informe, Basilio Co ha vendido 30,000
repuestos
Pregunta:
¿Cuánto de ingresos debe de reconocer Basilio Co?
A la fecha de presentación de informes, Basilio Co ha vendido
30,000 repuestos ¿Cuánto ingreso debe reconocer Basilio Co??
NIC 21EL OBJETIVO de esta norma es prescribir cómo
se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el
extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la
moneda de presentación elegida.
ALCANCE: Esta Norma se aplicará:* (a) al contabilizar las
transacciones y saldos en moneda extranjera, salvo las
transacciones y saldos con derivados que estén dentro del
alcance de la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y valoración
DEFINICIONES:
Diferencia de cambio: Es la que surge al convertir un
determinado número de unidades de una moneda a otra
moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.
Inversión neta en un negocio en el extranjero: es el
importe que corresponde a la participación de la entidad que
presenta sus estados financieros,
Moneda extranjera (o divisa): Es cualquier moneda distinta
de la moneda funcional de la entidad. Moneda funcional: Es
la moneda del entorno económico principal en el que opera la
entidad. Moneda de presentación: es la moneda en que se
presentan los estados financieros.
Negocio en el extranjero: Es toda entidad dependiente,
asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que
informa.
Partidas monetarias: Son unidades monetarias mantenidas
en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o
pagar, mediante una cantidad fija.
Tipo de cambio: Es la relación de cambio entre dos
monedas.
Tipo de cambio de cierre: Es el tipo de cambio de contado
existente en la fecha del balance.
Tipo de cambio de contado: Es el tipo de cambio utilizado
en las transacciones con entrega inmediata.
Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas
Moneda funcional: .El entorno económico principal en el que
opera la entidad en el que ésta genera y emplea el efectivo
principalmente. Para determinar su moneda los siguientes
factores: (A) La moneda: (i) que influya fundamentalmente en
los precios de venta de los bienes y servicios
(B) La moneda que influya fundamentalmente en los costes
de mano de obra, de los materiales y de otros costes de
producir los bienes o suministrar los servicios
RECONOCIMIENTO INICIAL:
Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el
momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda
funcional, mediante la aplicación al importe en moneda
extranjera,
CAMBIO DE MONEDA FUNCIONAL
se contabilizará de forma prospectiva. Es decir, la entidad
convertirá todas las partidas a la nueva moneda funcional
utilizando el tipo de cambio a la fecha en que se produzca
aquél. Los importes resultantes ya convertidos, en el caso de
partidas no monetarias, se considerarán como sus
correspondientes costes históricos.
CONVERSIÓN A LA MONEDA DE PRESENTACIÓN
Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional
de la entidad, ésta deberá convertir sus resultados y situación
financiera a la moneda de presentación elegida.
como consecuencia de la adquisición de un negocio en
el extranjero, se tratarán como activos y pasivos del mismo.
Esto quiere decir que se expresarán en la misma moneda
funcional del negocio en el extranjero, y que se convertirán al
tipo de cambio de cierre,
NIC7 pagada, que corresponda al periodo presente y a los
anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el utilidad neta 397
Objetivo: suministra a los usuarios de los estados financieros
exceso debe ser reconocido como un activo.
las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para AJUSTE
generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos
necesidades de liquidez que ésta tiene diferidos estimacion de Cxc 241
ALCANCE: Una entidad prepara un estado de flujos de Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de
efectivo, de acuerdo con los requerimientos de esta Norma, y cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la estimacion en gasto -9 ingreso
lo presentará como parte integrante de sus estados diferencia haya surgido por: (a) el reconocimiento inicial de
financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la una plusvalía; o (b) el reconocimiento inicial de un activo o Efectivo por desv 120
presentación de éstos.BENEFICIOS suministra información pasivo en una transacción que: (i) no es una combinación de
que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos Efecto en IRD -47119
negocios;
netos de una entidad, su estructura financiera (incluyendo su
liquidez y solvencia) y su capacidad para afectar a los Depreciacion 18147
importes y las fechas de los flujos de efectivo, a fin de
Amortizacion 69901
adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las
oportunidades CARGO Y ABONO
EFECTIVO EQUIVALENTE DE EFECTIVO:
El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos (A) Cue X cobrar 798
bancarios a la vista (cuentas corrientes bancarias y ahorros).
El equivalente de efectivo son inversiones a corto plazo Cuen X diversas -825
altamente liquidas (no se mantienen con propósitos de
inversión sino para cumplir con los compromisos de pago a Existenci 123
corto plazo).
METODOS: Cue PA X Anti 23
El método directo: Se presentan por separado las
principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. CxpAGAR -23
El método indirecto: comienza presentando la utilidad o
pérdida neta, cifra que se corrige luego por los efectos de las
C´pdiferido 224
transacciones no monetarias por los efectos de:Los cambios Total 123
habidos durante el periodo en los inventarios y las partidas
por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de INVERSION
operación.
Clasificación: compro de acti fijo (146
Actividades de Operación. - Son las actividades que
efectivo aplica (146
constituyen la principal fuente de ingresos actividades
ordinarias de la entidad, así como otras actividades que no FINANCIAMIENTO
puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
Ejemplos: cobros a clientes y pagos a proveedores. pago dividen 10)
Actividades de Inversión. - Son las adquisiciones y
disposiciones de activos de largo plazo. Ejemplos: Aportes de financiemiento 10)
capital a una subsidiaria, compra y venta de activo fijo e suma total
intangibles. Aumento neto 34 ope+in+fi
Actividades de Financiamiento. - Son las actividades que
producen cambios en el tamaño y composición de los sal de efeo 2016 54 +
capitales propios y de los préstamos tomados por parte de
entidades. Ejemplos: Aportes de accionistas y pasivos por Saldo de efectivo 125 2017
arrendamiento financiero.
Para cuentas de activo:
La disminución de activos (Origen de fondos) 1) Las cuentas por cobrar comerciales incluyen una estimacion de
El aumento de activo Aplicación de fondos (-) cobranza dudosa, cuyo movimiento en el año fue el siguiente
Para cuentas de pasivo/patrimonio: 2017
El aumento de pasivos/ patrimonio ( Origen de fondos (+)) Saldo inicial 680,000
La disminución de pasivos/patrimonio
Estimacion de cobranza dudosa 143,500
Aplicación de fondos (-)
Recupero en el año -42800
NIC 12 Saldo final 780700

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable 2) El movimiento de la maquinaria y equió es el siguiente:
del impuesto a las ganancias. El principal problema al
contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las
Saldo inicial 3,954,753
consecuencias actuales y futuras de: (a) la recuperación
(liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos Compra de maquinaria 879,267
(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación Depreciacion del año -550,915
financiera de la entidad; y (b) las transacciones Saldo final 4,283,105
ALCANCE:
aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias, 3) El movimiento del pasivo por impuesto a la rente corriente es el
ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
siguiente
ganancias sujetas a imposición tambien incluyendo tributos,
tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan saldo inicial 340120
por parte de una entidad subsidiaria, cuando proceden a Efecto del IRD en el año -119780
distribuir ganancias a la entidad que informa. Saldo final 220340
DEFINICIONES:
4) El movimiento de resultados acumulados es el siguiente
Ganancia (pérdida) contable: Es la ganancia neta o la
Saldo inicial 3,104,428
pérdida neta del período antes de deducir el gasto por el
impuesto a las ganancias. Perdida neta del año -667172
Ganancia (pérdida) fiscal: Es la ganancia (pérdida) neta de Saldo final 2,437,256
un período calculada de acuerdo con las reglas establecidas
por la autoridad tributaria sobre la que se pagan (recuperan) Estados de flujo de efectivo Situa Tri 725500
los impuestos a las ganancias. Al 31 de diciembre del 2016 y 2017 endeudam 1,000,000
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias: Es el (Expresado en soles) pago 54,783
importe total que se incluye al determinar la ganancia o
1,670,717
pérdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto
corriente como el diferido. Actividades de operación:
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE: Impuesto a la renta Perdida neta 667,172
tributario (determinado en declaración jurada) AJUSTE
Impuesto a la renta diferido: Impuesto a la renta referido a la Estimación de cobranza dudosa 143,500
variación de las diferencias temporarias durante el ejercicio. Recupero del año -42,800
DIFERENCIAS TEMPORARIAS: Se genera por las Depreciación del año 550,915
divergencias entre la base contable y tributaria de un activo o Efecto del IRD en el año -119,780
pasivo Cargo y abono
BASE CONTABLE: Es el valor en libros de un activo o un A) Cuentas x cobrar -93,337
pasivo
D) Disminu de otras cuentas x cobrar 224,745
Base tributaria: Valor que se le reconoce a un activo o
D) Gastos pagados x anticipado 25,799
pasivo para fines tributarios
Diferencias temporarias deducibles: Se debe reconocer un A) Cuentas x pagar comerci 340,644
activo por impuestos diferidos. Genera una mayor ganancia D) trib y otras cxpagar -657,666
(pérdida) fiscal en el período corriente y por ende vamos a Efectivo aplicado a la actividad de operac -295,152
pagar más impuesto a la renta. A futuro pagaré menos ACTIVIDAD DE INVERSION
impuesto Compra de maquinaria -879,267
Diferencias temporarias imponibles: Se debe reconocer un Efectivo aplicado a la actividad de invers -879,267
pasivo por impuestos diferidos. Genera una menor ganancia ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
(pérdida) fiscal en el período corriente y por ende vamos a Préstamo de entidad financiera 1,000,000
pagar menos impuesto a la renta. A futuro pagaré más Pago del préstamo de la E.Fina -54,783
impuesto Efectivo proveniente a la actv de finac 945,217
Activos por impuesto diferido Son las cantidades de Todo los
impuestos sobre las ganancias a recuperar en períodos Disminución neta del efectivo -229,202 flujos
futuros Están relacionadas con diferencias temporarias
Saldo de efect al inicio 1,845,000
deducibles
Dis- sald
Pasivos por impuesto diferido: Son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a pagar en períodos futuros Saldo de efect al final 1,615,798 (inici)
Están relacionadas con diferencias temporarias imponibles
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos
corrientes:
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y
a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la
medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya