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DERECHOS DE IMPORTACION

HECHO GRAVADO

El hecho gravado se encuentra definido en el art. 635 del código aduanero, que según su redacción se realiza
con la importación para consumo. El art. 636 define a qué se refiere con importacion para consumo,
requiriendo que se introduzca por tiempo indeterminado. En el comentario al código de Luis Darritchón1
indica que puede dársele a la mercadería cualquier uso o incluso su agotamiento ya que no está sujeta a una
obligación de retorno al exterior.

MOMENTO IMPONIBLE

El código indica varios momentos que se dan como origen del hecho imponible. El art. 637 en su inciso
primero los enumera segun la fecha en que se produzca:
La entrada del medio transportador al territorio aduanero cuando la solicitud de destinación de importación
para consumo se hubiere registrado hasta con cinco días de anterioridad a la fecha y ello estuviere
autorizado; el registro de la solicitud de destinación de importación para consumo; el registro de la
declaración cuando la destinación se hubiera declarado de oficio; de la aprobación para la venta o el acto que
lo dispusiere según el caso o el vencimiento de las obligaciones de hacer efectivos los canones y derechos de
licencia segun el contrato respectivo, en los supuestos previstos en el apartado 2 art. 10. Estos momentos de
deben entenderse en el orden de prelación que están redactados según lo indica el inciso segundo. En el
comentario al código de Ricardo Basaldúa y otros2 se indica que el punto a) trata de la “solicitud previa”, que
se da cuando se involucra mercaderia perecedera o peligrosa de uso o consumo inmediato. La segunda
situación es la mas habitual, esto es la registración de un destino para la importación. Los siguientes dos
incisos enumeran lo que ocurre cuando el servicio aduanero declara la importacion de oficio. El d)
corresponde a cuando no se presenta declaracion alguna y debe procederse a la venta ya requiera esta una
aprobacion o no.
Ademas de los momentos regulares, el art. 638 indica los momentos irregulares que son la comisión del
delito de contrabando; la falta de mercadería sujeta al régimen de permanencia a bordo; la falta de
mercadería al concluir la descarga del medio transportador; la falta de mercadería sujeta al regimen de
deposito provisorio de importación o a una destinación suspensiva de importación; la transferencia de
mercadería sin autorización, el vencimiento del plazo para rexportar o cualquier otra violación que hubiere
sido condicion esencial para el otorgamiento del regimen de importación temporaria o el vencimiento del
plazo de un mes contado a partir de la finalización del que se hubiera acordado para el cumplimiento del
transito de importación. Los incisos a), b), d) y e) preveen ademas que en caso de no poder precisarse el
momento imponible sera aquel de la constatación.
Agrega el art. 639 que a los fines de la liquidación de derechos y tributos, aplicará el régimen tributario, base
imponible, alícuota y tipo de cambio vigente en las fechas que se den los hechos en los arts. 637 y 638.

VALOR EN ADUANA

El art. 640 del codigo indica que el derecho de importacion puede ser ad valorem o especifico. El primero es
la regla general e implica que la base imponible del tributo será el valor en aduana, según la redacción del
art. 641. Respecto de las reglas para esta valoración, Argentina suscribio el convenio del GATT3 y
adicionalmente promulgó la ley 23.311, cuya reglamentación4 en el art. 18 deroga tácitamente los arts. 641 a
650 y 652 a 659 que referían a este tipo de valoración. El acuerdo indica en su art. 7) inciso 2) punto a) que
el valor de aduana debería basarse en el valor real de la mercancía importada a la que se aplique el derecho o
una mercancía similar y no en el valor de una mercancía de origen nacional ni en valores arbitrarios ni
ficticios. El punto siguiente define este “valor real” al precio en el tiempo y lugar determinados por la

1 Argentina. Luís Darritchón, Código Aduanero, tomo único, 1982, p. 222. Abeledo - Perrot
2 Argentina. Mario A. Alsina – Enrique C. Barreira – Ricardo Xavier Basaldúa – Juan P. Cotter Moine – Héctor G.
Vidal Albarracín, Código Aduanero, tomo 2, 2011, ps. 326 y ss. Abeledo - Perrot
3 Ginebra. Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT de 1947) Disponible en
https://www.wto.org/spanish/docs_s/legal_s/gatt47.pdf
4 Argentina. Poder Ejecutivo Nacional. 1987. Decreto 1.026 Acuerdo del GATT – Normas de Aplicación. Disponible
en http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/65000-69999/69966/norma.htm
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legislación del país importador, las mercancías importadas u otras similares son vendidas u ofrecidas para la
venta en el curso de operaciones comerciales normales efectuadas en condiciones de libre competencia.
El inciso siguiente indica la forma de proceder en los casos que no sea determinable determinar el valor real
y se deba basar en un equivalente comprobable que más se aproxime. El Anexo J: “Acuerdo Relativo a la
Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994” en su art.
1° requiere que no existan restricciones a la cesión o utilización de las mercancías por el comprador, con
algunas excepciones que incluyen las que la ley o autoridades del país de importación determinen; limiten el
territorio geográfico donde puedan revenderse las mercancías o no afecten sustancialmente al valor de las
mercancías. Otro requisito es que la venta o el precio no dependan de ninguna condición o contraprestación
cuyo valor no pueda determinarse con relación a las mercaderías a valorar, que no se revierta al vendedor
parte alguna del producto de la reventa y que no exista una vinculación entre el comprador y el vendedor o
que de existir el valor de la transacción sea aceptable a efectos aduaneros en virtud de lo dispuesto en el
párrafo segundo del artículo que estipula que deben examinar las circunstancias de la venta y se aceptará el
valor de transacción siempre que la vinculación no interfiera en el precio. En caso que exista esta vinculación
el precio será válido siempre y cuando se acerque mucho al valor de transacción en las ventas de mercancías
idénticas o similares efectuadas por compradores no vinculados con el vendedor, el valor en aduana de
mercancías idénticas o similares. A sus efectos los arts. 5 y 6 definen qué ocurre cuando la mercadería es
idéntica o cuando hay que precisar una reconstrucción del valor según el caso.
Adicionalmente, aplica para el cálculo del valor en aduana la Norma de Aplicación sobre la Valoración
Aduanera de las Mercaderías5 que reglamenta en su art. 5 que el valor en aduana incluirá los gastos de
transporte de las mercaderías importadas hasta el puerto o lugar de importación, los gastos de carga, descarga
y manipulación ocasionados por el transporte de las mercaderías hasta el puerto o lugar de importación y el
costo del seguro de las mercaderías. El art. 7 menciona los ítems que no integran este valor en aduana, que
incluyen gastos de construcción, armado, montaje, mantenimiento o asistencia técnica realizados después de
la importación en relación a maquinaria industrial y otros.
Adicionalmente, al valor de aduana se le adicionará el pago de tributos que incluyen el IVA6, IVA adicional,
ingresos brutos y ganancias7 cuya base imponible será este valor en aduana.
Respecto de la segunda norma de valoración, los derechos de importación específicos, el código los define
en el art. 660 como aquellos cuyo importe se obtiene mediante la aplicación de una suma fija de dinero por
cada unidad de medida. El principio general es que estos derechos deben establecerse por ley, no obstante
ello el Poder Ejecutivo queda facultado a establecer derechos de importación en base a ciertos supuestos
enumerados en la ley en su art. 663.
Adicionalmente, el código en sus artículos subsiguientes prevé que el Poder Ejecutivo pueda gravar con
derecho de importación la importación para consumo de mercadería que no estuviera gravada con este
tributo, desgravarla o modificar un derecho de importación siempre que se haga con las finalidades que se
prevé en el inciso siguiente que incluyen tanto extra fiscales como fiscales, siempre respetando los convenios
internacionales. Esto fue delegado al Ministerio de Economía Obra y Servicios Públicos8

FACULTADES DE EXENCION

El código aduanero faculta al Poder Ejecutivo a otorgar exenciones totales o parciales, siempre que se haga
con la finalidad de velar por la seguridad pública o defensa nacional, atender necesidades de salud pública,
promover, cultura, educación, ciencia, técnica y actividades deportivas, facilitar la acción de instituciones
religiosas, cortesía internacional, facilitar inmigración y colonización y facilitar realización de exposiciones
o manifestaciones similares, como lo determina el art. 668. Esta exención es normalmente otorgada a
condición de obligaciones que, en concordancia al art. 671, de ser violadas dará lugar a sanciones y cobro de
tributos correspondientes salvo que se tratare de un incumplimiento meramente formal.

5 Paraguay. MERCOSUR. Consejo Mercado Común, Decisión N° 13/07 NORMA DE APLICACION SOBRE LA
VALORACION ADUANERA DE LAS MERCADERIAS Disponible en
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/130000-134999/131446/norma.htm
6 Argentina. Poder Ejecutivo Nacional. 1997. Decreto 280: Ley de Impuesto al Valor Agregado texto ordenado en
1997. Disponible en http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/40000-44999/42701/texact.htm
7 Argentina. Administracion Federal de Ingresos Publicos. 2012. RG 3373. Impuesto al Valor Agregado y a las
ganancias. Disponible en http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/200000-204999/201267/norma.htm
8 Argentina. Poder Ejecutivo Nacional. 1991. Decreto 2752. Disponible en
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=7992