Sie sind auf Seite 1von 109

GOBIERNO DEL

ESTADO DE MÉXICO

“2007. AÑO DE LA CORREGIDORA DOÑA JOSEFA ORTÍZ DE DOMÍNGUEZ”

CUADERNILLO

EJEMPLOS DE AUDITORIA FINANCIERA

(Papeles de trabajo)

ELABORO:

C.P. Alicia Villalba González

Octubre 2007.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
2
INDICE

CONTENIDO PÀG

INTRODUCCIÒN 5
Unidad I
1.1 Concepto e importancia de la auditoria
1.1.1 Normas De Auditoria 6

1.1.2 Clasificación De Normas De Auditoria 6

1.1.3 Técnicas Y Procedimientos De Auditoria 10

1.1.4 Clasificación De Procedimientos De Auditoria 13

1.1.5 Alcance Y Extensión De Los Procedimientos De Auditoria 13

1.1.6 Naturaleza de los procedimientos de auditoria 14

1.1.7 Evaluación Unidad I 16

Unidad II
2.1 Aplicación de los procedimientos de auditoria

2.1.1 Platicas preliminares 18

2.1.2 Contrato De Prestación De Servicios Profesionales 20

2.1.3 Investigación General Y Participación De La Empresa 21

2.1.4 Ejemplo De Honorarios O Prestación De Servicios 26

2.1.5 Programa De Auditoria Y Planeación 27

2.1.6 Ejemplo De Programa Estándar De Auditoria General 29

2.1.7 Papeles De Trabajo 31

2.1.8 Archivo Permanente 34

2.1.9 Archivo Corriente 35

2.1.10 Marcas De Auditoria 36

2.1.11 Personal De Auditoria 37

2.1.12 Determinación de Ajustes y Reclasificaciones 39


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
3
2.1.13 Obtención De Evidencia Suficiente Y Competente 40

2.1.14 Compilación De Datos 42

2.1.15 Discusión De Ajustes Con La Administración 45

2.1.16 Cierre De Auditoria 45

2.1.17 Carta de observaciones y sugerencias 45

2.1.18 Seguimiento De Auditoria 47

2.1.19 Evaluación Unidad II 48

UNIDAD III
3.1 Supuestos De Auditoria
3.1.1 Revisión De Efectivo 50

3.1.2 Arqueo De Fondo Fijo 51

3.2 Revisión De Bancos 52

3.3 Revisión A Cuentas Por Cobrar 55

3.3.1 Ejemplo De Confirmación De Saldos 58

3.3.2 Integración De Clientes 60

3.3.3 Resumen De Circularización De Clientes 61

3.4 Revisión A Inventarios 62

3.4.1 Prueba Física 64

3.4.2 Verificación Contable 65

3.5 Revisión A Otras Cuentas De Activo 66

3.5.1 Comprobación A Activo Fijo 68

3.5.2 Calculo De La Depreciación Acumulada De Activo Fijo 69

3.6 Revisión A Pasivo 71

3.6.1 Ejemplo de Confirmación De Saldos A Cuentas Por 73

Pagar
3.6.2 Resumen De Circularización De Proveedores 76

3.7 Revisión De Capital 77


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
4
3.7.1 Cedula De Movimientos De Capital Contable 79

3.8 Revisión A Resultados 81

3.8.1 Análisis De Ventas 85

3.8.2 Integración De Costo De Ventas 86

3.8.3 Análisis De Compras En El Ejercicio 87

3.8.4 Revisión A Gastos De Operación 88

3.8.4.1 Honorarios A Residentes En El País 89

3.8.4.2 Arrendamiento A Residentes En El País 90

3.8.4.3 Revisión A Materiales Indirectos De Mantenimiento Y 91

Conservación
3.8.4.4 Revisión Al Costo Integral De Financiamiento 92

3.9 Cedula de operaciones de auditoria 93

3.10 Cedula de observaciones de auditoria 94

3.11 Ejemplo de hoja de trabajo auditada 97

Anexos 104

Conclusiones 107

Bibliografía 108
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
5
INTRODUCCIÓN

Para elaborar los procedimientos de auditoria, es necesario conocer


e interpretar la auditoria en f orma practica, pues estos
procedimientos señalan el trabajo que sustenta al auditor, sin
embargo existen d istintos y variados diseños de papeles de trabajo,
por lo tanto obliga al auditor a tomar una decisión para elaborar y
diseñar los propios ya sea de f orma personal o aplicados a una
f irma.

Este trabajo intenta presentar algunos papeles de trabajo mas


comunes y conocer el concepto básico de los mismos, para f acilitar
que el manejo y la elaboración corre cta de los mismos, el cual in icia
con los papeles de trabajo mas sencillos así como algu nos que solo
son utilizados en auditorias especiale s

El recorrido en la elaboración de los papeles de trabajo comienza


con las cartas de propuesta de honorarios, cuest ionarios de control
interno. Así como con los programas de trabajo para cada rubro a
revisa r, cedula de hoja de trabajo, así como aquellos que inician la
auditoria en su etapa prelimitar e inclusive en etapa intermedia y los
utilizables en la etapa f inal. Como la cedula de op eraciones de
auditoria, observac iones y su gerencia s,

Tomando en cuenta que estos papeles de trabajo pueden variar de


acuerdo al criterio personal del contador, a la f irma de auditoria,
también al tipo de auditoria que se esta trabajando, es decir los
papeles de trabajo no tienen un f ormato establecido, pueden ser
adecuados, a la naturaleza de los procedimientos de auditoria,
naturaleza y exten sión de los mismos, pues todo auditor conoce que
se deben adecuar a esta normatividad que implica respetar las
condiciones establecidas por el máximo órgano regu lador de los
auditores que es el Instituto Mexica no de Contadores, impreso en
normas y procedimientos de auditoria y en el cód igo de ética
prof esional del mismo instituto.

Este trabajo pretende ayudar a todos aquellos que incursionan por


primera ve z en la práctica de auditoria f inanciera, para conocer el
manejo correcto. De los papeles de trabajo así como su elaboración
y o rdenamiento de manera sencilla. Teniendo en cuenta que ya se
debe tener un conocimiento previo d e temas teóricos de la auditoria
para su mejor comprensión.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
6

UNIDAD I

OBJETIVO DE APRENDIZAJE

El alu mno conocerá la parte teórica de la normat ividad que rige en la


aplicación de algunos problemas básicos de auditoria

1.1 CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA AUDI TORIA:

DEFINICIÓ N

La actividad por la cual se verif ica la corrección contable de las


cif ras de los estados f inancieros, y los registros y f uentes de
contabilidad para determinar la racionabilidad de las cif ras que
muestran los estados, en otras palabras “La re visión sistemática de
los registros contables, operacionales, administrativos, normativos y
legales realizados por un profesional en la materia.
Ayuda en la obtención y proporciona inf ormación contable f inanciera,
complementaria, operacional y administrativa, real de una entidad
económica de esta f orma proporciona conf ianza para los usuarios de
la misma. Para la toma de decisiones.

1.1.1 NORMAS DE AUDITO RIA GENE RALMENTE ACEPTADAS

“Las normas de auditoria son los requisitos mínimos de calidad


relativos a la pers onalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a
la información que rinde co mo resultado de este trabajo.” 1

1.1.2 CLASIFICACION

Las normas de auditoria de estados f inancieros se clasif ican en


normas personales, de ejecución del trabajo y de inf ormación.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
7
NORMAS PERSONALES

Las normas personales se ref ieren a las cualidades que el auditor


debe tener para poder asumir, dentro de las exige ncias que el
carácter prof esional de la auditoria impone, un trabajo de este
tipo.

Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener


preadquiridas ant es de poder asumir un trabajo prof esional de
auditoria y cualida des que debe mantener durante el desarrollo de
toda su actividad prof esional.

1. ENTRENA MIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIO NAL


El trabajo de auditoria, cu ya f inalidad es la de rendir una opinión
prof esional independiente, debe ser desempeñado por personas que,
teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan
entrenamiento técnico adecuado y capacidad prof esional como
auditores

2. CUIDADO Y DILIG ENCIA PROFESIO NAL


El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables
en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o
inf orme.

3. INDEPENDENCIA
El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia
mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

CO NO CI MI E NTO
TÉCNICO
INDEPENDENCIA
M E N TA L

Normas
Personales

C A PA C I D A D
CUD AD O Y DI L I G E NCI A P RO F E S I O N AL

1.-Fuente: Nor mas y Procedi mi e ntos de Audi tori a y Nor mas para Atesti guar, ED. Insti tuto Me xi cano de Contadores
Públicos, AC
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
8
NORMAS DE EJECUCION DE TRABAJO

El auditor esta obligado a ejecutar su trabajo co n cuidado y


diligencia. Manteniendo Estos elementos básicos, fundamentales en
la ejecución del mismo, que constituyen la especif icación particular,
por lo menos al mínimo indispensable, de la e xigencia de cuidado y
diligencia, son las normas denominadas de ejecución del trabajo.

1. PLANEACION Y SUPERVISIÓN

El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y, si se


usan ayudantes, estos deben ser supervisados en f orma apropiada.

2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

La evaluación ade cuada del control d el control interno e xistente, que


le sirvan de base para determinar el grado de conf ianza que va a
depositar en el mismo, que le permita determinar la naturaleza,
extensión y oportunidad que va dar los procedimientos de auditoria.

3. OBTENCIÓN DE E VIDENCIA SUFI CI ENTE Y COMPETE NTE

Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor d ebe obtener


evidencia comprobatoria suf iciente y competente en el grado que
requiera para suministrar una base objetiva para su opinión.

N O R M AS D E E J E C U C I Ó N D E L TR AB A J O

Planeación Supervisión del


Trabajo

Evaluación
Del
Información Control Interno
En medios
Magnéticos y
ópticos Evidencia suficiente
Y
Competente

Papeles de trabajo
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
9
NORMAS DE INFO RMACIÓN

El resultado f inal del trabajo del auditor es su dictamen o informe.


Mediante el da a conocer a las personas interesadas los resultados
de su trabajó y la opinión que se ha formado a través de su examen.

El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la


conf ianza de los interesados en los estados f inancieros para
Prestarles f e a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situación f inanciera y los resultados de operaciones de la empresa.

Por ultimo es, principalmente a travé s del inf orme o dictamen, como
el público y e l cliente se dan cuenta del trabajo del auditor la
importancia que el inf orme o dictamen tienen para el propio auditor,
para su cliente y para los interesados que van a descansar en el,
hace necesario que también se establezcan normas que regulen la
calidad y requisito s mínimos del inf orme o dictamen.

En todos los casos en que el nombre de un contador público quede


asociado con los estados o inf ormación f inanciera deberá expresar
de manera clara e inequívo ca la naturale za de su relación con dicha
inf ormación.

NO RM AS DE I NF O RM AC I Ó N

AP LI C ACI Ó N
REL ACI Ó N ES TAD O S DE NO RM AS
FI N ANCI E RO S DE
RESPO NS AB I LI D AD I NFO RM ACI O N
FI N ANCI E R AS

I nf orme de
Au di t ori a y su
Segui mi ent o

SUFI CI EN CI A DE CO NSI S TEN CI A


I NFO RM ACI Ó N
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
10
1.1.3 TECNICAS Y PROCEDIMIENTO S DE AUDITORI A

TÉCNICAS DE A UDITORIA.

Las técnicas están orientadas f undamentalmente hacia la auditoria


de estados f inancieros; sin embargo, es de observar que son de
aplicación general a cualquier tipo de auditoria.

Técnicas de auditoria.

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador


público utili za para lograr la informa ción y co mprobación necesaria
para poder emitir s u opinión profesional.

Otra def inición que podemos encontrar es: son las herramientas de
trabajo del Contador Publico.

CLASIFICACIO N.

La comisión de Normas y P rocedimientos de Auditoria del Instituto


Mexicano de Contadores Públicos 3 en sus Boletines propone la
clasif icación:

 Estudio General
 Análisis
 Inspección
 Conf irmación
 Investigación
 Declaración
 Certif icación
 Observac ión
 Calculo
 compulsa

I. Estudio general.

Apreciación sobre la f isonomía o características gen erales de la


empresa, de sus estados f inancieros y de las partes importantes,
sign if icativas o e xt raordinarias.

Esta apreciación se hace aplicando el juicio prof esional del contador


público que, basado en su preparación y e xperiencia, para obtener
datos o informaciones originales d e la empresa que se va a
examinar, situacio nes importantes o extraordinarias que pudieran
requerir atención especial.

Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas


por lo que, generalmente deberá aplicarse antes de cualquier otra.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
11
El estudio general deberá ser a plicable por un auditor con
experienc ia, preparación y madurez para asegurar la opinión.

II. Análisis

Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base


en aquellos respec tos de este. Esta técnica se aplica principalmente
al estudio de las cuentas o rubros genéricos de los estados
f inancieros, esta técnica se clasif ica:

Análisis de saldos.

Cuando los movimientos que se registran en la cuenta son


compensaciones uno del otro. Ejemplo

En la cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones o


bonif icaciones son compensaciones totales o parciales de los cargos
por ventas. Y su saldo representa la dif erencia de estas partidas.

Análisis de movimientos

Cuando los saldos de las cuentas se f orman no por compensación


de partidas, si no por acumulación de ellas. Ejemplo.

Las cuentas de resultados, el análisis de estas cuentas se hace por


agrupación conf orme a conceptos homogéneos y sign if icativos de
los movimientos deudores y acreedores que constitu yen el saldo de
la cuenta.

III. Inspección

Es la verif icación f ísica de las co sas materiales en las que se


tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos sa ldos
tienen una representación material, (ef ectivos, mercancías, bienes,
etc.)

IV. Confirmac ión

Es la ratif icación por parte de una persona ajena a la empresa, de la


autenticidad de un saldo, Esta técnica se aplica solicitando a la
empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la
conf irmación para que conteste por escrito al auditor, d e esta f orma.

Positiva, se pide que contesten si están de acuerdo con sus saldos o


no, también se pide que conteste, se utilice esta conf irmación
pref erentemente en el activo.

Negativa, se envían datos y se pide que contesten solo si están


inconf ormes, se envía en caso de conf irmar el activo
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
12
Indirecta, ciega o en blanco. No se envía datos, se solicita
inf ormación de saldos o cualquier dato, se utiliza para conf irmar
pasivo a institucio nes de crédito

V. Investigación

Es la recopilación de información mediante pláticas con los


f uncionarios y empleados de la empresa.

VI. Declaración

Es la f ormalizac ión de técnicas anteriores, cua ndo por su


importancia resulta benef icioso que las af irmaciones recibidas deban
quedar escritas (d eclaraciones).

VII. Certif icación es la obtención de la inf ormación por alguna


autoridad competente.

VIII. Observación

Es una manera de inspección, menos f ormal, y se aplica


Generalmente a operaciones para verif icar como se realiza en la
práctica.

IX. Cálculo.

Es la verif icación de las correcciones aritméticas de aquellas


cuentas u operaciones que se determinan fundamentalmente por
cálculos sobre las bases precisas.

X. Compulsa.

Conf rontación entre partes invo lucradas para solve ntar alguna
dif erencia entre las dos inf ormaciones que se presentan producto
del dictamen f inal del auditor.

PROCEDIMIE NTO S DE AUDITORI A.

Las ref erencias básicas acerca de lo s procedimientos de auditoria,


al igual que las té cnicas de auditoria, se ref ieren a la auditoria de
estados f inancieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier
tipo de auditoria.

“Procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de


investigación aplicables a una partida o un grupo de hechos y
circunstancias rela tivas a los estados financieros sujet os a examen
mediante los cuales el contador público obtiene las bases para
fundamentar su opinión”. 2
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
13
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el
conocimiento que necesita para f undar su opinión en una sola
prueba, es necesario e xaminar, cada partida o conjunto de hechos
mediante varias té cnicas de aplicació n simultánea o sucesiva. Por lo
que, en la práctica, la combinación de dos o más técnicas de
auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria.

1.1.4 CLASIFICACIÓN DE LOS PRO CEDIMIENTOS DE AUDI TORIA.

Los procedimientos de auditoria se pueden clasif icar en dos grandes


grupos:

1. Los de aplicación general, Que son recomendables para


cualquier t ipo de auditoria y entidad en que se practiqu e.

2. Los de aplicación específ ica que tendrán que ser diseñados ex


prof eso para cada tipo de auditoria y, a su ve z, adaptarlos en
f unción de las características d e la entidad sujeta a
intervención.

Prácticamente resulta inconveniente clasif icar los p rocedimientos ya


que la experiencia y el criterio del auditor deciden las técnicas que
integran el procedimiento en el caso particular.

1.1.5 ALCANCE Y EXTENCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE


AUDI TORIA.

Al comprender que las operaciones de las empresas son repetitivas


y e xisten importantes operaciones individuales, esto implica que no
es posible practicar examen con detalle de todas las operaciones de
una partida global.

Por ello cuando se llenan los requisitos de multiplicidad y de


partidas y similit ud entre ellas se recurre a l procedimiento de
examinar una muestra representativa de las transacciones
individuales.

Para deriva r del respecto del examen de tal muestra una opinión
general sobre la partida global. Este procedimiento no es exc lusivo
de auditoria sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas.

En el campo de la auditoria se conocen como pruebas selectivas


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
14
OPORTUNI DAD DE LOS PROCEDIMIENTOS

Se def ine como la época en que deben aplicarse los procedimientos


al estudio de partidas especif icas.

No es indispensable, y a veces no es con veniente realiza r los


procedimientos de auditoria relativos al e xamen de estados
f inancieros. Algunos de los procedimientos de auditoria son más
útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

1.1.6 NATURALEZA DE LOS PRO CEDIMIENTOS

Los dif erentes sistemas de organización y control, contabilidad y en


general los detalles de operación de los negocios, hacen imposible
establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los
estados f inancieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su
criterio prof esional decidir cual técnica o procedimiento de auditoria
o conjunto de ellos, serán aplicable s en cada caso para obtener la
certeza que f undamente su opinión.

Graf ica 1. Procedimientos de Auditoria

Procedimientos
de auditoria
Son

Técnicas,
Que se
definen como

Para comprobar la
razonabilidad de Métodos prácticos
la información de investigación y
prueba

Así emitir
una opinión
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
15
Cuadro sinóptico 2 Los Procedimientos de Auditoria

Procedimientos Naturaleza
De Auditoria Alcance
Boletín 5010 Oportunidad
6060
Estudio general

Análisis Saldos
Técnicas Movimientos

Inspección
Positiva
Conf irmación Negativa
Indirecta ciega o en
Blanco
Investigación

Declaración

Certif icación

Observación

Cálculo

Compulsa

2.- fuente: Nor mas y procedi mi entos de audi tori a y normas para atesti guar. ED. Insti tuto Mexi cano de Contadores
Públicos, AC
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
16
1 . 1 . 7 E VA L U AC I Ó N U N I D A D I

I. LEE CON ATENCI ON Y SUBR AYA LA RESPUESTA CO RRECTA.

1) Requis itos mínimos de calidad relativos a la personalidad


del auditor, al trabajo que desempeña y a la inf ormación
que emite.
a. normas de auditoria
b. normas de auditoria y procedimientos de auditoria
c. normas de ejecución del trabajo

2) Independencia para el auditor


d. Solo la administración puede interferir en el trabajo de
auditoria
e. Requis itos y Cualidades del Contador Publico
f . Obligac ión del auditor, que establece no tener vínculo s
relacionados con su trabajo

3) Entrenamiento técnico y capacidad prof esional.


a. La auditoria debe ser realizada por personas que
cuenten con titulo prof esional,
b. Capacidad para emitir un juicios sob re la auditoria
c. Estudios escolares

4) La auditoria a los Estados Financieros:


a. Verif ica los estados Financieros
b. Comprueba que los Estados f inancieros se realiza ron
conforme a las normas de inf ormación f inanciera y las
normas de auditoria Generalmente aceptadas.
c. Examen critico al las operaciones administrativas

5) Clasif icación de las normas de auditoria


a. Presentación, personales, Inf ormación
b. Reve lación Ejecución e Inf ormación
c. Personales, Ejecución e Inf ormación

6) Adquisic ión de conocimientos y h abilidades necesarias


para el desempeño del trabajo.
a. Entrenamiento Técnico
b. Capacidad prof esional
c. Entrenamiento Escolar, Capacidad Prof esional.

7) Cualidades preadquiridas y cualidades que debe tener en


el desarrollo de su trabajo.
a. Normas de ejecución del trabajo
b. Normas personales
c. Normas de información
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
17

8) La vida de los negocios cambia constantemente, por eso


es necesario que el auditor conserve el entrenamiento
técnico, para estar a la vanguard ia en su disciplina.
a. Actualización del contador
b. Importancia de la actualización del auditor
c. Razones para la actualización del auditor

9) Circunstancias por las que se considera que no hay


independencia ni imparcialidad para emitir una opinión.
a. Sea amigo del propietario,
b. Sea cónyuge o f amiliar en línea recta del contador y que
reciba del cliente el 90% de sus ingresos en un año
consecutivo
c. Sea cónyuge o f amiliar en línea recta del propietario,

10) Contacto permanente con libros, y re vistas técnicas de su


prof esión, asistencia a seminarios técnicos, cursos de
actualizac ión, contacto con el desarrollo de otros países.
a. Herramientas para que el contador este actualizad o,
cada año
b. Herramientas utilizables del auditor para estar a la
van guardia de su actividad.
c. Herramientas que debe utilizar e l co ntador publico para
emitir una opinión.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
18

UNIDAD II

2.1 APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE


AUDITORIA

OBJETIVO DE APRENDIZAJE

El alumno conocerá la elaboración de una auditoria en forma general


la metodología a seguir para comenza r la revisión y aplicación del
ejercic io profesional.

2.1.1 Platicas Preliminares

Para dar inic io al trabajo de auditoria lo representa el solicitar al


demandante la intervención de un grupo de auditoria el que le
precise objetivos específ icos de lo que requie re del auditor. Sobre
todo cuando se necesitan revisiones especiales.

Con las primeras p láticas el cliente de auditoria habrá d e establecer


que necesidad tiene, para que en este caso el auditor determine el
objetivo de las co ndiciones y limitaciones del trabajo el tiempo a
emplear, la coordinación del trabajo con el personal de la entidad y
de la f irma de auditoria, el alcance a auditar y en general todos los
puntos que deban ser discutidos por la entidad y la f irma antes de
iniciar un trabajo de auditoria, así como señalar los honorarios y
gastos por cobra r.

Una ve z def inido y precisado el conocimiento de los acuerdos y


aceptación del trabajo de auditoria a revisa r, el auditor deberá
obtener conocimiento general se obtiene mediante las:

Entrevistas

Un auditor de c alidad usa varios tipos de herra mientas para


planif icar y lle var a cabo la auditoria (ejecución), como también para
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
19
analiza r y reportar los resultados. El entendimiento de esas
herramientas es vital para una efectiva auditoria de calidad.

Tanto el auditor co mo el auditado usan herramientas y t écnicas para


def inir los procesos, identif icar y ca racterizar problemas y reportar
resultados. Un auditor de calidad para determinar si el auditado las
está utilizando correctamente y de manera efectiva.
Las entrevistas son una de las f uentes primarias de información para
los equipos de a uditoria; por lo tanto, los auditores se deben
preparar con anticipación para realizarlas. Esto inclu ye:

o Selección cuidadosa de los entrevistados.

o Coordinación, por parte del equipo de auditoria, de la


elaboración del calendario con suficiente anticipació n para
asegurar la participación de los entrevistados y e vitar una
posible duplicación.

o Revisión de la inf ormación disponible.

o Revisión de lo s hallazgos de entrevistas an teriores


relacionadas con las entrevistas.

o Preparación de preguntas específ icas y líneas de


invest igac ión.

Cuadro sinóptico 3 platicas preliminares

• Conocimiento general del entorno de


la entidad auditada
Platicas preliminares
• Conocimiento de los propietarios

• Conocimiento de sus operaciones

• Conocimientos de su administración

Existen ciertos procedimientos básicos para que el auditor pueda


tener el primer contacto con la entidad entre los cuales puede ser:

1. la experiencia con otras entidades, donde no necesariamente


se haya prestado el servicio de auditoria.

2. platicas con todo el personal de la entidad.

3. platicas si es que existe el personal de auditoria interna.


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
20

4. platicas con otro s auditores o co n asesores de dif erentes


ramas de la industria.

5. platicas con entid ades conocedoras de la rama a la que se


dedica la entidad como es el caso d e: Cámara de la industria
organismos re gula dores.

6. Revisar publicaciones relacionadas con la actividad de la


entidad.

2.1.2 Contrato de Prestaciones de ser vicios Profesionales

Se establece en Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto


Mexicano de Contadores Públicos, en el boletín 3110 se ref leja los
pronunciamientos normativos con respecto a la Carta Convenio para
Conf irmar la prestación de servicios d e Auditoria.

Una f irma de contadores públicos tiene sus propias políticas para


establecer el precio de los servicios de auditoria, en f unción del tipo
del cliente, su capacidad económica, grado de dif icultad del trabajo
a realiza r, si es su primera auditoria o recurrente estos son algunos
conceptos que la f irma debe tomar en cuenta a la hora de establecer
sus honorarios.

La carta que establece el boletín 3110 determina ciertos


componentes que debe conf ormar la carta convenio que a
continuación se detalla.

1) El objetivo alcance y periodo de revisión.

2) Trabajo se realiza ra de acuerdo con las normas de auditoria.

3) Que la revisión de l control interno se efectúa como base para


determinación de la naturaleza, alca nce y oportunidad de los
procedimientos de auditoria.

4) Indicar que los p rocedimientos de auditoria no se d iseñan para


detectar errores o irre gularidades.

5) Propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo.

6) La responsabilidad de la administración con respecto a la


inf ormación f inanciera.

7) La libertad de actuación del auditor con respecto a regist ros,


documentación y cualquie r inf ormación requerida por la
auditoria.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
21
8) Declaraciones de la administración.

9) Las fechas acordadas para cada etapa de la auditoria.

10) En caso de que se deba abandonar la auditoria se debe


establecer por escrito e inmediatamente.

11) Los informes que el auditor determinara como resultado de su


trabajo.

12) Bases sobre como se hará el pago de honorarios donde


incluirá su importe, bases de calculo, f orma de pago
reembolsos etc.

13) Información que deberá ser preparada por el cliente.

14) La conf irmación del cliente que conf irma la aceptación de la


carta de servic ios.

15) Utilización de auditores internos.

16) Participación de especialistas.

17) La diferenciación del auditor de empresa principal.

Se recomienda que se revise la carta convenio que se tiene como


ejemplo en las normas y procedimientos de auditoria.

2.1.3 Investigación General y Particular de la empresa

Información y car acterísticas Jurídicas y Legales

La Investigación general determina los aspectos f undamentales y


específ icos de la empresa que la distinguen y que tienen relación
con el trabajo de auditoria, estos aspectos deben ser los sigu ientes

Características Jurídicas y legales

Se ref iere a las personas f ísicas o morales, se debe investigar en su


caso, clase de s ociedad, cláusulas principales de su escritu ra
constitutiva, cuerpo administrativo, p oderes otorgados etc.

La invest igac ión jurídica tiene como objetivo f undamental conocer


aquellas cosas e specíf icas que re quieren un tratamiento en su
apartado jurídico y legal de una entidad.
Es otra de las dimensiones del ámbito externo con inf luencia en los
negocios. Los auditores deben conocer los sistemas legales del país
en el que operen.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
22
Mas allá del sistema legal de que se trate, la práctica jurídica se
divide en penal y c ivil. Aunque bien podría ocurrir que ciertas
prácticas de negoc ios constitu yeran una inf racción al derecho penal,
lo común es que todo lo pref erido que ellos se co nsidere en el
contexto del derecho civil.

1.-Tipo de Actividad a ejercer.- La actividad que va ya a desarrollar la


empresa puede condicionar la ele cción de la f orma jurídica en
aquellos casos en que en la normativa aplicable establezca una
f orma concreta. Así, las sociedades de crédito hipotecario deben
adoptar la f orma de sociedad anónima.

2.-Número de socios.- El número de personas que interven gan en la


actividad puede condicionar la elección. Así, cuando sean varios, lo
aconsejable será constituir la socieda d.

3.-Responsabilidad de los accionistas.- Este es un aspecto


importante. La responsabilidad puede estar limitada al capital
aportado (sociedades anónimas, limitadas...) o ser ilimitada,
af ectando tanto al patrimonio empresarial como al personal
(autónomo, sociedad civil y comunidad de bienes).

Información y car acterísticas comerciales

La investigac ión de los aspectos gen erales de la entidad se ef ectúa


de manera detallada ya sea conocer e l giro de la empresa, ya sea en
estas característic as comerciales las cuales se ref ieren al giro,
artícu los que prod uce para la venta, así mismo como se distribu ye
esta venta en mayoreo, menudeo, se tienen políticas d e descuentos,
si la entidad tiene sucursales o alguna relación dire cta con otras
entidades dentro del mercado. Investiga r el vo lumen de ventas en
los últimos años entre otros.

Ejemplo:

Las Necesidades económicas de las sociedades civiles son más


baratas en su constitución ya que no es necesaria su inscripción en
el Re gist ro Mercantil y por lo tanto no tienen que pasar por el
Notario. Además, no se exige capital inicial mínimo.

Sin embargo, la Sociedad Limitada, la Anónima, las Sociedades


Laborales y las Cooperativas de Trabajo exigen escrit ura notarial y
un capital mínimo para empezar. S in embargo ese desembolso inicial
puede compensar si lo que se pretende es limitar la responsabilidad
f utura a ese capital y por lo tanto proteger su patrimonio personal.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
23
Información y car acterísticas laborales

Con respecto a la inf ormación necesaria para determinar las


características la borales se debe tomar en cuenta el número con
que cuenta la empresa de los empleados, personal de conf ianza
además de hacer una investigación exhaustiva, de la existencia de
sindicatos, contratos colectivos de trabajo o contratos individuales,
su cuenta con el contrato ley, etc.

Información y car acterísticas fiscales

Se debe investiga r la situación f iscal de la empresa, para tomar


decisiones con re specto a la actuación del auditor, a sí ve rif icar a
que gra vámenes esta sujeta, exenciones que go za, f echa de su
cierre f iscal o social ejercicios pendientes de examinar, retenciones
a las que esta obligada, ejemplo:

o Declaraciones anuales

o Declaraciones mensuales

o Declaraciones inf ormativas

o Declaraciones de sueldos y salarios

o Retenciones de Impuesto al Valor Agregado

o Retenciones al Impuesto sobre la renta.

o Entre otros

Información y Car acterísticas Financieras

Por lo general en este punto se revisa la estructura y características


del capital ya sea todas las circunstancias que se ven dentro del
mismo como es, las aportaciones de capital, los cambios de socios
con respecto a la teneduría de acciones,

Es necesario que dentro de las característ icas financieras se


verif ique el pasivo alargo pla zo donde se observa la capacidad de la
empresa para absorber cualquie r evento que se tenga en cuanto a
f inanciamiento.

Otro punto es las inversiones en otras empresas para conocer el


nive l de expansión de la empresa en el mercado en el cual compite
así como utilidades en los últimos a ños, ya sea para d eterminar los
procedimientos de auditoria que se aplicarían en la empresa. O para
tomar decisiones en cuanto el desarrollo de un plan de auditoria.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
24
Se debe tomar en cuenta el registro contable, dentro de las
características f inancieras ya que la f orma de registro de pólizas,
auxiliares. Registros contables vigentes, de compras, de ventas, de
diario, de mayor, sistemas manuales, mecánicos, electrónicos, la
inf ormación que generan etc.

A la in vestigación anterior se le llama etapa primera de planeación


de la auditoria, que tiene como objetivo conocer una parte específ ica
de la entidad que requiere planeacion especif ica.

Estudio Y E val uación Del Control Interno.

La segunda etapa para la revisión es la f ase del estudio y


evaluación del control interno y de acuerdo con el boletín 5030 cuyo
titulo indica el estudio y evaluación del control interno donde
establece los procedimientos normativos aplicables a su estudio y
evaluación como u n aspecto importante al planear una auditoria por
lo que el auditor debe adquirir una comprensión suf iciente de cada
uno de los elementos que integran una planeación de auditoria de
estados f inancieros de una entidad.

Ciertamente ese conocimiento deberá incluir el d iseño de polít icas


procedimientos y registró que contienen la evidencia de que la
entidad ha puesto en marcha dichos controles.

Dentro del Boletín 5030 Estudio y e valuación del control interno nos
establece que son cinco puntos en los cuales el auditor debe poner
especial atención los cuales se señalan a continuación.

1. El ambiente de control
2. La evaluación del riesgo
3. Los sistemas de inf ormación y comunicación
4. Los procedimientos de control
5. La vigilancia.

Con respecto a este estudio podemos establecer que dentro del


Am biente de Control e xisten f actores que af ectan las políticas de la
empresa.

Por ejemplo mencionaremos algunos:

o Actitud de la administración ante los controles establecidos


o Estructura de la organización de la entidad
o Funcionamiento del Consejo de Administración y sus co ntroles
o Métodos para asignar responsabilidad. Entre otros.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
25
E valuación de riesgos

Son eventos o circunstancias externas o internas algunos ejemplos


serian:

o Cambios en principios de contabilidad


o Nuevos productos
o Cambios en la planta del personal

Estos eventos tien en inherente el rie go, por lo que la a dministración


debe estar preparada para af rontarlos.

Sistemas de Infor mación y Comuni cación

Los sistemas de información contable consisten en el registro


establecidos mediante políticas para identif icar, reun ir, analizar y
clasif icar la inf ormación cuantitativa de las operaciones que realiza
la entidad económica.

Los sistemas de comunicación son los medios y f ormas que la


administración de la entidad tiene, para comunicarse entre las áreas
con las que cuenta, ayudando a que f uncionen correctamente las
f unciones y responsabilidad relativas al control interno.

Procedimientos de control

Son aquellos que establece la entidad mediante su administración


que proporcionan la seguridad ra zon able de lograr que los objetivos
planeados se realicen. Mediante sus políticas de control sin
embargo no por tener dichas políticas quiere decir que se cumplan
es por eso que e l auditor debe comprobar que se realice de esta
f orma ya sea cerc iorándose del control y de las personas que se
encargan de este.

Donde el auditor evalúa e l grad o de conocimiento sobre los


procedimientos de control decidiendo bajo su criterio ampliar algún
procedimiento.

La Vigilancia

Es la f orma en que se cercioran que los procedimientos de auditoria


se cumplen esta vigilancia se puede realiza r de tres formas que a
continuación de mencionan:

a) Al momento de efectuar una operación


b) Con supervisores independientes
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
26
c) La combinación de ambas

De esta f orma se realiza el estudio y e valuación del control interno


se recomienda que se estudie a detalle el Boletín de las Normas y
Procedimientos de Auditoria 5030.

EJEMPLO:

2.1.4 CARTA DE HONOR ARIOS O PRESTACIO N DE SE RVICIOS

3110.- Carta convenio para conf irmar la presentación de servicios de


auditoria

• El auditor expediría una carta a su cliente, que documente y


conf irme la presentación de servicio, el objetivo y alcance del
mismo, el rasgo d e responsabilidad que asume y la clase de
inf ormes que deberá proporcionar.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
27
2.1.5 Programas De Audi toria, Planeación De:

Objeti vos de audi toria específicos

Planear el trabajo de auditoria es decidir previamente que


procedimientos de auditoria se van a emplear, de acuerdo a la
entidad, implica cuando es la designación del personal que va a
trabajar en la revis ión de la entidad.

Procedimientos a aplicar

Como se menciona en la unidad I los procedimientos de auditoria


son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida
o a un grupo de hechos resultantes de los Estados Financieros
sujetos a Examen. Mediante los cu ales el contador público en su
calidad de auditor emite una opinión. Es por esta razón que la
auditoria decide que procedim ientos aplicara pre viamente
estudiando las posibilidades de la entidad en cuanto a la capacidad
de sus operaciones.

Oportunidad de los procedimientos

Generalmente el trabajo de auditoria se realiza en dos épocas


def inidas durante los dos últimos meses del ejercicio a examinar, es
decir noviembre y diciembre que se llamaría auditoria Preliminar y
los días s iguientes inmediatos al cierre del ejercicio a lo que se
nombra auditoria f inal. Es así que se decide cual es la mejor época
de realizar los p rocedimientos determinados por el criterio del
auditor.

Hemos de recordar que la oportun idad de los procedimientos de


auditoria se establece en la época en que se cree es oportuno inicia
una revis ión,

Programas estándar de Auditoria

Existen dos clas es de programas de trabajo el estándar y el


específ ico donde:

El programa estándar es aquel que se f ormula aprovechando las


características mas generales de la s cuentas y que se conservan
iguales en varías empresas lo que implica que puede ser aplicable
en términos generales en cualquier entidad modif icándolo en el caso
que lo requ iera o adecuándolo a cada empresa que sea aplicable.

También se preparan programas Estándar para comercios o


industrias con característ icas similares donde la variación de los
procedimientos es de un rango muy pequeño como ejemplo:
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
28
o Programa Estándar para instituciones crediticias, Bancarias
o Programa para industrias mineras
o Programa para entidades de Salud.

Es Importante que se entienda que el programa Estándar no debe


ser inf lexibles, ni limitado por el crite rio de los auditore s, por lo que
se sugiere que estos se estudien a detalle el programa general
eliminando aquellos elementos que no se adecuen a las operaciones
de la entidad auditada, es decir cu alquier procedimiento que se
considere en caso de las circunstancias especif icas d e la cuenta a
revisa r.

De igual f orma se debe determinar la extensión que debe darse a los


procedimientos de auditoria y la oportunidad en la que deben
aplicarse.

PRIMER A AUDITO RI A. Efectos del programa de auditoria

La primera auditoria los métodos de revisión dif ieren en gran medida


a los que se aplica n en las auditorias subsecuentes en el aspecto de
alcance ya que e n esta auditoria debe ser de una manera total y
amplia de la entidad sujeta a revisió n, tanto en la investigación de
características ge nerales y particulares de la entidad, en el estudio
y e valuación del control interno y en el examen de las cif ras en
algunas cuentas acumulativas de los estados f inancieros es decir a
todas las cuentas que atañe el Activo , Pasivo y Capital.

AUDI TORI AS SUBSECUENTES. Efec tos del programa de auditoria

En auditoria subsecuentes, las revisiones anteriores reducen


sign if icativamente y así en el caso de Característica Generales y
particulares de la entidad auditada solo se hace un estudio de
actualizac ión, en el estudio y evaluación del control interno se
ef ectúa en f orma rotativa aplicando solo en los aspectos que f ueron
susceptibles de ca mbios así como la re visión de cuentas históricas
de Balance se eliminan.

VENTAJ AS DE L A PL ANE ACIÓN DE L A AUDI TORI A

Por un lado planear la Auditoria es de carácter obliga torio para el


auditor por que es una norma de auditoria, relativa a la ejecución del
trabajo sin embargo esta planeación trae ventajas importantes
haciendo necesario el programa de auditoria.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
29
1. Facilita determinar el tiempo estimado del trabajo de auditoria,
así como la conclusión de la auditoria, y el dar una f echa
probable de la entrega del dictamen.

2. Ayuda a atender los problemas más importantes mediante el


estudio inmediato.

3. Muestra el trabajo por realizar y e l qu e ya se ha concluido.

4. Evita la duplic idad de labores.

5. Señala las acciones tomadas ya que evita dudas con re specto


a que acción tomar.

6. Permite delegar funciones y coordinarlo, en cuanto a los


auditores de mayor experiencia.

7. Da una seguridad ya que muestra por escrito, el tra bajo a


realizar y no so lo tener en cuenta lo que se va hacer,
conf iando en la memoria.

2.1.6 EJEMPLO DE PROGR AM A DE AUDI TORI A.

A continuación se presenta, y puede ser modif icado por la f irma de


auditoria.

PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITO RIA GENERAL PTA


Cliente:
Fecha de auditoria:
Antes de empezar la auditoria
Revisado por supervisor Fecha:

Aprobado por socio Fecha:


CONSULTORIA INTEGRAL Y ASOCI ADOS A.C.
PROGRAMA DE TRABAJO
NUTRIMENTOS CELAYA S.A. DE C.V. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007
(1) EFECTIVO (2)FECHA ( 3 ) E L AB O R O (4)RPT
1. Inspección f ísica del f ondo
f ijo de caja mediante el
listado de billetes, moneda
f raccionaria, cheque, giros,
vales, etc., que f orman N/A
parte del mismo,
ef ectuándolo de f orma
imprevista, para corroborar
el saldo señalado en la
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
30
balanza de comprobación
del mayor general,
conf irmando dicho saldo
con el C.P. o f uncionario
autorizado.
20/NOV/08 G.V.E.J. A1
B ANCOS
2. Solicitar a la compañía
estados de cuenta
bancarios, así como
conciliaciones a la f echa
del balance, comprobando 20/NOV/08 R.C.F.I. A1-1/1
aritméticamente los saldos
plasmados en las mismas,
tomando en cuenta las
partidas no correspondidas
o en tránsito, tanto de la
compañía como del banco. 20/NOV/08 G.V.E.J A1-1

3. Verif icar la f oliación de


cheques utilizados durante
el período a revisar que 20/NOV/08 S.B.P.G A1-1/1
sustenta las operaciones
lle vadas a cabo a la f echa
del balance.

4. Solicitar a las instituciones


bancarias estados de
cuenta del mes posterior a 20/NOV/08 R.C.F.I A1-1
la f echa de balance para
conf irmar las partidas en
tránsito.

5. Enviar conf irmaciones por


escrito a los bancos, en los
cuales se tengan cuentas
de cheques para corroborar
el saldo a ca rgo o a f avor
de la compañía.

6. Elaborar conciliaciones
bancarias auditadas
tomando como f undamento
los papeles antes
solicitados y a l ba nco, para
determinar el saldo
auditado que debe aparecer
en los estados f inancieros.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
31
Los programas estándar deben incluir las columnas que continuación
se describen:

1. Columna que describa el procedimiento aplicable al rubro a


revisión, el cual puede ser modif icado por el tipo de auditoria y
la f irma en cada caso.

2. Columna donde anotaran la fecha en se aplico el


procedimiento, que en ningún caso será dentro del periodo
auditado.

3. Columna donde se anotaran las iniciales del auditor o auxiliar


que realizo el procedimiento o el papel de trabajo. En algunos
casos se anota el nombre o apellido.

4. Por ultimo la columna de ref erencia de papeles de trabajo que


es la comprobación del cruce entre revisiones y papeles de
trabajo, esta columna resume en un solo documento los
papeles de trabajo y los procedimientos aplicados en una
revisión

2.1.7 Papeles De Trabajo


El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya
inf ormación y contenido deben ser diseñados acorde con las
circunstancias particulares de la auditoria que realiza. La
inf ormación contenida en los papeles de trabajo constituye la
principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las
conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos
sign if icativos.

Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo sirven principalmente para:

o Proporcionar la sustentación principal del inf orme del auditor,


inclu yendo las ob servaciones, hechos, argumentos, etc., con
que respalda el cumplimiento de la norma de ejecución del
trabajo, que ésta implícito al ref erirse en el inf orme a las
normas de auditoria generalmente aceptadas.

o Una ayuda al auditor al ejecutar y su pervisar el t rabajo.

Los papeles de trabajo son regist ros que conserva el auditor sobre
los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la inf ormación
obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
32
Los papeles de trabajo también pueden estar constituidos por
inf ormes almacenados en cintas, en películas y otros medios.

Los f actores que af ectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad,


tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria

Incluyen:

o Naturale za de la auditoria.

o La naturaleza del inf orme del auditor.

o La naturaleza de los estados f inancieros, cédulas u otra


inf ormación sobre la cual el auditor esta dictaminado.

o La naturaleza y co ndiciones de los regist ros del cliente.

o El grado de conf iabilidad sobre el sistema de control interno y

o Las necesidades requeridas por las circunstancias part iculares


en que se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo .

Conteni do de los papeles de trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varían de


acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suf icientes para
mostrar que los registros de contabilidad están de acuerdo y
conciliados con los estados f inancieros o cualquier otra inf ormación
sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las
normas de auditoria aplicables a la ejecución del trabajo.

Los papeles de trabajo normalmente deben incluir


documentación que muestre que:

1. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y


además indicar que se ha cumplido con la primera norma de
auditoria relativa a la ejecución de trabajo.

2. El sistema de control interno ha sido estudiado y evalu ado en


el grado necesario para determinar si, y en que ext ensión,
otros procedimientos de auditoria deben ser aplicados,
indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución
del trabajo.

3. La evidencia obtenida durante la auditoria, los procedimientos


de auditoria aplicados y las p ruebas realizada s, han
proporcionado suf iciente evidencia comprobatoria competente,
como respaldo para expresar una opinión sobre bases
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
33
razonables, indica ndo el cumplimiento de la norma relativa a la
ejecución de trabajo.

Propiedad y cus todia de los papales de trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el


derecho del auditor sobre los papeles de trabajo está sujeto a
aquellas limitaciones impuestas por la ética prof esional,
establecidas para prevenir la re ve lación indebida por parte del
auditor de asuntos conf idenciales relativos al ne gocio d el cliente.

Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una
f uente de referencia útil para su cliente, pero n o deben ser
considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de
contabilidad del cliente.

El auditor debe adoptar procedimientos ra zonables a f in de mantener


bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de con servarlos por
un período suf iciente para cumplir con las necesidades de su
práctica prof esional y sat isf acer cualquie r otro re querimiento sobre
la retención de los mismos.

Los papeles de trabajo son totalmente conf idenciales, dado que gran
parte de la inf ormación que utiliza en la empresa tiene este carácter.

El cliente no estaría dispuesto a proporcionar al auditor inf ormación


a la que no tien en acceso muchos empleados y, por supuesto
competidores, si no conf ía en el secreto prof esional de éstos.

La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se


pueden mostrar a terceros si no e s con el permiso exp reso del
cliente, o en virtu d de lo e xpuesto en el art ículo 14.2 de la Le y de
Auditoria de Cuentas.
Deberán estar siempre bien protegidos contra pérdida, robo o
destrucción.

Requisitos en su preparación

Cuando más de una persona interviene en la auditoria, los papeles


de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar inf ormación y,
por tanto, deberán ser lo suf icientemente explícitos por sí mismos
sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal.

Requisitos:

1. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o f irmarlo.


2. Quien lo revisa también tiene que f irmarlo.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
34
3. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de
su opinión sobre aspectos o problemas planteados.
4. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para
ser re visados por otros auditores de más experiencia.

5. Debe utilizarse u n sistema de referencias muy riguroso y


preciso para que se puedan identif icar los papeles con rapidez
y ef icacia.

Ar c hi vos de papel es de trabajo

Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que


permitan un acceso fácil a la inf ormación contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria
generalmente suelen clasif icarse en dos tipos: archivo permanente y
archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva más de una
carpeta, debe establecerse el control de la numeración de carpetas,
numerando cada carpeta e indicando el número total de carpetas.

2.1.8 ARCHIVO PE RM ANENTE

El objetivo princ ipal de preparar y mantener un archivo permanente


es el de tener disponible la inf ormación que se necesita en f orma
continua sin tener que reproducir esta inf ormación cada año.

El archivo permanente debe contener toda aquella inf ormación que


es válida en el tiempo y no se refiere e xclusivamente a un solo
período. Este archivo debe suministrar al equipo de auditoria la
mayor parte de la información sobre el negocio del cliente para
lle var a cabo una auditoria ef icaz y objetiva.

Ventajas del archivo permanente:

o Hace posible que el análisis y re visión de las cuentas del


período sea más rigu roso, ya que existe inf ormación
comparativa con años anteriores.
o Un más rápido y mejor entendimiento por el auditor de las
características p rincipales del negocio del cliente y de la
industria.
o Evita que todos los años se hagan las mismas preguntas al
personal del cliente.
o Reduce el tiempo de ejecución y re visión de la auditoria.
o Evita muchos pro blemas en el caso de que sea necesario
cambiar el equipo de auditoria.

Existirá un espacio f ísico común para las Direcciones de Auditoria,


donde se mantendrá el archivo permanente y corriente.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
35
Para mantener la inf ormación actualizada, en cada auditoria se
agre gará o sustituirá la normativa le gal y/o técnica relacionada con
las entidades objeto de examen, dejando cédula que evidencie su
actualizac ión.

El archivo permanente contendrá Información de cada entidad, útil


para varios años, relacionada con disposiciones legales,
reglamentos, manuales, instruct ivos y demás normas que regulen su
f uncionamiento.

Asimismo, comprende datos relativos con su organizac ión,


estructura, f unciones, procedimientos, contratos, convenios e
inf ormes de los trabajos de auditoria o exámenes especiales.

2.1.9 ARCHIVO CORRIENTE

Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la


auditoria específ ica de un período.

Comprende dos tipos de archivos:

1. Archivo general.
2. Archivo de los estados f inancieros.
El archivo corrient e, comprenderá los papeles de trabajo generales y
específ icos, relacionados con las auditorias o exámenes especiales
realizados.

Este archivo re spalda la opinión del auditor. Inclu ye la


documentación sobre la e valuación del sistema de control interno de
la entidad, los procedimientos de auditoria realizados y las
evidencias que se han obtenido durante la f ase de planeación y
ejecución del trabajo de campo. Este archivo contendrá las
dif erentes cédulas que elabore el auditor, con base a los estados
f inancieros a la f echa del período objeto de examen.

Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las


evidencias obtenidas por los auditores a través de la aplicación de
los procedimientos de auditoria.

En los papeles de trabajo se indicará la f uente de los datos


obtenidos. En la esquina superior derecha de cada papel de trabajo
se escribirán las iniciales de la persona que los elabora, revisa,
supervisa y la f echa de iniciación. E n la parte inf erior del papel de
trabajo, se podrá anotar la f echa de terminación del mismo.

El auditor deberá organizar un re gistro completo y detallado de la


labor ef ectuada y las conclusion es alcanzadas, en las áreas
examinadas.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
36
Los asuntos que ocurran durante la auditoria deberán documentarse
en papeles de trabajo, puesto que ayudarán al auditor a cumplir con
su labor.
Los siguientes asp ectos deberán ser debidamente documentados en
papeles de trabajo:

1. Planeamiento

2. Comprensión del sistema de control interno y e va luación de


ries gos.

3. Procedimientos de auditoria realizados y e videncias obtenidas.

4. Conclusiones obtenidas. Halla zgos de auditoria.

5. Comunicación de resultados

2.1.10 MARC AS DE AUDI TORI A:

Son los símbolo s empleados por el Auditor para indicar los


procedimientos aplicados, dichos sím bolos se registran en cada uno
de los papeles de trabajo elaborados.

Esta es una técnica que ahorra t iempo, elimina la necesidad de


explicar los proce dimientos de auditoria que son similares más de
una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para
atrás y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la
leyenda estándar.

Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para


f acilitar su ubicación en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto
de anotaciones y c if ras escritas en lápiz.

Se debe Evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; los


números o letras simplemente rodeadas por un círculo proporcionan
un orden secuencial y f ácil de seguir.

Algunos requisito s y característ icas de las marcas son los


sigu ientes:

o La explicac ión de las marcas debe ser específ ica y clara .

o Los procedimientos de auditoria ef ectuados que no se


evidencian con base en marcas, deben ser documentados
mediante explicaciones narrativas, a nálisis, etc.

o Las marcas de auditoria son símbolos utilizados por e l auditor


para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de re visión y
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
37
prueba efectuadas los cuales reportan los siguientes
benef icios.

o Facilita el trabajo y apro vecha el espacio al anotar, en una sola


ocasión, el trabajo realizado en varias partidas.

o Facilita su supervisión al poderse comprender en f orma


inmediata el trabajo realizado.

2.1.11 PERSONAL DE AUDITORI A

El personal de auditoria debe ser el ideal para cada organizac ión


auditada, ya sea para determinar qu ien se encargara de la auditoria
así como quienes f ungirán como auxiliares del trabajo de auditoria,
sin olvidar que por ética no se puede sobre pasar los limites que se
establecieron en la carta propuesta de honorarios ya convenida con
el entidad.

El superviso r o encargado de la auditoria, Revisará el contenido de


los papeles de trabajo, la calidad y e videncia preparada por los
miembros del equipo; ordenará a la persona que preparó los
papeles de trabajo, las modif icaciones que considere necesarias.

Mantendrá los papeles de trabajo adecuadamente clasif icados para


Revisión del Auditor dictaminador. Revisará los papeles de trabajo,
verif icará su conformidad con el programa y con las instrucciones
escritas específ icas, dejando evidencia de su revisión.

Verif icará el cumplimiento de sus instrucciones contenida en la hoja


de supervis ión. Pondrá su visto bueno y la f echa f inal de revisión en
los papeles de trabajo que estén concluidos y cuando considere que
hayan sido correctamente elaborados.

Si lo estima necesario, solicitará mayores explicacione s o una mejor


presentación de los papeles de trabajo.

El control de los tiempos estimados se realiza para saber el costo


probable de lo mismo y como medición de la ef icacia de algún
miembro de la entidad

REVISIÓN

Aplicación de los programas y procedimientos de auditoria

Es la representación f ísica y f ormalización de la planeación de la


auditoria donde se notan las variaciones o desviaciones de los
tiempos reales respecto de los estimados y hacer las e xplicaciones
pertinentes, así mismo tiene de las observaciones a explicar.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
38
El supervisón o Responsable del Equipo de auditoria determinará
conjuntamente con el equipo el tamaño de la muestra y o rientará a
los auditores respecto a los criterios de selección de los elementos
de la muestra.

Auditor (es) Aplica rá (n) los procedimientos siguientes:

Preparará el papel de trabajo para el diseño muestral, identif icando


en el encabezado del mismo, la entidad auditada, el tipo de examen
(auditoria f inanciera o examen especial), el área y el p eríodo sujeto
a examen y a co ntinuación identif icará el método de muestreo a
utiliza r. Anotará el (los) objetivo (s) de la prueba. Seleccionará los
elementos de la muestra, anotando cada uno en el orden de
selección.

Aplicará a todos los elementos de la muestra los procedimientos


previstos en cada programa de auditoria. Identif icará los
incumplimientos, desviaciones o dif erencias. Clasif icará los
resultados obtenidos en el paso anterior, considerando el tipo de
def iciencias. Redactará los halla zgos con todos sus atributos,
justif icados con las respectivas e videncias.

Emitirá una conclusión sobre los resultados obtenidos; en cada


componente o ciclo transaccional, identif icando los errores
encontrados y los errores más probables, el resultado lo comparará
con el monto establecido como error tolerable. De dicha
comparación, determinará si la muestra es suf iciente y competente.
Identif icará con marcas los procedimientos aplicados a los
elementos de la muestra y colocar los índices en los papeles de
trabajo, así como las ref erencias necesarias.

Jef e de Equipo Revisará los papeles de trabajo y e valuará si se ha


cumplido con el (los) objetivo (s) pre visto (s), caso contrario
sugerirá las correc ciones pertinentes.

Superviso r Analiza rá si existe evidencia suf iciente y competente que


soporte la (s) conclusión (es) para su incorporación al informe
respectivo, caso c ontrario girará instrucciones a ef ecto de obtener
más evidencia comprobatoria.

PRUEBAS ANALÍTICAS

En la f ase de ejecución del trabajo, el auditor debe obtener


evidencia suf iciente y competente a tra vés de los procedimientos
analíticos, para lo cual, realizará como mínimo los siguientes
procedimientos:

El auditor elaborará hoja de trabajo a nivel de cada estado


f inanciero revisado
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
39
De la balanza de comprobación el auditor obtendrá los datos del
componente a examinar y elabora rá cédula sumaria de dicho
componente y cotejará los saldos con el libro mayo r de cuentas.

Asegurándose que no haya dif erencias en gastos con relación al


presupuesto aprobado. Los saldos f inales deberán reve renciarse con
hoja de trabajo.

El auditor podrá elaborar una cédula que detalle con la integrac ión
de saldos de cada componente, por el período a e xaminar; cotejando
dichos saldos con registros au xiliare s de cuentas; y ref erenciándolo
con cédula sumaria.

El auditor podrá realizar lectu ra crítica de registros auxiliares en


busca de partidas inusuales.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

El auditor realizará las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser:

1. Procedimientos analíticos sustantivos.

2. Pruebas de detalles.

3. Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podrá


utilizar cuales quiera de estas pruebas o una combinación de
ambas.

4. El tipo de prueba a utiliza r y e l nive l de conf ianza aplicada en


cada tipo de procedimiento se ejecutarán de conformidad al
juicio prof esional del auditor.

5. Los procedimientos analíticos sustantivos implican la


comparación de un monto registrado, con la expectativa del
auditor y, el análisis de cualquier d if erencia signif icativa para
alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado.

En la aplicación de las pruebas el auditor podrá utiliza r el muestreo


estadístico o no estadístico.

2.1.12 DETERMINACION DE AJ US TES Y RE CL ASI FIC ACIO NES


POR PARTID A DE LOS ESTADOS FI N ANCIEROS

Como resultado de la aplicación de pruebas de controles, el auditor


puede identif icar posibles condiciones a corregir, que deben
invest iga rse y validarse con la administración de la entidad
auditada, la cual puede conf irmarlas o presentar evidencia para
desvanecerlas.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
40
Si el auditor llega a la conclusión de que las actividades de control
interno de la entidad auditada no son efectivas, podrá modif icar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
de auditoria, pre via consulta con el Jef e de Equipo y Supervisor
quienes al comprobar que sea pro cedente, lo comunicarán a su
Director o Subdire ctor de la entidad Auditada para su aprobación,
caso contrario se procederá con los procedimientos de acuerdo a lo
planeado.

Las Reclasificac iones

Son aquellos asie ntos contables de corrección cuya aplicación no


af ectan el resultado de la operación. Es decir la operación se
modif ica pero el saldo de la cuenta queda sin cambios.

Durante el desarrollo de la audit oria el prof esional encontrara


errores de omisión, cuya corrección se hace necesaria para
presentar una opinión de los estados f inancieros correcta mediante
la depuración de los errores, dichas correcciones se llevan acabo
por los llamados ajustes o reclasif icaciones propuestos por el
auditor.

Depende de la importancia que tengan los ajustes o


reclasif icaciones, el área de contabilidad deberá dar entrada a los
mismos en su contabilidad en el transcurso de la auditoria para
aquellos asientos que no son tan relevantes.

En cuanto a los más importantes requiere como lo hemos comentado


de discusión con la administración de la entidad auditada, que se
aplica por lo general en la etapa f inal de la auditoria.

2.1.13 OBTENCION DE EVIDENCI A SUFICIENTE Y CO MPETENTE

El auditor tomará en cuenta las evid encias obtenidas en la auditoria


para f ormarse una opinión sobre si los estados f inancieros carecen
de errores importantes que puedan afectarlos.

Una conclusión de que los estados financieros carecen de errores


importantes, significa que el auditor estará satisf echo de que el
ries go de que ocurran tales circunstancias en los estados
f inancieros, se ha reducido a un nivel bajo.

Si se establece la existencia de errores se podrán realizar


procedimientos adicionales de auditoria para asegurarse que los
mismos realmente existen.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
41
Esta evaluación permite al auditor valorar, que la e videncia obtenida
en el desarrollo de la auditoria cumpla con los requisitos de
suf iciencia, competencia y pertinencia, a ef ecto de que las
conclusiones estén adecuadamente respaldadas y permitan una
opinión técnica, independiente y objetiva.

Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe


archivar en sus papeles de trabajo las e videncias suf icientes y
competentes.
Para lo cual, debe clasif icar la e vide ncia de la siguient e manera:

E videncia Física.

El auditor debe obtener evidencia física mediante inspección u


observac ión directa de actividades, bienes o sucesos. Si al ef ectuar
alguno de estos procedimientos, el auditor identif icara condiciones
importantes, entonces deberá respaldar dicha condición con
evidencias tales como: f otocopias de documentos o regist ros,
f otograf ías, gráf icos, mapas o muestras de materiales.

E videncia docum ental.

Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe obtener evidencia


documental a través de cartas, contratos, registros de contabilidad,
f acturas y documentos de la administración relacion ada con su
desempeño.

E videncia testimonial.

Para respaldar las conclusiones del auditor, éste debe obtener de


otras personas declaraciones testimoniales.

E videncia analítica.

El auditor debe obtener evidencia a través de procedimientos


analíticos, realizan do cálculos y comparaciones de saldos.
Para que la evid encia que respald a los papeles de trabajo sea
creíb le, el auditor debe asegurarse de que ésta reúna los siguientes
requis itos:

o Que la evidencia sea relevante. Es decir que la evidencia


tenga relación con alguno de los objetivos de la auditoria.

o Que la e videncia sea competente. Es decir que las e videncias


obtenidas por el auditor puedan considerarse como creíbles o
dignas de conf ianza. Para lo cual, se debe considerar lo
sigu iente:
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
42
Independencia de la persona que suministra la e videncia; de la
ef icacia del sistema del control interno; del grado de conocimiento
del auditor; de la preparación de las personas que proporcionan la
inf ormación; y el grado de objetividad de la inf ormación.

o Que la evidencia sea suf iciente. Esta evidencia esta


relacionada con la cantidad de evide ncia que debe de obtener
al auditor para respaldar sus conclusiones.

o Que la evidencia sea oportuna. La oportunidad esta


relacionada con el momento o el período en que se obtiene la
evidencia.

2.1.14 COMPILACI ON DE D ATOS

INTEGR ACION DE PAPELES DE TRAB AJ O

Los requisitos básicos que deberán contener los papeles de


trabajo

Son:
o Nombre de la entidad auditada.

o Descripc ión del tipo de examen.

o Descripc ión del área o componente objeto de examen.

o Período de examen.

o Índice o código del papel de trabajo.

o Iniciales del perso nal que los preparó, revisó y supervisó los

o Papeles de trabajo.

o Fecha de elaboración del papel de trabajo.

o Ref erenciación del procedimiento del programa de auditoria


que se desarrolle.

ÍNDICE

El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá hacerse de


acuerdo a las agrupaciones de cuentas o áreas def inidas en el
examen, para lo cual se podrá utilizar el tipo de índice alf abético,
numérico y alf anumérico.

En el caso de auditorias f inancieras, los índices en los papeles de


trabajo específ icos se aplicarán por subgrupos de cuentas,
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
43
relacionados con el Estado de Situación Financiera y el Estado de
Posición f inanciera.

En casos necesarios, se podrá aplicar Índices por ciclos


operacionales.

CONTENI DO DEL ARCHIVO PERMA NENTE

o Información sobre antecedentes y o rganización de la entidad


auditada. Estructura organizativa de la entidad.

o Reglamentos, de organización y f unciones.

o Extractos o copias de acuerdos importantes y otros


documentos legales importantes.

o Creación, modif icaciones y otros documentos relacionados.

o Plan estratégico

o Plan anual operativo.

o Manuales Institucionales

o Presupuesto autorizado.

o Acuerdos o decisiones importantes tomadas por la


superioridad.

o Extractos sobre el sistema de contabilidad. Nombres de


personal clave, autorizados para procesar los asientos
contables; para f irmar y aprobar operaciones.

o Estados f inancieros.

o Documentos de Auditoria.

o Informes de auditoria: De la Co rte de Cuentas. De f irmas


privadas. De auditoria interna.

CONTENI DO DEL ARCHIVO CO RRIE NTE, LEGAJO O CONTINUO

o Informe de auditoria.
o Carta a la Gerencia
o Respuestas de la administración
o Estados f inancieros
o Hojas de trabajo
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
44
o Sumarias
o Cédulas de detalle
o Cédulas analíticas
o Determinación de la Muestra
o Examen de la Muestra
o Halla zgos de Auditoria

En la práctica de auditorias, los auditores emplearán siempre que


f uese posible, un método unif orme de índices, ref erencias y
marcas de auditoria.

Se integran los archivos que se mencionan además con la


inf ormación obtenida de la auditoria.

Se integran las cedulas de auditoria cuyo documento es el que


guarda el trabajo realizado por el auditor sobre la cuenta o rubro
sujeto a el examen.

Las cedulas de auditoria se consid eran de dos tipos; básicas y


especif icas, cedulas tradicionales se consideran estándar y su uso
es muy común y muy conocido como ejemplo la Cedula Sumaria que
es el resumen de toda la revisión de una cuenta o rubro u área de
operación,

Las cedulas Analíticas, se detalla los conceptos que conforman una


cuenta por separado, es decir cuentas por cobrar, clientes ya sea
como se otorgo el crédito y se hará n tantas como sean necesarias
para presentar claramente los procedimientos aplicados a la cuenta
que se re visan.

Existen otras cedulas que se realiza n de f orma eventual ya que no


tiene un lineamiento impositivo puesto que se realizan para una
cuenta especif ica, sin olvidar que aunque sean eventuales están
obligadas a prese ntar las mismas característica de u na cedula en
f orma.

VERIFIC ACIÓ N PENDIENTE DE AUDI TORI A

En la etapa f inal de la auditoria es n ecesario que el auditor verif ique


los pendientes que tiene para poder cerrar la auditoria e n forma.

“Los auditores deben comunicar a los auditados, a quienes contratan


o soliciten servic ios de auditoria y a l Comité de auditoria, la
naturaleza y a lcance del trabajo a re alizar y que la auditoria inc luirá
un reporte de cumplimento legal y un reporte de control interno.” S i
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
45
es el caso de la entidad auditada y en caso que se tengan
pendientes antes del cierre del eje rcicio,

Evitando así la perdida de tiempo y modif icaciones al trabajo


presupuestado en la carta de honorarios, e xisten ejemplos de
pendientes de auditoria, ya que co mo todo trabajo contable esta
sujeto a doble verif icación de lo regist rado en contabilidad.

La cuenta que por su naturaleza o grado de dif icultad se ha quedado


pendiente de revis ión.
.

2.1.15 PRESENTACIÓN Y DISCUSI ÓN CON L A ADMINISTR ACIÓN


DE AJUSTES Y RECL ASIFIC ACIO NES

Lo siguiente esta relacionado con cuestiones de ética prof esional ya


que a lo largo de este estudio estamos concientes de que se deben
encontrar errores, los cuales corregirán siempre con la autorizac ión
de la Administración, como se menciono en el apartado anterior
cuando se detecta un ajuste o una reclasif icación es necesario
comentarlas con la autoridad de la entidad para resolver el asunto.

Mediante una reunión con los directivos de la entidad y los


propuestos por los auditores, se debe comentar cual es la
repercusión de dicha operación a sus estados f inancieros así como
que benef icios tendría hacer una corrección.

Es donde el profesional de auditoria debe mostrar su paciencia,


además de sus reservas sobre sus comentarios y los ef ectos
económicos de un cambio en la entidad.

Una ve z que por c omún acuerdo se han presentado y discutido los


ajustes o reclas if icaciones se procede a ingresarse a la contabilidad
de la entidad para proporcionar inf ormación real que deberá
presentar.

2.1.16 CIERRE DE AUDI TORI A (PAP ELES DE TR AB AJ O)

El cierre de auditoria

Mediante el desarrollo de la auditoria el auditor a determinado la


necesidad que la entidad auditada de ef ecto a las operaciones que
f ueron producto de esta revisión, por lo general del cierre de los
papeles de trabajo se debe cerciora r de que absolutamente ningún
papel de trabajo queda sin su cierre evitando problemas f uturos con
respecto al probable hecho de alterar su inf ormación.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
46

2.1.17 CARTA DE OBSERVACI ONES Y S UGERENCI AS AL


CONTRO L INTE RNO

La recomendación y las observacion es que se dan como resultado


de la auditoria deben tener las siguie ntes característ ica s.

CARACTERÍSTICAS:

1. Presenta solución a la condición.


2. Ataca la causa.
3. Es viable.
4. Se explica por s i sola.

COMENTARIOS DE LA ADMINISTRA CIÓN

Respuesta escrita a los hallazgos co municados, Útil para conocer el


grado de cumplimiento de la recomendación.

GRADO DE CUMP LIMIENTO:

1. Recomendación cumplida
2. Recomendación en proceso
3. Recomendación no cumplida.

DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA

Técnicamente surge un HALLAZGO, cuando al comparar el


CRITERIO (deber ser) con la condición (lo que actualmente existe
o se encuentra f uncionando) determinamos que hay dif erencia.

Establecido el halla zgo, p rocedemos a su EVALUACIÓN DEL


CONTROL INTERNO. En términos de CAUSA (el asu nto o asuntos
que originan el problema o situación) y EFECTO (las consecuencias
positivas o negativas que generan la situación o situaciones
encontradas).

En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y


ef ectos, ya que al Identif icar las causas, el auditor tiene mayores
elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas.

En los halla zgos de auditoria el auditor incluirá los co mentarios de


la Administració n, relacionadas con las observaciones y
recomendaciones presentadas a la Máxima Autoridad de la entidad,
debido a que ello coadyuva en la toma de acciones correctivas.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
47
Al realizar la sugerencia de las operaciones de control interno se
debe tomar como la responsabilidad del auditor el señalar ciertos
puntos de observación y las posibles sugerencias para corregir, sin
embargo es responsabilidad de la administración de la entidad
ponerlas en marcha o hacer caso omiso de las mismas.

2.1.18 SEGUIMIENTO DE L A AUDITO RI A

A nuestro juicio el papel del auditor, es f undamental en el proceso


de gestión de los riesgos ya que debe apoyar a la administración
examinando, evaluando, inf ormando y recomendando sobre el
cumplimiento y ef ectividad del proceso de administració n de riesgos.

No cabe duda, que la identif icación de los riesgos constituye un


componente f undamental del Control Interno y que ya sea con la
matriz de Control I nterno u otra herramienta o metodología diseñada
por la propia empresa los riesgos deberán ser oportunamente
gestionados. Si las empresas desean obtener una recompensa por
acertar en las decisiones que in corporan incertidu mbre, deben
manejar oportunamente los riesgos que pueden af ectar la act ividad,
y para esto deben conocerlos, valorarlos y se guirlo s en forma
continúa, teniendo en cuenta no sólo los peligros sino también las
oportunidades que de ellos se derivan.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
48
2 . 1 . 1 9 E VAL U AC I Ó N U N I D AD I I
I. LEE CON ATENCI ÓN Y ANOTA SI ES FALSO O VERDADERO E N
L A COLUMN A CO RRESPONDIENTE

( )
1. La planeacion de la auditoria es de carácter rígido, y no
permite que se modif iquen los procedimientos.
2. Los procedimientos de auditoria se aplican a las ( )
cuentas sujetas a revisión
3. las Técnicas de auditoria son Estudio General,
planeacion, integración, calcu lo, declaración, ( )
conf irmación, inspección, Investigación, desarrollo.
4. Los Procedimientos de Auditoria se encuentran
Plasmados en la serie treintas libro de normas y ( )
procedimientos de auditoria
5. los boletines que no debemos olvid ar como auditores ( )
son 3030,3050 y 3070.
6. El cierre de la auditoria se re visa en la etapa ( )
intermedia
7. Los índices de Auditoria Son símbolos Utilizados Para ( )
Señalar sus papeles de trabajo, sus pruebas
ef ectuadas.
8. La auditoria a los Estados Financieros es externa ( )
9. La Técnica de análisis se a plica a Saldos y ( )
movimientos de cuentas exclusivamente de Resultados
10. 5030 es el Boletín que re visa Planeacion de la ( )
auditoria
11. Es la ultima etapa del proceso de la auditoria se ( )
habla de Ejecución
12. f acilita el trabajo y apro vecha el espacio. Así como ( )
la supervisón, hablamos del las ventajas de las marcas
de auditoria
13. Sustancia económica, dualidad Económica, periodo ( )
contable, son normas de información Financiera.
14. El programa de auditoria puede contener, ( )
procedimientos y tiempo estimado o real
15. En la Parte de Cuerpo del papel de trabajo, se ( )
ref leja el trabajo del auditor en cuanto a cantidades y
procedimientos aplicados
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
49

UNIDAD III

OBJETIVO DE APRENDIZAJE

El alu mno conocerá eje mplos prá cticos de algunos proble mas
básicos de auditoria, elaborara papeles de trabajo y conocerá el
formato de los mis mos

3.1 SUPUESTOS DE AUDI TORI A

Se presentaran a continuación algunos ejemplos que se podrían


aplicar en una re visión de auditoria a estados f inancieros, como
debemos imaginar no es posible describir todos los procedimientos
que se ejecutan en una auditoria en forma, ya que, en cada revisión
es necesario aplic arse a la naturale za de la misma y p or ende cada
papel de trabajo, procedimiento e incluso formato cambiara de
acuerdo a lo que sucede en la misma auditoria.

Comenzaremos a presentar ejemplos de los rubros de cuentas


f inancieras desde activo hasta resultados. Los problemas aquí
descritos correspo nden a una empresa por cada rubro, es decir no
pertenecen a una misma revisión, en cada rubro la empresa y el
periodo de auditoria son distintos.

Por la naturaleza de la unidad no se aplicara evaluació n puesto que


se deja a criterio del prof esor la elaboración del papel de trabajo e
incluso el procedimiento que considere adecuado.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
50
REVISION A ACTI VO

3.1.1 EJERCICIO: A EFECTIVO

Revisión al f ondo f ijo de una entidad, debe comenzar con la


inspección f ísica de ef ectivo mediante un arqueo, y correr el asiento
respectivo

PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITO RIA GENERAL PTA


Cliente: EL MEDITERRANEO SA DE CV
Fecha de auditoria: 31-DICIEMBRE 2 003
Antes de empezar la auditoria
Revisado por supervisor Fecha: 2004
CONSULTORIA INTEGRAL Y ASOCI ADOS A.C.
PROGRAMA DE TRABAJO
EFECTIVO FECHA E L AB O R O RPT
1. Inspección f ísica del f ondo
f ijo de caja mediante el 31/dic/04 VGA A1-1
listado de billetes, moneda
f raccionaria, cheque, giros,
vales, etc., que f orman
parte del mismo,
ef ectuándolo de f orma
imprevista, para corroborar
el saldo señalado en la
balanza de comprobación
del mayor general,
conf irmando dicho saldo
con el C.P. o f uncionario
autorizado.

Suponiendo que la empresa el mediterráneo cuenta con un importe


de $6000.00 en fondo f ijo y al aplica r procedimientos sustantivos de
auditoria (inspección) se detecto lo el siguiente resultado:

Billetes 2 500.00 1,000.00


Billetes 21 50.00 1,050.00
Billetes 70 20.00 1,400.00
Billetes 12 100.00 1,200.00
20-Dic-04 Factura de papelería 850.02
12-Dic-04 Comprobación de gastos 250.00
26-Nov-04 Comprobación de gastos 50.00
9-Abr-04 Remisión de despensa 197.69
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
51
3.1.2 SOLUCION: El papel de trabajo que debe elaborar el auditor
debe ser el siguien te:

EL MEDITERRANEO SA DE CV A 1-1
CALZADA DE TLALPAN 218 MEX., DF. CP.1100 FECHA
AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 DE
CEDULA: ARQUEO DE FONDO FIJO DE DIRECCIÓN GENERAL ELAB
31/12/2004
SALDO CONTABLE 6,000.00 BC
EFECTIVO
Efectivo Cantidad Denominación Importe

Billetes 2 500.00 1,000.00


Billetes 12 100.00 1,200.00
Billetes 21 50.00 1,050.00
Billetes 70 20.00 1,400.00
4,650.00 √
TOTAL DE EFECTIVO

DOCUMENTOS
Fecha Documento Importe

20-Dic-03 Factura de papelería 850.02 OBS 3


12-Dic-03 Comprobación de gastos 250.00 OBS 1
26-Nov-03 Comprobación de gastos 50.00 OBS 1
9-Abr-03 Remisión de despensa 197.69 OBS 2

TOTAL DE DOCUMENTOS 1,347.71 √



TOTAL DE ARQUEO 5,997.71
DIFERENCIA 2.29 OBS 4 
√ Operación Aritmética Correcta
LOS VALORES SON ROPIEDAD DE EL MEDITERRANEO SA DE CV. QUE FUERON CONTADOS EN
CONFORMIDAD Y EN MI PRESENCIA Y DEVUELTOS A MI ENTERA SATISFACCION.

AUDITOR TESORERO
C.P. HUERTA ROJAS LINDA C.P. DANIEL ALVAREZ

El f ormato del resultado de la inspección de efectivo, debe


presentarse en un arqueo, Cumpliendo con la inf ormación necesaria
para tener la calidad de un papel de trabajo en caso de detectar
dif erencias importantes se procederá a aplicar un ajuste u operación
de auditoria.

Tomando que es un papel de trabajo que evidencia el procedimiento


y el manejo de las operaciones de la empresa, puesto que no se
puede aplicar un arqueo en el period o de revisión por la obviedad en
f echas.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
52
3.2 REVISION A B ANCOS

En revisión al rub ro de bancos se puede aplicar la pre sentación de


una conciliación auditada, elaborando los movimientos de auditoria
que deben regis trarse una ve z que se hayan agotado los
procedimientos y que la conf ianza en ellos sea co mpleta como
ejemplo partimos de una conciliació n contable al revisar y registrar
los asientos correc tos se obtiene una conciliación nueva auditada.

Suponiendo que la empresa la Gran Muralla SA de CV nos


proporciona las siguiente conciliació n y al aplicar p rocedimientos se
registran los asientos correspondiente, y obtener un nuevo saldo de
auditoria.

PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITO RIA GENERAL PTA2


Cliente: LA GRAN MURALLA SA DE CV
Fecha de auditoria: 31-DICIEMBRE 2 003
Antes de empezar la auditoria
Revisado por supervisor Fecha: 2004
CONSULTORIA INTEGRAL Y ASOCI ADOS A.C.
PROGRAMA DE TRABAJO
BANCOS FECHA ELABORO RPT

B ANCOS
1. Solicitar a la compañía 24/JUL/04 VGA A2-1
estados de cuenta A2-2
bancarios, así como
conciliaciones a la f echa
del balance, comprobando
aritméticamente los saldos
plasmados en las mismas,
tomando en cuenta las
partidas no correspondidas
o en tránsito, tanto de la
compañía como del banco.

2. Verif icar la f oliación de


cheques utilizados durante 24/JUL/04 VGA A2 / 1 - 1
el período a revisar que
sustenta las operaciones
lle vadas a cabo a la f echa
del balance.

3. Solicitar a las instituciones


bancarias estados de 25/JUL/04 VGA A2-1/1
cuenta del mes posterior a
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
53
la f echa de balance para
conf irmar las partidas en
tránsito.

4. Enviar conf irmaciones por 27/JUL/04 VGA A2-1


escrito a los bancos, en los A2-1/1
cuales se tengan cuentas
de cheques para corroborar
el saldo a ca rgo o a f avor
de la compañía.

5. Elaborar conciliaciones 1/AGT/04 VGA A2-2/1


bancarias auditadas
tomando como f undamento
los papeles antes
solicitados y a l ba nco, para
determinar el saldo
auditado que debe aparecer
en los estados f inancieros.

Conciliac ión contable de la empresa la gran muralla, por el periodo


de revisión.

A2-1
LA GRAN MURALLA SA DE CV 18-Nov-06
CONCILIACION BANCARIA DE BANCOMER CTA. No. 46805-8
$ 842,880.00 A2-3
SALDO SEGÚN ESTADO DE CUENTA AL 31 DE DIC DE 2003

MAS: CARGOS DE LA COMPAÑÍA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO


FECHA CONCEPTO
12/31/2003 DEPOSITOS 710,700.00 A2-5

MAS: CARGOS DEL BANCO NO CONSIDERADOS POR LA COMPAÑÍA

FECHA CONCEPTO IMPORTE


4/10/2003 COMISIONES 3,120.00
7/7/2003 COMISIONES 4,640.00
8/4/2003 COMISIONES 1,820.00 9,580.00 AJ4

MENOS: CREDITOS DE LA COMPAÑÍA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO

FECHA CONCEPTO IMPORTE


11/6/2003 CHEQUE No 64 1,500.00
11/6/2003 CHEQUE No 71 3,000.00
12/7/2003 CHEQUE No 152 15,000.00
12/7/2003 CHEQUE No 150 265,000.00 AJ5
12/7/2003 CHEQUE No 153 5,500.00
12/7/2003 CHEQUE No 162 8,000.00
12/20/2003 CHEQUE No 163 4,500.00
12/21/2003 CHEQUE No 164 7,500.00
12/22/2003 CHEQUE No 165 7,500.00
12/22/2003 CHEQUE No 166 22,500.00 340,000.00
-
SALDO SEGÚN CONTABILIDAD AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 $ 1,223,160.00 BC
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
54
Las operaciones de auditoria que f ueron aprobadas por la empresa
son las sigu ientes

FECHA CUENTA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER


12/31/2003 AJ 4
930 Gastos Financieros 9,580.00
*Comisión cheques devueltos 9,580.00
102 Bancos 9,580.00
*Bancomer
9,580.00
Comisiones no registradas

12/31/2003 AJ 5
102 Bancos 265,000.00
*Bancomer 265,000.00
401 Proveedores 265,000.00
*Semiconductores 265,000.00
cheque No. 150 cancelado y reexpedido por
otro

La revisión arroja ría la siguiente Con ciliación auditada.

LA GRAN MURALLA SA DE CV
AV. SAN COSME COL AGRICOLA ORIENTA No. 05200 MEXICO DF A2-
2/1
AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2003
FECHA DE ELAB
CEDULA: CONCILIACION AUDITADA
01/agosto/04

SALDO SEGÚN ESTADO DE CUENTA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 842,880.00 A 2-2 / 1-1

MAS: CARGOS DE LA COMPAÑÍA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO


FECHA CONCEPTO
12/31/2003 DEPOSITOS 710,700.00

MENOS: CREDITOS DE LA COMPAÑÍA NO CONSIDERADOS POR EL BANCO

FECHA CONCEPTO IMPORTE


11/6/2003 CHEQUE No 64 1,500.00
11/6/2003 CHEQUE No 71 3,000.00
12/7/2003 CHEQUE No 152 15,000.00
12/7/2003 CHEQUE No 153 5,500.00
12/7/2003 CHEQUE No 162 8,000.00
12/20/2003 CHEQUE No 163 4,500.00
12/21/2003 CHEQUE No 164 OBS 12 7,500.00
12/22/2003 CHEQUE No 165 OBS 12 7,500.00
12/22/2003 CHEQUE No 166 OBS 12 22,500.00 75,000.00 √
-
SALDO SEGÚN CONTABILIDAD AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 $ 1,478,580.00 √ Α2−1
FUENTE: Balanza de Comprobación
MARCAS DE AUDITORIA: √ Operación Aritmética Correcta
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
55

3.3 REVISION

CUENTAS POR COBR AR.

En una revis ión a cuentas por cobrar se puede aplicar dist intos
procedimientos sin embargo los mas conocidos son: integración de
saldos, envió de conf irmaciones de saldos y un resumen se
circula rizac ion, proponiendo las operaciones de auditoria que sean
necesarias.

Como ejemplo

Suponiendo que partimos de los siguientes saldos en balanza de


comprobación del ejercicio 2006, para una auditoria f inanciera y se
nos pide que revisemos el rubro de clientes, comenzando con su
programa de trabajo.

Se nos proporciona el concentrado de clientes

LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV

NUM. CONCEPTO SALDOS CONTABLES


C TA
2005 2006
120-001 DEMETRIO ABOYTES $ 4,502.00 $ 172.50
120-002 A RT U R O SA LA Z A R 5,288.00 73,095.19
120-003 F R A N C I S CO C I S N E R O S 4,187.00 1,322.50
120-004 M A R CO C I S N E R O S 1 5 ,7 8 7. 0 0 45,146.00
120-005 CO M E R C I A L LA F E 1 4, 4 5 8 . 0 0 2,272.20
120-006 F R A N C I S CO E S P I N O Z A 22,155.00 6,306.86
120-007 J AV I E R G U I Z A R M E N D E Z 40,221.00 82,165.00
120-008 JOSE MARTINEZ 2,158.00 49,885.34
120-009 ABEL MEJIA 51,878.00 3 7, 1 0 4. 0 0
120-010 O S C A R M O N T E M AYO R 185,878.00 25,899.00
120-011 NEGOCIACIONES RODRIGUEZ 1 5 , 4 8 4. 0 0 12,419.28
120-012 N O R B E R TO O R T I Z 21,321.00 59,138.34
120-013 J AV I E R M A G A D A L E N O 280,000.00 16,380.48
120-014 ROGELIO GARCIA 7, 8 9 0 . 3 8 5 5 , 3 3 7. 8 3
120-015 L U C I A SA L G A D O 7, 9 8 0 . 0 0 35,536.00
120-016 H U G O VA L D E Z 5,478.00 8 4 5 .7 6
120-017 V E N TA S A L M O S T R A D O R 51,879.00 21,453.56
LA S G U R R U M I N A S 0.00 0.00
S U M A S TOTA L E S $ 736,544.38 $ 5 2 4, 4 7 9 . 8 4
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
56

a. La auditoria comienza con la obtención de la inf ormación por


parte de los clientes, lo que indica que debemos aplicar
conf irmación de saldos por medio del siguiente f ormato a
todos aquellos saldos que el auditor considere necesarios
determinados por criterio o aplica ndo algún muestreo de
auditoria.

Se envía la conf irmación y el cliente contestará, que saldo


tiene en sus registros, este documento debe considerarse un
papel de trabajo pues sustenta evidencia del trabajo del
auditor

La revisión se concentra en el sigu iente programa de trabajo, que


señala los procedimientos que se aplicaron durante la auditoria

AUDITORES S.C. PTB


PRO G RA MA DE A U DI TO RI A

LA SIRENA DE ACAPULCO S.A. DE C.V.


CUENTAS POR COBR AR
CUEN TAS PO R CO BR AR HEC Fecha Ref er enci
HO a
PO R
1) Solicitar de la compañía, o preparar, VG A 23/11/2007 B1- 1, B1- 2,
relaciones de la cuentas por cobrar a la BC
fecha del balance.
2) Confrontar las cuentas por cobrar, a base de VG A 23/11/2007 B1- 1, B1-
pruebas selectivas, según los registros 2, BC, B1,
auxiliares correspondientes, a las relaciones B2
de saldos al final del año. Al efectuar este
trabajo.
3) Comprobar la corrección aritmética de las VG A 23/11/2007 B1- 1, B1-
sumas de las relaciones y confrontar los 2, BC, B1,
totales contra los saldos de las cuentas de B2
mayor correspondientes.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
57
4) Seleccionar un numero determinado de los VGA 21/11/2007 B1-1, B1-
saldos de clientes, y deudores para solicitarle 2, B1,
confirmación por escrito, que deben enviar B2,
respondida directamente al despacho de B1-1/1,
auditores, acerca de la corrección de los saldos B2-1/1
que aparezcan en los libros, por lo que se
deberá:
a) Pedirle a la compañía la preparación
de la solicitudes y talonarios
correspondientes.
b) Adjuntar un sobre rotulado dirigido
al domicilio del despacho para la
contestación de los clientes y
deudores.
c) Preparar un resumen del resultado
de este trabajo e investigar las
contestaciones recibidas indicando
inconformidades, solicitándole
aclaración por escrito a la empresa
auditada.
d) Inspeccionar físicamente la
documentación comprobatoria
(facturas, letras, contrarecibos, etc.)
de los saldos de aquellos clientes o
deudores que no contesten a las
solicitudes de confirmación
enviadas.

3.3.1 EJEMPLO DE CONFIRM ACIO N DE S ALDOS

B1-1
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
58

LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV
**********************************
MEXICO, DF. A 5 DE ENERO DE 2007

JAVIER GUIZAR MENDEZ


ATENAS No 236
COL CENTRO
MEXICO, DF.
C.P. 0256

MUY SEÑORES NUESTROS:

NUESTROS AUDITORES CONSULTORES Y ESPECIALES SC, ESTAN EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS


ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICEMBRE DE 2006

POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS ENVIEN DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL SOBRE ADJUNTO,
DEBIDAMENTE ROTULADO, SU CONFORMIDAD, INCONFORMIDAD, U OBSERVACIONES AL SALDO DE SU CUENTA

MARCERLO GONZALEZ O.
)LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV

CONSULTORES Y ESPECIALES SC
JAIME BALMES No 11 EDIFICIO "B" 9° Piso
Col. Polanco Los Morales
México, D. F. 11510
México, DF. A 31 de Enero de 2007

El saldo de $ 82,165.00, que al 31 de Diciembre de 2006 aparecía a mí (nuestro) cargo en los registros de LA SIRENA DE
ACAPULCO, S.A. DE CV :CORRECTO( ) INCORRECTO( X )
Observaciones:

La diferencia se debe a la factura No. 12568 de Enero de 2006, la cual fue cancelada, por estar mal elaborada

SANTOSIDEDA
(SELLO Y FIRMA)

b. Una ve z con la inf ormación que se circularizo, se proc ede a


manejar una integración de saldos como se muestra en la
cedula sigu iente, debemos considerar que se re alizara
respetando los lineamientos de auditoria correspondiente.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
59
Que se complementara con la respuesta por parte de los
clientes, este documento ayudara a la elaboración del
sigu iente papel de trabajo que es el resumen de
circula rizac ion.

Es importante mencionar que se debe correr la operación de


auditoria producto de la aplicación de estos procedimientos
en las cedulas concentradoras, para tener el resultado real.

Las cedulas pueden ser modif icadas en cuanto a su f ormato


por cada f irma, de acuerdo a las necesidades de cada
empresa revisada.

Hemos de recordar que en la elaboración de un papel de


trabajo y la aplica ción de procedimientos no tienen carácter
rígido y pueden ser tan dif erentes como la f irma de auditoria
considere necesario.

Como se pude observar en la cedula de integración se deja


evidencia de la supervisión con las f irmas de los
invo lucrados, el cruce de la inf ormación con otras áreas de la
empresa y el cruce con papeles de trabajo dif erentes a la
cedula de integración.

En la extensión de conf irmaciones se respetara los tres tipos


de contestación que pueden surgir, y agrupar los importes por
cada circularización enviada, haciendo mas sencilla la
aplicación del re sumen de circularización, mismo que se
presenta para la toma de decisiones, puesto que esta cedula
nos habla en términos de porcentaje, lo que vemos en la
integrac ión, y como sabemos de esta f orma podemos calif icar
el control interno de una entidad, al presentar esta cedula.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
60
3.3.2 INTEGRACION DE CLIENTES B1/1

LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV
21 DE NOV
AV. LÁZARO CÁRDENAS 213 A FRCC. LAS FLORES , MÉXICO DF 2007
AUDITORIA FISCAL FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
INTEGRACIÓN DE CLIENTES
CONFIRMACIONES
CTA CONCEPTO IMPORTE ANTG. CIRC POSITIVO NEGATIVO NO CONTESTO
120-007 JAVIER GUIZAR MENDEZ 82,165.00  2,165.00 82,165.00
120-002 ARTURO SALAZAR 73,095.19  73,095.19 73,095.19
120-012 NORBERTO ORTIZ 59,138.34  59,138.34 59,138.34
120-014 ROGELIO GARCIA 55,337.83  55,337.83 55,337.83
120-008 JOSE MARTINEZ 49,885.34  49,885.34 49,885.34
120-004 MARCO CISNEROS 45,146.00  45,146.00 45,146.00
120-009 ABEL MEJIA 37,104.00  37,104.00 37,104.00
120-015 LUCIA SALGADO 35,536.00  35,536.00 35,536.00
120-010 OSCAR MONTEMAYOR 25,899.00 
120-017 VENTAS AL MOSTRADOR 21,453.56 
120-013 JAVIER MAGADALENO 16,380.48 
120-011 NEGOCIACIONES RODRIGUEZ 12,419.28  2,419.28 12,419.28
120-006 FRANCISCO ESPINOZA 6,306.86 
120-005 COMERCIAL LA FE 2,272.20 
120-003 FRANCISCO CISNEROS 1,322.50 
120-016 HUGO VALDEZ 845.76 
120-001 DEMETRIO ABOYTES 172.50 
TOTAL INTEGRADO Obs. 8 $524,479.84 Obs. 9 $49,826.98 $ 132,135.34 $ 196,641.17 $ 1,050.47
    
AMARRE
SALDO CONTABLE $ 524,479.84
SUMAS CORRECTAS
SALDO AUDITADO $ 524,479.84

ELABORO REVISO AUTORIZO


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
61

3.3.3 RESUMEN DE CIRCUL ARI Z ACI ÓN DE CLIENTES

LA SIRENA DE ACAPULCO SA DE CV FECHA:


AV. LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO C.P. 38070
AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 24/10/07
RESUMEN DE CIRCULARIZACION DE CLIENTES
IMPORTE PARTIDAS
RESPUESTAS IMPORTE NO. DE ADEUDADO INCONFORMES
CTA
CONCEPTO
CONCEPTO NUM % CANTIDAD % ACLARADAS ACLARADAS MARCA

SALDO SEGÚN
CONTABILIDAD 17 100 524,479.84 100 120-015 LUCIA S. 35,536.00 i
JAVIER GUIZAR
IMPORTE CIRCULARIZADO 9 53 449,826.98 86 120-007 MENDEZ 82,165.00 
TOTAL CLIENTES ARTURO
CIRCULARIZADOS 9 100 449,826.98 100 120-002 SALAZAR 73,095.19 
NORBERTO
POSITIVO 3 33 132,135.34 29 120-012 ORTIZ 59,138.34 
ROGELIO
NEGATIVO 5 56 282,155.64 63 120-014 GARCIA 55,337.83 
NEGOCIACIONES
NO CONTESTO 1 11 35,536.00 8 120-011 RODRIGUEZ 12,419.28 

ELABORO REVISO A U TO R I Z O
62
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González

3.4 REVISION A I NVENTARIOS

La auditoria comienza con la obte nción de la inf ormación en un


inventario f ís ico, debemos integrar los datos que regist ramos en
inventarios y aplicar pruebas que se f ísicas que indicar que el
registro contable fue elaborado correctamente y determinados por
criterio o aplicando algún muestreo de auditoria.

La empresa EL MAR SA DE CV, con dirección en AV.


LAZAROCARDENA S # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO
C.P. 38070 esta bajo AUDITORIA FINA NCIERA Y FIS CAL AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2006 le proporciona la siguiente inf ormación para
que elabore la ced ulas que considere necesarias para la revisión de
inventarios.

PTC
CONSULTORES Y AUDITORES, S. C.
PROGRAMA ESTANDAR DE AUDITORIA
INVENTARIOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
REFERENCIA
CO N C E P TO N / A HECHO FECHA E N PA P E L E S
POR DE TRABAJO
INVE NTARIOS FIS ICOS
1. Observe la t oma física de los
invent arios a
la fe cha de ci erre d el ejer cicio o en un a
VGA NAY 07 C1, C1-2
inmediat a ant e rior o post erior, para
cercio rars e de que:
a) E l persona l del c l ient e cumple con l as
inst rucc iones sobre la t oma físi ca de
invent arios C1-3
b) L os art ículos propiedad del client e o
bajo su respons abilidad han sid o
cont ados y regist rad os de acuerdo a sus
caract e ríst ic as.
c) Los art ículos sin valor, pert enec ient e s
a t erceros o aqu el los que deben ser
excluidos de l inve nt ario, est án b ajo VGA MAY 07 C1,C1-2,
cont rol int er no sat i sfact orio; h an sido
cont ados y regist rados, anot ada su
C1-3
condición y a cla rada post eriorment e.
d) Las t arjet as usa das en el rec uent o
físico est án debidam ent e cont rolad as.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
63
EL MAR SA DE CV, C1
AV. L A Z A R O C A R D E N A S # 2 1 3 - A F R A C C I O N L A S F L O R E S , M E X I C O C . P. 3 8 0 7
AUDITORIA FINA NCIERA Y FIS CAL A L 31 DE DICIEMBRE DE 2006
Concentrado del inventario f inal al 31 de diciembre 06

INTEGRACION DEL INVENTARIO DE MATERIA PRIMA MAYO 07

CLAVE DESCRIPCION UNIDAD CANTIDAD COSTO IMPORTE

11201 ALAMBRE No. 22 KG 1,050 43.00 45,150.00


11202 MAGNETO No. 10 KG 3,874 48.00 185,952.00
11203 MAGNETO No. 18 KG 2,300 46.20 106,260.00
12203 MAGNETO No. 17 KG 2,868 46.20 132,501.60
12121 MAGNETO No. 21 KG 1,000 52.00 52,000.00
12185 ALAMBRE DE MAGNETO No. 25 KG 3,500 35.00 122,500.00
15871 CINTA ELECTRICA DE 1/2" ROLLO 7,000 25.00 175,000.00
1578 CINTA PARA CUBRIR DE 1/8" ROLLO 5,000 9.00 45,000.00
10140 SOPORTES PARA NUCLEO PIEZA 21,648 13.25 286,836.00
20141 PAPEL METROS 1,000 20.15 20,150.00
10142 NUCLEO PAR LAMINA PIEZA 10,000 2.20 22,000.00
10143 BRACKET GALVANIZADO PIEZA 11,603 2.50 29,007.50
30144 MARCOS DE LAMINACION PIEZA 10,000 25.20 252,000.00
20150 FIBRA ROJA DE 1/4" KG 12,000 21.80 261,600.00
20151 MYLAR (FIBRA AISLANTE) KG 999 157.00 156,843.00
20152 SPAGUETTI DE VIDRIO KG 5,000 14.00 70,000.00
10155 BARNIZ R-16 LITRO 1,750 23.10 40,425.00
10156 TORNILLO EXAGONAL PIEZA 100,000 1.45 145,000.00
-
SALDO AUDITADO 2,148,225.10

AMARRE
SALDO CONTABLE $2,148,227.00 BC
SALDO AUDITADO $2,148,225.10
 $1.90 OBS 17
MARCAS DE AUDITORIA: Cálculos Aritméticos Correctos 
FUENTES: Balanza de Comprobación
OBS 17 DIFERENCIA NO RELEVANTE

ELABORO REVISO AUTORIZO


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
64
PRUEB A FISC A

1. Al obtener la integrac ión de datos, se proceda a aplicar una prueba f ísica para comprobar la
inf ormación que proporciona la empresa en su inventario f inal al encontrar dif erencias de propondrá
un ajuste para corregir esta situación.

EL MAR SA DE CV, C1-2


AV. LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO C.P. 38070 MAYO 07
AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
REVISION DE PARTIDAS SELECCIONADAS ( PRUEBA FISICA)

CLAVE MARBET DESCRIPCION UNIDAD CANTIDAD CANT. DIFERENCIA COSTO IMPORTE


E .SALDO SALDO
AUD X UNID. CÌA X UNID. DE +/-

10102 100-002 ALAMBRE DE MAGNETO No. 10 KG 3,500 3,874 374 $48 17,952

30404 100-004 ALAMBRE DE MAGNETO No. 17 KG 2,868 2,868 0 0

10120 100-009 CINTA ELECTRICA DE 1/2" ROLLOS 6,500 7,000 500 25 12,500

30144 100-022 MARCO LAMINACION PIEZAS 10,000 10,000 0 0

20151 100-001 MAYLAR (FIBRA AISLANTE) KG 999 999 0 0

20103 100-016 ALAMBRE DE MAGNETO No. 18 KG 2,000 2,300 300 46 13,860

Cálculos Aritméticos Correctos  AJ 44,312


FUENTES: Balanza de Comprobación

ELABOROO REVISO AUTORIZO


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
65

3.4.2 VERIFICACI ON CONTABLE

2. La siguiente cedula ref leja el correcto registro de la empresa en cuanto a los elementos contables
que debe cumplir , hemos de señalar que los datos son proporcionados por la empresa
EL MAR SA DE CV, C1-3
AV. LAZAROCARDENAS # 213-A FRACCION LAS FLORES, MEXICO C.P. 38070 MAYO 07
AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
REGISTRO CONTABLE

SALDO COS.
CLAVE DESCRIPCION CANTIDAD COSTO IMPORTE PROVEEDOR FAC CAN- COSTO IMPORTE COSTO EXIS DIF. DE VAL
ANT PROM
FECHA
DE ULT
PROM AUD COSTO
COMP

ALAMBRE
DE PRODUC. 12/13
30105 1000 52 52000 METALICOS 3258 4000 63.1 252400 64 500 32000 63.55 -0.45 -225
MAGNETO
No 21

MARCOS DE ACEROS
30144 10000 25.2 252000 IDEAL S.A 12/12 125891 20000 28.0 560000 27 300 8100 27.5 0.5 150
LAMINACION

SOPORTE KARDEX
10140 PARA 21648 13.25 286836 ELASTICO 11/25 12516 30000 14.7 441000 14.5 10 145 14.6 0.1 1
NUCLEO S.A
OBS 19
BIRLOS DE
RESISTENCIA
20157 LATON 1/4 25000 22.15 553750 MEXICANA 12/15 12315 32000 25.0 800000 24 7000 168000 24.5 0.5 3500
"POR 2 "
 3426
Cálculos Aritméticos Correctos 
FUENTES: Balanza de Comprobación

ELABORO REVISO AUTORIZO


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
66
3.5 REVISION A O TR AS CUENTAS DE ACTIVO,
ACTIVO FIJO

Cuando se aplic a una revisión a esta cuenta debemos estar


concientes de que es un rubro que debe ser especialmente detallado
pues implica la revisión de su cuenta complementaria de
depreciación acumulada misma que es partida especial para el
correcto pago de impuestos.

En primer lugar se verif icara la propie dad de los activos que tenga la
empresa con un documento que se llamara comprobación de la
propiedad.

APLICANDO EL SIGUENTE PROGRAMA DE TRABAJO.

OTEGUI Y COMPAÑÍA CONSULTORES, S. C. PTK


PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITORIA
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

OBJE TIVO S D E AUD ITORIA:


1. Comprobar que e x ist an y est én en us o.
2. Verif i car qu e sea n propiedad de la e mpresa.
3. Verif i car s u corre ct a valua ción.
4. Verif i car qu e el cálc ulo de la depre ciació n se h aya he c ho de acuerdo
con mét odos ac ept a dos y bases razonab les.
5. Comprobar que haya consist enc ia e n el m ét odo de va luació n y el
cálc ulo de la depre ci ación.
7. Comprobar su ade cuada pres ent ac ión y revelació n en el b alanc e.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
REFEREN
CO N C E P TO N / A HECHO FECHA CIA EN
POR PA P E L E S
DE
TRABAJO
1. E x amine los cambios ocu rrid os
durant e el año en los bi ene s,
deprecia ción, agot amient o y
amort izació n. VGA JUL 05 K
2. E st ablezca la concordanci a ent re los
regist ros det allados de est o s act ivos, de
las cue nt as de deprecia ción,
agot amient o y am ort ización, con l as
cuent as correspon dient es del libro VGA JUL 05 K-A1
mayor.
3. Det er mine las ba ses sobre las qu e s e
cont abiliza n las adic iones y los ret iros.
VGA JUL 05 K-A1
4. Inspeccion e físic ament e las part idas
import ant es del act i vo, para cercio rars e
VGA JUL 05 K-A1
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
67
de que ex ist en y est án en uso.
5. E x amine l os comprobant es ,
aut orizacio nes y de más docum ent a ción
de respaldo sobre adici ones
VGA JUL 05 K-A1
import ant es, in spec ción fís ica d e las K-A2
mismas.
6. Inspecc ione l a document ación d e X
respaldo de los ret iros y vent as de est os
act ivos; ver if ica ndo las ut ilid ades y
pérdidas.
7. Veri f iqu e la corre cción d e los cál culos
por deprecia ción, agot amient o y
amort izació n, para c erciorarse de qu e se
VGA JUL 05 K-A1
ut ilizaron m ét odos, vidas út iles y ot ras K-A2
bases acept abl es y que fueron
consist e nt es en el a ño ant erior.
8. Cot eje los cargos a result ados por
deprecia ción, agot amient o y
amort izació n así co mo por las pérdidas
VGA JUL 05 K-A1
en el ret iro de act iv os. K-A2
9. Rev ise las act as y los cont rat os para
det ermin ar grav áme nes y prendas sobre
los bienes, inst a laci ones y equipo.
VGA JUL 05 K-A1
K-A2
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
68
3.5.1 COMPROB ACION DEL ACTIVO FIJO

EL MAR AZUL S.A. DE CV. K-A1


CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO DF. C.P. 11346
AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003
COMPROBACION DE ACTIVO FIJO

ACTIVO
REFERENCIA FACTURA CONCEPTO IMPORTE TOTAL
FIJO
TERRENOS
2/2/1994 Activo Fijo Histórico $6,526,107.00 $6,526,107.00
EDIFICIOS
2/2/1995 Activo Fijo Histórico 475,600.00
4/8/1995 Activo Fijo Histórico 2,125,700.00
7/10/1995 Activo Fijo Histórico 103,250.00
1/15/1996 Activo Fijo Histórico 73,700.00 2,778,250.00
MAQUINARIA Y EQUIPO
1/28/1996 Activo Fijo Histórico 2,117,250.00
9/3/1996 Activo Fijo Histórico 1,468,700.00
9/14/1996 Activo Fijo Histórico 2,345,338.00
9/14/1996 Activo Fijo Histórico 199,650.00
5/8/1998 Activo Fijo Histórico 863,400.00
8/10/2001 Activo Fijo Histórico 303,200.00
Baja de Activo Fijo (venta
4/9/2003 38500 (1,750,000.00)
de Maquinaria)
Motor de 3HP marca
6/6/2003 2368 69,447.00 5,616,985.00
COOLER
EQUIPO DE OFICINA
1/28/1995 Activo Fijo Histórico 531,809.00
1/15/1996 369,401.00
Compra de Activo fijo 3
1/15/2003 1258 9,000.00
sillas secretariales
Compra de Activo Fijo 4
6/2/2003 M-2085 32,100.00
sillones de piel
14 Escritorios Modelo
6/13/2003 2564 45,745.00
Ejecutivo
1 Equipo de
8/5/2003 A-45689 intercomunicación con 27,500.00
música
25 Maquinas sumadoras
OBS17 11/16/2003 10568 25,000.00 1,040,555.00
canon
EQUIPO DE TRANSPORTE
3/15/2001 Activo Fijo Histórico 716,600.00
7 camiones Pick Up
6/6/2003 W-54564 1,630,700.00 2,347,300.00
modelo 2003
EQUIPO DE COMPUTO
11/10/2000 Activo Fijo Histórico 1,542,360.00
1/2/2001 Activo Fijo Histórico 814,440.00 2,356,800.00
$

20,665,997.00
AMARRE DE SALDOS
  
SALDO CONTABLE $ 20,665,997.00
SALDO AUDITADO 20,665,997.00
DIFERENCIA 0
cálculos aritméticos correctos 
Pago posterior al registro contable de la factura, ya que fue registrado en pólizas desde el 2002
OBS17

ELABORO REVISO AUTORIZO


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
69
Una ve z que se ob tiene la comprobación de la propiedad se procede
a revisar el cálc ulo correcto de la depreciación acumulada,
debemos tomar en cuenta que el método de depreciación adoptado
por la empresa deberá ser respetado, y verif icar su cálculo correcto.

Como se presenta a continuación.

3.5.2 CALCULO DE L A DEPRECI AC ION ACUMUL AD A DE ACTIVO


FIJO

EL MAR AZUL S.A DE CV. K-A2


CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO D.F. C.P. 11346
AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003
CEDULA: CALCULO DE LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA

HISTÓRICO M.O.I. Activo dep. % de Dep. Contable Años de Dep. Acum.


Dep. uso
Edificios
2/2/1995 475,600 475,600 5% 23,780 7 166,460
4/8/1995 2,125,700 2,125,700 5% 106,285 7 743,995
7/10/1995 103,250 103,250 5% 5,163 7 36,138
1/15/1996 73,700 73,700 5% 3,685 7 25,795
138,913 972,388 
Máq. y Eq.
1/28/1996 2,117,250 2,117,250 10% 211,725 7 1,482,075
9/3/1996 1,468,700 1,468,700 10% 146,870 6 881,220
9/14/1996 2,345,338 2,345,338 10% 234,534 6 1,407,203
9/14/1996 199,650 199,650 10% 19,965 6 119,790
5/8/1998 863,400 863,400 10% 86,340 4 345,360
8/10/2001 303,200 303,200 10% 30,320 1 30,320
729,754 4,265,968 
Eq. De
Oficina
1/28/1995 531,809 531,809 10% 53,181 8 425,447
1/15/1996 369,401 369,401 10% 36,940 7 258,581
90,121 684,028 
Eq.
Computo
11/10/2000 1,542,360 1,542,360 30% 462,708 2 925,416
1/2/2001 814,440 814,440 30% 244,332 2 488,664
707,040 1,414,080 
Eq. Transporte
3/15/2001 716,600 716,600 20% 143,320 1 143,320
114,656 114,656 

Fuente: Integración de los Activos Fijos


Cálculos aritméticos correctos

ELABORO REVISO AUTORIZO



Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
70

Si durante la re vis ión de activo f ijo se detectan dif erencias después


de comprobación contra balanza deberemos corregir mediante un
ajuste.

Es probable que se necesite elaborar algunas otras cedulas de


activo f ijo para comprobar las adquisiciones durante el ejercic io y
las bajas de activo f ijo o venta que se deberá corregir en caso de
alguna dif erencia.

Considero que las cuentas antes descritas y re visadas son una parte
importante que representa la revisión al Activo, est os casos se
pueden presentar en una revisión re al sin embargo estas cedulas se
pueden modif icar y crear otras mas, adecuando la revisión al control
interno de la empresa que se este auditando.

Por la naturale za de la auditoria seria imposible ejemplif icar todos


los casos que res ultarían de una revisión, puesto que pueden ser
tantos como empresas obligadas no auditarse, se debe tomar en
cuenta que cada empresa es diferente y por ende la auditoria que se
aplique lo es también, y este cuadernillo intenta ejemplif icar de
manera sencilla lo que es el trabajo de auditoria.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
71
3.6 REVISION A PAS IVO

CUENTAS POR PAG AR

Para aplicar una revisión a cuentas de pasivo es común comenzar


con cuentas por pagar, donde aplicaremos los procedimientos de
auditoria conocidos a cuentas por cobrar es decir cubrir con los
sigu ientes pasos:

1. Integrar el saldo con que cierra el pe riodo a auditar.


2. Circu lariza r los saldos mediante el f ormato de conf irmación
que nos proporciona la empresa.
3. Elaborar el resumen de circularizació n.
4. Proponer ajustes en caso que la revisión lo necesite.
5. Aplicar las observaciones que sean necesarias mismas que
deben ser consideradas por el auditor en turno.

Debemos recordar que el auditor pu ede modif icar el f ormato y este


es dif erente a la revisión de cuentas por cobrar, sin embargo
muestra la misma inf ormación que el anterior.

COMENZA NDO CO N LA REVISION DEL PROGRAMA DE TRABAJO.

PROGRAMA DE AU DITORIA AA
CREACIONES EMMANUEL S.A. DE C.V.
CUENTAS POR P AGAR
CUE NTAS P OR PAGAR HE CHO Fecha Referen cia
P OR
1) Solicitar la documentación a la VGA 23/11/2007 AA1-A AA2-
compañía para realizar la 1 AA3-1,
selección de partidas a circularizar
AA1-1/1
AA2-1/1
AA3-1/1
2) Comprobar la exactitud aritmética VGA 23/11/2007 AA1-5
de los adeudos en dólares para AA1-6
que al cierre del ejercicio ya este
actualizado el tipo de cambio
existente
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
72
3) Revisar los egresos del año siguiente VGA 23/11/2007 AA1-A
con el fin de asegurarnos de que todas las
compras gastos y provisiones que la
AA1-3
compañía realice en el año siguiente AA1-4
correspondan a dicho ejercicio así como que
todos los pagos se aprovisionen
adecuadamente

Ejemplo de una integración de Pasivo (cuentas Proveedoras)

CREACIONES EMMANUEL SA DE CV AA1-A


CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO DF. C.P. 11346
AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004
CEDULA: INTEGRACION DE PROVEEDORES
CONCEPTO IMPORTE % CIRCULARIZ
ADAS
BB1-1 PRODUCTOS METALICOS, S. A. 56,173.00 0.89
BB1-2 TURCAS INTERNACIONALES, S.A. 107,600.00 1.71
BB1-3 MABE IDEAL, S.A. 537,801.00 8.55 C
BB1-4 CABLES ELECTRICOS,S.A. 25,104.00 0.40
BB1-5 PRODUCTOS CONDUMEX,S.A. 367,142.00 5.84 C
BB1-6 RESISTENCIAS INTERNACIONALES, S.A. 590,123.00 9.38 C
BB1-7 CIA. MEXICANA MANUFACTURERA, S.A. DE CV. 17,830.00 0.28
BB1-8 DISTRIBUIDORA ELECTRICA, SA DE CV. 733,720.00 11.66
BB1-9 EMBOBINADORA, S.A. DE CV. 687,372.00 10.93 C
BB1-10 HOME MART,S.A. DE C.V. 25,520.00 0.41
BB1-11 CIA ABASTECEDORA DE MATERIALES ,S.A. 3,141,716.00 49.95 C
BB1-12 CIA DE ART. PARA ENSAMBLE DEL NORTE, S.A. 0.00 0.00 C
6,290,101.00 100.00 

Cálculos Aritméticos Correctos 


Confirmación de saldos C
FUENTES: Balanza de Comprobación
OBS: Se circularizaran saldos mayores a $500000 y una partida clave de un proveedor importante.

ELABORO REVISO AUTORIZO

Se enviaran las conf irmaciones con el f ormato que puede ser


parecido al que se presenta o modif icado según lo necesite la
revisión.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
73

3.6.1 EJEMPLOS DE CONFI RM ACIÓ N

Es en el caso de que no se ha ya recibido respuesta por parte del


proveedor, se tendrá que e videnciar que no existió re spuesta para
poder aplicar ajustes a la cuenta

AA1-3
CREACIONES EMMANUEL SA DE CV
********************************

MEXICO, DF., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006

MABE IDEAL, S.A.


AV ERMITA IZTAPALAPA No. 5280
COL. EJERCITO DE ORIENTE
MEXICO ,DF.
C.P. 1256

MUY SEÑORES NUESTROS

NUESTROS AUDITORES EXTERNOS DEL DESPACHO ASOCIADOS S.A. DE C.V., ESTAN EFECTUANDO LA
REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004

POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS PROPORCIONEN DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL SOBRE
DEBIDAMENTE ROTULADO, EL SALDO A SU FAVOR ACOMPAÑADO DE UN ESTADO DE CUENTA A LA FECHA
ANTES CITADA, O BIEN SE ENVIE AL E-MAIL ASOCIADOS@TELMEX.NET.MX.

CREACIONES EMMANUEL SA DE CV

EL SALDO A NUESTRO FAVOR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ES DE:


$_________________

______________________
FIRMA

El segundo ejemplo es una conf irmación cuya respuesta f ue devuelta


por correo.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
74

AA1-5
CREACIONES EMMANUEL SA DE CV
********************************

MEXICO, D.F., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006

PRODUCTOS CONDUMEX, S.A.


AV REVOLUCION No.256
COL. ESCANDON
MEXICO,D.F.
C.P. 1568

MUY SEÑORES NUESTROS

NUESTROS AUDITORES EXTERNOS DEL DESPACHO ASOCIADOS CONPUCECA, S.A. DE C.V., ESTAN
EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004.

POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS PROPORCIONEN DIRECTAMENTE A ELLOS, UTILIZANDO EL


SOBRE DEBIDAMENTE ROTULADO, EL SALDO A SU FAVOR ACOMPAÑADO DE UN ESTADO DE CUENTA
A LA FECHA ANTES CITADA, O BIEN SE ENVIE AL E-MAIL ASOCIADOS@TELMEX.NET.MX.

CREACIONES EMMANUEL SA DE CV

EL SALDO A NUESTRO FAVOR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ES DE:


$_________________

______________________
FIRMA

El siguiente ejemplo se conf irma que si contestan con el resultado


podemos elaborar el resumen de circularizacion
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
75

AA1-6
CREACIONES EMMANUEL SA DE CV
*******************************************

MEXICO, DF., A 28 DE DICIEMBRE DE 2006

RESISTENCIAS INTERNACIONALES, S.A.


LIRAS No. 456
COL. AQUILES SERDAN
MEXICO,D.F.
C.P. 14430

MUY SEÑORES NUESTROS

NUESTROS AUDITORES EXTERNOS DEL DESPACHO ASOCIADOS, S.A. DE C.V., ESTAN


EFECTUANDO LA REVISION DE NUESTROS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE
DE 2004.

POR TAL MOTIVO LES SUPLICAMOS PROPORCIONEN DIRECTAMENTE A ELLOS,


UTILIZANDO EL SOBRE DEBIDAMENTE ROTULADO, EL SALDO A SU FAVOR ACOMPAÑADO
DE UN ESTADO DE CUENTA A LA FECHA ANTES SITADA, O BIEN SE ENVIE AL E-MAIL
ASOCIADOS@TELMEX.NET.MX.

CREACIONES EMMANUEL SA DE CV

EL SALDO A NUESTROFAVOR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 ES DE: $590,123.00

______________________
FIRMA
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
76
3.6.2 RESUMEN DE CIRCUL ARI Z ACI ON DE PROVEEDORES

El resultado de esta revisión será aplicable a la e mpresa y se


ref lejara en el resumen de circularizacIón como a continuación se
ejemplif ica.

CREACIONES EMMANUEL SA DE CV AA1-B


CALZADA DE LA VIGA No. 218 MEXICO DF. C.P. 11346
AUDITORIA FISCAL Y FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004
CEDULA: RESUMEN DE CIRCULARIZACION
PROVEEDORES TOTALES 12 6,290,101.00 100%
CIRCULARIZADOS 6 5,324,154.00 85%

CIRCULARIZADOS 6 5,324,154.00 100%

CONFORMES 3 1,277,495.00 24%


NO CONTESTADAS O EN BLANCO 1 537,801.00 10%
DEVUELTAS POR CORREO 1 367,142.00 7%
INCONFORMES 1 3,141,716.00 59%
 5,324,154.00 100%

Cálculos Aritméticos Correctos 


Circularizados C
FUENTES: Balanza de Comprobación y circularizacion

ELABORO REVISO AUTORIZO


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
77
3.7 REVISION A CAP ITAL

Al revisar esta cuenta es necesario el conocimiento de aumentos y


disminución del ca pital pues este dato, se tomara como base en la
elaboración del estado de variacio nes en el capital contable a
continuación se presenta un ejemplo de revisión de capital, por la
complejidad de ejemplif icar una revisión directa a esta cuenta se
presentara el programa de trabajo y la cedula sumaria de la cuenta
en cuestión para ver su importancia.

LL
GOMEZ Y ASO CI ADOS SC
PROGR AM A ESTÁND AR DE AUDI TORI A
C APITAL CONTABLE

O BJETI VO S D E AU DI TO RI A:
1. Com pr obar q ue las cif r as q ue se m uest r an com o Capital Contab le
est én de acuer do con el r ég im en leg al, Acta Const it ut iva, Estat ut os y
acuer dos de accion i stas y de adm inist r ación.
2. Ver if icar q ue los im por t es q ue se pr esent en en los dist i n t os r eng lones
del Cap ital Contable cor r espondan a la nat ur aleza de sus r ubr os.
3. Det er m inar si exi st en r est r icciones.
4. Com pr obar su adecuada pr esentació n y r eve lac ión en el balance.

PROCEDIMIE NTO S DE AUDI TORI A

REFERENCI
C O N C E P TO N / A HECHO FECHA A EN
POR PA P E L E S
DE
TRABAJO
1. Determine el número de acciones
de Capital emitido y en circulación a
la f echa de cierre, ver re gist ro de
AVG MAR 07 OK
accionistas.
2. Incluya en los papeles de trabajo
los detalles de movimientos en las
cuentas de Capital durante el periodo
examinado, inspeccione la
documentación comprobatoria, AVG MAR 07 LL-1
explique la naturaleza de las
transacciones y ve rif ique las actas y
las ref ormas a la escritura
constitutiva, si corresponde.
3. Incluya en los papeles de trabajo
inf ormación referente a cualquier
opción respecto de acciones,
garant ías, reserva s, incluyendo las
AVG MAR 07 LL-1
acciones reservad as para conversió n
de deudas o acciones preferidas,
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
78
además de los movimientos durante
el periodo examinado.
4. Examine por medio de arqueo el N/A AVG MAR 07
movimiento de los títulos de acciones
emitidas, suscritas no pagadas a la
f echa de cierre del ejercicio, o por
conf irmación, si esta en poder de un
depositario.
5. Considera la posición de la AVG MAR 07 OK
empresa con respecto al
cumplimiento de cláusulas de
emisión de acciones.
6. Estudie y ext racte cualquier AVG MAR 07 LL-1
modif icación a la escritura
constitutiva.
Resultados de ejercicios AVG MAR 07
anteriores:
1. Analice las cuentas de utilidades AVG MAR 07 LL-1
acumuladas por el periodo
examinado y concilie los saldos de
apertura con los s aldos mostrados en
el estado de posición f inanciera al
cierre del p eriodo anterior;
considérelo apropiado de los cargos
y créditos a las cuentas de utilidades
acumuladas.
2. Determine las restricciones, si es N/A
que hay, a las utilidades de cualquier
clase, según las cláusulas de
emisión de acciones, contratos de
préstamos o por razones de acciones
en tesorería y prepare una lista
mostrando el cálculo del importe de
la restricción a la f echa de cierre del
ejercic io.
3. Observe las actas del consejo de AVG MAR 07 LL-1
administración para determinar si los
dividendos pagados eran los
declarados y también para
determinar si todos los dividendos
declarados han sido pagados e
incluidos en el pasivo.
Procedimientos de prueba N/A AVG MAR 07
adicionales y/o alt ernativos:
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
79

EL MUNDO FELIZ DE CRISTHOPER SA DE CV LL


AV DEL IMAN 3570 COL BALBUENA CD DE MEXICO FECHA MAY 07
AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
CEDULA DE MOVIMIENTOS EN CAPÌTAL CONTABLE

REF EN CAPITAL CAPITAL RESERVA UTILIDAD RESULTADO


CONCEPTO PT CONTABLE SOCIAL LEGAL DE AÑOS DEL
ANTERIORES EJERCICIO
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 06 40,448,351.00 10,000,000.00 92,434.00 1,756,254.00 2,267,953.00

TRASPASOS A RESULTADOS ACUMULADOS A - 2,267,953.00 (2,267,953.00)

TRASPASOS A RESERVA LEGAL A - 12,324.00 (112,324.00)

AUMENTO DE CAPITAL B 2,000,000.00 2,000,000.00

RESULTADO DEL AÑO BCR 4,013,619.00 4,013,619.00

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 07 BG2 46,461,970.00 2,000,000.00 204,758.00 3,911,883.00 4,013,619.00


AJUSTES

DEBE OA (230,854.00) 1,074.00 (231,927.00)

HABER OA 2,883,634.00 1,074.00 107,874.00

SALDOS AJUSTADOS 49,576,458.00 2,000,000.00 205,832.00 3,910,809.00 4,353,420.00

DEBE OA 53,607,125.00 05,832.00 3,910,809.00 4,353,420.00

HABER OA 53,607,125.00 4,561,363.00

SALDOS AUDITADOS 49,576,458.00 6,561,363.00 - - -


    
 CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS 
circularizados C
FUENTES: Balanza de Comprobación y circularizacion
ELABORO REVISO AUTORIZO
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
80
3.7.1 CEDUL A DE MOVIMIENTOS DE C APITAL
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
81

Esta cedula debe ser cotejada contra acta de asamblea de la entidad


ya sea o rdinaria o ext raordinaria verif icando la s f echas de
celebración y que haya sido prot ocolizada ante notario publico
registrado y s i de ser posible que se expida una nueva acta como
cotejo de la origina l que posee la empresa,

Esta revis ión contempla que se f ue cotejada contra acta de


asamblea ordinaria de f echas de marzo de 2004 y protocolizada ante
notario publico no. 179 de la ciudad de México, con testimonio
153297 partidas 32 del libro 487.

También f ue cotejada contra acta de asamblea extraordinaria de


f echa de junio de 2004 protocolizada con el mismo notario publico,
además de de conf irmar los datos con la escritura No. 153729
mediante la emisión de 2000 acciones con valo r nominal de 1000
cada una,

Al obtener esta inf ormación debemos contemplar el nive l de


conf idencialidad que la empresa espera de la f irma de auditores
pues esta información no debe estar al alcance de personas
inadecuadas que podrían usar indebidamente la inf ormación que se
le proporciona al auditor,

Es probable que se pueda revisar, el cálcu lo para la creación de


alguna reserva aplicando los ajustes respectivos tomando en cuenta
siempre el benef icio que esto implica a la empresa.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
82
3.8 REVISIÓN A DE RESULTADOS:

INGRESOS, COSTOS Y G AS TOS

Esta de parte de los ejemplos de auditoria, se considera una parte


de la auditoria que mas detalle merece, y generalmente los
empleados con menos experiencia se les proporciona esta revisión
por que, es bastante alto el alcance que se debe seguir en la
auditoria se prese ntara algunos ejemplos de las principales cuentas
con su respectivo papel de trabajo.

Como se muestra a continuación:

En primer termino se deberá comprobar la existencia y correcto


registro contable de los ingresos que expresa la empresa son suyos
mediante algunas técnicas y procedimientos que se presentaran en
un papel de trabajo comenzando con el pro grama de trabajo que nos
delimita el trabajo a realizar y la f orma en que se llevara acabo, este
programa de trabajo abarca las cuentas que se detallan.al elaborar
el programa de trabajo debemos considerar que también es
necesario ve rif icar que tipo de papel de trabajo se tiene
.

APOYO EMPRESARIAL SC
PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUD ITORIA
INGRESOS COSTOS Y GASTOS

OBJETIVOS DE AUDITORIA:

1. Que l as ven tas y su cos to así como los gastos de operación


representen transacciones efectivame nte reali zadas .

2. Que todas las ventas del ejercicio y su cos to así como los gas tos
de ope ración esté n registrados y qu e no se incluyan trans acciones
correspon dientes a los periodos inme diato, an terior y posterior.

3. La autenticidad de l as deducci on es de ven tas por concepto de


bonif icaci ones y devoluciones.

4. Haya consisten ci a en l os mé todos u tilizados para su re gistro.

5. Los in gresos, costos y gastos estén cl asif icados correctamen te,


provengan de las operaci ones normales y se hagan l as revelaciones
correspon dientes e n el estado de resultados y en sus n otas.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
83
PR OCE D IMIE NTOS D E PRUE BAS D E CUMPL IM IE NTO D E CONTROL
D E VE NTAS Y COBRANZAS

RE FE RE NCI
CONCE P TO N / A HE CHO FE CHA A EN
P OR PAP E LE S DE
T RABAJO
1. Pruebas s obr e remisiones de VGA 12-07 10-1
embarque :
obtenga las remisiones de embarque
por el peri odo del al
a) Verif ique l a secuencia numérica de
las n otas de remisión (o su
equivalente ) en los archivos del
departamento de e mbarques.
b) Selecci one una muestra de
remisiones y cote je con l a facturaci ón
a l os clientes de acuerdo con l as
copi as de l as factu ras a clien tes en el
departamento de contabili dad.
• Investigue cu alquier atraso
anorm al entre la fecha de envío y VGA 12-07 10-1/ 1
la fe cha de la facturación , a l a
inversa, investigu e cualquier caso
de facturaci ón anteri or al
embarque.
• Examine los talon es de embarque
de las mercan cías enviadas por
transporte públi co.

c) Sel eccio ne r emisiones ampa ra ndo:


vent as a empl e ados, envíos de
mercan cías en consi gnación o a vist as, y
en vent a s de equipo, desperdicios, et c.
• Rev ise la n at u ralez a del embarque, VGA 12-07 10-1/ 2
precio, cant idades , aprobaciones,
condicion es, et c. y veri f ique qu e la
vent a y la cuent a por cobrar est én
correct a ment e regist radas.
2. P ruebas d el r egist ro de vent as. VGA 12-07 20-1
Obt enga el regist ro de vent as (o su
equival ent e).
a) Por nov iembre (sume o pruebe las
sumas) v ert ic al y h orizont alment e en l e
regist ro de vent as y cot eje los t ot ales
con los asie nt os de mayor.
b) Por el periodo del 1º al 31 de
diciembre:
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
84
• Sele ccion e un a mue st ra de asient os
del regist ro de ven t as y cot eje con
los correspondi ent es a sient os
det allados en los aux iliares de
cuent as por cobrar.
• Sele ccio n e un a muest ra de 15
asient os del regist ro de vent as y
cot éjelos con las fact u ras e n el
archivo.
3. P ruebas det all adas de fact u ras, VIGA 12-07 30-1/ 1
obt enga las fact u ra s por el periodo del
al , seleccion e una mu est ra de
fact u ras del regist ro de vent as.
a) Cot éje las co nt ra los comprobant e s
que las origi naro n t ales como lo s
pedidos de vent a, or denes de embarque,
not as de remis ión, t alones de
embarque, et c. compara ndo l as
cant idades y t ip os de mercan cía s
embarcadas, con lo fact u rado.
b) Revise la aproba c ión adecu ada de los
límit es y condi ci ones de crédit o,
mét odos y condici ones de e mbarque ,
descu ent os conc e didos y precios
unit arios, de a cuerd o con las polít icas y
precios aprobados por la compañí a.
c) Cot éjel as det all adament e con los
asient os en el regist ro de vent as y en el
aux iliar de cue nt as por cobrar.
d) Observe e i nvest i gue cu alqui er at raso
anormal ent r e la fec ha de embarque y la
fec ha de regist ro.
e) E x aminando fact uras y haciendo
refere ncia a los asie nt os del regist ro de
vent as, veri f iqu e la secuen cia num éri c a
de las fa ct uras y de las not as de cr édit o
ex pedidas.
4. P ruebas denot as de crédit o. Obt enga X
la not as de crédit o ex pedidas durant e le
periodo del 1º al 31 de agost o y
selec cione s un a mu est ra d e 7 not as de
crédit o ex pedidas.
a) Cot eje co nt ra l a fact u ra que est a
siendo hecho a precios, cant idades
y condicion es si milares, revis e la
propiedad de la just if i cac ión que se dio
para ex pedir al crédi t o.
b) Cerciórese de que hayan sid o
debidament e aprob adas por personal
aut orizado de la co mpañía.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
85
c) Si el crédit o se ex pidió por
devolució n de mercan cías, cot éj elo
cont ra l as not as de ent rad a u ot ra
ev idenc ia de recep ción de la s
mercan cías.
d) Cot eje cont ra l os asient os en el
aux iliar de cu ent as por cobrar, cont ra la
copia del ch e que debidament e
respaldado cua ndo se ha e fe ct uado
algún reembols o.
5. Cuent as d e mayor de bancos, c lient es VIGA 12-07 40-1
y vent as. Revise los movimient os de las
cuent as de bancos, clie nt es y vent as en
el libro de mayor por meses,
invest igu e la nat u ralez a y revise la
comprobación de cu alquier asie nt o que
no provenga de l as fuent es normal es del
regist ro de vent as o de diario de
ingresos, especi al ment e créd it os a
clie nt es que no provengas de cob ranza s
en efect ivo.
6. P ruebas de co st o s y de desc argo del VIGA 12-07 40-1
invent ario:
a) Si la compañía c ost ea las fact u ras y
las not as de crédit o individualment e,
rev ise el cálcu lo del cost o en fact uras
y en not as de crédit o delas fact uras
selec cionada s en los punt os 3 y 4,
cot eje valores y cant idades cont ra
resumen de sali das de almacén,
ut ilizando pa ra det ermina r el cost o d e
vent as o su equi vale nt e.
• P ruebe la correc ci ón arit mét i ca de l
resumen d e cost o s de vent as y
cot éjelos con los asi ent os de mayor.
b) Si la compa ñía l leva u n sist ema d e
invent arios perp et uos, sel eccio n e
fact u ras y not as de crédit o de las
escogidas en los punt os 3 y 4
ant eriores; cot ej e l a docume nt ación d e
recepció n o embarq ue, con los regist ros
de invent arios perp e t uos.

Este documento puede cambiar al igual que hemos explicado en


cada revis ión de auditoria.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
86
3.8.1 AN ALISIS DE VENTAS

El papel de trabajo se ref iere a un análisis mensual de ventas donde


representaremos la totalidad de los ingresos para su revisión y
aclaración.

LA PRINCESA ANDREA VESTIDOS PARA NOVIAS SA DE CV 10-1/1


AV, 75 COL HEROES DE REFORMA CD DE MEXICO 26-07/07
AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
CEDULA DE ANALISIS DE VENTAS
MES INGRESOS PAQUETES TOTAL DESC INGRESOS
BRUTOS NETOS

ENERO 1,285,515.00 15,154,545.00 16,440,060.00 2,155.00 16,437,905.00


FEBRERO 1,151,545.00 788,972.00 1,940,517.00 2,222.00 1,938,295.00
MARZO 121,545.00 211,454.00 332,999.00 1,225.00 331,774.00
ABRIL 11,477.00 11,574.00 23,051.00 - 23,051.00
MAYO 2,155.00 - 2,155.00 - 2,155.00
JUNIO 11,445.00 21,245.00 32,690.00 212.00 32,478.00
JULIO 21,124.00 215,545.00 236,669.00 255.00 236,414.00
AGOSTO 25,444.00 245,454.00 270,898.00 111.00 270,787.00
SEPT 2,454.00 215,454.00 217,908.00 2,111.00 215,797.00 OBS 12
NOV 12,545,454.00 457,454.00 13,002,908.00 1,222.00 13,001,686.00
DIC 32,558,212.00 2,114,545.00 34,672,757.00 11,555.00 34,661,202.00

TOTAL 47,736,370.00 19,436,242.00 67,172,612.00 21,068.00 67,151,544.00

    

 CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS


circularizados C
OBS 12
AMARRE

SALDO AUDITADO 67,151,544.00

SALDO CONTABLE 66,935,747.00


OBS 12
DIF 215,797.00 Aj

FUENTES: Balanza de Comprobación y circularizacion

ELABORO REVISO AUTORIZO


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
87
3.8.2 INTEGRACI ON DEL COS TO DE VENTAS

El papel de trabajo mas representativo para aplicarlo en una revisión


al costo de ventas es la inte gra ción del mismo mediante los
elementos, conocidos por el auditor, en el caso del ejercic io se
reviso a una empresa industrial y por eso tiene estos niveles de
inventarios. El saldo debe cuadrar con el que presenta la empresa
en el estado de resultados
JUGETERIA PARA BEBES FERNANDA SA DE CV 20-1
AV. CENTRAL 1250 COL. SAN NICOLAS ESTADO DE MEXICO 21/07/08
AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2007
INTEGRACION DEL COSTO DE VENTAS
REF CONCEPTO SALDOS OBS
EN PT 31DIC 07
Inventario inicial de materia prima 2,256,824.00
inventario inicial de material empacado 353,162.00

20-2 compras 9,126,164.00

inventario final de materias primas 1,437,329.00


inventario final de material de empaque 643,520.00

MATERIA PRIMA Y MATERIAL EMPACADO UTILIZADO 9,655,301.00

Mano de obra 3,806,180.00


Gastos de Fabricación 9,016,547.00

COSTO PRIMO 22,478,028.00

Inventario inicial de prod. en proceso 932,160.00


Inventario final de prod. en proceso 1,454,475.00

COSTO DE PRODUCCION 21,955,713.00

Inventario inicial de artículos terminados 3,952,847.00


inventario final de artículos terminados 3,087,775.00

20 costo de ventas 22,820,785.00 

FUENTES: Balanza de Comprobación y circularizacion


ELABORO REVISO AUTORIZO
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
88
3.8.3 AN ALISIS DE COMPR AS DEL EJERCICIO

Y para conf irmar la re visión, se ve rif icara que la inf ormación se


trabajara en la integración de compras que coincidirá exactamente
con lo que se ref leja en este papel de trabajo en caso de no hacerlo
debemos proponer el ajuste correspondiente y aplicar a resultados.

JUGETERIA PARA BEBES FERNANDA SA DE CV 20-2


AV. CENTRAL 1250 COL. SAN NICOLAS ESTADO DE MEXICO
21/07/08
AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2007
ANALISIS DE COMPRAS DEL EJERCICIO

MES IMPORTE

ENE 154,454.00
FEB 15,454.00
MZO 187,878.00
ABR 1,598,745.00
MAY 1,598,740.00
JUN 115,454.00
JUL 45,454.00
AGT 15,445.00
SEP 215,454.00
OCT 18,788.00
NOV 1,540.00
DIC 5,158,758.00

TOTAL 9,126,164.00 20-1


    

FUENTES: Balanza de Comprobación y circularizacion


   

 CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS

ELABORO REVISO AUTORIZO

Como se ha explic ado en varias ocasiones, estas cedulas de trabajo


variaran y se re visaran de acuerdo a la auditoria que se este
revisando y sobre todo al control int erno de la empresa que solicita
los servic ios de la f irma
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
89
3.8.4 REVISIÓN A LOS G AS TOS DE OPERACIÓN

Para comenzar a revisar los gastos d e operación, es co mún se lle ve


entre dos o mas integrantes de la f irma, puesto que el alcance de
este rubro es exte nso y es posib le que se le dedique mas tiempo del
que se pro grama normalmente, esta re visión se puede representar
por las cedulas, que explican lo mas posible la situación en la que
se encuentra la empresa.

Es necesario que se entienda que esta inf ormación igual que lo


anterior lo debe proporcionar la empresa y que el auditor solo
cotejara la misma con lo que el obtenga de la revisión en curso,
proponiendo ajustes que en la mayoría deben ser contabilizados
antes de emitir algún resultado.

INDUSTRIAS MEXICO SA DE CV 30-1/1


AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 28/03/07
CONCILIACION 10% HONORARIOS Y ARRENDAMIENTO
GASTOS GERENCIAS
CONCEPTO TOTAL RETENCION
VENTAS GENERAL LOGISTICA

HONORARIOS 28,025.48 737.00 30-/2 28,762.48 2,876.25


+- -

ARRENDAMIENTO - 84,210.48 84,210.48 8,421.05


TOTAL PAGADO 28,025.48 737.00 84,210.48 112,972.96 11,297.30
ISR IVA

BASE 112,972.96 112,972.96

TASA DE ISR E IVA 0.10 0.10

IMPUESTO DETERMINADO SEGÚN AUDITORIA 11,297.30 11,297.30

IMPUESTO DECLARADO SEGÚN EMPRESA( PAGOS PROV ) POR HONORARIOS 2,877.00 2,877.00
IMPUESTO DECLARADO SEGÚN EMPRESA( PAGOS PROV ) POR ARRENDAMIENTO 7,370.00 7,370.00

DIFERENCIA PAGADA DE MAS 1,050.30 1,050.30


IMPORTE SALDOS AJUSTADOS 1,050.30 1,050.30
 
la diferencia se debe al pago prov de agosto

FUENTES: Balanza de Comprobación y circularizacion


 CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS

ELABORO AUTORIZO
REVISO
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
90
En conjunto a la revisión de honorarios en gastos de operación se
elabora el cálculo de honorarios aplicados a gastos de operación y
con el cruce de auditoria se puede comprobar esa inf ormación. Con
respecto a los honorarios.

3.8.4.1 HONORAR IOS RESIDENTES EN EL PAIS

INDUSTRIAS MEXICO SA DE CV 30-1/2


AUDITORIA AL 31 DE DICEMBRE DE 2001
TOTAL DE HONORARIOS RESIDENTES EN EL PAIS

HONORARIOS PAGADOS A PERSONAS FISICAS RESIDENTES EN EL PAIS

REGISTRO EN CUENTAS DE GASTOS IMPORTE TOTAL

GASTOS DE VENTAS 28,025.48


GASTOS DE ADMINISTRACION
GERENCIA DE FINANZAS -
GERENCIA GENERAL 737.00
GERENCIA DE ADQUISICIONES -
GERENCIA DE LOGISTICA -
GERENCIA DE CONTABILIDAD -
GERENCIA DE SISTEMAS - 28,762.48 28,762.48

30-1/1
TOTAL A PERSONAS FISICAS 28,762.48

HONORARIOS PAGADOS A PERSONAS MORALES RESIDENTES EN EL PAIS
GASTOS DE VENTAS - -
GASTOS DE ADMINISTRACION
GERENCIA DE FINANZAS 31,000.00
GERENCIA GENERAL 28,000.00
GERENCIA DE ADQUISICIONES 16,000.00
GERENCIA DE LOGISTICA -
GERENCIA DE CONTABILIDAD 56,000.00 131,000.00 131,000.00

TOTAL DE HONORARIOS RESIDENTES EN EL PAIS 159,762.48
FUENTES: Balanza de Comprobación y circularizacion
 CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS

ELABORO AUTORIZO
REVISO
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
91
3.8.4.2 DE ARRENDAMIENTO PAGADO A RESIDENTES EN EL PAIS

Con la re visión, y comprobar la inf ormación de arrendamientos pues


es la comprobación de la retención de de impuesto sobre la renta,
esta cuenta tiene relación directa con la inf ormación.

MAG PAPER DE MEXICO SA DE CV 30-1/3


AUDITORIA AL 31 DE DICEMBRE DE 2001 1 3/1 0/07
TOTAL DE ARRENDAMIENTO PAGADO A RESIDENTES EN EL PAIS

ARRENDAMIENTO PAGADO A PERSONAS FISICAS RESIDENTES EN EL PAIS

REGISTRO EN CUENTAS DE
IMPORTE TOTAL
GASTOS

GASTOS DE VENTAS 0.00


GASTOS DE ADMINISTRACION
GERENCIA DE FINANZAS 0.00
GERENCIA GENERAL 0.00
GERENCIA DE ADQUISICIONES 0.00 30-1/2
GERENCIA DE LOGISTICA 84,210.48 84,210.48 84,210.48

ARRENDAMIENTO PAGADOS A PERSONAS MORALES RESIDENTES EN EL PAIS

GASTOS DE VENTAS 23,500.00


GASTOS DE ADMINISTRACION
GERENCIA DE FINANZAS 23,500.00
GERENCIA GENERAL 23,500.00
GERENCIA DE ADQUISICIONES 23,500.00
GERENCIA DE LOGISTICA 39,800.00 110,300.00 133,800.00

TOTAL DE HONORARIOS RESIDENTES EN EL


PAIS 218,010.48
FUENTES: Balanza de Comprobación y
 CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS

ELABORO AUTORIZO
REVISO
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
92
3.8.4.3 Revisión a materiales indirectos de mantenimiento y conservación

La operación representativa de la revisión a los gastos de operación y esta inf ormación se verif ican y
contra la contabilidad y lo que el auditor ha comprobado fehacientemente contra f acturas y otras
combinaciones, la sigu iente cedula representa el análisis a una cuenta de gastos.

CHOCOLATES LA LUNA SA DE CV 30-1


Col. Independencia num. 4580 México DF 26-07-07
AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2005
Revisión a materiales indirectos de mantenimiento y conservación
PÓLIZA FACTURA
FECHA NUM. FECHA NUM. PROVEEDOR DESCRIPCION IMPORTE IVA TOTAL
PAPELERIA
COMPRA DE TONER PARA LAS
24-Mar-05 15480 21-Mar-05 111-111 INTERNACIONAL SA DE 154,455.00 23,168.25 177,623.25
COMPUTADORAS
CV

LA EMPRENDEDORA SA COMPRA DE PAPELERIA VARIAS


5-Sep-05 16890 28-Sep-05 12121A 89,850.00 13,477.50 103,327.50
DE CV PARA LA EMPRESA

LIMPIEZA DE LUNA SA DE PAGO DE LA LIMPIEZA DEL MES


30-Dec-05 1115 31-Dec-05 AD7878 58,900.00 8,835.00 67,735.00
CV DE NOV-DIC
TOTAL 303,205.00 45,480.75 348,685.75
 CALCULOS ARITMETICOS CORRECTOS   

AMARRE
303,205.00
SALDO AUDITADO
SALDO CONTABLE 305,250.00
-2,045.00 OBS 12
DIF Aj
FUENTES: Balanza de Comprobación y pólizas de contabilidad

ELABO REVISO AUTORIZO


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
93
3.8.4.4 REVISIÓN A COSTO I NTEGRAL DE FI N ANCI AMIENTO

En el costo integral e f inanciamiento se ve rídica en conjunto con otras cuentas complementarias como
ejemplo la revis ió n de proveedores extranje ros, donde se haga calculo de la ganancia o perdida en
moneda extranjera. E incluso algunas perdidas o ganancias en venta de activo f ijo, y para ref lejar esta
situación de puede ve r la sumaria de la cuenta donde ve remos la inf ormación que se revisión y los
ajustes que se encontraron durante la auditoria.

CHOCOLATES LA LUNA SA DE CV 70
Col. Independencia num. 4580 México DF 28/05/07
AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2005
Sumaria de Costo Integral de Financiamiento

RPT CTA CONCEPTO SALDOS AL AJUSTES SALDOS RECLASIFICACIONES SALDO FINAL


2007 2006 DEBE HABER AJUST DEBE HABER
701 70-1 Otros gastos
702 70-1-1 Otros 147,541.00 130,511.00 1,550.00 111.00 131,950.00 100.00 100.00 131,950.00

147,541.00 130,511.00 1,550.00 111.00 131,950.00 100.00 100.00 131,950.00


otros productos
venta de publicidad en
703 701-001 camionetas 31,170.00 14,490.00 620 13,870.00 13,870.00
702-001 otros productos 4,555.00 61,460.00 114 15.00 61,361.00 61,361.00
703-003 ventad de desperdicios 46,960.00 495,323.00 8710 154.00 486,767.00 486,767.00
704-001 otros productos 82,685.00 571,273.00 9,444.00 169.00 561,998.00 - - 561,998.00

perdida en venta de
704 activo fijo - 45,000.00 1,555.00 - 43,445.00 3,445.00
COSTO INTEGRAL DE
FINANCIAMIENTO 64,856.00 395,762.00 9,439.00 58.00 386,603.00 100.00 100.00 386,603.00
 CALCULOS ARITMETICOS        
CORRECTOS

ELABORO REVISO AUTORIZO


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
94
3.9 CEDUL A DE O PER ACIONES DE AUDI TORI A

La cedula que termina con una revisión podría ser las operaciones
de auditoria que se ref lejan en un rayado dia rio que al inde xarse
debe tener el INDI CE OA, como se ref leja a continuación

JOYERIA GABRIEL SA DE CV OAj


Av. Lázaro Cárdenas # 213-A Col. Las Flores, Celaya Guanajuato C.P. 38070
AUDITORIA FINANCIERA Y FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 FECHA: 10/25/2007
PARCIAL DEBE HABER
CONCEPTO
AJ -1-
BANCOS $ 14,047.80
Rico Cta. 803-5 $ 14,047.80
PROVEEDORES $ 14,047.80
La Estancia SPR de RL $ 14,047.80
AJ -2-
GASTOS FINANCIEROS $ 8,695.65
Comisiones Bancarias $ 8,695.65
IVA ACREDITABLE $ 1,304.35
BANCOS $ 10,000.00
Rico Cta. 803-5 $ 10,000.00
AJ -3-
CLIENTES $ 40,000.00
Rancho las Gurruminas 40000
BANCOS $ 40,000.00
Rico Cta. 803-5 $ 40,000.00
AJ -4-
MOBILIARIO Y EQUIPO $ 14,500.00
CLIENTES $ 12,419.28
Negociación Rodríguez $ 12,419.80
OTROS PRODUCTOS $ 2,080.72
AJ -5-
GASTOS GENERALES $ 63,095.19
Estimación de cuentas incobrables $ 63,095.19
ESTIMACON DE CUENTAS
$ 63,095.19
INCOBRABLES
AJ -6-
ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES $ 53,095.19
CLIENTES $ 53,095.19
Arturo Salazar $ 53,095.19
AJ -7-
ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES $ 10,000.00
DEUDORES $ 10,000.00
Arturo Salazar $ 10,000.00

ELABORO REVISO AUTORIZO


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
95
3.10 CEDUL A DE OBSERVACIONES Y SUGE RENCI AS

La cedula que debe realizarse para verif icar y comprobar que se


sugiere la correcc ión a los datos encontrados se llama cedula de
observac iones que a continuación se ref leja en el siguiente ejemplo:

LA IMPERIAL SA CV
CAL ZAD A D E L A VIG A No. 2 18 D F
AUD ITOR IA FINAN CIE RA FIS CAL AL 3 1 DE D ICIE MBRE D E L 2 00 5
CEDULA: OBSERVACIONE S Y SUGE RENCIAS

OBSERVACIONES SUGERENCIAS
1-L a not a de re misión care ce de 1-Todos los docu ment os qu e se
requisit os Fisc ales y ad emás es del incluyan e n gast os deben cont a r
mes de abril se de bió regist rar en el con los requisit os y no incluir
periodo correspondi ent e. document os qu e no correspondan a l
periodo.

2-E l comp robant e de gast os carec e de 2-Di cho doc ume nt o no es d educibl e
requisit os debe ac ept ar solo los docume nt os
Fiscale s. que reúna n requisit o s f isc ales.

3-E n el arqueo fu e encont rada u na 3-S e conside ra acept able la


diferen cia de cant idad confo rme a las polít i cas de
$2.29. la compañía, e s por t al mot ivo que
no se propone asien t o de ajust e.

4-Al p ract i car el arqueo se en cont ró 4-Di cha di feren cia es inferior a la
una diferen cia cant idad que la e n t idad est ablece
De $9 7.10. como parámet ro pa rar se r cobrad o
al responsabl e y no se re aliza ra
ajust e.

5-E n la rev isió n de efect ivo se 5-S e le sugi ere al re sponsable t en er


encont ró u n bill et e mas cu idado, como conse cue nci a le
Falso de $500.00. será cob rada la cant idad.

6-E n la revisión de document os 6-Di cho doc ume nt o no es d educibl e


encont ramos u na por sus cara ct eríst i c as
Not a de remisió n que care ce d e mencio nadas, s e sugiere revisa r
requisit os f isc ale s, donde es bien los docume nt os, cuando no
desglosado el IVA. cumplan con los re quisit os f isca les
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
96
y a dichos document os no permit ir
que se les i ncluya IVA

7-Al concl uir el arq ueo se obt uvo un 7-E st a diferen cia s erá cobrada al
t ot al de responsable lo cu al se propone un
Diferenc ia de $ 403 5.25, incl uido el asient o de aju st e.
billet e falso.

8.- Al rev isar la concili ación ban cari a 8.-Regist rar t odas las operacio nes
se det ect aron co misiones c argadas efe ct uadas en cad a periodo por
por el ban co no r egist radas por la movimient os de l a ent idad para lo
compañía, correspon dient es a chequ es cual proponemos u n ajust e.
dev uelt os.

10.- Al proceder el arqueo de ingresos 10.-Llevar u n orden de los cheques


se en cont ró u n rec ibo con fech a de fec hados, así como t ener en cue nt a
31 de nov ie mbre de 2003. cuant os días t i ene e l mes.

11.- S e det e ct a u n a difer enc ia e n el 11.- Ser más con sist ent es en el
amarre de int eres es , originado por un regist ro de las opera ciones.
error de regist ro indebido, que
corresponde a la v ent a de m at eri al
obsolet o.

12.- Se en cont ró u na su f ici en cia de 12.- Llevar a c abo el regist ro de


act ivo, la cu al se debe a que no s e t odos los movimient os y
regist raron los i nt e reses del m es de opera ciones pa ra no t ener
diciembre diferen cias.

13.- Al rev isar las cuent as x cobrar, se 13.- Se sugiere cob rar l as cu ent as
det ect aron var ias pa rt idas venc idas, en el mom ent o de s u venc imie nt o y
no ot orgar crédit o s mient ras no
cumplan con el pa go, ya que se
observa qu e ci ert os clie nt es t ie nen
part idas ven cidas.

14.- E n la ex hibición de losa saldos, el 14.- E mit ir informac ión


saldo que se presen t a no corresponde correct a ment e, ya que por di cho
a docume nt os por cobrar de error se propone un ajust e para
Dist ribuidora Merrel , sino que dicho corregir la c uent a.
saldo es del cli e nt e Dist rib uidora
Tepeyac.

15.- L a diferen cia encont rada e n el 15.- Se sugiere t en e r un orden para


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
97
saldo del client e G erardo Vega Luna el cont rol de los descue nt os y
es por la falt a d e re gist ro de una not a bonif i cac iones ot orgados a los
de crédit o que a fect a l a fact u ra clie nt es.
numero 428 02.

16.- E n la rev isi ón de deudores 16.- Re alizar el co bro ant es de la


diversos se encont r ó que el Lic. Raúl t ermina ción d e la relación laboral
P érez Aguilar ha d ejado de labo rar para lo cua l el a deudo no debe
dent ro de la empresa desde el año est ar e n regist ro del ejerci cio 2 003,
2002 si no que debió ca ncel arse pa ra lo
cual proponemos u n ajust e.

ELABORO REVISO AUTORIZO


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
98
3.11 EJEMPLO DE HOJ A DE TR AB AJO AUDITAD A

Una ve z que se han cerrado todas las cuentas a revisión y las


cedulas no se modif icaran, se prepararan los estados f inancieros
f inales auditados. Mismos que comenzaran con una hoja de trabajo y
la balanza de comprobación auditada.

Ejemplo de hoja de Trabajo audi tada


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
99
INDUSTRI AS RU ANDY S A DE CV
Av. 32 col agrícola oriental DF
Hoja de Trabajo al 31 DE DICIEMBRE DE 2002 Y 2003
Auditoria f inanciera al 31 de diciembre 2003
ajustes reclasificaciones saldos
2003 2002 debe haber debe haber auditados
EFECTIVO
CAJA 20,006.00 1,000.00 2,787.53 22,793.53
BANCOS 1,785,684.00 3,771,347.00 500.00 1,200.00 1,891,897.54
245,350.13 5,175.00
1,563.00 6,572.59
178.00 575.00
9,366.00 160,000.00
50,000.00 1,871.00
25,350.00
INVERSIONES DE INMEDIATA 1,890.00
REALIZACION 12,659,631.00 3,568,485.00 7,121,061.50 5,542,240.00
1,780.50
TOTAL 7,340,832.00

CUENTAS POR COBRAR


CLIENTES 5,352,945.00 2,614,211.00 135,000.00 15,300.00 15,300.00 4,860,001.00
125,300.00
72,000.00
644.00
10,000.00
150,000.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 1,980,000.00 3,076,083.00 1,980,000.00
COMPAÑIAS AFILIADAS 17,000.00 - 17,000.00
IMPUESTOS POR RECUPERAR 9,366.00 338,014.00 9,366.00 -
OTRAS CONTRIBUCIONES POR -
RECUPERAR 38,448.00 38,448.00
DEUDORES DIVERSOS 204,929.00 274,758.00 1,200.00 2,095.00 7,463,315.50
7,121,061.50 6,780.00
135,000.00
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
100
10,000.00
ESTIMACION PARA CUENTAS - -
INCOBRABLES 4,300.00 1,103,476.06 1,025,081.06
74,095.00
INVENTARIOS

PRODUCTO TERMINADO 2,246,896.00 5,083,373.00 214,004.00 195,000.00 2,265,900.00


MATERIAS PRIMAS Y 59,408.00
MATERIALES 1,600,850.00 1,064,455.00 17,520.00 1,672,986.98
2,300.00
159.00
27,789.98
MERCANCIAS EN TRANSITO 365,455.00 155,497.00 58,000.00 423,455.00
MATERIAL DE EMPAQUE 113,393.00 108,289.00 17,500.00 86,856.00 42,607.90
2,518.00 3,947.10
ESTIMACION DE - -
OBSOLESCENCIA 951,601.50 951,601.50
PAGOS ANTICIPADOS

RENTAS PAGADAS POR


ANTICIPADO 1,050,000.00 951,300.00 1,050,000.00
OTROS PAGOS ANTICIPADOS 320,796.00 273,500.00 1,576.00 322,372.00
ACTIVO FIJO

TERRENOS 1,000,000.00 - 1,000,000.00


EDIFICIOS 4,000,000.00 - 4,000,000.00
MAQUINARIA 534,228.00 525,995.00 534,228.00
MOBILIARIO Y EQUIPO 285,632.00 277,087.00 121,000.00 406,632.00
EQUIPO DE COMPUTO 151,937.00 134,143.00 151,937.00
EQUIPO DE TRABAJO 168,903.00 163,850.00 168,903.00

DEPRECIACION ACUMULADA
DEP ACUM DE EDIFICIOS 10,000.00 - 110,000.00 120,000.00
DEP ACUM DE MAQUINARIA 401,893.00 387,553.00 27,933.40 373,959.60
DEP ACUM DE MOBILIARIO Y 225,725.00 202,626.00 2,780.60 228,505.60
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
101
EQUIPO
DEP ACUM DE EQUIPO DE 135,131.00 99,386.00 21,178.25 113,952.75
COMPUTO
DEP ACUM DE EQUIPO DE 163,851.00 163,850.00 11,838.30 152,012.70
TRABAJO
ACTIVOS INTANGIBLES

GASTOS PREOPERATIVOS 370,152.00 370,152.00 4,600.00 365,552.00


DEPOSITOS EN GARANTIA 9,665.00 215,803.00 9,665.00 -
AMORTIZACIONES 335,284.00 322,714.00 335,284.00
33,014,032.00 0,919,872.24
PASIVO
PROVEEDORES
NACIONALES 89,861.00 164,155.00 2,001.00 245,350.12 9,800.00 9,800.00 333,210.12

EXTRANJEROS 2,042,059.00 1,790,009.00 890.00 3,501.07 1,739,995.69


160,000.00 2,300.00
150,000.00 159.00
269.62
2,597.00
FRANCES 30,027.72 30,027.72
ACREEDORES DIVERSOS 204,908.00 35,932.00 6,780.00 2,001.00 200,129.00
1,990,096.00
ACREEDORES HIPOTECARIOS 15,000.00 19,656.00 15,000.00 -
RESERVA P/ RET DEL PERSONAL 15,000.00 15,000.00

IMPUESTOS POR PAGAR


IMPUESTOS SOBRE LA RENTA 2,637,840.00 61,198.00 2,637,840.00
IMPUESTO AL VALOR -
AGREGADO 1,015,683.00 84.00 172.24

OTROS IMPUESTOS Y
CONTRIBUCIONES 246,174.00 546,649.00 3,480.00 3,480.00 246,174.00
PARTICIPACION DE
UTILIDADES 1,995,836.00 1,322,620.00 1,995,836.00
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
102
IMPUESTOS POR
OBLIGACIONES LABORALES 237,900.00 233,067.00 1,871.00 2,130.00 238,159.00
25,350.00 25,350.00
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DIFERIDO 202,909.00 592,269.00 2,130.00 200,779.00
PTU DIFERIDA 195,626.00 185,968.00 195,626.00
IVA POR PAGAR 3,361,427.00 1,015,771.24 1,015,771.24

CAPITA SOCIAL 6,251,864.00 1,251,864.00 50,000.00 6,301,864.00


RESERVA LEGAL 250,373.00 250,373.00 719,388.85 969,761.85

UTILIDADES DE EJERCICIOS
ANTERIORES 7,762,883.00 9,244,824.00 1,103,476.06 4,988,416.59
951,601.50
719,388.85
IMPUESTO ACUMULADO DEL
IMPUESTO SOBRE 584,984.00 584,984.00 584,984.00
LA RENTA DIFERIDO
23,733,900.00 21,693,574.21

VENTAS NETAS 5,173,803.00 560.00 55,169,440.00


3,803.00
COSTO DE VENTAS 31,720,050.00 195,000.00 214,004.00 31,729,943.10
86,856.00 59,408.00
17,520.00 17,500.00
3,947.10 2,518.00
GASTOS DE OPERACIÓN

GASTOS DE ADMINISTRACION 5,311,137.00 110,000.00 21,178.25 183,280.15 183,280.15 4,713,614.35


2,780.60 18,980.00
25,350.00 128,350.00
582,100.00
NO DEDUCIBLE 5,290.00
9,665.00 1,980.00 1,980.00
1,205.00
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
103
1,205.00

GASTOS DE VENTA 706,888.00 2,237.74 27,933.40 1,398,784.04


18,980.00 11,838.30
128,350.00
582,100.00

COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

INTERESES A FAVOR 2,230,625.00 1,563.00 1,200.00 1,200.00 2,234,256.00


178.00
1,890.00

UTILIDAD CAMBIARIA 104,362.00 2,787.53 166,039.53


58,000.00
890.00

PERDIDA CAMBIARIA 89,446.00 6,572.50 102,386.19


3,501.07
269.62
2,597.00
RESULTADO POR POSICION
MONETARIA
1,564,120.00 1,564,120.00
DESFAVORABLE
COMISONES BANCARIAS 8,590.00 4,500.00 7,540.00 6,050.00
500.00

OTROS GASTOS 222.00 7,540.00 1,548.26 6,213.74


OTROS PRODUCTOS 57,281.00 500.00 63,160.00
1,576.00
3,803.00
PROVISONES
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
104
IMPUESTOS SOBRE RENTA 7,079,208.00 7,079,208.00
PARTICIPACION DE
UTILIDADES 2,117,983.00 2,117,983.00
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA 357,421.00 357,421.00
DIFERIDOS
PARTICIPACION DE
UTILIDADES DIFERIDOS 45,716.00 45,716.00

IVA acreeditable 675.00 232.24 -


75.00 690.00
172.24

9,280,132.00 9,226,298.11
33,014,032.00 3,582,462.11 13,582,462.19 231,245.15 231,245.15 0,919,872.32

ELABORO REVISO AUTORIZO


Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
105

ANEXOS
SOLUCION
EVALUACION UNIDAD I
1. La planeacion de la auditoria es de carácter rígido, y ( F )
no permite que se modif iquen los procedimientos.
2. Los procedimientos de auditoria se aplican a las ( V )
cuentas sujetas a revisión
3. las Técnicas de auditoria son Estudio General,
planeación, integración, calcu lo, declaración, ( F )
conf irmación, inspección, Investigación, desarrollo.
4. Los Procedimientos de Auditoria se encuentran
Plasmados en la serie treintas libro de normas y ( F )
procedimientos de auditoria
5. los boletines que no debemos olvid ar como auditores ( F )
son 3030,3050 y 3070.
6. El cierre de la auditoria se re visa en la etapa ( F )
intermedia.
7. Los índices de Auditoria Son símbolos Utilizados Para ( F )
Señalar sus papeles de trabajo, sus pruebas
ef ectuadas.
8. La auditoria a los Estados Financieros es externa ( V )
9. La Técnica de análisis se aplica a Saldos y ( V )
movimientos de cuentas
10. 5030 es el Boletín que revisa Planeación de la ( F )
auditoria.
11. Es la ultima etapa del proceso de la auditoria se ( V )
habla de cierre.
12. f acilita el trabajo y ap ro vecha el espacio. Así ( V )
como la supervisó n, hablamos del las ventajas de las
marcas de auditoria
13. Sustancia económica, dualidad Económica, ( V )
periodo contable, son normas de inf ormación
Financiera.
14. El programa de auditoria puede contener, ( V )
procedimientos y tiempo estimado o real
15. En la Parte de Cuerpo del papel de trabajo, se ( V )
ref leja el trabajo del auditor en cuanto a cantidades y
procedimientos aplicados
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
106
SOLUCION

EVALUACION UNIDAD II
II. LEE CON ATENCI ON Y SUBR AYA LA RESPUESTA CO RRECTA.

1. Requis itos mínimos de calidad relativos a la personalidad del


auditor, al trabajo que desempeña y a la inf ormación que
emite.
a. normas de auditoria
b. normas de auditoria y procedimientos de auditoria
c. normas de ejecución del trabajo

2. Independencia para el auditor


a. Solo la administración puede interferir en el trabajo de
auditoria
b. Requis itos y Cualidades del Contador Publico
c. Obligac ión del auditor, que establece no tener vínculo s
relacionados con su trabajo

3. Entrenamiento técnico y capacidad prof esional.


a. La auditoria debe ser realizada por personas que
cuenten con titulo prof esional y ju icio para emitir una
opinión.
b. Capacidad para emitir un juicios sob re la auditoria
c. Estudios escolares

4. La auditoria a los Estados Financieros:


a. Verif ica los estados Financieros
b. Comprueba que los Estados f inancieros se realiza ron
conforme a las normas de inf ormación f inanciera y las
normas de auditoria Generalmente aceptadas.
c. Examen critico al las operaciones administrativas

5. Clasif icación de las normas de auditoria


a. Presentación, personales, Inf ormación
b. Reve lación Ejecución e Inf ormación
c. Personales, Ejecución e Inf ormación

6. Adquisic ión de conocimientos y habilidades necesarias para el


desempeño del trabajo.
a. Entrenamiento Técnico
b. Capacidad prof esional
c. Entrenamiento Escolar, Capacidad Prof esional.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
107
7. Cualidades preadquiridas y cualidades que debe tener en el
desarrollo de su trabajo.
a. Normas de ejecución del trabajo
b. Normas personales
c. Normas de información

8. La vida de los negocios cambia constantemente, por eso es


necesario que el auditor conserve el entrenamiento técnico,
para estar a la vanguardia en su disciplina.
a. Actualización del contador
b. Importancia de la actualización del auditor
c. Razones para la actualización del auditor

9. Circunstancias por las que se considera que no hay


independencia ni imparcialidad para emitir una opinión.
d. Sea amigo del propietario,
e. Sea cónyuge o f amiliar en línea recta del contador y que
reciba del cliente el 90% de sus ingresos en un año
consecutivo
f . Sea cónyuge o f amiliar en línea recta del propietario ,

10. Contacto permanente con libros, y re vistas técnicas de su


prof esión, asistencia a seminarios técnicos, cursos de
actualizac ión, contacto con el desarrollo de otros países.
a. Herramientas para que el contador este actualizad o,
cada año
b. Herramientas utilizables del auditor para estar a la
van guardia de su actividad.
c. Herramientas que debe utilizar e l co ntador publico para
emitir una opinión.
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
108

CONCLUSIÓN

Los ejercicios prác ticos de auditoria obligan a que todo auditor emita
su opinión y criterio propios al elaborarlos, ya que la inf ormación
que posee es de gran importancia no solo a los dueños de las
empresas, si no a todo aquel usuario de la auditoria que necesita
tener su inf ormación para la toma de decisiones.

La practicidad de la auditoria tiene un sin número de campos, en la


vida laboral, los papeles de trabajo son de características va riadas,
inclusive se puede hacer uso del trabajo del contador y solo
adecuarlo para que emita la inf ormación que necesita el auditor.

En la actualidad se necesita diseñar sus propios papeles de trabajo


con ayuda electrónica, ya que acorta tiempos y ahorra presupuestos
sin embargo es recomendable que se tenga legajos de papeles para
su custodia o cuidado, para cumplir con las normas de auditoria que
obligan a tener la evidencia palpable de la inf ormaron que emite.

En este trabajo ejemplif ica la inf ormación algunos supuestos de


auditoria. Sin embargo todo ejercicio e xpuesto puede cambiar
atendiendo al punto de vista del auditor que lidera la re visión puesto
que los papeles de trabajo pueden modif icarse sin que esto
repercuta en la información que podemos descubrir.

Es complicado que se pueda plasmar en un trabajo escrito todo lo


que implica la auditoria, se intento acercar al alumno a la
elaboración de los papeles de trabajo e incluso a la toma de
decisión en caso de tener que emitir una opinión,
Ejemplos de Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
109
BIBLIOGRAFIA

1) Código de ética p rof esional, Instituto Me xicano de Co ntadores


Públicos

2) Normas y Procedimientos de Auditoria Instituto Mexicano de


contadores Públicos
3)
4) Elementos de Auditoria, Vícto r Me ndivil Escalante Editorial,
ECASA

5) Auditoria I., Luís Ruiz de Vela zco B anca y Comercio

6) Auditoria I, Santillana Medina Editorial: ECASA

7) Paginas de Internet:

www.Sat.gob.mx ,
www.ccp.org.com,
www.imcp.com
www.imef i,com
www.ipn.edu.com..mx

Das könnte Ihnen auch gefallen