DEDUCCION DE INTERESES DE DEUDA

Este tema se encuentra regulado en el articulo 37 de la ley del impuesto a la

renta y para lo cual también deberemos aplicar ciertos criterios y principios para
su correcta aplicación y determinación del impuesto a pagar:

Artículo 37°. - A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá

de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así
como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia, son
deducibles:

a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución,

renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas
gravadas en el país o mantener su fuente productora. Para efecto de los gastos
previstos en este inciso, se tendrá en cuenta lo siguiente:

1. Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos, cuando

dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre
el patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior; los intereses
que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación
del coeficiente no serán deducibles.

Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarán como

patrimonio neto su patrimonio inicial.

Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento excede el monto

máximo determinado en el primer párrafo de este numeral, sólo serán deducibles
los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de
endeudamiento, de acuerdo a lo que señale el Reglamento.

2. El límite a que se refiere el numeral anterior no es aplicable a:

a. Las empresas del sistema financiero y de seguros señaladas en el artículo 16

de la Ley N.°26702- Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o
iguales a dos mil quinientas (2500) UIT.

c. Contribuyentes que mediante Asociaciones Público Privadas desarrollen

proyectos de infraestructura pública, servicios públicos, servicios vinculados a
estos, investigación aplicada y/o innovación tecnológica en el marco del Decreto
Legislativo N° 1224, “Decreto Legislativo del Marco de Promoción de la Inversión
Privada mediante Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos” y las
normas que lo modifiquen o sustituyan.

d. Endeudamientos para el desarrollo de proyectos de infraestructura pública,

servicios públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o
innovación tecnológica, bajo la modalidad de Proyectos en Activos en el marco
del Decreto Legislativo N° 1224, “Decreto Legislativo del Marco de Promoción de
la Inversión Privada mediante Asociaciones Público Privadas y Proyectos en
Activos” y las normas que lo modifiquen o sustituyan, de acuerdo a lo que señale
el Reglamento.

e. Endeudamientos provenientes de la emisión de valores mobiliarios

representativos de deuda que cumplan con las siguientes condiciones: i. Se
realicen por oferta pública primaria en el territorio nacional conforme a lo
establecido en el Texto Único Ordenado de la Ley de Mercado de Valores
aprobado mediante Decreto Supremo N° 093-2002-EF y las normas que lo
modifiquen o sustituyan. ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean
nominativos; y, iii. La oferta pública se coloque en un número mínimo de 5
inversionistas no vinculados al emisor.

Los endeudamientos señalados en los acápites d. y e. del presente numeral

serán computables a efectos de calcular el límite previsto en el numeral 1 de este
inciso. Los intereses de dichos endeudamientos son deducibles aun cuando
excedan el referido límite.

3. Solo son deducibles los intereses determinados conforme a los numerales 1 y

2 de este inciso, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos. Para tal efecto, no se computarán los intereses
exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisición haya sido
efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central
de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de
interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa
activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.

4. Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la

proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos
financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, únicamente, los cargos
en la proporción antes establecida para los ingresos financieros gravados.

5. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados

conforme al Código Tributario. Estos no forman parte del cálculo del límite
señalado en el numeral 1.

PRINCIPIOS A TENER EN CUENTA:

CAUSALIDAD

Para cumplir el principio causalidad, no basta que tenga la finalidad de generar

renta, lo más importante es: generar renta gravada con el impuesto a la renta.

Si ya entendiste la idea, bien por ti, yo tarde muchos meses en darme cuenta
este detalle, ¿por qué? porque siempre tenía presente mis dos reglas para
evaluar un gasto:

 Reglas generales
 Reglas especificas

REGLAS DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Una regla muy simple para entender el punto anterior es lo siguiente:

 Si el gasto genera renta gravada, es aceptado.

 Si el gasto genera renta exonerada o inafecta no es aceptado.
RAZONABILIDAD

Cabe destacar que la razón es la capacidad del ser humano de reflexionar y

analizar para obtener una conclusión. Al proceso y al resultado de esta
actividad mental se lo conoce como razonamiento.

El principio de razonabilidad a aquel que ayudara a diferenciar entre lo que

realmente es parte de la deducción y lo que la empresa deduce

GENERALIDAD

El principio de Generalidad es consecuencia directa del régimen de legalidad

tributaria. En efecto, si todo tributo para resultar válido y eficaz debe encontrarse
previsto en una ley y si todas las relaciones que se presentan dentro del ámbito
tributario deben derivar de una norma jurídica aplicable, es a todas luces
evidente que el Derecho Fiscal sólo puede manifestarse a través
de normas jurídicas.

Principio de Generalidad Tributaria puede enunciarse diciendo que, sólo están

obligados a pagar los tributos aquellas personas, físicas o morales, que por
cualquier motivo o circunstancia se ubiquen en alguna de las hipótesis
normativas previstas en las leyes tributarias, llevando a cabo en consecuencia,
el correspondiente hecho generador de los tributos o contribuciones de que se
trate.

REQUISITOS PARA LA DEDUCCION DEL GASTO – CON RELACION AL

PRINCIPO DE CAUSALIDAD

El principio de causalidad es la relación de necesidad que debe establecerse

entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente,
noción que en la legislación del Impuesto a la Renta es de carácter amplio pues
se permite la sustracción de erogaciones que no guardan dicha relación de
manera directa, no obstante ello, el principio de causalidad debe ser atendido,
por lo cual para ser determinado deberán aplicarse criterios adicionales como
que los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o éstos
mantengan cierta proporción con el volumen de las operaciones, entre otros.

GASTOS QUE NO CUMPLEN LA CAUSALIDAD- GASTOS A FAVOR DE

TRABAJADORES

Gastos que no cumplen el principio de causalidad referidos a refrigerios de

trabajadores debido a la ubicación de la empresa y consumos de cafetería
llevados a cabo en las kitchenettes, ya sea por trabajadores o por clientes. Se
señala que para acreditar dichos gastos durante la fiscalización, la recurrente
presentó un listado con fechas y tipos de gastos y copia de un contrato de
servicios de alimentación, sin embargo, ello no acredita la causalidad dado que
de su revisión no es posible establecer su motivación ni destino sino sólo que
se habría incurrido en ellos
NORMALIDAD, GENERALIDAD Y RAZONABILIDAD

LA OBLIGACION EN EL USO DE COMPROBANTES DE PAGO

DEDUCCIONES LIMITADAS

INTERESES
Para la sustentación de los Gastos Financieros no es suficiente el registro
en el Libro Caja y Bancos

RTF N° 03316-1-2015

“Que asimismo se ha establecido en la Resolución N° 002792-4-2003 de este

Tribunal, que para la sustentación de los gastos financieros no es necesario
que únicamente se presenten los registros contables de los mismo, sino
también documentación sustentadora y/o análisis que permitan examinar la
vinculación de los préstamos con la obtención de rentas gravadas.

Que en concordancia con el criterio anterior, este Tribunal en la Resolución N°

01317- 1-2005, ha señalado que para la sustentación de gastos financieros no
resultaba suficiente el registro contable del abono del préstamo en el Libro de
Caja y Bancos, sino que para la sustentación del gasto financiero resultada
necesarias la presentación de la información que acreditara el destino del
mismo, por ejemplo, a través de un flujo de caja que demostrara el movimiento
del dinero y la utilización del mismo en adquisiciones, pagos a terceros, pago
de planillas, así como la documentación sustentadora de dicha utilizaciones y/o
análisis que permitieran examinar la vinculación de los préstamos con la
obtención de rentas gravadas”.

DEDUCCION DE GASTOS TRIBITARIOS

los gastos tributarios son aquellos considerados por el artículo 37 de la ley del
impuesto a la renta y el articulo 36 del código tributario que son correspondiente
al fraccionamiento de las deudas tributarias que están fraccionadas por la
administración tributaria, en la cual los intereses generados son deducibles para
el cálculo de impuesto a la renta.

Según el art 37 se establecerá la renta neta de tercera categoría deduciendo en

los gastos necesarios de la renta bruta, estos gastos deben ser considerados
como necesarios para el normal funcionamiento de la fuente de ingresos.

Siempre que estas deducciones sean permitidas por ley.

el último párrafo del inciso a) del citado Artículo 37°, dispone que son deducibles
de la renta bruta, los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al
Código Tributario
Por su parte, de conformidad con el Artículo 36° del Código Tributario, se puede
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
con carácter general de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.

Asimismo, en casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a

conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
al deudor que lo solicite, siempre que éste cumpla con los requerimientos o
garantías que aquélla establezca mediante Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar y con los siguientes requisitos:

 Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta

fianza bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la Administración. De
ser el caso la Administración Tributaria podrá conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento sin exigir garantías.

 Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento.

Como puede apreciarse, la norma que regula el Impuesto a la Renta admite

expresamente la deducción de intereses originados en fraccionamientos que se
otorgan según el Código Tributario.

En tal sentido, para propósito de la determinación de la renta neta de tercera

categoría, resulta claro la procedencia de la deducción de los intereses de
fraccionamiento que se hubieren otorgado con carácter general de la manera
que establezca el Poder Ejecutivo, o de manera particular, por la Administración
Tributaria, de acuerdo a los términos del antes glosado Artículo 36° del Código
Tributario

RTF N° 00261-12007. Los gastos por financiamiento de deudas, serán deducible

solo si están relacionados con la conservación del capital de trabajo.

RTF N° 05643-5-2006. Gastos de intereses, no sustentados con comprobantes

de pago, no serán deducibles.

 La deducción de los intereses por deuda tributaria no tiene limites