INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA

2008
GRUPO XXXXXX SAC
INFORME N° XXXXXXX.

Trujillo, 28 de Enero de 2010.

SEÑORES.

GRUPO XXXXXXXX

Asunto: Informe de Auditoria Tributaria por los años 2008-2009.

Atención: Sr. XXXXXXXXX - Gerente General.

Ciudad.-

De mi consideración:

Nos es grato saludarlos y a la vez alcanzarles detalle de las observaciones

efectuadas en el desarrollo de la Auditoria Tributaria practicada a su representada, por
los ejercicios 2008 y 2009.

Estas observaciones se remiten a su despacho a efecto de que se tomen las

medidas correctivas del caso. Al respecto adjuntamos cada una de las observaciones
con sus respectivos anexos.

Cualquier aclaración sobre el informe emitido, nos encontramos a su

disposición.

Atentamente

XXXXXXXXXXXXXX
 INFORME DE AUDITORIA

GRUPO TRANSPESA SAC

OBJETIVO:

El motivo de nuestro trabajo fue determinar y evaluar las posibles contingencias

tributarias por los periodos 2008 y 2009.

ALCANCE:

Para el desarrollo de nuestra labor se contó con la participación de las áreas de

Contabilidad, Recursos Humanos, ventas, almacén, áreas involucradas en brindar
información al área contable.

DESCRIPCION DE NUESTRO TRABAJO.

Nuestro trabajo consiste en validar que la información proporcionada por el área

contable este de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
a las Normas internacional y Financieras de Contabilidad (NIIFS).

Nuestras auditorias fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditoria

generalmente aceptadas en Perú.

Una auditoria incluye el examen, basado en comprobaciones selectivas.

A continuación detallamos observaciones en forma genérica:

 INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA AÑO 2008
GRUPO XXXXXXXX SAC

OBSERVACION Nº 01
CONTABILIDAD DE COSTOS INCONSISTENTE.

La empresa presenta una contabilidad sin una determinación exacta de los costos, que
le sirvan de base para la toma de decisiones y que además las normas tributarias así lo
exigen debido que la empresa tiene ingresos mayores a las 1,500.

Base Legal:

Art. 35° del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta

“Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientos (1,500) UIT del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema
de contabilidad de costos…”

OBSERVACION Nº 02
VENTAS OMITIDAS – GUIAS DE REMISION FALTANTES

Al Verificar el orden numérico y cronológico de las Guías de Transportistas (GR/T), se

verifico que faltan varias GR/T.

Se solicito la denuncia Policial y la comunicación a la SUNAT, por la perdida de las

GR/T y no contaban con la respectiva documentación sustentatoria.

Esto puede originar que la SUNAT presuma que existen servicios de transporte que no
se han facturado.

Base Legal:

Numeral 2) del Artículo 64º del Código Tributario La administración tributaria podrá
utilizar directamente procedimientos se determinación sobre base presunta, cuando:

2) La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria

ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos; o cuando existiera dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
ANEXOS

AÑO 2008 – ANEXO_00

OBSERVACION Nº 03
NOTAS DE CREDITO SIN RECEPCION DEL CLIENTE Y ANULACION DE
FACTURAS.

La empresa utiliza notas de crédito para anular un servicio que ya se realizo y no existe
evidencia que sea refacturado, además se observa que estas notas de crédito no
cuentan con la recepción del documento por parte del Cliente.

También se observa que se emiten notas de crédito por descuento, pero que en realidad
están anulando el servicio prestado.

Este tipo de infracción genera contingencia para efecto del Impuesto a la Renta, así
como el importe facturado para efecto del Impuesto General a las Ventas.

Base Legal:

Numeral 1) del artículo 10º.- NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO.

1. NOTAS DE CRÉDITO

1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos, deberá
consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de
recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa.

RTF 01504-1-2006 (21/03/2006)

Corresponde reconocer el ingreso devengado contenido en una factura por un servicio

prestado la misma que originaría ante su falta de pago, la provisión sea por tratarse de
un incobrable o de una cuenta de cobranza dudosa. Se acumulan los expedientes por
guardar conexión entre sí. Se confirman las resoluciones apeladas toda vez que la
anulación de la factura objeto de controversia se funda en la falta de pago de la misma,
siendo que dicho motivo originaba, en todo caso, la provisión de la mencionada factura
por tratarse de un incobrable o cuenta de cobranza dudosa, más no su anulación en
tanto que los servicios por los que se liquidaban los conceptos contenidos en la misma
ya se habían producido, debiendo reconocerse el ingreso devengado para efecto del
Impuesto a la Renta, así como el importe facturado para efecto del Impuesto General a
las Ventas.

ANEXOS
AÑO 2008 – ANEXO_01

OBSERVACION Nº 04
VENTA DE MERCADERIAS EXCEDE DE ½ UIT S/. 1,750.00 Y NO IDENTIFICA
LOS DATOS DEL CLIENTE / REGISTRO DE VENTAS.

De verifico que emiten Boletas de Venta sin identificar al cliente y se coloca la frase VARIOS el
cual no cumplen con las normas tributarias.

Base Legal:

Art. 3.10 Articulo 8° de la Ley de Comprobante de Pago.

3. BOLETAS DE VENTA(…)

3.10 En los Casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de
setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), será necesario consignar los siguientes datos de
identificación del adquiriente o usuario:

a) Apellidos y nombre

b) Numero de su Documento de Identidad

ANEXOS

AÑO 2008 – ANEXO_02

OBSERVACION Nº 05
COMPRA DE MERCADERIAS SIN SUSTENTO.

Se observa que la empresa (compra mercaderías varias) para luego venderlas, pero
estas mercaderías son las que por motivo del traslado de las mercaderías se malogran,
se pierden y el cliente le emite una factura por las mercaderías que no ingreso a su
almacén.

Base Legal:
Art. 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gatos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles.

ANEXOS

AÑO 2008 – ANEXO_03

OBSERVACION Nº 06
ACTIVOS CONTABILIZADOS COMO GASTOS.

Se observa que la empresa contabiliza bienes o mejoras como gasto, sin embargo por su
naturaleza dichos bienes constituyen ACTIVOS.

Base Legal:

Artículo 23º.- Deducción de Inversión.

La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto
(1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opción del contribuyente, podrá
considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe .
Lo señalado en el párrafo anterior no será de aplicación cuando los referidos bienes de
uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.

NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo:

a) Es lo que posee una Empresa para ser utilizados en la Producción o suministro de

bienes y servicios, para alquilar a terceros, o para propósitos administrativos.
b) Se espera usarlos durante más de un período.

Para que un bien sea considerado como Activo Fijo, los beneficios que se rescate, deben
ser por lo menos mayores a un año o un ciclo normal de operaciones.

Para que una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo sea reconocida como activo
cuando:

a) Sea probable que futuros beneficios económicos asociados con el activo fluirán a la
Empresa, para lo cual la Empresa deberá asumir los riesgos y beneficios relacionados
con al bien.
b) El costo del Activo de la Empresa puede ser valorado confiablemente, existiendo
documentación que permita valuar el costo del bien adquirido o fabricado.

ANEXOS

AÑO 2008 – ANEXO_04

OBSERVACION Nº 07
GASTOS DE CONSUMO SIN SUSTENTO.

Se verifico que en los gastos de consumo no se identifican, ni indican el motivo ni las

personas que originaron el gasto. Los cuales la SUNAT puede presumir que fueron
gastos personales y/o de terceros.

Base Legal:

Art. 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.

A fin de Establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gatos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencias son deducibles.

ANEXOS

AÑO 2008 – ANEXO_05

OBSERVACION Nº 08
PRESUNCION DE OPERACIONES NO REALES CON PROVEEDORES QUE NO
CUENTAN CON TRABAJADORES.

Se verifico la existencia de gastos de Estiba y Desestiba de varios proveedores que

emitían los comprobantes con el mismo tipo de lapicero, misma letra, registradas en
forma correlativa por todo el año 2008 y parte del 2009.

Al verificar los RUC con la SUNAT, se observa que estos proveedores no contaban con
personal registrado en planilla para realizar dicha actividad.

A ninguno de estos proveedores se le paga por medio de pago por lo que seria difícil
demostrar la cancelación de la factura y por lo tanto podrían desconocer el gasto.

Base Legal:
Reglamento del IGV

Artículo 6°.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el

Decreto, se ceñirá a lo siguiente:

15.4 Respecto de las operaciones señaladas en el inciso b) del Artículo 44° del Decreto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de

débito, no ha realizado verdaderamente la operación mediante la cual se ha
transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los contratos de construcción,
habiéndose empleado su nombre, razón social o denominación y documentos para
aparentar su participación en dicha operación.

b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que cumpla con lo

siguiente:

i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos señalados en el numeral 2.3
del Artículo 6°.

ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los
consignados en el comprobante de pago.

iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal, excepto el
de haber consignado la identificación del transferente, prestador del servicio o
constructor.

Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se perderá el derecho al

crédito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al
momento de realizar la operación, que el emisor que figura en el comprobante de pago
o nota de débito, no efectuó verdaderamente la operación.

c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del

responsable de su emisión es independiente del pago del impuesto originado por la
transferencia de bienes, prestación o utilización de los servicios o ejecución de los
contratos de construcción que efectivamente se hubiera realizado

No obstante, aún cuando se cumpla con lo anterior el adquiriente o usuario perderá el

derecho al crédito fiscal si se comprueba que tuvo conocimiento al realizar la operación
que se trataba de una operación no real.

ANEXOS

AÑO 2008 – ANEXO_06 Y ANEXO_06A

OBSERVACION Nº 09
GASTOS DE TRASLADO DE MERCADERIA ES FACTURADO POR CONCEPTO
DE ESTIBA.

Las facturas de este proveedor indican “Traslado de Mercadería”, pero en realidad

viene hacer un gasto de Estiba y Desestiba pero en algunas facturas indica lo siguiente:

1. Encarpado
2. Desemcarpado
3. Apoyo de Personal
Por lo tanto esta factura no indica el verdadero servicio que presta a la empresa y
cruzando información con la SUNAT, tampoco cuenta con trabajadores para realizar
este servicio.

Base Legal:

Reglamento del IGV

Artículo 6°.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el

Decreto, se ceñirá a lo siguiente:

Artículo 6°.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el

Decreto, se ceñirá a lo siguiente:

15.4 Respecto de las operaciones señaladas en el inciso b) del Artículo 44° del Decreto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de

débito, no ha realizado verdaderamente la operación mediante la cual se ha
transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los contratos de construcción,
habiéndose empleado su nombre, razón social o denominación y documentos para
aparentar su participación en dicha operación.

b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que cumpla con lo

siguiente:

i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos señalados en el numeral 2.3
del Artículo 6°.

ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los
consignados en el comprobante de pago.

iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal, excepto el
de haber consignado la identificación del transferente, prestador del servicio o
constructor.
Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se perderá el derecho al
crédito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al
momento de realizar la operación, que el emisor que figura en el comprobante de pago
o nota de débito, no efectuó verdaderamente la operación.

c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del

responsable de su emisión es independiente del pago del impuesto originado por la
transferencia de bienes, prestación o utilización de los servicios o ejecución de los
contratos de construcción que efectivamente se hubiera realizado

No obstante, aún cuando se cumpla con lo anterior el adquiriente o usuario perderá el

derecho al crédito fiscal si se comprueba que tuvo conocimiento al realizar la operación
que se trataba de una operación no real.

ANEXOS

AÑO 2008 – ANEXO_07

OBSERVACION Nº 10
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

Se observa que existe contabilización de Gastos de ejercicios anteriores tales como

fletes, estibas entre otros que corresponden al ejercicio 2007.

Base Legal:

Ley del Impuesto a la Renta

Articulo Nº 57

A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y
finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial
con el ejercicio gravable, sin excepción.

Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial

en que se devenguen.

Ley del IGV

Articulo Nº 18 Inciso a)

REQUISITOS SUSTANCIALES
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas
consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la
importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los
requisitos siguientes:

a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a
este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de
acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.

b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

ANEXOS

AÑO 2008 – ANEXO_08

OBSERVACION Nº 11
CARGO DE ENTREGA DE UNIFORME Y/O OBSEQUIOS.

Es indispensable tener en cuenta que, para efectos de que proceda dicha deducción, la
empresa debe acreditar el gasto realizado, por lo que, resulta recomendable que la
empresa cuente con una relación en la que se detalle a los trabajadores beneficiados
(los nombres completos, el documento de identidad, cargo en la empresa, firma y
huella digital), el tipo de bienes recibidos y la fecha de entrega.

En relación al Impuesto General a las Ventas, que el literal c) del numeral 3 del
artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV señala que, constituye retiro de bienes la
entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa, cuando sean de su libre
disposición. Siendo esto así, la entrega gratuita de bienes a los trabajadores calificará
como un retiro de bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas y el IGV
pagado por la empresa, por la compra de bienes a favor del trabajador, otorga el
derecho al crédito fiscal a la empresa.

Respecto a la emisión de comprobantes de pago, de conformidad a lo señalado en

numeral 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, cuando se efectúe una
transferencia de bienes de manera gratuita se deberá consignar en el comprobante de
pago la leyenda que señale "transferencia gratuita".

También se deberá indicar el valor de venta que hubiera correspondido a dicha

transferencia, por lo cual, la empresa deberá emitir un comprobante de pago en
donde se señale que la transferencia de bienes a favor de los trabajadores fue
efectuada de manera gratuita.

Si se cumple con las formalidades mencionadas, estás entregas a los trabajadores no

le generarán ninguna contingencia tributaria.

Base Legal:

Ley del Impuesto a la Renta

Articulo Nº 37 Inciso ll)

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:

ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,

recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.

Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las
primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos
últimos sean menores de 18 años.

También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se
encuentren incapacitados.

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la

parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40
Unidades Impositivas Tributarias.

ANEXOS

AÑO 2008 – ANEXO_09

OBSERVACION Nº 12
INFORME POR SERVICIOS DE HONORARIOS

Es indispensable tener en cuenta que la empresa debe acreditar el servicio recibido,

por lo que, resulta recomendable entonces que la empresa cuente con los informes del
servicio brindado por los asesores externos (Informes, correos y documentación
sustentatoria del servicio recibido).

Base Legal:
Articulo Nº 37 Inciso ll)

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley

ANEXOS

AÑO 2008 – ANEXO_10

OBSERVACION Nº 13
TIPO DE CAMBIO QUE SE UTILIZÓ EN LA FACTURA

En la Nota de Crédito no se utilizo el tipo de cambio de la factura de Referencia.

La Nota de Crédito hace referencia a varias facturas el cual se debe tomar en cuenta el
tipo de cambio promedio de todas las facturas.

Base Legal:

Art. 10 del Reglamento del Comprobante de Pago.

1.2 Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de

pago en relación a los cuales se emitan.

ANEXOS

AÑO 2008 – ANEXO_11

OBSERVACION Nº 14
GASTOS NO RELACIONADOS CON LA EMPRESA.

Se observa que existen gastos que no generan una fuente de ingreso para la empresa no
son deducibles, por lo que los gastos personales y de terceros no son considerados
como gasto.

Base Legal:

Articulo Nº 37

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley

ANEXOS

AÑO 2008 – ANEXO_12

OBSERVACION Nº 15
PRESTAMOS REALIZADOS A LOS TRABAJADORES SIN REALIZAR MEDIO
DE PAGO (EFECTIVO).

Se verifico que realizan préstamos al personal en efectivo el cual no utilizan ningún

medio de pago para el desembolso de esta operación.

Todos los préstamos tienen que tener medio de pago no tiene monto mínimo.

Base Legal:

Para efectos tributários se debe de tener en cuenta lo señalado en el art. 3º de la Ley

28194 Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, el
cual establece que los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán
derecho a deducir los gastos, para lo cual debe de tenerse en cuenta lo indicado en el
artículo 4º de la Ley Nº 28194 ($ 1,000 y S/. 3,500)

ANEXOS

AÑO 2008 – ANEXO_13

OBSERVACION Nº 16
COMPROBANTES DE PAGO QUE NO FUERON PAGADOS POR MEDIO DE
PAGO.

Se remitió al departamento de Contabilidad una muestra de facturas que debieron ser

pagadas por medio de pago de los cuales solo se sustento el 1%.

Base Legal:
Para efectos tributários se debe de tener en cuenta lo señalado en el art. 8º de la Ley
28194 Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía, el
cual establece que los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán
derecho a deducir los gastos, para lo cual debe de tenerse en cuenta lo indicado en el
artículo 4º de la Ley Nº 28194 ($ 1,000 y S/. 3,500)

ANEXOS

AÑO 2008 – A