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El principio de capacidad de pago hace referencia a que los tributos deben ser
establecidos en función de la capacidad económica de cada contribuyente de
acuerdo a su situación financiera en la sociedad. Este Principio no es sino el
principio de Justicia de Adam Smith, el que citado por Mario Castillo nos dice que
“conforme sus ingresos los súbditos de un Estado, deben contribuir a su
sostenimiento mediante el pago de tributos que se establecerán mediante a su
capacidad económica. Nuestra legislación denomina a este principio como
Capacidad Contributiva o Capacidad de Pago y se encuentra contenido en el
Artículo 243.
Vemos que el principio de capacidad económica que ha de aplicarse a los
ingresos se conecta con la idea de justicia en todo el que hacer financiero, que ha
de favorecer siempre más a quien menos tiene y puede. Solo así el instrumento
fiscal estará al servicio de una mayor igual y de una transformación progresiva de
la sociedad.
Este principio obliga al estado a aplicar el cobro del tributo en forma justa y
equitativa, es decir se debe contribuir en proporciones a la disponibilidad de
hacerlo, a mayor renta, mayor impuesto, a mayor riqueza, mayor pago tributario,
cabe mencionar que el tributo grava en determinada manifestación de la riqueza, y
que esta se encuentra representada por la renta, la propiedad, o el consumo.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Este Principio es la aplicación para todo el Derecho, ya que se basa
esencialmente en que la Ley es de observancia general, es decir que las leyes
tributarias son aplicables a todos los habitantes de la Republica, con limitaciones
como puede ser la aplicación del Principio de Capacidad de pago que si bien es
cierto, todos tenemos la obligación constitucional de contribuir al sostenimiento del
gasto público con el pago de tributos.
El Principio de Generalidad de la imposición exige a todas las personas con
capacidad de pago, el sometimiento al tributo, no admitiéndose en el marco de un
impuesto particular, otra excepciones a la obligación tributaria que las que
perezcan inexcusables por razones de política económica, social y cultural.
Fernando de Bujanda, sostiene que “el principio de Generalidad significa que
todos los ciudadanos ha de concurrir al levantamiento de las cargas públicas, en la
medida que tengan la necesaria capacidad contributiva puesta de manifiesto en la
realización de los hechos imponibles tipificados en la ley.
Este principio, en palabras del Dr. José Vicente Troya, “es el punto de partida en
los sistemas fiscales; todos están obligados a ceder parte de sus riquezas para el
financiamiento de las obras y servicios públicos. Denota por lo tanto que todos los
ciudadanos de un país, se encuentran en la obligación de sostenerlo
económicamente, surgiendo con ello, la razón legal del tributo, tal como se
estableció anteriormente, sin embargo esta obligación de carácter general debe de
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ir de la mano con los otros principios que de alguna forma son limitantes del poder
tributario.
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Al no existir reglas absolutas, ya que toda regla tiene excepciones, muchas veces
más de una, la generalidad en el pago de tributos, también tiene su excepción, y la
misma es conocida como exención, ya que todas las leyes tributarias tienen un
artículo especifico en el que el legislador ha dejado implícita la excepción,
proviene en muchos casos de la misma Constitución Política de la Republica, por
lo que la ley ordinaria tributaria en ocasiones lo único que hace es desarrollar lo
establecido en la Carta Magna, y otras veces atendiendo a las políticas fiscales,
desarrolla otras exenciones más, que surgen directamente de la Constitución,
dentro de las que surgen de la misma.
PRINCIPIO DE PROPORCIONABILIDAD
En teoría proporción es la disposición, conformidad o correspondencia, debida de
las partes de una cosa con el todo o entre cosas relacionadas entre sí, por lo que
en materia tributaria se puede decir que la proporcionalidad es la correcta
distribución entre las cuotas, o las tarifas previstas en al leyes tributarias y la
capacidad económica delos sujetos pasivos gravados. Significa que los sujetos
pasivos deben contribuir al gasto público en función de sus respectivas
capacidades económicas, aportando a los representantes del Estado, como entes
recaudadores una parte justa y adecuada de sus ingresos netos que hayan
percibido, pues en este caso se estaría utilizando a los tributos como medio para
que el estado confisque bienes a los ciudadanos, violando con ello el artículo 243
de la Carta Magna.
Este principio aparece estrechamente vinculado con la capacidad económica de
los contribuyentes, así como debe ser gravada diferencialmente conforme a tarifas
progresivas porque en cada caso el impacto patrimonial será distinto no solo en
cantidad, sino en lo tocante al mayor o menor sacrificio, reflejado cualitativamente
en la función de los ingresos obtenidos, por lo que el contribuyente debe pagar los
tributos que le corresponde por ley, sin que le afecte su patrimonio personal el
pago de los mismos.
En relación al principio de proporcionalidad aunque tanto el Principio de igualdad y
generalidad se encuentran tanto en la teoría como en la práctica, estrechamente
relacionados con el principio de capacidad contributiva, según el cual si bien es
gravamen debe de ser exigible para todos sin excepción o discriminación alguna al
sacrificio que se impone a los contribuyentes de guardar proporción con la
situación de cada uno de los sujetos pues tampoco sería justo imponer los mismos
tributos a quienes están en desigual situación económica.
PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD
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Este principio se encuentra enunciado en el artículo 152 de la Constitución Política
de la República que regula: “la ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia
penal cuando favorezca al reo”, norma que se desarrolla en el artículo 66 del
Código de Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus
reformas que establece que las normas sancionatorias regirán para el futuro. No
obstante, tendrán efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan
sanciones más benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afecten,
resoluciones o sentencias firmes, por lo que tácitamente regulan un beneficio al
contribuyente infractor similar al contenido en la Carta Magna en relación a
Delitos.
El Principio de irretroactividad es una regla general que el legislador puede
modificar en algunas circunstancias dictando normas retroactivas, a condición de
que no se afecten derechos protegidos por garantías constitucionales, por otro
lado, constituye un resguardo fundamental de la libertad humana.
Respecto al principio de irretroactividad, se ha dicho del mismo que construye un
criterio normativo para el juez, pero no rige para el legislador, el cual puede dejarlo
de lado con relación a ciertas materias, que en su opinión deben de quedar al
margen de ese principio.
En materia tributaria se discuten varias teorías sobre la irretroactividad, tal como:
a) Teoría de los Derechos Adquiridos, b) Teoría del Hecho Cumplido, C) Teoría de
Duguit y Jeze y d) Teoría de la Situacion Juridica.
a) Teoría de los Derechos Adquiridos
Penetrar en la noción de “derechos adquiridos es la clave para reconocer
cuando una ley es o no retroactiva, y que se trata de una noción clásica del
derecho, trayendo a colación la teoría de Duverger, quien distingue los
derechos adquiridos de las simples expectativas, diciendo que los primeros
son los que pueden ejercerse actualmente y a los que el poder público debe
protección, para defenderlos de ataques de terceros cuando para asegurar
sus consecuencias contra ellos.
Para Llambias, se adquiere un derecho cuando se reúnen todos los
presupuestos exigidos por la norma para su imputación a favor del sujeto
en calidad de prerrogativa jurídica individualizada.
b) Teoría del hecho cumplido
Para esta tendencia la nueva ley no puede regir los hechos cumplidos con
anterioridad a su sanción. Si el hecho estaba en trance de realización, si no
estaba concluido, entonces cae bajo la nueva ley.
Este principio no genera mayores discrepancias, pero las dudas aparecen
cuando ya no se trata de apreciar el hecho en sí, sino sus consecuencias.
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c) Teoría de Duguit y Jeze
Estos doctrinarios, establecen que las bases de su teoría consiste además,
en distinguir las situaciones legales y objetivas, donde la nueva ley no
puede modificar una situación jurídica subjetiva, tanto en que la situación
objetiva puede ser afectada por aquella, sin incurrir un retroactividad, ya
sea que dicha situación emane de la ley o sea la consecuencia de un acto-
condición.
d) Teoría de la Situación Jurídica
Acepta la diferencia entre efecto retroactivo y efecto inmediato
prescindiendo por completo de la naturaleza de la situación alcanzada por
la nueva ley. Hay que distinguir entre hecho cumplido, definitivamente
terminado bajo una ley anterior cuando a su creación, o efecto proyectado
hacia adelante pero consumado en virtud de aquella, que no son
modificables por la ley posterior.
PRINCIPIO DE PROHIBICIÓN DE DOBLE TRIBUTACIÓN
El derecho tributario se encuentra inspirado también en el principio de la
prohibición de la doble tributación el cual se encuentra contenido en el artículo 243
de la Constitución Política de la República que establece:”… se prohíben los
tributos confiscatorios y la doble o múltiple tributación interna. Hay doble o múltiple
tributación, cuando un mismo hecho generador atribuido a un mismo sujeto
pasivo, es gravado dos veces por uno o más sujetos con poder tributario y por el
mismo evento o periodo de imposición…”.
En Guatemala en diferentes momentos históricos, se ha decretado leyes
tributarias que han violado el principio de prohibición de la Doble Tributación, por
lo que se ha invocado la misma ante la Corte de Constitucionalidad.
Existen dos clases de Doble Tributación: a) Doble Tributación Nacional: y b) Doble
Tributación Internacional.
PRINCIPIO DE CONFIDENCIALIDAD
Es la garantía de que la información personal será protegida para que no sea
divulgada sin consentimiento de la persona. Dicha garantía se lleva a cabo por
medio de un grupo de reglas que limitan el acceso a ésta información. Cada
individuo tiene derecho a proteger su información personal
Los artículos constitucionales 320.30, 31, establecen el Derecho a la
Confidencialidad, aunado el artículo 12 del mismo cuerpo legal establece como
uno de los derechos principales del ser humano el DERECHO DE DEFENSA de
los contribuyentes dentro del territorio nacional, en contraposición a lo establecido
en el artículo 30”C” del Código Tributario reformado por el Decreto 37-2016 del
Congreso de la República que reformo la norma ordinaria antes mencionada.
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Las reformas al decreto 37-2016, inciden en confidencialidad de operaciones, al
reformar el artículo 63 del decreto 19-2002 Ley de Bancos y Grupos Financieros,
salvo las obligaciones y deberes establecidos por la normativa sobre lavado de
dinero y otros activos, los directores, gerentes, representantes legales,
funcionarios y empleados de los bancos, no podrán proporcionar información, bajo
cualquier modalidad, a ninguna persona individual o jurídica, pública o privada,
que tienda a revelar el carácter de confidencialidad de la identidad de los
depositantes de los bancos, instituciones financieras y empresas de un grupo
financiero, así como las informaciones proporcionadas por los particulares a estas
entidades.
Anteriormente los únicos facultados para poder obtener información, eran la junta
monetaria, del Banco de Guatemala, y la Superintendencia de Bancos, pero con la
entrada en vigencia del Decreto 37-2016 faculta a la SAT para poder obtener dicha
información.
Elementos a considerar:
- No estará a disponible de manera inmediata para SAT, el acceso a la
información estará sujeta a gestión previa.
SANCIONES APLICABLES
Se considera resistencia a la acción fiscalizadora de la SAT
Omitir el registro en los libros de contabilidad, de las cuentas bancarias e
inversiones, que posea en distintos bancos o grupos financieros de la
República de Guatemala o en el extranjero, de conformidad con lo
establecido en el Código de Comercio.
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Se puede considerar omisión si el contribuyente no registra:
a) Una o varias cuentas bancarias que posea.
b) No elaborar la conciliación bancaria.
c) Si las partidas diarias no están documentadas.
NO CONFISCACIÓN
Como tributos confiscatorios se entiende aquellos fenómenos de excesiva presión
fiscal, que obliga al desprendimiento por parte de los contribuyentes de bienes de
su propiedad a los efectos de poder cumplir con las cargas públicas, verificándose
una expropiación indirecta.
El sistema tributario debe ser justo y equitativo, para el efecto las leyes tributarias
serán estructuradas conforme al principio de capacidad de pago, encontramos por
lo tanto la base constitucional, el principio de equidad y justicia tributaria, en el
artículo 243 Constitucional.
Ya desde Aristóteles se propugnaba por que la equidad fuera uno de los valores
en la aplicación de la justicia, la máxima dar a cada quien lo suyo, es aceptado
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como parte de los sistemas económicos jurídicos y principio fundamental de la
obligación tributaria.
Aristóteles comparaba la equidad con las molduras lesbias, que consistían en una
regla de plomo, que se empleaba para calcular las sinuosidades de las piedras, a
las que se adaptaba con gran precisión.
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CONCLUSIONES
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