Elementos del Costo de Producción

El costo de producción está formado por:

Costo de Materia Prima Directa: Es el costo de los materiales que intervienen en

la transformación física y directa del producto final. Estos costos se identifican o se
asocian fácilmente con el producto terminado.

Costo de Mano de Obra Directa: Representa el costo de los servicios de los

obreros que trabajan directamente en el proceso de producción. Estos costos se
identifican o se asocian fácilmente con el producto terminado.

Costo Indirecto de Fabricación: Son aquellos relacionados en la producción fabril,

excepto la mano de obra y materia prima directa. Está formado por materia prima
indirecta, mano de obra indirecta y costos indirectos de fabricación. Estos costos no
se pueden identificar o asociar fácilmente con el producto terminado.

Otras definiciones:

Costo Primo: También conocido como Costo Primario. Está constituido por la
suma de la materia prima directa y mano de obra directa.

Costo de Conversión: Está formado por la suma de la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación.

Materia Prima Directa

Costo Primo
Mano de obra Directa
Costo de Conversión
Cargos indirectos

Rubros para cada elemento del Costo de Producción

Materia Prima Directa (MPD): materia prima que se transforma en producto

terminado.

Mano de obra directa (MOD): salarios de los operarios que participan en la

transformación de la materia prima en producto terminado.

Costo Indirecto de Fabricación:

 Materia Prima Indirecta (MPI).- materiales que no se identifican

plenamente con el producto final. Ejemplo, lubricantes, combustibles,
repuestos.

 Mano De Obra Indirecta (MOI).- son sueldos de funcionarios de la planta

fabril, sueldos de los jefes de planta y supervisores, salarios de obreros que
 no intervienen en el proceso de fabricación, salario correspondiente a
trabajadores externos que ejercen un servicio en fábrica.

 Gastos Indirectos de Fabricación (GIF).- son alquileres, alumbrado,

fuerza, depreciaciones del edificio (fábrica), de maquinaria y equipo,
mobiliario y equipos de oficinas fabriles, gasto de instalación de la fábrica,
consumo de útiles de oficina o papelería dentro de la fábrica, aplicación de
primas de seguros (incendio), los gastos de máquinas compradas para
producción se deprecian en un tiempo para poder costearlo.

2. Flujo de las cuentas de costo de producción y estado de

costos de producción y ventas

Flujo de las cuentas de costo de producción

Para facilitar el entendimiento del flujo de las cuentas de costos, utilizaremos el
concepto de cuenta y el libro que contiene a estas cuentas denominado mayor.

Cuenta: Es el registro sistemático de un determinado tipo de operación. Una

empresa deberá llevar muchas cuentas, cada una de las cuales describirán un
determinado rubro del activo, pasivo y capital. Ejemplo.

Titulo Cuenta

Saldo inicial: $ 1200 $ 500

$ 400 450 Salidas
Entradas: 300 600
250

Saldo final: $ 600

Las cuentas de la contabilidad general se clasifican en cuatro grupos:

Cuentas del activo: Caja, bancos, inventarios, clientes, muebles y enseres, etc.
Cuentas del pasivo: Proveedores, documentos por pagar, tributos por pagar, etc.
Cuentas de capital: Capital social, utilidades del ejercicio, utilidades aculadas, etc.
Cuentas de resultados: Ventas, costo de ventas, gastos de ventas, etc.

Estas cuentas se registran posteriormente en un libro denominado mayor general.

Mayor General: Contiene a todas aquellas cuentas de la contabilidad general que

no tienen que ver con el proceso fabril. Ejemplo. Caja y Bancos, Proveedores,
Clientes, Muebles y Enseres, Depreciación, Tributos, etc.

Pero existen otro tipo de cuentas que se relacionan con los costos industriales, estas
son: almacén materia prima, mano de obra, costos indirectos, producción en
procesos y almacén productos terminados.
Cuadro 4. Flujo de las cuentas de costos de producción1

1
Ortega Pérez de León, “Contabilidad de Costos”, 6ta edición, pagina 74.
Estas cuentas se registran posteriormente en un libro denominado mayor de fábrica.

Mayor de Fabrica: Contiene a aquellas cuentas que tienen que ver con el proceso fabril
directamente. Ejemplo materia prima, mano de obra, costos indirectos, almacén de productos
terminados, etc.

En el cuadro 4 se observa el mecanismo que siguen las cuentas del mayor de fábrica para
determinar el costo de la producción producida y vendida.

Una cuenta se carga o abona según la naturaleza de la operación mediante su asiento contable:

Debe Haber
A cuenta destino xxx cargo
De cuenta origen xxx abono
Por concepto de .................................................................. comentario

Ejemplo:
Debe Haber
Almacén de Materia Prima 50 000
Almacén de Tránsito 50 000
Traslado de materiales a almacén Materia Prima

Antes de definir el estado de costo de producción y ventas analizaremos el flujo de cada cuenta del
mayor de fábrica, reflejando el orden lógico en que se van sucediendo durante el proceso fabril.

Materias Primas en Tránsito

(s) Costo acumulado de los materiales en Costo acumulado de los materiales en tránsito
tránsito al iniciarse el periodo. recibidos. (3)
(1) Valor neto de facturas expedidas por los
proveedores extranjeros o del interior
de la República.
(2) Erogaciones de compra.

Costo acumulado de los materiales en

tránsito al finalizar el periodo.

Almacén de Materias Primas

(s) Saldo de las materias primas en Costo de las materias primas directas
existencia al iniciarse el período. utilizadas. (6)
(3) Costo de los materiales en tránsito Costo de los materiales indirectos utilizados.
recibido. (7)
(4) Costo de los materiales locales recibido.

(s) Costo de las materias primas en

existencia al finalizar el periodo.
 Mano de Obra

(5) Salarios fabriles devengados. Mano de obra directa aplicada. (8)

Mano de obra indirecta aplicada. (9)

Costos indirectos de fabricación

(7) Costo de los materiales indirectos

utilizados. Aplicación al costo de producción. (14)
(9) Mano de obra indirecta aplicada.
(10) Erogaciones indirectas fabriles.
(11) Depreciación de activos fijos fabriles.
(12) Amortización de cargos diferidos
fabriles.
(13) Aplicación de gastos fijos fabriles
pagados por adelantados.

Producción en Proceso

(s) Saldo de los productos en proceso al Costo de producción de los productos

iniciarse el período. terminados. (15)
(6) Costo de los materiales directas
utilizada.
(8) Mano de obra directa aplicada.
(14) Cargos indirectos aplicados.

(s) Costo acumulado de los productos en

procesos al finalizar el periodo.

Almacén de Productos Terminados

(s) Saldo del inventario inicial. Costo de producción de productos terminados

(15) Costo de producción de los productos vendidos durante el período. (16)
terminados en el período.

(s) Costo de producción del inventario final.

Costo de Ventas

(16) Costo de producción de productos

terminados vendidos durante el Traspaso a cuenta de resultados. (17)
período.
Estado de Costo de Producción y de Ventas
Es aquel que nos permite establecer el costo de los artículos producidos y el costo de los artículos
vendidos. Se compone de las siguientes partes:

 Costo de las materias primas directas empleadas en la producción

 Costo de la producción terminada
 Costo de producción de los artículos vendidos

Costo de las materias primas directa empleada en la producción. Refleja los movimientos de
salida de la cuenta almacén de materias primas como producto de consumir materiales directos en
la producción en un período contable.

Ejemplo 1: En la empresa manufacturera “El Rocío” se tiene el siguiente movimiento en sus

almacenes de materia prima durante el mes de enero del 2,006:

 Inventario inicial de materia prima 85,400

 Costo de materia prima recibidas (proveedores locales y tránsito) 159,600
 Inventario final de materia prima 77,610
 Costo de Materia Prima Indirecta 3,890
Determinar el costo de la materia prima directa empleada en la producción:

Inventario inicial de materias primas 85,400

Más: Costo de materias primas recibidas y en tránsito 159,600
Igual: Materias primas en disponibilidad 245,000
Menos: Inventario final de materia primas 77,610
Igual: Total de materias primas utilizadas 167,390
Menos: Costo de materias primas indirectas utilizadas 3,890
Igual: Costo de materias primas directas utilizadas 163,500

Gráficamente, utilizando las cuentas “T”, tenemos:

Materia prima en transito

si 28,500 34,600 (1)
35,700
5,600

sf 35,200

Almacén de materia prima si

si 85,400 163,500 (2) (2)
(1) 34,600 3,890 (3) (4)
125,000 (6)

sf
sf 77,610

-
Costo de la producción terminada. Refleja el movimiento de los costos de producción acumulado
en la cuenta de producción en proceso. En esta cuenta observamos la acumulación de los tres
elementos del costo del producto: materia prima directa, mano de obra directa y los costos
indirectos. Adicionalmente se observa un inventario inicial y final del período.

Ejemplo 2: Al anterior, se le adiciona la siguiente información:

 Materia prima directa utilizada 163,500
 Materia prima indirecta utilizada 3,890
 Mano de obra directa 51,250
 Mano de obra indirecta 15,750
 Diversas erogaciones fabriles indirectas 42,800
 Depreciaciones fabriles 53,000
 Amortizaciones 12,000
 Aplicaciones de primas de seguros fabriles 16,500
 Inventario inicial 15,400
 Inventario final 18,490
Determinar el costo de la producción terminada:

Costo de materias primas directas utilizadas 163,500

Más: Mano de obra directa utilizada 51,250
Total mano de obra 67,000
Menos: Mano de obra indirecta 15,750
Igual: Costo Primo 214,750
Más: Cargos indirectos 143,940
Materia prima indirecta 3,890
Mano de obra indirecta 15,750
Diversas erogaciones fabriles 42,800
Depreciaciones fabriles 53,000
Amortizaciones fabriles 12,000
Primas de seguros fabriles 16,500
Igual: Costo de la producción procesada 358,690
Más: Inventario inicial de producción en proceso 15,400
Igual: Producción en proceso en disponibilidad 374,090
Menos: Inventario final de producción en proceso 18,490
Igual: Costo de la producción terminada 355,600

Gráficamente, utilizando las cuentas “T”, tenemos:

Mano de Obra
67,000 51,250 (4)
15,750 (5)

P roducción en proceso
si 15,400 355,600 (7)
Costos indirectos (2) 163,500
(3) 3,890 143,940 (6) (4) 51,250
(5) 15,750 (6) 143,940
42,800
53,000 sf 18,490
12,000
16,500
 Costo de la producción vendida. Refleja el movimiento de los costos de producción vendida en la
cuenta de almacén de productos terminados. Esta cuenta tiene un inventario inicial al cual se
adicionará el costo de la producción terminada en el período, así mismo al finalizar el período
tendrá un inventario final lo que permitirá determinar por diferencia el costo de la producción
vendida.

Ejemplo 3. Para los ejemplos anteriores, se adiciona la siguiente información:

 Inventario inicial de producto terminado 30,400

 Costo de la producción terminada en el período 355,600
 Inventario final de producto terminado 20,500
Determinar el costo de la producción vendida:

Costo de la producción terminada 355,600

Más: Inventario inicial de artículos terminados 30,400
Igual: Artículos terminados en disponibilidad 386,000
Menos: Inventario final de artículos terminados 20,500
Igual: Costo de los artículos vendidos 365,500

Producción en proceso Almacén producto terminado Costo de ventas

materia prima si 15,400 355,600 (7) si 30,400 365,500 (8) (8) 365,500 365,500
(2) (2) 163,500 (7) 355,600
(3) (4) 51,250
(6) 143,940

sf 18,490 sf 20,500

Ejemplo 4. La empresa manufacturera “NorPacífico” nos proporciona la siguiente información

relacionada al mes de enero del 2,006:

a. Inventario Inicial de:

Materia Prima en tránsito $150,000
Almacenamiento de materia prima 350,000
Producción en proceso 100,000
Almacén de productos terminados 80,000
b. Se realizan las siguientes operaciones:
1. Se reciben las facturas relativas a proveedores foráneos que ascienden a 200,000
2. Se efectúan erogaciones relacionadas con embarques en tránsito por 180000 y 80000 de
IGV.
3. Llegan al almacén de materia prima (de tránsito) productos con un costo de 340,000.
4. Se adquieren materiales de proveedores locales con un costo de 260,000 más el 18% de
IGV.
5. Los materiales en proceso ascienden a 450,000
6. Los materiales indirectos usados en la producción y otras entidades fabriles ascienden a
90,000
7. Los sueldos y salarios fabriles usados en la producción importan 170,000
8. La mano de obra directa utilizada en la producción asciende a 110,000
 9. Se incurre en diversas erogaciones fabriles por concepto de flota, alumbrado,
combustible y lubricantes, teléfono, fax, por un total de 80,000 más El 18% de IGV.
10. La depreciación de la fábrica, maquinaria y equipos y mobiliario fabril asciende a
120,000
11. La amortización de los gastos de instalación fabril importan en 10,000
12. Se aplica la proporción mensual correspondientes al seguro contra accidentes por
concepto de 20,000
13. El costo de la producción concluida que pasa al almacén de artículos terminados
asciende a 88,000
Se pide: determínese el costo de los artículos vendidos si el inventario final de producto terminado
es 70,000.

Solución: Formato estado de costos de producción y ventas

Compañía NORPACIFICO S.A.

Estado de costos de producción y ventas
Del 1 al de enero al 31 del 2006
($)

Inventario inicial de materias primas 350,000

Más:Costo de materias primas recibidas 600,000
Igual:Materias primas en disponibilidad 950,000
Menos:Inventario final de materia primas 410,000
Igual:Total de materias primas utilizadas 540,000
Menos:Costo de materias primas indirectas utilizadas 90,000
Igual:Costo de materias primas directas utilizadas 450,000
Más:Mano de obra directa utilizada 110,000
Total mano de obra 170,000
Menos:Mano de obra indirecta 60,000
Igual:Costo Primo 560,000
Más:Cargos indirectos 380,000
Materia prima indirecta 90,000
Mano de obra indirecta 60,000
Diversas erogaciones fabriles 80,000
Depreciaciones fabriles 120,000
Amortizaciones fabriles 10,000
Aplicaiones de primas de seguros fabriles 20,000
Igual:Costo de la producción procesada 940,000
Más:Inventario inicial de producción en proceso 100,000
Igual:Producción en proceso en disponibilidad 1,040,000
Menos:Inventario final de producción en proceso 160,000
Igual:Costo de la producción terminada 880,000
Más:Inventario inicial de artículos terminados 80,000
Igual:Artículos terminados en disponibilidad 960,000
Menos:Inventario final de artíuculos terminados 70,000
Igual:Costo de los artículos vendidos 890,000
=========
 Solución gráfica utilizando las cuentas “T” del mayor de fábrica.

Relación del estado de costo de producción y de ventas con otros estados financieros

Compañía NORPACIFICO S:A:

Estado de resultados
Enero del 2,006
($)

Ventas 1,500,800.00
Menos:Costo de ventas 890,000.00
Igual:Utilidad Bruta 610,800.00
Menos:Gastos de operación
Gastos de administración 65000
Gastos de ventas 110000 175,000.00
Igual:Utilidad de operación 435,800.00
Más:Otros ingresos 0.00
Menos:Otros egresos 0.00
Igual:Utilidad antes de PTU e IR 435,800.00
Menos:PTU (10%) 43,580.00
Menos:IR (40%) 174,320.00
Igual:Utilidad Neta 217,900.00
 Compañía NORPACIFICO S:A:
Balance General
Enero del 2,006
($)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo corriente Pasivo Corriente
Caja 260,100 Proveedores 135,000
Bancos 210,000 PTU por pagar 43,580
Clientes 145,700 Impuesto a la renta 174,320
Almacén de materis primas 410,000 Total pasivo cte. 352,900
Producción en proceso 160,000 Patrimonio
Almacén de Prod. terminados 70,000 1,255,800 Capital social 2,350,000
Total activo corriente Utilidad acumulada 360,000
Activo no corriente Utilidad del ejercicio 217,900
Maq. y equipo fabril 2,150,000 Total patrimonio 2,927,900
Dep. Acumulada 125,000
Total activo no corriente 2,025,000
Total Activo 3,280,800 Total Pasivo y Patrimonio 3,280,800