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FIB
2011
1
Albert Einstein
2
Programa
Fontes do Direito
Elementos do Tributo
3
FONTES DO DIREITO
Fontes Principais
Fontes Secundárias
4
Fontes do Direito
Fontes Principais
• Leis
• Constituição, Emendas Constitucionais, Leis
INOVAM Complementares, Leis Ordinárias, Medidas
Provisórias, Leis Delegadas, Decretos
Legislativos, Resoluções (do Senado)
• Tratados e convenções internacionais
Fontes Secundárias
• Regulamentação
• Jurisprudências
NÃO
• Usos e Costumes
INOVAM
5
Organização Política e
Administrativa do Brasil
FEDERAÇÃO
UNIÃO
ESTADOS Administração
MUNICÍPIOS Descentralizada
DISTRITO FEDERAL
REPÚBLICA
Executivo
Tripartição dos
Legislativo
Poderes
Judiciário
6
Organização Política e
Administrativa do Brasil
Presidente da
Governador e Prefeito e
Executivo República e
Secretarias Secretarias
Ministérios
7
Conceito de Tributo
“Tributo é toda prestação pecuniária
compulsória, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que não
constitua sanção de ato ilícito,
instituída em lei e cobrada mediante
atividade administrativa e
plenamente vinculada”
(CTN – art. 3º)
8
Analisando o
Conceito de Tributo...
prestação pecuniária
• Os tributos em geral, pagos na forma e
prazo normais da extinção da obrigação
tributária, somente podem ser quitados em
moeda corrente nacional.
compulsória
• Seu pagamento é obrigatório, pelo poder
coercitivo do Estado, e independente da
vontade do contribuinte.
9
Analisando o
Conceito de Tributo...
que não constitua sanção por ato
ilícito
• A obrigatoriedade do pagamento do tributo
nasce de ato lícito.
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Espécies de Tributos
TRIBUTOS NÃO
VINCULADOS
Impostos
TRIBUTOS
Taxas
VINCULADOS
Contribuições de Melhoria
TRIBUTOS
MISTOS Contribuições Especiais
TRIBUTOS
ESPECIAIS
Empréstimos Compulsórios
12
Impostos
Tributos não vinculados à atividade estatal, ou seja, são
devidos independentemente de qualquer atividade estatal
em relação ao contribuinte.
Contribuições Sociais
• INSS, COFINS e CLS (CF–art. 195)
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Empréstimos Compulsórios
Tributos que podem ser instituídos pela União (CF
– art. 148) exclusivamente para atender despesas
extraordinárias (não previstas no orçamento)
decorrentes de calamidade pública, guerra ou sua
iminência e para investimento público de caráter
urgente e de relevante interesse nacional.
17
Tributos Diretos e Indiretos
Tributos Diretos
• Recaem sobre a pessoa (física e jurídica)
• Incidem sobre o patrimônio e a renda
• São de responsabilidade pessoal
• Ex.: IRPJ, IRPF, IPTU, ITR, IPVA etc.
Tributos Indiretos
• Recaem sobre a produção e circulação de bens e serviços
• São repassados para os preços dos produtos e serviços
• O consumidor é o contribuinte de fato
• O produtor, vendedor ou prestador do serviço é o
contribuinte de direito responsável pelo recolhimento do
tributo
• Ex.: IPI, ICMS, ISS, COFINS etc.
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Competência Tributária
19
Questões
1. O que é tributo? Analise a sua definição.
20
Questões
6. A doutrina e a jurisprudência vêm procurando demonstrar
que as contribuições especiais são uma nova espécie de
tributo. Em relação ao seu vínculo com a atividade estatal,
as contribuições sociais se caracterizam como impostos
(não vinculado) ou taxas (vinculado)? Justifique.
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Limites ao Poder de
Tributar
O art. 150 da CF impõe limites ao
poder do Estado em matéria
tributária por meio do
estabelecimento de princípios.
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Legalidade
É vedado exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabeleça.
25
Isonomia (ou igualdade)
26
Irretroatividade
É vedado cobrar tributos cujos fatos geradores tenham
ocorrido antes do início da vigência da lei que os houver
instituído ou aumentado.
Objetiva preservar:
• o direito adquirido
• o ato jurídico perfeito
• a coisa julgada
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Anterioridade
É vedado cobrar tributo no mesmo exercício financeiro em
que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
Exceções:
• Imposto de Importação, exportação, produtos
industrializados e sobre operações financeiras.
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Reserva de Lei
Complementar
A CF reservou para a lei complementar o poder de dispor
sobre normas gerais em matéria de legislação tributária,
dentre as quais:
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Reserva de Lei Específica
para Renúncia Fiscal
Renúncia fiscal = isenção, subsídio, redução de base de
cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou
remissão.
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Fato Gerador
Instantâneo – concretiza-se num único ato.
• Ex.: ITBI.
Periódico – concretiza-se em vários atos, mas
são apurados num determinado período.
• Ex.: IPI, ICMS, PIS/COFINS.
Complexivo – quando resulta de uma série de
operações para apuração da base de cálculo e do
montante devido.
• Ex.: IRPF, IRPJ.
Persistente – é constante, permanente, sem
prazo para conclusão.
• Ex.: IPTU, ITR, IPVA.
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Base de Cálculo
É o valor sobre o qual é aplicada a
alíquota para apuração do montante de
tributo a pagar.
Deve ser definida em lei complementar.
Sua alteração está sujeita aos princípios
da legalidade, anterioridade e
irretroatividade.
Ex.: faturamento mensal (COFINS), lucro
real ou presumido (IRPJ).
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Alíquota
É o valor ou percentual definido em lei que,
aplicado à base de cálculo, determina o
montante do tributo a pagar.
A alíquota pode ser:
• específica – expressa em valor monetário
• ad valorem – expressa em percentual
• progressiva – expressa em valores monetários ou
percentuais crescentes por faixa
Exemplo: IRPF
RENDIMENTO % DEDUÇÃO Salário = R$ 3.800,00
Até R$ 1.434,59 isento -
BC = R$ 3.800,00
De R$ 1.434,60 a R$ 2.150,00 7,5% 107,59
De R$ 2.150,01 a R$ 2.866,70 15% 268,84 IRPF = R$ 3.800,00 x
De R$ 2.866,71 a R$ 3.582,00 22,5% 483,84 27,5% - 662,94 = 382,06
Acima de R$ 3.582,00 27,5% 662,94 38
Alíquota
Alíquota Normal
A lei determina a aplicação de uma alíquota
considerada normal para a cobrança do imposto.
Alíquota Adicional
Além da alíquota normal, a lei pode determinar o
pagamento de um imposto adicional sobre determinado
valor que ela fixar.
Exemplo: IRPJ
ALÍQUOTA % Lucro Real = R$ 80.000,00
Alíquota Normal 15% IRPJ = R$ 80.000,00 x 15%
Adicional sobre a parcela R$ 60.000,00 x 10%
do lucro que exceder a
quantia de R$ 20.000 / mês 10% IRPJ = R$ 18.000,00
39
Montante
É o valor do tributo a ser pago,
resultante da aplicação da alíquota
sobre a base de cálculo.
40
Questões
1. O Ministério da Fazenda, por meio de uma portaria publicada em
20.01.2002, aumentou a alíquota do IRPJ das editoras de livros,
que passará a vigorar a partir de 20.02.2002.
42
Questões
3. O estabelecimento industrial XYZ deu saída, no dia
05.10.89, a título de venda, de produtos industrializados
na quantia de $ 500,00 à alíquota de 10%, totalizando a
nota fiscal de $ 550,00. Há subsunção? Justifique sua
resposta por meio da análise dos aspectos da hipótese
de incidência?
43
Questões
6. A tabela do IRRF adota que tipo de alíquota? Calcule o IRRF
que deve ser retido no pagamento a dois profissionais
autônomos, sendo um de R$ 3.000,00 e outro de R$ 1.800,00.
45
Obrigação de Direito
Privado e de Direito Público
Uma simples obrigação de direito privado
pode gerar diferentes obrigações de direito
público, como, por exemplo, numa venda
de mercadoria a prazo:
• obrigação de direito privado sujeito ativo
(vendedor/credor), sujeito passivo
(comprador/devedor), pagamento do preço (objeto) e
causa (vontade das partes)
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Obrigação
Principal e Acessória
OBRIGAÇÃO PRINCIPAL
• Tem como objeto o pagamento do tributo ou sanção
(multa/juros).
OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA
• Tem como objeto os deveres administrativos.
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Sujeito Ativo
É o credor da obrigação tributária.
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Sujeito Passivo
É o devedor da obrigação tributária.
É sempre um particular (PF ou PJ).
Caracteriza-se como:
• Contribuinte
• Responsável
• Substituto Tributário
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Contribuinte – Responsável
– Substituto tributário
Contribuinte é o contribuinte “de fato”, isto é, que tem relação
pessoal e direta com o fato gerador, independentemente de
contratos particulares que repassam a obrigação para outros
particulares. Ex.: repasse do IPTU para o locatário de imóveis.
Responsabilidade Tributária:
• dos sucessores – adquirentes (inter vivos), herdeiros
(causa mortis), fusão/cisão/
incorporação/transformação de sociedades etc.
De natureza criminal
• Por outro lado, a responsabilidade tributária torna-
se pessoal e intransferível quando provada a
intenção do contribuinte em omitir ou diminuir
pagamentos de tributos, valendo-se se subterfúgios
que modifiquem a veracidade dos fatos.
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Crimes Tributários
TIPO CARACTERIZAÇÃO EXEMPLOS
Diminuição ou omissão de Venda de mercadoria sem
receita que acarreta não emissão de nota fiscal.
SONEGAÇÃO
pagamento total ou parcial de
tributos.
Alteração de documentação Alteração de dados contábeis,
FRAUDE para diminuir ou omitir balanços, notas fiscais etc.
pagamentos.
Participação de dois ou mais Venda de imóvel de uma empresa
SIMULAÇÃO / agentes que simulam atos a sócios, por preço menor do que
CONLUIO irreais. o de mercado (distribuição
disfarçada de lucros).
Importação de mercadoria Cocaína, éter, acetona, armas
CONTRABANDO
ilícita sem autorização legal etc.
Importação de mercadoria Entrada de mercadorias não
DESCAMINHO lícita sem o recolhimento dos declaradas superior ao limite
tributos incidentes. permitido em lei.
DEPOSITÁRIO Omissão do repasse ao agente IRRF, INSS descontados dos
INFIEL E arrecadador de tributos já salários, IPI, ICMS etc.
APROPRIAÇÃO descontados de terceiros.
INDÉBITA
PREVIDENCIÁRIA
Má-fé, ou seja, intenção do Erros propositais na declaração de
DOLO EM GERAL agente de causar lesão ao rendimentos. 53
fisco.
Questões
1. Caracterize o contribuinte “de fato”, o “responsável” e o
“substituto tributário” de alguns tributos.
54
Competência Tributária
UNIÃO (arts. 153 e 154 – CF)
Impostos
• Imposto de produtos estrangeiros
• Exportação
• Renda e proventos de qualquer natureza
• Produtos industrializados
• Operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos e valores
mobiliários
• Propriedade territorial rural
• Grandes fortunas
• Outros impostos não previstos na CF COMPETÊNCIA
Contribuições Sociais
• Folha de salários e demais rendimentos do trabalho
• Receita e faturamento
• Lucro
Empréstimos compulsórios
55
Imposto sobre Produtos Estrangeiros
ou II - Imposto de Importação
56
Imposto sobre a Exportação
Art. 23 a 28 do CTN
57
IRPJ – Imposto de Renda
das Pessoas Jurídicas
58
Conceituação de Renda
59
IRPJ - modalidades de tributação
60
IRPJ - alíquotas
Alíquota normal 15% sobre base de cálculo ou lucro real;
os incentivos fiscais;
Alíquotas progressivas:
Base de Cálculo (R$)Alíquota (%)Parcela a Deduzir do IR(R$)
Até 1.434,59— isento
De 1.434,60 até 2.150,00 7,5 107,59
De 2.150,01 até 2.866,70 15,0 268,84
De 2.866,71 até 3.582,00 22,5 483,84
Acima de 3.582,00 27,5 662,94
Tipos de rendimentos:
Rendimentos tributáveis;
Rendimentos isentos e não tributáveis;
62
IPI – Imposto sobre
Produtos Industrializados
Incide sobre os produtos industrializados nacionais e
estrangeiros;
Princípios:
63
IPI – Imposto sobre
Produtos Industrializados
RIPI regulamento do IPI – Decreto nº 2.537/98, art. 4.º, define
industrialização;
Transformação;
Beneficiamento;
Montagem;
Acondicionamento ou recondicionamento;
Renovação ou restauração.
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IPI – Imposto sobre
Produtos Industrializados
Alíquotas são variáveis e seguem classificação dos produtos da tabela de
incidência do IPI – TIPI (2402.20.9900), podendo ser ad valorem e ad rem
ou específica;
Base de cálculo:
Registros fiscais:
Livro de entradas;
Livro de saídas;
Livro de apuração do IPI;
Livro de controle da produção e estoque.
65
CSLL – Contribuição Social
sobre o Lucro Líquido
Conceito é uma contribuição de competência da União, sendo uma das fonte
de recursos para atender o programa de seguridade social;
Alíquotas:
66
CIDE – Contribuição de Intervenção
no Domínio Econômico (Lei nº 10.336/01)
Incide sobre a importação e a comercialização de petróleo e
seus derivados, gás natural e seus derivados, e álcool etílico
combustível;
68
IOF –Imposto sobre Operações de Crédito,
Câmbio e Seguro, ou relativas a Títulos e
Valores Mobiliários (Lei nº 8.894/94)
69
ITR – Imposto Territorial Rural
(Lei nº 9.393 /96)
70
Contribuição para PIS/PASEP
PIS contribuição para o Programa de Integração Social –
funcionários das empresas do setor privado;
Alíquota 3,0%;
74
COFINS não cumulativo
Empresas tributadas lucro real;
77
ICMS – IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO
DE MERCADORIAS E SERVIÇOS
(transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação)
Princípios:
78
ICMS – IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO
DE MERCADORIAS E SERVIÇOS
(transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação)
Escrita fiscal:
Registro de entradas;
Registro de saídas;
Registro de apuração do ICMS;
GIA de apuração.
79
IPVA – Imposto sobre a Propriedade
de Veículos Automotores
Arrecadação:
82
IPTU – Imposto sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana
83
IPTU – Imposto sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana
84
IPTU – Imposto sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana
Áreas urbanas:
abastecimento de água;
sistema de esgoto;
85
ISSQN ou ISS – Imposto sobre
Serviços de Qualquer Natureza
Alíquotas de 2% a 5%;
86
Questões
1. Estabeleça a diferença entre renda e proventos.
87
Questões
6. Qual o fato gerador do IOF? Porque este imposto teve
suas alíquotas reajustadas? Qual o impacto
sobre os contribuintes?
88
Substituição Tributária
Conceito
89
Dispositivos legais que prevêem
o regime de substituição tributária
Constituição Federal art. 150 § 7o. → “lei poderá atribuir a sujeito passivo da
obrigaçào tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou
contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador
presumido.”
CF art. 155 § 2o., XII, “b” → cabe a lei complementar dispor sobre substituição
tributária do ICMS;
90
Tipos de
substituição tributária
Lei Complementar no. 87/96 (Lei Kandir) → unidades federadas são
competentes para atribuir ao contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do
imposto devido nas operações ou prestações, sejam: antecedentes, concomitantes
ou subsequentes:
Para frente → sujeito passivo recolhe os dois impostos – devido pelas operaçòes
próprias e devido pelas operações subsequentes – ANTERIORES A OCORRÊNCIA
DO FATO GERADOR.
91
Contribuinte substituto
e contribuinte substituido
Contribuinte substituto → legislação
determina como reponsável pelo recolhimento
do imposto, embora não tenha ligação direta
com a ocorrência do fato gerador;
93
Objetivo do regime
de substituição tributária
Objetivo visa facilitar e tornar mais eficiente a
arrecadação do ICMS, tornando mais simples e eficaz o
controle da fiscalização;
94
Antecipação tributária em São Paulo
95
Gestão tributária
“Solucionar questões complexas ou
controvertidas na dinâmica dos
impostos, esclarecer questões
tributárias resultantes de lacunas ou
obscuridade na lei ou regulamento
fiscal.”
(Humberto B. Borges)
96
Planejamento tributário
97
Gestão e planejamento tributário
GESTÃO
TRIBUTÁRIA
PLANEJAMENTO
TRIBUTÁRIO
98
Gestão tributária X
planejamento tributário
99
Direito de reduzir a carga
tributária (Lei 6.404/76)
100
Planejamento tributário
Estrita legalidade;
Propósito do negócio?
Finalidades:
104
Modalidades atuais de tributação de
pessoa jurídica
Resultado das Empresas
107
Gestão tributária
Relacionamento com a gestão de compras:
108
Gestão tributária
Relacionamento com a gestão de vendas:
109
Gestão tributária
Relacionamento com a gestão contábil, financeira
e controladoria:
111
Planejamento e gestão tributária
112
A elisão fiscal pode ser...
113
Planejamento tributário
Principais preocupações da administração:
Elisão X evasão:
117
Planejamento tributário
Riscos envolvidos:
118
Planejamento tributário
Tipos de planejamento:
Contencioso X operacional;
• Novos investimentos;
• Operações normais;
• Desinvestimentos.
119
Planejamento tributário
Novos investimentos:
operações envolvidas:
• aquisição de MP e PI;
• importação de componentes diretamente do
exterior;
• reunião das partes (montagem industrial);
• comercialização dos produtos em mercado
atacadista.
122
Planejamento tributário - ZFM
Subsidiária
Empresa em
integral de A
SP (A)
na ZFM (B)
Subsidiária
Empresa em integral de A
SP (A) na ZFM (B)
Revenda dos
Venda de partes
produtos finais (4)
e peças (1)
Empresa Beta
Incorporada Empresa Alfa
Incorporadora Empresa
Empresas Beta e Os sócios de Beta e Alfa
Ceres são extintas e Sucessora de
Ceres passam a ser
seus ativos e passivos
sócios de Alfa na Beta e Ceres
são incorporados
pela Empresa Alfa. proporção definida na
relação de troca.
Empresa Ceres
Incorporada
125
Fusão
Empresa
Empresa A + Empresa B + Empresa C =
D
126
Cisão total
Transferência de
Empresa B
40% do patrimônio
Empresa A
Transferência de
Empresa C
60% do patrimônio
127
Cisão parcial
Empresa B
Transferência de
Formada com
30% do patrimônio
30% do PL de A
Empresa A
Empresa A
Continua com
70% de seu PL
128
Economia tributária
129
Bibliografia
BORGES, Humberto B. Planejamento Tributário. 6.ed. São Paulo: Atlas, 2001.
OLIVEIRA, Luís M. & outros. Manual de Contabilidade Tributária. São Paulo, Atlas, 2002.
REIS, OLIVEIRA, Luís M. & outros. Manual de Contabilidade Tributária. São Paulo, Atlas, 2002.
OLIVEIRA, Luís M. & outros. Manual de Contabilidade Tributária. São Paulo, Atlas, 2002.
SHINGAKI, Mário. Gestão de Impostos. 3.ed.São Paulo: Saint Paul Institute, 2005.
130
FIB
PLANEJAMENTO TRIBUTARIO
MUITO OBRIGADO.
maurogallo@uol.com.br
fev-mar/2011
131
TERCEIRIZAÇÃO
A terceirização ou outsourcing;
prática empresarial que visa ao aumento
da qualidade nas suas atividades;
pode ser usada para atividade-meio e
atividade-fim;
é considerada como uma forma de
redução de custos com os trabalhadores
das atividades-meio da empresa, pois ao
se contratar uma empresa terceirizada;
132
TERCEIRIZAÇÃO
133