UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS Y ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN

TÌTULO

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL COMERCIO EXTERIOR

CON UN EJEMPLO Y SU RESPECTIVO PROCESO DE
IMPORTACIÓN DE BEBIDAS ALCOHOLICAS.

AUTORES

MIGEUL ÁNGEL BERRONES CANDO

TATIANA ALEXANDRA VILLALVA VALLEJO

TUTOR

MGS. VÍCTOR HUGO VÁSCONEZ SAMANIEGO

RIOBAMBA- ECUADOR

2019
VISTO BUENO DEL TUTOR

En calidad de tutor, luego de haber revisado el desarrollo de la investigación elaborado

por: el Sr. Miguel Ángel Berrones Cando y la Srta. Tatiana Alexandra Villalva Vallejo

tengo a bien informar que el trabajo correspondiente al trabajo de investigación

“OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL COMERCIO EXTERIOR” cumple con los

requerimientos emitidos por el docente.

Riobamba, Enero del 2019

Atentamente

Víctor Hugo Vásconez Samaniego

DOCENTE
CALIFIACIÓN DEL TRABAJO ESCRITO

La presentación del trabajo de investigación titulado: “OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS EN EL COMERCIO EXTERIOR” realizado por el Sr. Miguel Ángel

Berrones Cando y la Srta. Tatiana Alexandra Villalva Vallejo y dirigida por: Ms. Víctor

Hugo Vásconez Samaniego. Una vez presentada en la fecha indicada por el docente, en

el cual se ha cumplido con los requerimientos emitidos por el mismo no obstante se espera

la respectiva calificación del presente trabajo de investigación.

Para constancia de lo presentado firma:

Víctor Hugo Vásconez Samaniego

DOCENTE

CALIFICACIÓN
AUTORÍA DE LA INVESTIGACIÓN

La responsabilidad del contenido del presente trabajo de investigación nos corresponde

exclusivamente a: MIGUEL ÁNGEL BERRONES CANDO, TATIANA ALEXANDRA

VILLALVA VALLEJO Y MS. VÍCTOR HUGO VÁSCONEZ SAMANIEGO, y el

patrimonio intelectual de la misma a la Universidad Nacional de Chimborazo.

Miguel Ángel Berrones Cando

C.I 060478151-8

Tatiana Alexandra Villalva Vallejo

C.I 060502744-0
DEDICATORIA

A Dios por su gloria, confianza, dueño y creador de nuestra existencia, este trabajo de

investigación va dedicado a él por su infinito amor. (Miguel- Tatiana)

Dedico de manera especial a mis padres Gerardo y Gloria quienes son los brindan su

apoyo incondicional para permitirme preparar como profesional poniendo día a día su

esfuerzo físico lo cual ayuda a solventar las necesidades que me exigen como estudiante

y a mis hermanas Daniela y Diana quienes me apoyan moralmente para que nos

desmaye durante el proceso de profesionalización.

Miguel

Me complace dedicar este trabajo de investigación a mis padres Geovanny y Nelly

quienes con su apoyo económico y moral han logrado que llegue hasta estas instancias

de mi vida como estudiante y a mis hermanas Geovanna y Gabriela quienes me han

apoyado moralmente en el trascurso de esta etapa y a mi hermana pequeña Kamily que

ha sido mi motivación para seguir adelante y verme como ejemplo a seguir.

Tatiana
AGRADECIMIENTO

Nuestro más sincero agradecimiento al creador de nuestra existencia por ser nuestra

respuesta en la necesidad y nuestro refugió en la tormenta, nuestro consuelo en la tristeza

y nuestra fortaleza y en la debilidad. (Miguel- Tatiana)

Agradezco de manera primordial a mis padres Gerardo y Gloria quienes con su apoyo y

comprensión e facilitaron conseguir hasta la instancia en la que me encuentro como

estudiante y a mi profesor Víctor Vásconez quien con su capacidad, paciencia y

profesionalismo ha impartido su conocimiento para que pueda desenvolverme en el

ámbito profesional.

Miguel

Agradezco de manera primordial a mis padres Geovanny y Nelly quienes con su apoyo

y comprensión e facilitaron conseguir hasta la instancia en la que me encuentro como

estudiante y a mi profesor Víctor Vásconez quien con su capacidad, paciencia y

profesionalismo ha impartido su conocimiento para que pueda desenvolverme en el

ámbito profesional.

Tatiana
ÍNDICE GENERAL

VISTO BUENO DEL TUTOR ............................................................................. 2

CALIFIACIÓN DEL TRABAJO ESCRITO ........................................................ 3

AUTORÍA DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................ 4

DEDICATORIA.................................................................................................. 5

AGRADECIMIENTO ......................................................................................... 6

ÍNDICE GENERAL ............................................................................................ 7

RESUEMEN ....................................................................................................... 9

ABSTRACT ...................................................................................................... 10

1. INTRODUCIÓN ........................................................................................ 11

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................ 12

2.1 JUSTIFICACIÓN .................................................................................... 13

3. OBJETIVOS ................................................................................................. 13

3.1 Objetivo General ...................................................................................... 13

3.2 Objetivos Específicos ................................................................................ 13

4. ESTADO DEL ARTE .................................................................................... 13

4.1 UNIDAD I ................................................................................................ 15

4.1.1 Inicios del Comercio Exterior en el Ecuador ....................................... 15

4.1.2 El Comercio en la Época Colonial ....................................................... 15

4.1.3 Comercio Exterior por destino ........................................................... 16

4.1.4 El Comercio Exterior en el periodo republicano 1821-1920 ................. 16

4.1.5 Comercio Exterior periodo contemporáneo 1921- 2015 ....................... 16

4.2 Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE) .................................. 17

4.2.1 Historia .............................................................................................. 17

4.2.2 Filosofía Institucional ......................................................................... 18

4.2.3 Obligaciones....................................................................................... 18
 4.2.4 Territorios Aduaneros ........................................................................ 19

5. MARCO TEÓRICO ...................................................................................... 19

u5.1 Tributos al Comercio Exterior ................................................................ 19

5.1.1 Derechos Arancelarios........................................................................ 20

5.1.2 Los impuestos establecidos en leyes orgánicas y ordinarias, cuyos hechos

generadores guarden relación con el ingreso o salida de mercancías ............ 21

5.1.3 Tasas por Servicios Aduaneros ........................................................... 21

5.1.4 Exigibilidad de la obligación tributaria aduanera ............................... 21

5.1.5 Medios de pago .................................................................................. 22

5.1.6 Facilidades de pago ............................................................................ 22

5.1.7 Plazos para el pago ............................................................................. 22

RESUEMEN
ABSTRACT
1. INTRODUCIÓN

La importancia del buen desempeño de las relaciones internacionales en el desarrollo,

político, comercial, cultural a nivel mundial es primordial hoy en día para el logro del

desarrollo integral de un país.

No hay una sola nación que pueda considerarse autosuficiente así misma y que no necesite

del apoyo de los demás países, aun las naciones más ricas necesitan recursos de los cuales

carecen y que por medio de las negociaciones y acuerdos mundiales suplen sus

necesidades y carencias en otras zonas.

Es por eso que en el presente trabajo de investigación vamos a desarrollar algunos

conceptos y exponer un ejemplo relacionados con la Obligación Tributaria, haciendo

énfasis sobre la exportación e importación de productos y servicios, dando a conocer

también el proceso de la importación y como un breve ejemplo la importación de bebidas

alcohólicas dependiendo de sus características.

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En el Ecuador existen algunos problemas que deben y pueden mejorarse para lograr que

las personas tanto naturales como jurídicas tengan el conocimiento acerca del proceso de

exportar o importar bines o servicios y estos sean mucho más efectivos y ahorren dinero

a través de la implementación de mejores prácticas en el control y seguimiento de todos

los procesos al momento de recaudar recursos económicos para el desarrollo del país en

cuanto a la cultura tributaria que debe tener tanto el exportador como el importador.

Destacando unos de los principales problemas que tienen los contribuyentes es el

desconocimiento sobre las leyes y reglamentos aduaneros y tributarios por parte de los

contribuyentes al momento de exportar o importar productos o servicios.

El Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador (SENAE) y el Servicio de Rentas Internas

(SRI) son las principales entidades reguladoras de la percepción de los tributos al

momento de exportar o importar diferentes productos o servicios. La falta de cultura

tributaria y la irresponsabilidad en el cumplimiento por parte de muchos contribuyentes

en la declaración de impuesto y retraso de los mismos, pueden originar sanciones.

2.1 JUSTIFICACIÓN

El presente tema de investigación está basado en los requerimientos que exige la catedra

de Tributación I correspondiente al Noveno Semestre de la carrera de Contabilidad y

Auditoría para el conocimiento de los estudiantes sobre las Obligaciones Tributarias en

el Comercio Exterior.

El propósito de esta investigación especifica de manera genérica cada uno de los procesos

para la exportación e importación y cuáles son sus obligaciones que el contribuyente debe

cumplir para evitar amonestaciones aduaneras y tributarias.

3. OBJETIVOS

3.1 Objetivo General

Analizar cuáles son las obligaciones tributarias en el comercio exterior.

3.2 Objetivos Específicos

 Describir el proceso de liquidación de tributos aduaneros por parte de las agencias

de aduanas del Ecuador.

 Determinar los factores que afectan la liquidación de tributos aduaneros por parte de

las agencias de aduanas del Ecuador.

 Establecer la relación entre la liquidación del tributo aduanero y la responsabilidad

social empresarial de las agencias de aduanas en Ecuador.

 Plantear las respectivas conclusiones y recomendaciones en base a toda la

investigación realizada, afirmando o rechazando la hipótesis planteada.

4. ESTADO DEL ARTE

El siguiente punto contiene todo lo relacionado con los antecedentes de la investigación

y las bases teóricas que servirán como sustento para el enriquecimiento de los estudiantes.
Zavala (2015) en su trabajo titulado: “Los Tributos en el Comercio Internacional”

concluye que:

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor

y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la

prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente que la

Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica, y la “prestación” es el contenido de la

obligación, esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o

prestación del deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto

de la obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la

Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el

cumplimiento de la misma.

La carga tributaria del Ecuador es una de las más altas en Latinoamérica Spurrier

Walter (2011): sin embargo, también tiene los indicadores más alentadores en relación a

disminuir el hambre y la pobreza, mejorar el nivel de vida, salud y educación y; a su vez,

cumplir con el Plan Nacional del Buen Vivir.

Por tal motivo, durante el periodo de estudio, los ingresos no petroleros han tenido

una mayor participación en el Presupuesto General del Estado en comparación con los

ingresos petroleros, esto debido a la vigencia de la Ley de Equidad Tributaria en el año

2008; razón por la cual, el nivel de evasión fiscal ha disminuido, también se ha logrado

inculcar una fuerte cultura tributaria en todos los contribuyentes y el incremento de la

recaudación fiscal, para que de esta manera estos tomen conciencia de la importancia que
representan los tributos, tanto los administrados por el Servicio de Rentas Internas (SRI)

y por el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE) para las arcas del Estado.

4.1 UNIDAD I

4.1.1 Inicios del Comercio Exterior en el Ecuador

A pesar de que no era república, la forma en que se adaptaron las estructuras productivas

en la colonia, son el inicio de una tendencia que comenzaría a determinar el futuro

comercial del Ecuador. Conocer nuestra vida colonial en materia de comercio exterior es

poder hacer un análisis exhaustivo de nuestras exportaciones del porqué de las mismas,

de sus estructuras productivas y de las necesidades de bienes importados.

4.1.2 El Comercio en la Época Colonial

Ya en la colonia poseíamos bonanza de la explotación de productos minerales, agrícolas

e industriales, pero la gran mayoría de estos sólo gozaron, debido a su corta vida, de un

período de prosperidad. Desde esta época empieza a surgir el cacao experimentando más

de un ciclo económico de bonanza.

El primer rubro de exportación fue el oro, actividad congruente con la política comercial

que la Corona implantó en la América Española durante el siglo XVI y parte del XVII.

Durante dicho período, la mayor parte de las exportaciones fueron generadas por las

minas auríferas de Cuenca, Zamora y Zaruma. El volumen de embarques a España era de

alrededor de 800.000 pesos anuales, pero al pasar los años esta cifra comenzó a decaer

alrededor de los 300.000 a 400.000 pesos por año. En aproximadamente un siglo el saqueo

fue tan grande que el oro se había extinguido, y en el año de 1630, las exportaciones

alcanzaban la cantidad de 3.696 pesos.

4.1.3 Comercio Exterior por destino

El horizonte del comercio exterior de la Audiencia de Quito se extendió con el transcurrir

de las décadas. Durante los primeros años de la conquista, sus principales mercados

fueron las ciudades del norte del Perú y Callao, pero a medida que pasaron los siglos, los

mercados se multiplicaron y para fines del período colonial los productos de la Audiencia

se vendían a una docena de países y reinos.

4.1.4 El Comercio Exterior en el periodo republicano 1821-1920

Este periodo comprende la historia de los años formativos del comercio exterior

ecuatoriano y de las instituciones públicas y privadas que lo regularon; comprende la

lucha entre los insensibles gobernantes e ineficientes gobiernos, que vieron en la empresa

privada una inagotable fuente de financiamiento del gasto público improductivo del

sistema hacienda y del latifundio; y, los empresarios burgueses, que a pesar de buscar el

lucro, insertaron al Ecuador en los mercados internacionales.

4.1.5 Comercio Exterior periodo contemporáneo 1921- 2015

A inicios de este período la agricultura para la exportación predominaba en la costa siendo

ésta el motor de la economía nacional, mientras que la agricultura para el consumo interno

se encontraba en la sierra. El litoral producía más del 90% de las exportaciones

ecuatorianas cuyas divisas se utilizaban para pagar las importaciones consumidas en la

sierra. Debido al déficit en el comercio regional Sierra – Costa, los quiteños se quejaban

de la falta de circulante y crédito bancario que ellos solicitaban a los bancos del puerto,

ya que el banco del Pichincha, única institución financiera de Quito, no era lo

suficientemente grande para atender todos los requerimiento de los comerciantes,

agricultores e industriales de la capital.

4.2 Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE)

4.2.1 Historia

La República del Ecuador al surgir como Estado independiente en 1830, da origen a un

intercambio dinámico de comercio, donde las actividades productivas se transforman en

bienes de exportación y con precios aceptantes.

Sin embargo, el comercio exterior ecuatoriano se ha caracterizado por la exportación de

productos primarios y la importación de bienes de capital y materias primas industriales

de países desarrollados. Exponiendo la economía del país a una vulnerabilidad ante las

variaciones de precios y demanda en los mercados internacionales.

Por tanto, ese escenario exigió la emisión de normativas de control por la administración

pública.

La primera, fue el Reglamento General de la Ley Orgánica de Aduanas, publicado en el

Registro Oficial No. 691 del 16 de octubre de 1978.

Posteriormente, el 13 de Julio de 1998 se expide en el Registro Oficial No. 359, la Ley

Orgánica de Aduanas y se crea; a su vez, la Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE).

Con fecha 29 de diciembre del 2010 y con la publicación en el Registro Oficial No. 351

del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones (COPCI); la Corporación

Aduanera Ecuatoriana cambia de denominación y toma el nombre de Servicio Nacional

de Aduana del Ecuador (SENAE).

4.2.2 Filosofía Institucional

El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE), de acuerdo al Reglamento del

COPCI1, es el órgano de la administración pública competente, facilitadora del comercio

exterior, para aplicar la legislación aduanera y sus normas complementarias y supletorias;

determinador y recaudador de los tributos al comercio exterior y cualquier otro recargo

legítimamente establecido para las operaciones de comercio exterior, que ejerce el control

y la potestad aduanera y que presta por sí mismo mediante concesión los servicios

aduaneros contemplados en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e

Inversiones (COPCI).

Su filosofía institucional, tiene fundamento sólido en su misión y su visión, direccionada

a la eficiencia operativa, reforzando las competencias operacionales de las unidades de

control y mejorando la interacción entre las áreas dentro de los diferentes procesos

aduaneros; buscando así el desarrollo de sus ejes estratégicos:

 La facilitación del comercio exterior.

 Control efectivo.

 Modernización institucional continúa.

4.2.3 Obligaciones

Por la transparencia en la gestión administrativa que están obligadas a observar todas las

instituciones del Estado, la SENAE, debe presentar y/o difundir a través de su portal de

información o página WEB, así como de los medios necesarios a disposición del público,

implementados en la misma institución, la siguiente información mínima actualizada, que

para efectos de esta ley se la considera de naturaleza obligatoria.

1Reglamento al título de la facilitación aduanera para el comercio, del libro V del Código Orgánico de la Producción,
Comercio e Inversiones, Registro Oficial No. 452, Art. 2- a) – 19/Mayo/2011
  Información administrativa

 Información legal

 Información financiera

 Información operativa

 Información laboral

 Información de regulación y control

4.2.4 Territorios Aduaneros

El territorio aduanero se divide en dos zonas (primaria y secundaria) de acuerdo a los

diferentes distritos aduaneros con el fin de llevar a cabo adecuadamente todas las

funciones de administración de aduanas:

4.2.4.1 Primaria

Se conforma por el área interna de los puertos y aeropuertos, recintos aduaneros y locales

autorizados que se encuentren en las fronteras terrestres; así como otros establecimientos

que determine la administración tributaria en los que se lleven a cabo actividades de carga,

descarga y movilización de mercaderías que tengan como destino salir del país, o que

provengan del exterior.

4.2.4.2 Secundaria

Se compone del resto del territorio del país, esto incluye las aguas territoriales y el espacio

aéreo.

5. MARCO TEÓRICO

5.1 Tributos al Comercio Exterior

Los tributos al comercio exterior son:

• Los Derechos Arancelarios.

• Los impuestos establecidos en leyes orgánicas y ordinarias, cuyos hechos generadores

guarden relación con el ingreso o salida de mercancías.

• Tasas por Servicios Aduaneros. También podemos mencionar las medidas de defensa

comercial que no es un tributo al comercio exterior si no es un recargo estas medidas son

la Salvaguardias.

5.1.1 Derechos Arancelarios

Los derechos arancelarios son tarifas oficiales que se fijan y cobran a los importadores y

exportadores en las aduanas de un país, por la entrada o salida de las mercancías.

Existen dos tipos de aranceles, ad-valorem y los aranceles específicos. A partir de la

combinación de ellos, se genera el arancel mixto.

5.1.1.1 Arancel AD-VALOREM

Es un tipo de arancel que se cobra al valor de la mercancía, flete y seguro. (Valor en

Aduana). Este impuesto es administrado por la Aduana del Ecuador, el porcentaje varía

según el tipo de mercancía y se aplica sobre la suma del Costo, Seguro y Flete que es la

base imponible de la importación. (SENAE, 2014)

5.1.1.2 Arancel Específico

Es un tipo de arancel que se grava a la estructura física de la mercancía, esto puede ser

peso o volumen de la mercancía.

5.1.1.3 Arancel Mixto

Este arancel es la combinación de los dos aranceles anteriores.

5.1.2 Los impuestos establecidos en leyes orgánicas y ordinarias, cuyos hechos

generadores guarden relación con el ingreso o salida de mercancías

Estos también incluyen por lo tanto al Impuesto al Valor Agregado (IVA).

• FODINFA (Fondo de Desarrollo para la Infancia) Impuesto que administra el INFA.

0.5% se aplica sobre la base imponible de la Importación. (SENAE 2014)

• ICE (Impuesto a los Consumos Especiales) Administrado por el SRI. Porcentaje

variable según los bienes y servicios que se importen. (SENAE 2014)

• IVA (Impuesto al Valor Agregado) Administrado por el SRI. Corresponde al 12% sobre:

Base imponible + ADVALOREM+ FONDIFA+ICE (SENAE 2014)

• SALVAGUARDIAS.- Se llama salvaguardia a las medidas de restricción del comercio

internacional que se utilizan en un país ante un posible riesgo en algún sector económico.

Son medidas que se toman para proteger algún sector económico que se esté viendo

afectado por la creciente en importaciones.

5.1.3 Tasas por Servicios Aduaneros

Tendrá por finalidad intervenir y controlar el paso de mercancías extranjeras y nacionales

o nacionalizadas, a través de las fronteras, aguas territoriales o espacio aéreo, objeto de

determinar y aplicar el régimen jurídico al cual dichas mercancías están sometidas.

5.1.4 Exigibilidad de la obligación tributaria aduanera

La obligación tributaria aduanera es exigible en:

 En la liquidación y en la declaración sustitutiva de importación o exportación, desde

el día en que se autoriza el pago

 En las tasas, desde la petición del servicio

 En los demás casos desde el día hábil siguiente al de la notificación de la liquidación

complementaria, rectificada de tributos o acto administrativo correspondiente.

5.1.5 Medios de pago

Los medios de pago de las obligaciones tributarias aduaneras serán establecidos en el

reglamento del código.

Los medios de pago de la obligación tributaria aduanera son: dinero en efectivo,

transferencias bancarias, tarjetas de crédito, tarjetas de débito, notas d crédito de

administraciones tributarias centrales, cheques certificados, cheque de banco central del

ecuador o cheque de gerencias.

Se podrá usar canales de pago fisco o electrónico de conformidad con lo establecido en

los convenios especiales que suscriba la autoridad aduanera con las instrucciones del

sistema financiero.

5.1.6 Facilidades de pago

Se podrá conceder facilidades de pago de los tributos al comercio exterior, únicamente en

importaciones de bienes de capital realizadas para incrementar un activo fijo del

importador directo de bines.

5.1.7 Plazos para el pago

En la liquidación y declaración sustitutiva dentro de los dos días hábiles siguientes a la

autorización del pago.

 En las tasas, el día hábil siguiente a aquel en que sea exigible de la obligación.
 En los demás casos, dentro de los veinte días hábiles posteriores al de la notificación

del respectivo acto de determinación tributaria aduanera o del acto administrativo

correspondiente.

5.2 Regímenes Aduaneros

Los regímenes aduaneros son los diferentes tipos de tratamiento que se les da a las

mercancías desde el lugar de origen hasta el lugar de destino de acuerdo a la legislación

aduanera vigente.

Existen regímenes aduaneros para la importación y para la exportación, en el presente

estudio se hablara específicamente de los regímenes aduaneros de importación.

5.2.1 Regímenes de Importación

5.2.1.1 Importación para el consumo

La importación para el consumo le permite al importador comercializar las mercancías

importadas, una vez que se hayan cumplido todas las obligaciones tributarias, el Código

Orgánico de la Producción, Comercio e Inversión nos indica lo siguiente:

Es el régimen aduanero de ingreso definitivo de mercancías al país, cuyos procedimientos

para su aplicación serán establecidos por el Director General del Servicio Nacional de

Aduana del Ecuador. Las mercancías ingresadas bajo este régimen podrán circular

libremente en el Territorio ecuatoriano una vez satisfecha la obligación tributaria

aduanera. (ASAMBLEA NACIONAL, 2010, p. 85)

5.2.2 Incoterms

Los Incoterms son reglas estandarizadas y reconocidas mundialmente en contratos de

mercancías o ventas de productos tanto a nivel doméstico como internacional. Su primera

publicación se dio en 1936, los incoterms proveen definiciones que son

internacionalmente aceptadas y reglas para los términos comerciales más comunes.

(Cámara de Comercio Internacional 2010).

La versión 2010 de los incoterms consta de 10 diferentes términos que se dividen de

categorías de transporte como sigue:

INCOTERMS para todo medio de transporte:

 EXW ( En Fabrica)

 FCA ( Franco porteador)

 CPT ( Transporte pagado hasta)

 DAT ( Entrega en terminal)

 CIP (Trasporte y seguro pagado hasta)

 DAP ( Entregada en lugar)

 DDP (Entrega derechos pagados)

INCOTERMS exclusivos para transporte marítimo y fluvial:

 FAS ( Franco al costado del buque)

 FBO ( Franco a bordo)

 CFR ( Costo y Flete)

 CIF ( Costo, Seguro y Flete)

6.- MARCO METODOLÓGICO

6.1 Método

El método según Moran proviene del griego meta y odós, vía, camino para llegar a un

resultado, por lo que en la investigación se aplicarán el siguiente método:

6.1.1 Deductivo

El método deductivo, se aplicará en la comprensión de conceptos, principios,

definiciones, leyes y normas generales que rodean a la Investigación las obligaciones

tributarias al comercio exterior en el Ecuador.

6.2 Tipo de Investigación

6.2.1 Documental

La investigación documental es `aquella que se realiza a través de la consulta de

documentos (libros, revistas, periódicos, memorias, anuarios, registros, códices,

constituciones, etc.). (Zavala, R. (2015)

6.3 Diseño de la Investigación

EL DISEÑO de investigación constituye el plan general del investigador para obtener

respuestas a sus interrogantes o comprobar la hipótesis de investigación. Los diseños son

estrategias con las que intentamos obtener respuestas a preguntas como:

 Contar.

 Medir.

 Describir.

El diseño de investigación estipula la estructura fundamental y especifica la naturaleza

global de la intervención. (MOLANDER, E. (1987)).

6.3.1 Diseño no Experimental

Según Kerlinger (2008) los estudios de campo son investigaciones científicas no

experimentales que buscan descubrir las relaciones e interacciones entre variables

sociológicas, psicológicas y educativas en estructuras sociales.

6.4 Población y Muestra

6.4.1 Población

Al respecto Tamayo y Tamayo (2003 pág.92) establecen que “la población es la totalidad

a estudiar; en donde las unidades de población poseen una característica común, la cual

se estudia y da origen a los datos de la investigación”. Está constituida por características

o estratos que le permiten distinguir los sujetos, unos de otros; este estudio estará

constituido por la Administración Aduanera y Tributaria.

6.4.2 Muestra

En relación a la muestra poblacional, según refiere Bussot (2001), se puede definir la

muestra como una parte de un conjunto o población debidamente elegida, que se somete

a observación científica en representación del conjunto, con el propósito de obtener

resultados válidos para el universo investigado.

6.5 Técnicas para la Recolección de Datos

Unidad de análisis: Bases de datos y cifras de la Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales y revisión de la literatura especializada disponible.

7. EJEMPLO, PROCESO Y RESULTADO

7.1 Ejemplo

Durante el proceso de investigación que consiste en obtener conocimiento acerca de “LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL COMERCIO EXTERIOR”, se ha obtenido

varios contenidos en documentos que han servido y hemos acogido para poder plasmarlos

en este trabajo investigativo, es por eso que se detalla en el mismo un ejemplo basado en

la importación de bebidas alcohólicas y para ser más específicos en la “IMPORTACIÓN

DE WISKY DESDE EE.UU. DE AMERICA HACIA EL ECUADOR”

7.2 Proceso de importación de Wisky

A continuación de detalla el proceso de importación para la introducción de Wisky hacia

el Ecuador. Desde el contacto con el proveedor hasta su llegada a la bodega nacional.

7.2.1 Flujo de proceso de importación de Wisky

Figura 1. Flujo de Importación

7.2.2 Trámites de Importación

1. Certificación del fabricante extranjero con autorización para registrar y comercializar

el producto en Ecuador, autenticada por el Cónsul del Ecuador en el país de origen o

apostillada.

2. Certificado de Libre Venta o Certificado Sanitario o Certificado de Exportación o su

equivalente emitido por la autoridad competente del país de origen, en el cual conste que

el producto está autorizado para el consumo humano, autenticado por el Cónsul del

Ecuador en dicho país o apostillado.

3. Descripción general del proceso de elaboración del producto.

4. Descripción e interpretación del código del lote.

5. Especificaciones físicas y químicas del material del envase, bajo cualquier formato

emitido por el fabricante o distribuidor.

6. Etiqueta original y el proyecto de rótulo o etiqueta, tal como se utilizará en la

comercialización en el país, ajustado a los requisitos que exige el Reglamento Técnico

Ecuatoriano (RTE INEN 022).

7. Declaración de la norma técnica nacional bajo la cual se elaboró el producto o basada

en normativa internacional y si no existiría una norma técnica específica y aplicable para

el producto, se aceptarán las especificaciones del fabricante y deberá adjuntar la

respectiva justificación sea técnica o científica. (Agencia Nacional de Regulación,

Control y Vigilancia Sanitaria, 2014)

7.2.3 Incoterm utilizado para la importación de wisky

Considerando las responsabilidades y deberes del importador según los términos de

comercio internacional, el término que se ha decidido usar para esta importación es FOB.

Este incoterm exige que el vendedor entregue la mercancía a bordo del buque, no es

apropiado cuando la mercancía se entrega en una terminal o en el almacén de un

porteador, el comprador estará a cargo de todos los derechos de importación.

7.2.4 Transporte y logística

7.2.4.1 Embalaje

El costo asociado con el embalaje corre por cuenta del proveedor de whisky. Las botellas

son alineadas en cajas de doce unidades, las cuales son después apiladas en pallets de

treinta y seis cajas, en 12 hileras de tres cajas cada una. Las cajas tienen una dimensión

de 50x 20x 30cm (Largo, Ancho, ALto), y un peso de 45,40 libras lo que equivale a 20,60

kg

Los pallets son después asegurados con plástico de embalaje y sunchos para cerciorarse

que la mercancía se mantendrá en su lugar en todo el proceso de transportación. Ver

Anexo 1

7.2.4.2 Cubicaje

Para la paletización primero se calcula las cajas que entran en la base para lo cual se divide

el área del pallet por el área de la caja, para obtener la base del pallet, en este caso

(120x100)/ (50x20) que nos da un total de 12 cajas en base como se observa en la figura:
 Figura 2. Distribución de cajas en pallet

Para verificar cuantos pisos entran en el contenedor se divide el alto interior del

contenedor menos el alto del pallet para el alto de cajas (238-15/30) que nos da 7, 43 y

se le redondea a 7 pisos.

En este caso y debido a la restricción del peso por pallet de 1000 kg se debe tomar en

cuenta el número de cajas que puede ir en un pallet, si cada caja pesa 20,60 Kg y el pallet

17kg (1000-17/20,60) cada pallet solamente puede contener 47 cajas máximo que divido

para 12 cajas por piso nos dan a 3, 90 pisos por pallet (lo que equivale a 3 pisos), un total

de 36 cajas van a ser distribuidas por pallet. Lo que equivale a un peso total de 758,60 Kg

por pallet.
 105 cm de alto

758.60 Kg

Figura 3. Pallet con cajas.

Tabla 1. Cubicaje para contenedor.

Alto Largo Ancho Medidas en centímetros

238 589 235 Medidas del Contenedor

98 120 100 Medidas del Pallet

2.42 4.91 2.35

2 4 2 16 unidades (pallets)

Se estima que en un contenedor de 20 pies, se puede ingresar 16 pallets que contienen

cada uno 36 cajas de whisky Fireball lo que representa 432 botellas por pallet. Cabe

recalcar que para el transporte de los 16 pallets se considera un apilamiento de 2 pallets

por fila. Esta información se encuentra basada en el cálculo de los pallets cargados

según su alto largo y ancho, teniendo en cuenta sus pictogramas con las medidas

internas del contenedor de 20 pies.

Un contenedor
de 20 pies lleva
en total:

 16 pallets
 576 cajas


Figura 4. Contenedor con pallets

7.2.5 Ruta

Se ha elegido para esta mercancía el transporte en barco carguero como medio de

transporte principal debido al peso de la carga, el cual es bastante significativo y traerlo

en avión representaría un costo muy alto e innecesario.

La mercancía saldrá desde la destilería Black Velvet en la ciudad de Alberta, en la

provincia del mismo nombre en Canadá y será llevada por carretera hasta el puerto de

embarque Vancouver, desde donde saldrá el buque al puerto de Guayaquil, en Ecuador,

una vez desaduanizada la carga será trasladada a Quito por carretera. Se calcula el tiempo

total de transporte de la carga desde Alberta hasta el puerto de Guayaquil en 23 días.

 Figura 5. Ruta de la mercancía.

Tomado de Searates, s.f.

7.3 Resultados

7.3.1 Calculo de Pre liquidación

Como parte del proceso de importación de un producto a consumo, se debe cumplir con

el pago de los impuestos y aranceles que el país asigna a cada producto, según el artículo

110 del COPCI este valor es calculado en base al valor en aduana de las mercancías, que

consiste en el valor de la transacción de compra venta, más el costo de transporte y seguro.

Considerándose a la póliza de seguro como un documento no obligatorio para el cálculo

de los derechos arancelarios. (COPCI, 2010)

Para la importación de whisky Fireball se consideran los siguientes rubros para su

liquidación:
Tabla 2. Cálculo de la Pre liquidación

Descripción % Unidades Valor Totales

FOB 6912 5.4 37324.80

Flete 2250.00

Seguro 0.23% 91.02

Valor en aduana 39665.82

Valor en aduana 39665.82

Ad Valorem 1.0% 396.66

Ad Valorem Especifico 33.00 6912 0.25 57024.00

Fodinfa 0.50% 198.33

Salvaguardia 25% 9916.46

Ice Especifico 2280.96 7.24 16514.15

Ice Ad Valorem 75% 108929.26 81696.95

Base IVA 205412.36

IVA 12% 24649.48

Total tributos 190396.03

Valor exaduana 230061.85

Tomando en consideración los diferentes impuestos que se aplican a este producto cabe

explicar en más detalle los cálculos de los tributos como son el arancel específico, y el

ICE.
Tabla 3. Calculo del arancel específico

Datos:

Volumen: 6912 Litros

Grados de Alcohol: 33 Grados de Alcohol, % vol., º G.L.

Factor fijo: 0.25 USD / (Grado de alcohol x litro)

Fórmula:

Advalorem Específico = Factor fijo x grados de alcohol x cantidad de litros

Cálculo:

Advalorem Específico = 0,25 x 33 x 6912

Advalorem Específico = 57024 USD

Tabla 4. Calculo de ICE específico

Datos:

Volumen: 6912 Litros

Grados de Alcohol: 33% Grados de Alcohol, % vol., º G.L.

Factor fijo: 7.24 USD / (litro de alcohol puro)

Fórmula:

ICE Específico= Cantidad de litros x % grados de alcohol x factor fijo

Cálculo:

ICE Específico = 6912 x 33% x 7,24

 ICE Específico = 16514.15 USD

Tabla 5. Cálculo de ICE Ad Valorem

Datos:

Valor en Aduana 39713.31

Derechos Arancelarios 57421.13

Salvaguardia 9928.33

Fodinfa 198.57

Etiquetas Fiscales 0.25 1728

Precio Ex Aduana 108989.34

ICE Ad Valorem 75%

Fórmula:

ICE Ad Valorem = Base Calculo x 75%

Cálculo:

ICE Específico = 108989.34 x 75%

ICE Específico = 81742.01 USD

7.3.2 Cálculo de la póliza de seguro

El seguro forma parte del precio en aduana de una importación, en caso de no contar con

seguro, se toma el 1% presuntivo del valor de la mercancía, la tasa que se cobra por cada

emisión de seguro es regulada por la Superintendencia de Bancos y Seguros que emite

las normas para el cobro de los derechos de emisión de pólizas de Seguro en su

publicación 248-2003 cumpliendo así con la Resolución No JB-2001-314 emitida por la

Junta Bancaria.

En el caso de la importación de Fireball, se recomienda contratar un seguro sobre las

mercancías que protegerá la inversión realizada en caso de siniestros. A continuación se

calcula la póliza de seguros elegida.

Tabla 6. Cálculo Póliza de Seguro

Prima Neta 0.23% 91.02

Derechos de emisión 0.5

Superintendencia de Bancos 3.50% 3.19

Seguro Campesino 0.50% 0.46

Total 95.16

IVA 12% 11.42

Total Póliza Seguro 106.58

7.3.4 Costos de Importación

Para la comercialización del producto se realiza un análisis del precio pactado para el

transporte e importación de la mercancía junto con los gastos administrativos y demás

desembolsos en los que se incurre para obtener los permisos y registros necesarios para
la importación del Whisky Fireball, esta información da un total al cual se añade la

comisión para ser distribuido en bares y discotecas.

Tabla 7. Calculo de la Utilidad

Descripción % Unidades Valor Totales

FOB 6912 5.4 37324.80

Flete 2250.00

Seguro 0.23% 91.02

Total tributos 190396.03

Transporte interno 900

Gastos Administrativos 1500

Otros Gastos 1200

Certificados y Registros 1100

Utilidad 75.0% 176071.3857

Costo total de la

Importación $410,833.23

Costo por botella $59.44

PVP sugerido $75.00