PERITAJE

Un peritaje es un informe creado y expuesto por un profesional, un perito judicial,

generalmente para responder preguntas planteadas por un juez con la finalidad de
ayudar a este último a poseer conocimientos suficientes para dictar una sentencia. Esto
es dictado en el artículo 335.1 de la Ley 1/2000 de Enjuiciamiento Civil.
El peritaje también puede ser útil para aquellas personas que quieran entregar un
informe como prueba judicial. Al no poseer esta persona todos los conocimientos
técnicos para realizarlo, puede obtener la ayuda de un perito judicial para la creación de
un informe con una exposición y conclusión razonada y comprensible para todos
aquellos que no sean expertos en la materia. El informe debe ser la parte principal de
la demanda. Sirve para validar la capacidad parental, descartar patologías, realizar
observaciones, estudiar el ambiente familiar y otros tantos aspectos, así como para
presentar todas las pruebas que se tengan y se realicen (pruebas diagnósticas, e-mails,
fotos, grabaciones, partes médicos...). Todo ello, bien presentado y argumentado,
conforma la base fundamental para tener opción o aumentar las posibilidades en un
juzgado de familia, un juicio penal u otros procedimientos.
Técnicas:
Concepto: (del griego, τέχνη tékhnē 'arte, técnica, oficio') es el conjunto de
procedimientos, reglas, normas o protocolos que tiene como objetivo obtener un
resultado determinado y efectivo, ya sea en el campo de la informática, las
ciencias, el arte, el deporte, la educación o en cualquier otra actividad.
Observación: es el examen visual para verificar hechos y circunstancias.
Inspección: es el examen físico de bienes con el objeto de demostrar la
existencia o autenticidad.
El rastreo: es el seguimiento de una transacción que compruebe que empieza
en un punto y termina en otro.
Indagación: es la obtención de información mediante preguntas a través de
averiguaciones y conversaciones.
Análisis o estudio: es la selección de todos los elementos que realmente
interesan.
Conciliación: hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas,
separadas e independientes.
Confirmación: es la obtención de saldos y otros datos con documentación
externa
Comprobación: es el examen de pruebas que constatan un documento
demostrando su legibilidad.
Computación: comprobar la exactitud matemática de las operaciones haciendo
cálculos.
Totalización: verificar la exactitud de los totales, tanto verticales como
horizontales.
Verificación: probar la veracidad de un hecho a base de muestras
representativas.
Examen: revisar, investigar, inspeccionar la veracidad de los hechos y exactitud
de los mismos.
PROCEDIMIENTOS:
Concepto: es un conjunto de acciones u operaciones que tienen que realizarse
de la misma forma, para obtener siempre el mismo resultado bajo las mismas
circunstancias (por ejemplo, procedimiento de emergencia.

a- Solicitud del expediente.

El expediente es el instrumento procesal, que contiene todas las actuaciones,

documentos sustentadores e incidencias desde el inicio de la demanda Después
de la aceptación de la carga, el momento de la revisión y la verificación. Desde
que el perito recibe el mencionado expedien te, se da Inicio al desarrollo de la
pericia.

b- Revisión del Expediente

Con la rapidez en su poder, el informe de las diligencias prácticas a partir de la

demanda o la denuncia, las pretensiones de la denunciante, la nota de los
aspectos contables o los financieros, la atención al servicio del objeto de la
pericia Para una eficiente revisión de la expedición se debe extraer lo siguiente:

 Copia del auto judicial del nombramiento del perito

 Objetivo y asunto s controversiales del caso sujeto a pericia.
 Datos de las partes y de los profesionales que representan o patrocinan.
 Montos reclamados o denunciados
 Puntos de la pericia
 Síntesis de los Hechos en litigio demandados en el fuero civil, o
Presuntos Delitos en el fuero penal, Relacionados con los puntos de la
pericia y de las Pruebas presentadas por las contradictorio con
RESPECTO unos cuentos: hechos.

c- Requerimientos para la pericia

Entre la documentación a solicitar a las partes involucradas, Así: c.1 Si son

personas jurídicas podemos considerar las siguientes:

 Escrituras Públicas: Testimonios de Constitución y otras de Aumento de

Capital. Modificación de Estatutos, Garantías, Fianzas, etc.
 Libros y Registros Contables.
 Documentación sustentatoría contable.
 Documentación Sustentatoria tributaria
 Títulos Valores Contratos sobre operaciones financieras.
 Otra Documentación Relacionada con la Investigación de los Hechos y
Que Son de Importancia para el Objeto de la pericia.

c.2- Si es una institución pública, la documentación o la información es específica

y se encuentra determinada por las normas contables y las disposiciones legales,
entre las que podemos considerar la siguiente

 Normas Generales de los Sistemas Administrativos del Sector Público.

 Ley del Sistema Nacional de contabilidad.
 Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, DS 012-2001-PCM y
su Reglamento.
 Reglamento Delaware Organización y Funciones.
  Manual de Organización y Funciones.
 Principios Delaware Contabilidad generalmente aceptados.
 Normas de Auditoría Gubernamental.
 Normas Técnicas de Control Interno para el Sector Público, Resolución
N ° 072-98-CG.
 Otra Documentación Relacionada con la Investigación de los Hechos y
Que Son de Importancia para el Objeto de la pericia.

c.3 Para el caso de las instituciones privadas, se utilizan las normas contables
(Principios Contables generalmente Aceptados, Normas Internacionales de
Contabilidad, Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, Normas
Internacionales de Contabilidad, etc., y, en el caso de las instituciones
financieras, empresas mineras, entidades educativas, etc.

d- Revisión de la Situación Legal y Contable

los libros de contabilidad y otros relacionados con los hechos en litigio o

presuntos del delito y / o con las pruebas actuadas.

e- Examen de los Asientos y Partidas Contables

con su documentación sustentatoria relacionada con los hechos en litigio o

presuntos del delito y / o con las pruebas actuadas.

NORMAS:
Concepto: es un término que proviene del latín y significa “escuadra”.
Una norma es una regla que debe ser respetada y que permite ajustar ciertas
conductas o actividades. En el ámbito del derecho, una norma es un precepto
jurídico.

Peritos contables y judiciales

Es un órgano especializado y permanente de investigación, estudio y

asesoramiento en asuntos relacionados con el ejercicio del peritaje del colegio
de contadores públicos de lima.

Entre sus fines tenemos:

 Incentivar y ejecutar programas de investigación orientados a elevar el nivel

técnico y profesional de los miembros de la Orden.
 Incentivar la realización de estudios técnicos en beneficio de la Comunidad
Nacional.
 Promover el desarrollo profesional realizando reuniones de carácter técnico
entre sus miembros.
 Organizar y propiciar la realización de convenciones para la discusión de temas
de la especialidad y/o aprobar trabajos de investigación.
 Fomentar la difusión de publicaciones de carácter técnico profesional sobre
Peritaje.
 Propiciar conferencias y/o charlas de divulgación exclusivamente sobre asuntos
relacionados con las líneas de investigación definidas en el Plan Estratégico y
que se relacionen con los nuevos enfoques en la Pericia Contable.
 Asesorar al Consejo Directivo en los asuntos sobre la especialidad.
 Coordinar con el Consejo Directivo su proyección a la sociedad a través de
programas de divulgación.

Para integrar el Comité de Peritos Contables Judiciales se requiere:

 Ser Contador Público Colegiado.

 Estar hábil para el ejercicio de la profesión.
 Haber seguido cursos sobre la especialidad o estar laborando en ella.
 Inscribirse en el padrón de miembros.
 Presentar currículo, adjuntando una fotografía de frente tamaño carné.
 No haber sido sancionado por el Tribunal de Honor del Colegio de Contadores
Públicos de Lima.

I.- Condiciones de los peritos. [art.340 de la Ley de Enjuiciamiento Civil

(LEC)]

Los peritos deberán poseer el título oficial que corresponda a la materia objeto
del dictamen y a la naturaleza de éste. Si se tratare de materias que no estén
comprendidas en títulos profesionales oficiales, habrán de ser nombrados entre
personas entendidas en aquellas materias. Podrá asimismo solicitarse dictamen
de Academias e instituciones culturales y científicas que se ocupen del estudio
de las materias correspondientes al objeto de la pericia. También podrán emitir
dictamen sobre cuestiones específicas las personas jurídicas legalmente
habilitadas para ello. En los casos del apartado anterior, la institución a la que se
encargue el dictamen expresará a la mayor brevedad qué persona o personas
se encargarán directamente de prepararlo.

II.- Procedimiento para la designación judicial de perito. [art.341 de la Ley

de Enjuiciamiento Civil (LEC)]

En el mes de enero de cada año se interesará de los distintos Colegios

Profesionales o, en su defecto, de entidades análogas, así como de las
Academias e instituciones culturales y científicas, el envío de una lista de
colegiados o asociados dispuestos a actuar como peritos. La primera
designación de cada lista se efectuará por sorteo realizado en presencia del
Secretario Judicial, y a partir de ella se efectuarán las siguientes designaciones
por orden correlativo.

III.- Llamamiento al perito designado, aceptación y nombramiento.

Provisión de fondos. [art.342 de la Ley de Enjuiciamiento Civil (LEC)]

En el mismo día o siguiente día hábil a la designación, el secretario judicial

comunicará ésta al perito titular, requiriéndole para que en el plazo de dos días
manifieste si acepta el cargo. En caso afirmativo, se efectuará el nombramiento.
Si el perito designado adujere justa causa que le impidiere la aceptación, y el
secretario judicial la considerare suficiente, será sustituido por el siguiente de la
lista, y así sucesivamente, hasta que se pudiere efectuar el nombramiento. Si
acepta el nombramiento, queda obligado a desempeñar el cargo objetiva e
imparcialmente dentro del plazo fijado. Aunque el perito haya sido propuesto por
una de las partes, ha de ser siempre imparcial. Una vez aceptado el cargo, solo
podría excusarse por causa sobrevenida muy grave (fuerza mayor). El perito
designado podrá solicitar, en los tres días siguientes a su nombramiento, la
provisión de fondos que considere necesaria, que será a cuenta de la liquidación
final. El secretario judicial, mediante decreto, decidirá sobre la provisión
solicitada y ordenará a la parte o partes que hubiesen propuesto la prueba
pericial y no tuviesen derecho a la asistencia jurídica gratuita, que procedan a
abonar la cantidad fijada en la Cuenta de Depósitos y Consignaciones del
Tribunal, en el plazo de cinco días. Transcurrido dicho plazo, si no se hubiere
depositado la cantidad establecida, el perito quedará eximido de emitir el
dictamen, sin que pueda procederse a una nueva designación. Cuando el perito
designado lo hubiese sido de común acuerdo, y uno de los litigantes no realizare
la parte de la consignación que le correspondiere, el secretario judicial ofrecerá
al otro litigante la posibilidad de completar la cantidad que faltare, indicando en
tal caso los puntos sobre los que deba pronunciarse el dictamen, o de recuperar
la cantidad depositada, en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en el párrafo
anterior. La designación de peritos en los supuestos en que el justiciable obtenga
el beneficio de justicia gratuita, son excepcionales, por cuanto la Ley 1/96, de 10
de enero, que establece que en estos casos los dictámenes de peritos se
llevarán a cabo por los funcionarios de la Administración y sólo a falta de éstos,
se solicite la participación de los peritos particulares.

IV. Responsabilidad del perito.

Si el perito incurriese en falsedad al emitir su dictamen, podrá ser perseguido por

delito de falso testimonio (responsabilidad penal). El perito podrá incurrir en
responsabilidad civil cuando su dictamen, incorrecto o dictado fuera de plazo,
ocasione daños o perjuicios a alguna de las partes. Existe también una posible
responsabilidad disciplinaria del perito. Éste podrá ser sancionado cuando
faltase a la consideración, respeto y obediencia a los Tribunales, siempre que
los hechos no constituyan delito. Asimismo, podrá ser corregido por el Colegio,
cuando hubiera actuado faltando a la ética o prestigio de la profesión.

V. Honorarios

Los honorarios deben ser satisfechos, en principio, por la parte que haya
propuesto la prueba pericial. Si la prueba la han propuesto las dos partes,
corresponderá a cada una la mitad. Es importante señalar que el perito, en los 3
días siguientes a su nombramiento, -que se produce después de aceptar- puede
pedir provisión de fondos, a cuenta de la liquidación final. El artículo 342.3 de la
LEC, explícitamente señala la "que considere necesaria". En la práctica, el perito,
antes de aceptar, acude a la sede del órgano judicial para ver en qué consiste la
pericia, y calcular a cuánto ascenderán sus honorarios. En base a esto pide la
provisión. Nada impide que la provisión se solicite en el mismo momento en que
se acepta, y que ascienda al total del importe calculado, sin perjuicio de la
liquidación final. El Tribunal decide sobre el montante de la provisión pedida y
obliga a que se abone, no directamente, sino en la Cuenta del Tribunal. Si no se
paga la provisión, no hay peritaje (ni nueva designación). Si la pericia la piden
las 2 partes, cada una debe abonar la suya. Si una de las partes que ha pedido
la pericia no paga su parte de la provisión, se invita a que la otra complete el
pago, o bien recupere lo depositado. Este precepto, poco claro, se interpreta,
lógicamente, en el sentido de que, en ese caso, la pericia se limitará a los
extremos pedidos por quien haya pagado. Si la prueba se pide de oficio por el
juicio como diligencia final, no existe regla establecida, y dependerá de lo que el
Tribunal decida. Una vez terminada la pericia, si la provisión de fondos ha
excedido el montante del trabajo, el perito tendrá que poner a disposición del
Tribunal el exceso. En caso contrario, tendrá que reclamar de las partes el
 importe que se le adeude. (Precisamente para el supuesto de que se deban
cantidades de dinero existe un nuevo procedimiento en la LEC que se conoce
como "proceso monitorio"). La Ley establece expresamente que para reclamar
lo que se debe al perito, éste no tiene que esperar a que finalice el proceso. Así
pues, el perito podrá iniciar las actuaciones procesales (juicio monitorio, juicio
ordinario o juicio verbal), para que se le abone lo adeudado, con independencia
del pronunciamiento del Tribunal sobre costas (es decir, al margen de cuál sea
la parte que resulte condenada a cargar con los gastos del proceso).

VI. La pericia en los procesos penales

Los procesos penales son aquellos en que se decide sobre si el inculpado ha

cometido un delito o falta, y sobre el alcance de los daños en su caso. Se tramitan
en los juzgados de instrucción y juzgados penales, y en las Salas de lo Penal de
las Audiencias. La pericia en los procesos penales se encuentra regulada de
forma prolija en la Ley de Enjuiciamiento Criminal, por lo que las nuevas reglas
de la Ley de Enjuiciamiento Civil solo se aplicarían si fuera necesario para
complementar alguna omisión de aquella. La prueba pericial puede llevarse a
cabo en cualquiera de las dos fases de que consta un proceso penal: instrucción
(cuando se elabora el sumario), o plenario (juicio oral).

VALORES:
Concepto: es una cualidad de un sujeto u objeto. Los valores son agregados a
las características físicas o psicológicas, tangibles del objeto; es decir, son
atribuidos al objeto por un individuo o un grupo social, modificando -a partir de
esa atribución- su comportamiento y actitudes hacia el objeto en cuestión.

 Honestidad Comportarse y expresarse con coherencia y sinceridad.

 Buena Fe Convicción en cuanto a la verdad o exactitud de un asunto,
hecho u opinión, o la rectitud de una conducta.
 Dignidad dotada de libertad y poder creador, pues las personas pueden
modelar y mejorar sus vidas mediante la toma de decisiones y el ejercicio
de su libertad.
 Integridad Garantía de la exactitud de la información frente a la alteración,
pérdida o destrucción, ya sea de forma accidental o fraudulenta.
 Capacidad Profesional habilidad para ejecutar acciones y resolver
problemas laborales.
 Limpieza: Trabajar de forma correcta y limpia los documentos contables.
 Orden: Ser Organizado en nuestro trabajo.
 Puntualidad: Llegar a la hora estimada de entrada, se puede llegar 5
minutos antes.

ETICA:
1) Concepto:

Todo perito realiza su trabajo bajo normas éticas y principios morales, es por ello
indispensable poseer conceptos generales sobre ética. El término ética proviene
del griego éthikós, éthós; en latín vendría a ser cumscientia que tiene por
significado consenso de la ciencia. En un sentido más amplio, la ética puede
definirse como una reflexión sobre los valores morales, es decir la ética es la
ciencia de lo bueno y lo malo, de la obligación y del deber. En la actualidad
 definimos la ética como la rama de la filosofía que reflexiona las nociones de lo
correcto e incorrecto en las relaciones diarias del ser humano. La ética se dedica
al conocimiento de las acciones humanas y el auto determinismo.

2) Valor: Desde el punto de vista filosófico es todo aquello que favorece la

plena realización del ser humano como persona, es algo deseable y
estimable para los seres humanos, digno de ser buscado y perseguido y
también el grado de excelencia de una persona o cosa.
3) Libertad: Es la facultad del ser humano que le permite llevar a cabo una
acción de acuerdo a su propia voluntad.
4) Amor altruista: Es la fuerza unificada sobre los valores éticos del hombre,
se basa en el afecto hacia los semejantes.
5) Deontología: Es el estudio de los deberes, es actuar con ética, con moral
natural como resultado de la formación educativa y su instrucción.
6) Madurez humana: Es el conjunto de características que le dan la posibilidad
a una persona para desarrollar sus capacidades y realizar su destino en la
vida humana. En cada etapa o edad hay un grado de madurez relativa,
conforme a las capacidades propias de esa edad, y hay un grado de madurez
absoluta como meta general en la vida.
7) Ética del servidor público: En la vida pública se han establecido principios
o valores determinados que son necesarios para el desarrollo laboral
adecuado.

PAPELES DE TRABAJO DEL PERITO CONTABLE

PAPELES DE TRABAJO EN LA PERICIA CONTABLE

Concepto

Los Papeles de Trabajo El Conjunto de cédulas, Formularios, Resoluciones, planillas, cuadros,

análisis y Otros Documentos legajados al término de la ONU pericial examen, los Cuales Deben
Contener Toda La Información obtenida del expediente del Proceso, los libros de contabilidad,
Documentos y Los elementos del juicio que el perito se considera necesario durante el examen,
así como los resultados y las conclusiones, que han llegado al término de la pericia. Los papeles
de trabajo son los registros realizados por el perito de acuerdo a los procedimientos seguidos,
las pruebas desarrolladas y las conclusiones alcanzadas relativo como un su examen. Por tanto,
los papeles del trabajo pueden incluir el planeamiento y los programas de trabajo, análisis,
memorándums, cartas de confirmación, extractos de la documentación proporcionados por las
partes, información importante del expediente y comentarios sobre el tema.

Finalidad

La Preparación De Los Papeles de Trabajo en Una pericia se constituyen en los comprobantes y

sustento del Informe pericial. Los Papeles de Trabajo demuestran Que se le han Seguido las
Normas, Técnicas y Procedimientos periciales en el Trabajo de Campo y Que las Conclusiones
alcanzadas hijo producto del examen pericial, y estos comprenden todos los Datos compilados
en el transcurso de la pericia. De estos documentos se extrae los elementos necesarios para
redactar el informe pericial que se presenta al magistrado ya las partes. Los Papeles de Trabajo
adecuadamente Preparados Ayudan al perito una justificar su Actuación ante los juzgados y
tribunales y de como elemento de defensa en caso de una demanda judicial. Cuando se ofrece
la pericia Como prueba, los Papeles de Trabajo debidamente Preparados hijo estafadores
Frecuencia La Mejor Protección de la integridad profesional del perito. Los papeles del trabajo
deben estar debidamente organizados en forma similar a la de Auditoría, teniendo en cuenta
que a posteriori te aluna presentación del informe se llevará a un cabo la audiencia de las
pruebas o el debate pericial, y el perito después de explicar el peritaje se realiza el absoluto las
preguntas que se formulen.

Entre las recomendaciones para la preparación y la conservación de los papeles del trabajo, las
mismas que no cubren todas las posibilidades prácticas que se consideran los correctos sobre
los papeles del trabajo que se ha considerado:

 Encabezamiento
En la parte superior de cada uno de los papeles de trabajo debe colocarse el título que
se incluye los datos en el papel del trabajo y el período que se observa la pericia. Usar
solo una cara del papel de trabajo.
 Firma y fecha
Indicar claramente en cada papel.
 Indicar la fuente de información:
Para conocer el origen de la información, ya sea que provenga de los libros de
contabilidad, comprobantes, documentos del expediente, disposiciones legales, de las
partes, etc.
 Resultados precisos:
Asegurarse Que los Cálculos, análisis, OPERACIONES aritméticas, etc. efectuadas estén
correctas.
 Legajo Uniforme
Los papeles de trabajo deben ser adecuados al tamaño regular establecido.
 Numeración correlativa:
En cada papel de trabajo colocar el número en la esquina convenida en forma
correlativa.
 Registro completo
En cada cédula registrar los datos que sustentan alguna afirmación o concepto
expresado.
 Contenido Explícito
Cada papel de trabajo debe ser detallado, completo y explícito, en el fondo e impecable
en la forma con la claridad y el orden.
 Firma o Rubricación
Los papeles del trabajo deben ser firmes o llevar a cabo las iniciales de la persona que
hizo el trabajo y la fecha de elaboración, con el objeto de deslindar responsabilidades.

PAPELES DE TRABAJO EN EL PROCESO CIVIL

El Proceso Civil se Inicia con la Demanda efectuada Por un sujeto m procesal, Que recibir con el
nombre de Demandante Contra Una O Varias Personas Que infringen el Código Civil, los Que se
les denominador Demandado. La demanda va acompañada de documentos y pruebas que
sustentan esta acción y que el pedido debe continuar, afirmando o negando los hechos que se
imputan. El Juez, después de haber revisado los autos y haber convocado a una conciliación, se
emitirá una resolución que funcionará en la literatura, la misma que podrá ser apelada en una
segunda instancia. Para el Caso de los Procesos civiles, mínimamente deberá ordenarse LA
INFORMACIÓN de la forma siguiente:

 Demanda
  Contestación a la Demanda
 Declaración del Demandante
 Declaración del demandado
 Documentos ofrecidos como prueba (fotocopias)
 Cédula de estadía de libros y registros contables
 Documentos Contables (fotocopias)
 Nombramiento
 Aceptación de cargo
 Requerimiento de Peritaje
 Examen Pericial (Principios, Normas Aplicables, Procedimientos, Técnicas, Normas
Legales, etc.)
 Peritaje Contable
 Otras Resoluciones, etc.
PAPELES DE TRABAJO EN EL PROCESO PENAL

El proceso penal se inicia con una denuncia que puede formularse a través de la fiscalía. En este
caso, el perito deberá ser revisado en el expediente: dictamen del fiscal, la Instructivo,
declaración del inculpado, declaración de los testigos y los documentos necesarios para precisar
el objeto del peritaje. De acuerdo a sus atribuciones, el fiscal Se solicita al juzgado la Apertura
de Instrucción en contra del denunciado. En el proceso penal, los papeles del trabajo tienen que
guardar el ordenamiento anterior de la forma siguiente:

 Atestado Policial
 Resolución Fiscal Delaware Apertura de instrucción
 Denuncia
 Declaración del inculpado
 Declaración del agraviado
 Documentos ofrecidos como prueba (fotocopias)
 Cédula de estado de libros y registros contables
 Documentos contables (fotocopias)
 Nombramiento
 Aceptación del cargo
 Requerimiento del peritaje
 Examen Pericial (Principios, Normas Aplicables, Procedimientos, Técnicas, Normas
Legales, etc.)
 Peritaje Contable
 Otras Resoluciones.etc

CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su
contenido.

POR SU USO

De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período examinado

o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo Continuo o
Permanente de Auditoría
ARCHIVO DE LA AUDITORÍA
Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso de
la misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o por período
a de que se trate. El contenido del archivo de la auditoría puede ser:

 Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior

 Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
 Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros
 Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias
 Resultados de las circularizaciones
 Análisis de las pruebas de auditoría practicadas
 Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoría

ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORÍA

Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente siendo útiles para
la comprobación de las cuentas no sólo en el período en el que se preparan, sino
también en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente
y al futuro.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de
trabajo de todas y cada una de las auditorías a las cuales se refieran los datos que
contiene. También se conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo
Permanente puede ser:
 Historia de la Compañía
 Contratos y Convenios a largo plazo
 Sistema y Políticas Contables
 Estados Financieros de los últimos años
 Estado Tributario
 Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías
 Hojas de trabajo de la última auditoría

POR SU CONTENIDO

De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de

Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas

HOJA DE TRABAJO

Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor

con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes
cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados
financieros en conjunto. Aquí se inicia la técnica del análisis pues se empieza a
descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas. El método usado es el
deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de comprobación, sin
buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará muy conveniente hacerlo
siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula Sumaria. Es de
advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a
criterio del Auditor, este puede agrupar dos o más si así se le facilita el examen. El
criterio para agrupar las cuentas en cédulas sumarias es la homogeneidad de las
cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sea
aplicable a todas la cuentas examinadas.
Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones. También se anotarán en estas hojas de trabajo los ajustes y
reclasificaciones que resulten de la revisión, para obtener en ellas las cifras finales o de
Auditoría que son las referidas en el dictamen.
El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describió la estructura
de las cédulas de auditoría. Es importante destacar que la columna que contiene los
saldos a examinar representa el primer término de la ecuación de auditoría, es decir, la
evidencia primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca
de los estados financieros a dictaminar, por tanto él debe comprobar la razonabilidad
de estos saldos para emitir su opinión, en otras palabras debe obtener evidencia
corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar la evidencia suficiente y
competente que le exige la norma relativa a la ejecución del trabajo.
La obtención de evidencia corroborativa, constituye en sí el trabajo de campo y es la
labor más dispendiosa de la auditoría. Esta evidencia corroborativa se obtiene por
medio de técnicas y procedimientos de auditoría, las cuales tienen el propósito de
convencer al auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos
a examen. Dado que estas técnicas y procedimientos de auditoría solo buscan
convencer al auditor, este tiene la plena autonomía de determinar las técnicas a aplicar
y el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicación de las técnicas y
procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una limitación al alcance del
examen y amerita una salvedad en el informe, en el párrafo del alcance, la cual puede
tener trascendencia en el párrafo de la opinión si el auditor por medio de otras técnicas
y procedimientos alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente.
En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los cuales
se encuentran en la columna” Saldo a dic. 31 año de examen”, mediante el uso de
técnicas y procedimientos de auditoría, que ocupan la labor del trabajo de campo se
encuentra la evidencia corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes y
Reclasificaciones" si existen discrepancias con la evidencia primaria. A continuación,
se obtiene la evidencia suficiente y competente que es el saldo que le consta al auditor
el cual se encuentra en la columna "Saldo a dic. según auditoría"

Esquema de una Hoja de Trabajo para Activos:

Cédulas sumarias o de resumen

Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los
renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis
o de comprobación.
Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero
conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como
resultado de su revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere.
Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un
grupo homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente. Para cada sumaria
debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.

Esquema de una cédula sumaria de efectivo:

CÉDULAS ANALÍTICAS O DE COMPROBACIÓN

En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen
el análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones
o datos específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la
evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cédula analítica lo amerita, se
deben elaborar sub-cédulas.
En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque como
se afirma en el párrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir
la analítica para un mejor examen de la cuenta. Las analíticas deben obligatoriamente
describir todos y cada uno de las técnicas y procedimientos de auditoría que se
efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cédulas y en las subanalíticas se
plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado.
En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha partido de lo general
(los estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cédula analítica o
subanalíticas). Ahora se debe iniciar el método deductivo, es decir, partir de lo particular
(la cédula analítica o subanalíticas) para llegar a lo general (los estados financieros) y
de esta manera emitir una opinión sobre estos estados tomados en conjunto. Para iniciar
el método deductivo es necesario ir registrando los valores obtenidos en las
subanalíticas con las analíticas, los de las analíticas con las sumarias y las sumarias
con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar
completamente las hojas de trabajo. Cuando se termina de llenar la última hoja de
trabajo se ha terminado el trabajo de campo de la auditoría y se procede entonces a la
labor de evaluación para emitir el dictamen. Es necesario efectuar referencias cruzadas
de los saldos que obtiene el auditor a raíz de su examen, estas consisten el anotar frente
al valor y dentro de un círculo el índice de la cédula a la cual se traslada el saldo obtenido
y en la cédula que lo recibe igualmente anotar el índice de la cédula de donde procede.
Ambos valores deben coincidir exactamente para que se considere referencia cruzada.

Esquema de una cédula analítica de Bancos:

CÉDULAS SUB-ANALÍTICAS

En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para

examinar otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con las
cédulas analíticas pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben
obligatoriamente describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de
auditoría que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan documentos
que deben indexarse utilizando el índice de la sub-analítica adicionándole números
consecutivos separados por una barra inclinada. Ejemplo: la reconciliación bancaria del
Banco Andino de la cuenta 0008-987-765-09-1 debe llevar en su parte superior como
índice 11100502-01/ 1, la reconciliación de la cuenta 0008-987-766-34-1 del mismo
banco llevará el índice 111005-02/1, de igual manera la cuenta 0008-987-766-89-2
tendrá como índice 111005-03/1. De idéntica manera se procederá con los restantes
documentos que se desprendan del análisis de cada cuenta de este banco, el índice
variará en el número consecutivo que le corresponda.

Esquema de una cédula subanalíticas del Banco Andino: